电信企业会计核算办法

电信企业会计核算办法（共6篇）

篇1：电信企业会计核算办法

（下面有电信卡业务整个流程的会计分录）

为加强电信卡的财务管理，规范电信卡的会计核算，促进电信卡业务的健康发展，现根据集团公司制定的《中国电信电信卡财务管理及会计核算办法》，结合我省电信卡业务发展的实际情况，特制定本办法。

一、本办法中的电信卡是指用户通过向电信企业预付费用而获得相应的、在一定时间内有权使用电信业务的凭证，主要包括中国电信集团公司及所属各级电信企业发行的全国通用、省内通用及本地使用的各类电话卡、上网卡等，例如：IC电话卡、300电话卡、200电话卡、201电话卡、IP电话卡、163上网卡、充值卡、缴费卡等。电信卡可以是各种材质的卡片，也可以是纸质或电子凭证等多种不同形式。

二、电信卡实物管理

各级电信企业对电信卡实行实物管理，企业电信卡业务管理部门是电信卡实物管理部门。企业应当建立“电信卡实物登记簿”，用以记录各种电信卡的收进、发出及结余情况，分别按其数量、金额逐笔登记，月末结出余额。具体实物管理办法见《中国电信电信卡实物管理办法》。市州电信分公司（以下简称“市州分公司”）、县电信分公司（以下简称“县公司”）财务部门可以通过备查簿对电信卡进行管理。各级电信企业应建立有效的稽核制度，每月电信卡实物管理部门和财务部门应当对电信卡收、发、售、存情况进行核对，对核对中发现的差错，应当及时纠正。具体包括：

（一）电信卡实物管理部门每月月底应当对电信卡进行盘点，详细记录电信卡收、发、售、存情况，便于财务部门进行定期监督。

（二）财务部门应当定期对电信卡进行盘点，将盘点结果与实物管理部门盘点结果进行核对，并与财务帐簿进行核对。

（三）上级电信企业电信卡实物管理部门应当每月与下级电信企业进行电信卡收进、发出及累计结余的数量和金额的核对，上级电信企业电信卡实物管理部门应将核对情况通知下级企业财务部门，作为下级企业财务部门稽核同级电信卡业务的重要依据。

三、集团公司向省公司发行的全国统一的电信卡，省公司按电信卡印制费直接向电信卡制作工厂领卡，并依据电信卡制作工厂开具的发票计列成本。省公司不再对市州分公司进行印制费结算。

为了加强电信卡业务的内部控制，省公司向制卡工厂领卡时，按面值总额（包括在电信卡上附赠给用户的通信费部分，下同）通过“电信卡往来-领卡-XX卡”、“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”核算，向市州分公司发卡时，结转“电信卡往来-领卡-XX卡”、“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”。

四、市州分公司应按面值总额向省公司领卡，领卡时通过“电信卡往来-领卡-XX卡”、“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”科目进行核算。市州分公司向县公司发卡时，按面值总额结转“电信卡往来-领卡-XX卡”、“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”。若本期发生电信卡盘盈、盘亏情况，应相应补计、冲减“电信卡往来-领卡-XX卡”、“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”。

五、电信卡实现销售后，按电信卡面值总额计列“预收帐款-面值-XX卡”科目，电信卡面值总额与实际的销售金额之间的差额，计列“预收帐款-折扣-XX卡”科目。电信卡上附赠给用户的通信费部分作为售卡折扣处理。电信卡销售后，各市州分公司、县公司按面值总额结转“电信卡往来-领卡-XX卡”、“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”。

六、通信业务收入确认

各市州分公司将计费系统数据作为确认电信卡通信业务收入的基础。省业务支撑中心和省数据事业部于每月25日公布当月电信卡的计费数据。由各市州分公司业务部门按时取数，并签字盖章后提供给同级财务部门。财务部门根据业务部门签字盖章后的数据乘以上季度实际售卡加权平均折扣率，得出本月应确认的通信业务收入数，并列为本月“通信业务收入”。加权平均折扣率按季度进行计算，各市州分公司、县公司财务部门每季初15日前计算加权平均折扣率。首季加权平均折扣率由省公司确定。加权平均折扣率计算公式： i

X类电信卡加权平均折扣率 = Σ（第n批电信卡折扣

n=1 率*第n批电信卡n=1

销售面值总额权重）公式中：

X代表电信卡类别，如200卡、300卡等；

第n批电信卡折扣率=第n批电信卡季度销售实际收入/第n批电信卡季度销售面值总额，其中销售面值总额为电信卡销售面值与附赠的总和；

第n批电信卡销售面值总额权重=第n批电信卡季度销售面值总额/X电信卡季度销售面值总额，其中销售面值总额为电信卡销售面值与附赠的总和。以上是集团公司制定的公式，省公司经过研究后制定以下简化公式，其计算结果与集团公司的一致。

本季度销售X类电信卡实际收到的现金

X类电信卡加权平均折扣率=∑————————————————— 本季度销售X类电信卡的面值总额 公式中：

X代表电信卡类别，如IC卡、300卡等；

本季度销售X类电信卡的面值总额=“预收账款-面值”科目本季度发生额合计

本季度销售X类电信卡实际收到的现金（即：实际售卡款金额）=“预收账款-面值”科目本季度发生额合计-“预收账款-折扣”本季度发生额合计

（一）各市州分公司、县公司每月月底财务部门根据业务部门取得的本月计费数据计列通信业务收入，同时根据业务部门提供的应冲减面值数结转“预收帐款-面值-XX卡”，两者差额计列“预收帐款-折扣-XX卡”。

（二）用户持有的超过有效期未使用的电信卡的余额由省业务支撑中心和省数据事业部每月25日公布。由各州分公司业务部门按时取数，并签字盖章后提供给同级财务部门。财务部门按业务部门提供的数据乘以加权平均折扣率确认为通信业务收入，同时根据业务部门提供的应冲减面值数结转“预收帐款-面值-XX卡”，两者差额计列“预收帐款-折扣-XX卡”，并根据上季度末月实际发生的各专业电信卡通信费比例从预收帐款结转到通信业务收入相关专业的明细科目中。

七、电信卡省际话费结算

电信卡省际话费结算由集团公司组织进行。省公司计划财务部每月根据集团公司下发的“新卡”的结算数据，办理资金结算及通信业务收入确认。省公司计划财务部根据省公司市场部提供的集团公司“新卡”结算数据，定期分摊到各市州分公司。

八、其他业务收入确认

（一）各级电信公司从广告代理商取得的电信卡广告发布费收入计列“其他业务收入”相关明细科目。

（二）各市州分公司向用户销售的仅供其自用的委托特制卡而收取的委托特制费计列“其他业务收入”相关明细科目。

九、各市州分公司给予代理商的销售折扣不得超过规定的最高销售折扣率，不得自行改变最高销售折扣率，已给予批发折扣的，各级电信企业不得再向经销商支付代理费、代办费或其他形式的费用。零售电信卡原则上按面值（不包括电信企业在电信卡上附赠给用户的通信费部分）进行销售，对符合规定条件的，可给予不超过规定最大折扣率的批量折扣，但该折扣率应当低于给予代理商的销售折扣率。

各市州分公司制作发行的委托特制卡，如果对方需求量较大，可给予一定比例的折扣。各市州分公司不允许异地出售电信卡，如剩余较多，应报上级主管部门统一调配。

十、各市州分公司内部领用电信卡，应严格履行审批手续，按销售面值购买。对外业务用卡作为业务宣传费在相关专业的业务费中列支；测试用电信卡在相关专业的业务费中列支；档案用电信卡在管理费用中列支。

十一、售出电信卡原则上不予退卡。如按有关规定确需退卡的，不考虑原已给予用户的折扣，各市州分公司、县公司按剩余通话费冲减“预收账款-面值-XX卡”。电信卡上附赠给用户的通信费部分，不予退款。

十二、对于超过有效期而未销售出去的电信卡，各市州分公司、县公司每月根据同级业务部门提供的过期电信卡面值总额数据，冲减“电信卡往来-领卡-XX卡”、“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”。

十三、科目设置。在“通信业务收入”二级科目“国内长途通信收入”、“国际通信收入”和“本地网通信收入”下设置“13电信卡收入”，在“电信卡收入”三级科目下按电信卡的种类设置四级明细科目（01 17900IP卡、02 IC 卡、03 300卡、04宜通卡、05省内IP卡、06 200卡、201卡、07 201充值卡、08 201储值卡、09互易通卡、10 17901IP卡），核算各种电信卡的通话费收入及用户到期电信卡收入。原“电话卡销售收入”三级科目自办法执行之日（2002年11月1日）起不应再有新的发生额，所有电信卡的收入都应在“通信业务收入”下“13电信卡收入”三级科目核算。

在“通信业务收入-数据通信业务收入”科目下设置

“50100412储值卡收入”科目，在“储值卡收入”三级科目下按数据业务卡的种类设置四级明细科目（01 17999全国报关卡、02 17967省内报税卡、03和讯包月上网卡、04和讯计时上网卡）用于核算企业实际取得的数据储值卡通信费收入及用户到期储值卡收入。在“预收账款”下增设“005面值”、“006折扣”二级科目，并按电信卡的种类设置三级明细科目（01 17900 IP卡、02 IC卡、03 300卡、04宜通卡、05省内IP卡、06 200卡、201卡、07 201充值卡、08 201储值卡、09互易通卡、10 17901IP卡），设置“006折扣”二级科目的目的是便于财务部门计算每季度加权平均折扣率。设置“140电信卡往来”一级科目，“电信卡往来”属于资产类科目，列示流动资产项下。在“电信卡往来”科目下设置“001领卡”、“002领卡结算款”二级科目，在每个二级科目下按电信卡种类设置三级科目（01 17900 IP卡、02 IC卡、03 300卡、04宜通卡、05省内IP卡、06 200卡、201卡、07 201充值卡、08 201储值卡、09互易通卡、10 17901IP卡），核算省公司、市州分公司、县公司领卡、发卡和结转。

省公司在“应收帐款”、“应付帐款”科目下设置

“10电信卡省际话费结算款”二级科目，核算电信卡省际话费结算款，市州分公司不设此科目。

在“拨付所属资金”、“上级拨入资金”科目下设置“04电信卡结算”三级科目。

十四、主要会计处理

1、省公司、市州分公司向电信卡制作工厂申购电信卡时，根据制作工厂提供的电信卡印制费结算单，借记通信业务成本的“业务费”科目，贷记“银行存款”科目，同时，按电信卡面值总额，借记“电信卡往来-领卡-XX卡”，贷记“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”。

2、市州分公司、县公司向上级公司领卡时，根据上级公司的“电信卡发卡确认单”，按电信卡面值总额借记“电信卡往来-领卡-XX卡”科目，贷记“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”科目，省公司同时按发卡确认单面值总额，借记“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”科目，贷记“电信卡往来-领卡-XX卡”科目。

3、市州分公司、县公司销售电信卡时，根据电信卡销售日报表/月汇总表，按实际售卡款金额，借记“银行存款”科目（或“现金”科目），按售出电信卡面值总额与实际售卡款的差额，借记“预收帐款-折扣-XX卡”科目，按售出电信卡面值总额贷记“预收帐款-面值-XX卡”科目，同时，按电信卡面值总额，借记“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”，贷记“电信卡往来-领卡-XX卡”。

4、市州分公司、县公司每月确认通信费收入时，借记“预收帐款-面值-XX卡”科目，贷记“通信业务收入-××专业收入.电信卡收入（或储值卡收入）”科目，预收帐款面值总额与确认的通信费收入的差额，贷记“预收帐款-折扣-XX卡”。

5、市州分公司、县公司每月根据同级业务部门提供的已售出到期卡的面值总额，借记“预收帐款-面值-XX卡”科目，按上季加权平均折扣率折扣后的数额，贷记“通信业务收入-××专业收入.电信卡收入（或储值卡收入）”科目，预收帐款面值总额与确认的通信费收入的差额，贷记“预收帐款-折扣-XX卡”，每季度专业收入根据上季度末月实际发生的各专业电信卡通信费比例进行结转。

6、如发生用户退卡时，市州分公司、县公司按剩余通话费，借记“预收帐款-面值-XX卡”科目，贷记“银行存款/现金”科目；

7、市州分公司、县公司过期而未销售出去的电信卡，每月根据同级业务部门提供的过期电信卡面值总额，借记“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”科目，贷记“电信卡往来-领卡-XX卡”科目。

8、电信卡省际话费结算，省公司按照集团下发的省际结算数据定期分摊到各市州分公司。按应结出数额，省公司借记“拨付所属资金-XX分公司-电信卡结算”，贷记“应付账款-电信卡省际话费结算款”；市州分公司借记“预收帐款-面值-XX卡”，贷记“上级拨入资金-XX分公司-电信卡结算”、“预收帐款-折扣-XX卡”。按应结入数额，省公司借记“应收帐款-电信卡省际话费结算款”，贷记“拨付所属资金-XX分公司-电信卡结算”；市州分公司借记“上级拨入资金-XX分公司-电信卡结算”，贷记“通信业务收入—**专业收入-电信卡收入（储值卡收入）”。

9、取得电信卡广告收入或委托特制费收入时，借记“银行存款”科目（或“现金”科目），贷记“其他业务收入”科目。广告卡或委托特制卡的销售，会计处理方法与普通电信卡销售的会计处理方法一样。

十五、从2003年起，省公司公司将在月度会计报表、会计报表中增加相应项目用于反映电信卡的面值、折扣。

十六、各市州分公司应加强对电信卡业务的监督检查，财务部门要主动会同业务部门定期或不定期核对电信卡收支及库存情况，做到帐帐相符、帐实相符，并对电信卡的销售、会计核算等情况进行检查。

十七、本办法自2002年11月1日起执行。

十八、原有规定与本办法有抵触的，以本办法为准执行。本办法由四川省电信公司计划财务部负责解释。

电信卡主要会计分录

1、省电信公司向制卡工厂购卡（1）支付电信卡印制费

借：通信业务成本—业务费-电信卡印制费 贷：银行存款

同时，按面值总额，借：电信卡往来-领卡-XX卡 贷：电信卡往来-领卡结算款-XX卡

2、市州分公司、县公司向省电信公司按面值总额领卡时 借：电信卡往来-领卡-XX卡

贷：电信卡往来—领卡结算款-XX卡 省电信公司同时按发卡的面值总额 借：电信卡往来—领卡结算款-XX卡 贷：电信卡往来—领卡-XX卡

3、市州分公司、县公司销售电信卡时

借：银行存款（或现金）厖按折扣后的实际售卡款金额 预收帐款-折扣-XX卡 贷：预收帐款-面值-XX卡 同时，按售卡面值总额

借：电信卡往来-领卡结算款-XX卡 贷：电信卡往来-领卡-XX卡

4、市州分公司、县公司按月确认通信费收入时 借：预收帐款-面值-XX卡

贷：通信业务收入—**专业收入-电话卡收入（储值卡收入）收入 预收帐款-折扣-XX卡

5、对于已售出的到期卡，市州分公司、县公司每季根据业务部门提供的到期卡面值总额进行帐务处理

借：预收帐款-面值-XX卡

贷：通信业务收入—**专业收入-电信卡收入（储值卡收入）收入预收帐款-折扣-XX卡

6、对于用户退卡，市州分公司、县公司按剩余通话费金额作帐 借：预收帐款-面值-XX卡 贷：银行存款（现金）

7、对于未销售出去的过期电信卡，市州分公司、县公司应将电信卡汇缴省电信公司，市州分公司、县公司根据过期卡面值总额作帐

借：电信卡往来—领卡结算款-XX卡 贷：电信卡往来—领卡-XX卡

8、对于电信卡省际话费结算，省电信公司收到集团下发的结算数据后，对市州分公司进行结算

（1）省公司按应结入数额，借：应收帐款-电信卡省际话费结算款 贷：拨付所属资金-XX分公司-电信卡结算（2）市州分公司、县公司按应结入数额，借：上级拨入资金-XX分公司-电信卡结算

贷：通信业务收入-**专业收入-电信卡收入（储值卡收入）收入（3）省公司按应结出数额，借：拨付所属资金-XX分公司-电信卡结算 贷：应付账款-电信卡省际话费结算款

（4）市州分公司、县公司按应结出数额，借：预收帐款-面值-XX卡

贷：上级拨入资金-XX分公司-电信卡结算 预收帐款-折扣-XX卡

9、取得电信卡广告收入或委托特制费收入时 借：银行存款（或现金）贷：其他业务收入-广告收入

篇2：电信企业会计核算办法

发布时间 ：2008-11-11 13:51:33来源：中华会计考试网添加到我的收藏财政部2003年9月颁布的《施工企业会计核算办法》（简称《办法》），有利于规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量。但笔者感到其中有几个问题需要探讨。

一、关于“已完工尚未结算款”和“已结算尚未完工工程”在资产负债表中的披露问题《办法》规定：前者将根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额的差额填列在资产负债表中的“存货”项目下的“其中：已完工尚未结算款”项目；而后者将根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额的差额填列在资产负债表中的“预收账款”项目下的“其中：已结算尚未完工工程”项目。

《办法》中的“工程施工”科目余额就是“主营业务收入”的发生额，即施工企业自己确定的收入数额，而“工程结算”的科目余额就是业主批复的工程结算款，即原施工企业制度中确认收入的数额。结合新旧会计制度可以归纳为：施工企业确认收入数大于与业主结算数时，其差额作为“存货”，而施工企业确认收入数小于与业主结算数时其差额则作为“预收账款”。笔者认为，这样规定欠妥，理由是：

1.上述情况确认的存货不符合存货的定义。《企业会计准则-存货》指出，存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者是为了出售但仍然处在生产过程中的在产品，或者是将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。而且，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是存货包含的经济利益很可能流入企业；二是存货的成本能够可靠地计量。不难看出，施工企业确认的收入数大于与业主结算数的差额不符合存货的定义，而且，“存货应当以其成本入账”，两者的差额也不能称为成本。此外，从其在资产负债表上列示的名称中，也可以看出其不妥之处：“已完工尚未结算款”属于“款”而不属于“货”。所以笔者认为将其列示在“应收账款”项目下更符合经济业务的实质。

2.上述情况确认的“预收账款”不符合预收账款的确认规则。按照预收账款的定义，预收账款是买卖双方协议确定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。所以，预收账款应该是实际收取的价款与已确认收入的差额，而“已结算尚未完工工程”是与业主结算款和已确认收入的差额，在施工企业会计核算中，实际收取价款与业主结算价款是两个不同的概念，两者不宜等同。在建筑市场上，一般不会发生施工企业确认的收入比业主结算价款少的情况，即使业主预拨工程款也不是通过这种形式。因为业主结算是根据施工单位完成的工程量来进行的，施工企业确认的收入也是根据完成的工程量来计算的。那么，如果发生业主结算价款比施工企业确认收入数额大的情况，会计上应该如何核算呢，笔者建议可将其作为“递延收益”核算，这样更清晰明了。

3.将两种情况结合起来可以发现，同是两者之差，只是孰大孰小，却使用了“存货”和“预收账款”两个不对应的科目。一般来讲，存货对应的是成本类科目，而预收账款对应的是应收账款科目。笔者将其定为“应收账款”和“递延收益”，可以成为一组对应的科目。

二、关于收入的确认问题

《办法》规定：如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能够收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

目前的施工合同一般是固定造价合同，工程项目清单列明的部分一般都可以认为工程施工合同的结果能够可靠地估计，只是发生合同变更和合同索赔的部分才不能可靠地估计，《办

法》以区分合同成本能否收回两种情况作了处理。但是，笔者认为，在实务操作中可能面临以下障碍：

1.完工百分比和合同成本能否收回具有很大的职业判断空间，很可能成为施工企业进行“盈余管理”的工具。完工百分比即已经完成的工程量占总工程量的比例，从道理上讲，这样确认的收入应该是公允合理的，但是，在实际工作中不尽合理。因为不同的人员对完工百分比可能做出不同的职业判断。再者按照建筑市场惯例，即使已完工工程也需要业主或监理部门的检验认可，其中经常涉及工程量的调增或调减。因此，根据完工百分比确认收入也具有一定的不确定性。合同成本能否收回更具有很强的随意性，一项施工合同的成本到底能否收回，施工企业可以对其中任何一种判断做出充分的解释。因此，笔者认为这样规定很可能成为施工企业“盈余管理”的有效工具。

2.合同结果能够可靠估计和合同结果不能够可靠估计同时存在于一个施工合同中，两者发生的合同成本很难准确辨别。对于某项施工合同，由于其生产经营活动是连续不断的，导致合同结果能否可靠估计的合同成本在账目中是很难辨别的，因此增加了会计人员的业务处理难度。

3.如果施工企业确认的工程合同收入超过与业主的结算价款，假设不考虑其他因素，在资产负债表上将同时增加“存货”和“未分配利润”期末数，这样不符合谨慎性原则。在目前的建筑市场上，与业主的结算价款实际上就是业主对施工企业已完工程的验工计价。没有业主确认，施工企业自行计算的工程合同收入有时不会得到业主的认可，因此具有一定的风险。基于上述几点考虑，施工企业在确认收入时可以采用如下方法：如果合同结果能够可靠地计量，可以采用已经完成的工程量和对应的单价计算确认收入；如果合同的结果不能够可靠地计量，在报告期应先行结转成本，在业主给予结算时按会计差错调整各期损益。

三、“合同预计损失准备”不宜作为“存货跌价准备”的二级科目

《办法》规定：在存货跌价准备科目下设置“合同预计损失准备”，核算工程施工合同计提的损失准备，即合同预计总成本将超过合同预计总收入的预计损失。笔者认为，这样规定不妥，理由是：存货跌价准备是针对资产负债表上的存货项目而言计提的减值准备，而工程施工合同的预计损失未必包含在资产负债表中的存货项目之中；同时，已经对资产负债表中的存货项目计提了减值准备，这样做，势必造成对存货项目重复计提减值准备。

篇3：电信企业会计核算办法

一、科目设置趋同分析

《住房公积金会计核算办法》明确规定, 住房公积金中心会计科目包括四大类 (资产类、负债类、净资产类、收支类) :资产类下设6个一级科目, 包括“住房公积金存款”、“增值收益存款”、“应收利息”、“委托贷款”、“逾期贷款”、“国家债券”;负债类下设3个一级科目, 包括“住房公积金”、“应付利息”、“专项应付款”;净资产类下设3个一级科目, 包括“贷款风险准备”、“增值收益”、“增值收益分配”;收支类仅包括“业务收入”与“业务支出”2个一级科目。《企业会计准则》明确规定, 会计科目设置包括五大类 (资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类) 。

从住房公积金净资产类具体会计处理来看, 净资产类的3个一级科目主要核算的是权益的增减变动:“增值收益”科目核算的是住房公积金各项收入与各项支出的差额, 即实现的住房公积金增值收益;“增值收益分配”科目核算住房公积金增值收益的分配情况 (提取贷款风险准备、提取公积金管理中心管理费用、城市廉租住房建设补充资金、待分配增值收益) ;“贷款风险准备”科目核算按规定提取的住房公积金贷款风险准备。其具体核算办法与《企业会计准则》中有关所有者权益类核算理念与基本原则完全相同, 只不过科目名称设置不同而已。从收支类来看, “业务收入”与“业务支出”具体会计核算实质与《企业会计准则》中的收入类、费用类也相同, 都是核算损益情况, 只不过《企业会计准则》将其划分为收入类与费用类, 《住房公积金会计核算办法》将其归为收支类。

因此, 《住房公积金会计核算办法》在经济实质上完全符合《企业会计准则》核算实质, 只不过是在表向上不同而已, 所以可以通过对住房公积金会计核算设置合理的科目名称来实现两者的完全等同, 使得广大利益相关者及会计人员能更好地理解、掌握相关财务信息。

具体来说, 将住房公积金会计科目设置中“住房公积金存款”与“增值收益存款”合并设置为“银行存款——住房公积金存款”与“银行存款——增值收益存款”一级科目, 等同于《企业会计准则》中的“银行存款”;将“贷款风险准备”设置为“坏账准备”更易理解贷款风险准备经济实质, 将“增值收益分配———提取贷款风险准备”设置为“资产减值损失”以核算住房公积金中的贷款风险准备计提;将“增值收益分配”设置为“未分配利润”以核算住房公积金本期或累计增值变动情况;将“业务收入”设置为“主营业务收入”, 将“业务支出”设置为“主营业务成本”, 以核算住房公积金中心的收支情况;将“增值收益”设置为“本年利润”以反映收支相抵后带来的净利润。

二、会计处理趋同分析

《住房公积金会计核算办法》规定, 住房公积金管理中心应以权责发生制为基础按照“借贷记账法”进行会计确认、计量, 因此, 住房公积金会计核算制度中资产类、负债类、净资产类、收支类会计要素及其确认与计量等效于《企业会计准则》中有关会计要素及其确认与计量。例如, 《企业会计准则》明确规定了资产要素定义与确认条件, 将同时符合“企业拥有或者控制的资源”、“预期会给企业带来经济利益”及“由企业过去的交易或者事项形成的”定义为“资产”, 同时将“与该资源有关的经济利益很可能流入企业”与“该资源的成本或者价值能够可靠计量”确定为资产确认条件。虽然《住房公积金会计核算办法》未明确规定资产定义及确认条件, 但从相关的核算规定不难看出, 《企业会计准则》的这些资产定义及条件与《住房公积金会计核算办法》中资产确认条件完全相同, 所以将《住房公积金会计核算办法》中有关会计要素及其确认与计量纳入《企业会计准则》完全符合其经济实质。

除了资产类, 其他三大类 (负债类、净资产类及收支类) 也同样符合《企业会计准则》中的会计要素经济实质, 将“收支类”划分为“收入类”与“费用类”统称“损益类”, 将“净资产类”划分为“所有者权益类”, 这样住房公积金会计要素定义及会计处理与《企业会计准则》完全统一起来, 实现《住房公积金会计核算办法》与《企业会计准则》完全趋同。

三、报表编制趋同分析

1.资产负债表。

从住房公积金财务报表编制内容及编制经济实质来看, 住房公积金资产负债表与《企业会计准则》下的财务报表唯一不同之处在于“贷款风险准备”的计提。《住房公积金会计核算办法》将可能产生的贷款风险准备在核算增值收益后计提, 作为“增值收益分配”的一种形式, 而《企业会计准则》明确将其作为核算净利润前需要考虑进去的一种“资产减值损失”。从贷款风险准备经济实质来看, 风险准备是一种将来可能带来的损失, 应该在核算“增值收益分配”前进行考虑与计提, 这样才是真正意义上的“增值收益”。所以, 应将“贷款风险准备”按照“资产减值损失/坏账准备”相同的会计处理原则进行处理, 将其划分在“资产类”科目下。对会计科目重新设置与划分设计后趋同的资产负债表如下所示:

2.增值收益表。

对比住房公积金增值收益表与《企业会计准则》下的利润表, 将“增值收益表”名称设置为“利润表”, 将“业务收入”与“业务支出”设置为“营业收入”与“营业成本”, 将“增值收益”设置为“净利润”。唯一经济实质不同的是, 将住房公积金核算制度下的“贷款风险准备”由原来的“增值收益分配——提取贷款风险准备”设置成“资产减值损失”, 这样更符合经济实质及实质重于形式要求。设计后的利润表如下所示:

3.增值收益分配表。

从报表实质来看, 现行住房公积金增值收益分配表与《企业会计准则》下的所有者权益变动表完全等同, 唯一不同的就是住房公积金下增值收益分配表提取“贷款风险准备”、“公积金管理中心管理费用”、“城市廉租房建设补充资金”三项费用, 而在《企业会计准则》下提取“法定盈余公积金”、“任意盈余公积金”、“股利分配”等其他未分配利润的分配项目。从经济实质上来看, 这两种制度都是对经营成果的分配情况进行报告, 所以可以将其统一起来, 实现增值收益分配表与所有者权益变动表编制趋同。唯一需要修正的是将“贷款风险准备”提取在核算净利润之前考虑, 这样更符合经济实质及财务信息质量要求, 设计如下所有者权益变动表:

摘要：本文通过对《住房公积金会计核算办法》与《企业会计准则》在具体经济业务及会计处理实质方面趋同、等效性剖析阐述, 提出住房公积金会计核算在科目设置、会计处理、报表编制等方面设计性改善。

关键词：住房公积金,企业会计准则,趋同,报表,科目

参考文献

篇4：电信企业会计核算办法

2008年国家三部委启动了新一轮电信企业融合，形成了中国电信、中国移动、中国联通三家全业务电信运营商。三家电信运营商能够同时向用户提供固定、移动、数据、终端的融合捆绑业务，使融合业务成为电信企业经营发展的主要产品业务。融合业务为电信企业带来了无限商机，同时也为用户带来了更好的业务体验。

大量融合业务的出现，给电信企业计费支撑、会计核算等提出了更新、更高的要求。按照国家企业会计制度、资本市场财务信息披露要求及公司内部经营分析需求，电信类融合业务需要按照融合前的产品类型进行分别进行核算和财务披露。笔者作为电信行业一名基层财务人员，长期参与单位电信捆绑业务的政策制定、系统支撑和具体的财务处理，现将本人对电信捆绑业务涉及的计费出账、财务处理一些粗浅理解与各位读者一起探讨。

一、电信产品包含的范围及主要融合产品类型

目前三大电信运营商向外界提供的产品主要包括固定通信、移动通信、网元出租、数据业务、终端销售、ICT等，其中固定通信又包括固定电话、小灵通、宽带，移动通信包括第二代移动通信（简称2G）、第三代移动通信（简称3G）等。电信融合业务就是将以上产品中的两种产品或两种以上进行打包销售给用户，提供多个电信产品服务。对用户层面只是缴纳的一份钱，而电信企业财务需按各个产品单独核算。

二、会计准则对融合业务的会计处理要求

融合业务在会计实践中往往称为捆绑销售，我国《企业会计准则》对捆绑销售定义比较模糊。由于我国上市企业中许多在美国等境外上市，我国上市公司往往同样要遵循国际会计准则、美国会计准则。美国会计准则对捆绑销售有较为明确的处理意见： “it is necessary to apply the recognition criteria to the separately identifiable components of a single transaction in order to reflect the substance of the transaction….. Revenue shall be measured at the fair value of the consideration received or receivable. Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction. (为了反映交易的实质，将确认条件适用于单项交易中可单独区分开来的各个部分是必要的。…收入应当按其收到或应收对价的公允价值来计量。公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。)

由于公允价值的会计处理、计量较为繁杂，根据重要性原则，目前国内电信企业重要、主要的融合业务采用公允价值，例如预存话费送3G手机的合约计划。但对非主要业务，往往采用简单方法进行会计处理，如买3G手机送话费等，则是按照剩余价值法进行会计处理。

三、主要电信融合业务类型及计费出账、会计处理

（一）同一专业内各通信服务捆绑包

这里说的专业主要指2G移动专业、3G移动专业、固定通信专业（下同）。该融合如固话与宽带、移动语音与GPRS上网等。

凡是用户消费金额未超过业务包规定的包内消费限额，无论是否与用户约定业务包内任何一种业务的价格，计费系统均应当将向用户收取的业务包内费用按用户在包内实际消费各种业务标准资费收入的占比在各业务间进行分配，得出包内各种业务的财务出账收入。用户超过业务包规定消费限额产生的收入，计费系统按与用户约定的价格与用户实际消费数量的乘积作为财务出账收入。

（二）不同专业通信服务捆绑融合

两个专业捆绑融合实现资费优惠的收入确认和计量，如固网与移动网业务捆绑等，应按照各专业业务项目的公允价值/标准资费于各业务项目间进行分配，分别确认相关收入。

实现不同专业通信服务捆绑公允价值分割核算有两种方式。方式(1)固网、移动网计费营帐系统按照公允价值分摊结果分别出账，财务据此直接进行账务处理；方式(2)固网、移动网营帐系统按照与用户承诺的情况出账，出账后相关部门按照公允价值计算结果通过专业间结算分配各专业的收入。

（三）通信服务与通信终端捆绑

该方式主要包括通信服务消费赠终端（或终端补贴），及购买通信终端进行话费补贴，目前国内电信企业主要预存话费送3G终端，买3G终端送通信话费。下面根据以上重要性分别进行讲解。

1.预存话费送3G终端

在3G业务发展初期，电信企业将该业务模式作为主要业务类型实施，带动用户规模快速上量。该业务按照重要性原则应按照公允价值进行会计处理。“公允价值法”是以与用户签订合约约定的总金额（包括用户入网时缴纳的保证金、预存款、购机款以及合约期内每期补缴的承诺金额等）减去用户保证金后的余额，乘以捆绑业务中各服务或终端单独销售价格占捆绑业务中各服务和终端单独销售价格合计数的比例，分别确认通信服务收入和终端销售收入。下面具体讲一下计费出账和会计核算：

（1）会计科目的设置 在“其他业务收入”科目下增设“手机补贴销售”明细科目。 在“其他业务成本”科目下增设“手机补贴销售”。上述两个新设科目仅限于核算本文适用范围内的合约计划按照合约约定取得的终端销售收入及结转的终端销售成本。其他业务模式下的手机销售收入及成本仍采用原科目。在“预收账款-用户预存服务费”项下增设明细科目“预收账款-用户预存服务费.公允价值法调整”。在“其他业务收入”项下增设明细科目“公允价值法调整”。“主营业务收入”项下增设 “3G公允价值法调整”。

（2）计费出账规则 目前计费系统依据3G业务“预存话费送手机”合约计划中与用户的约定设置通信服务和手机终端销售的收入确认规则。在本财务处理原则下，以全国、全省或本地网为单位（主要根据政策统一情况）根据缴费送3G终端合约计划的发展情况，以单个终端对应单个套餐的发展用户数、手机补贴金额、合约期限等为权数统一测算调整比例和分摊期限，各单位财务部据此在会计核算系统中直接进行处理，而暂不对目前的计费规则进行调整。

（3）具体处理要求 每月计费系统依据合约计划中与用户的约定将计费出账结果自动导入会计核算系统，财务部月终在上述计费数据的基础上，根据测定的调整比例和分摊期限在会计核算系统中按照“公允价值法”进行手工调整，具体会计处理如下：

每月计费系统将3G业务“预存话费送手机”合约计划中与用户约定的通信服务和手机终端销售的收入计费结果自动导入会计核算系统，会计处理为：

借：营业款结算

贷：预收账款-用户预存服务费

其他业务收入-销售通信商品.通信终端.手机补贴销售

同时，一次性结转手机终端成本：

借：其他业务成本-销售通信商品.通信终端.手机补贴销售

贷：库存材料-通信终端

月终，财务人员根据会计账面反映的上述“其他业务收入-销售通信商品.通信终端.手机补贴销售”和“其他业务成本-销售通信商品.通信终端.手机补贴销售”科目本月发生数计算计费系统出账的终端补贴金额；该终端补贴金额乘以公司测定的调整比例即为“公允价值法”下的调整金额；根据该调整金额于当月账期在会计核算系统总账模块中手工录入调整凭证，会计处理为：

借：预收账款-用户预存服务费.公允价值法调整

贷：其他业务收入-销售通信商品.通信终端.公允价值法调整

在合约期内，计费系统按照合约期限分月结转预收账款，计入主营业务收入并自动导入会计核算系统，会计处理为：

借：应收账款-用户通信服务费

贷：主营业务收入-3G基础语音业务/3G增值业务

借：预收账款-用户预存服务费

贷：应收账款-用户通信服务费

严格按照公允价值分别测算各专业（业务）应获得收入，及时组织相关部门进行公允价值的专业结算。

2.现金流与营帐报表、计费出账严格一致原则

各专业的营帐报表营业款必须等于公司收取款项，计费出账收入应等于公司预收、后期预计收回的现金流之和。

3.用户买3G手机送话费

用户购买电信企业推介的3G手机，获得电信企业话费补贴。因该业务规模不大，电信企业往往按照剩余价值法简单处理。用户购买手机时，根据现金流直接计入手机销售收入，用户使用通信资源产生的通信费用，往往使用电信企业赠送的话费进行冲抵，该冲抵部分在计费出账中作为减项，调减电信企业通信服务收入。

电信企业融合捆绑业务不管采取公允价值还是剩余价值，电信企业计入的各项收入最大值为用户缴纳的现金流入。同时公允价值的调整不得影响财务与计费关于预存款的对账工作。

参考文献：

[1]吴雯漫,陈雅静.中国联通研究院.全业务背景下电信融合业务发展研究.

篇5：最新施工企业会计核算办法

一、总说明

（一）为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企

业会计制度》和国家有关法律法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。

（二）中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

二、补充会计科目使用说明

（一）会计科目的设置

1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。

2.根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。

3.施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。

（二）补充会计科目的使用说明

周转材料

一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。

周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。

三、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。

四、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。

（一）一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。

（二）分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。

（三）分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。

（四）定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。

五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行账务处理：

（一）采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。

（二）采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；退库时，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）。

六、周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理：

（一）采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。

（二）采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）。

七、采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记人有关成本、费用科目。

八、在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

九、本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。

存货跌价准备

一、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。

二、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。

三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目。

合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收人，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工?合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

四、“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

五、“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。

临时设施

一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。

二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。

三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记本科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等利泪。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理”科目；如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

四、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。

五、本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。

临时设施摊销

一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。

二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。

三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项临时设施的累计摊

销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。

四、本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。

临时设施清理

一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”科目。取得的变价收人和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。

工程结算

一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。

二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

三、本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。工程施工

一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目应设置以下两个明细科目：

（一）合同成本本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。

成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计人有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计人有关工程成本。

（二）合同毛利本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。

(三)、施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收人、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。

(四)、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。

(五)、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。机械作业

一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。施工企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。

二、本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。

三、施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。

四、发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转：

（一）施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成，借记“工程施工”科目，贷记本科目。

（二）对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“其他业务支出”等科目，贷记本科目。

五、本科目在月份终了时，一般应无余额。

主营业务收入主营业务成本

一、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。

二、如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收人根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

三、按规定确认工程合同收人和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收人，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收人、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计累计已确认的工程合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同总收人减去以前会计累计已确认的工程合同收人后的余额，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

四、这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

五、期末，应将这两个科目的余额转人“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。

三、补充报表项目及编制说明

（一）“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。

（二）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。

（三）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。

（四）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。

（五）在资产减值准备明细表中的“

三、存货跌价准备合计”项目所属“原材料”项目下，增加“合同预计损失准备”项目。

篇6：施工企业会计核算办法修改版

为了规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合施工企业的实际情况，制定了《施工企业会计核算办法》，现予印发，于2012年5月1日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行。按照建造合同来设置施工企业的会计科目。

（一）为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。

会计科目的设置

1、本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。

2、根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。工种施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。

周转材料

一、周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

（一）购入钢模：借：周转材料-钢模板 贷：现金等采用一次转销法的，与领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借“工程施工”等科目，贷：周转材料-钢模板

周转材料的残值处理：将周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。

存货跌价准备

在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。

如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目。

合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。

临时设施

一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。

二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。

三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能使用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施推销”科目，按其账面原价，贷记本科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理”科目；如为净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

临时设施摊销

一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。

二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工-临时设施摊销”等科目，贷记本科目。

临时设施清理

一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原值，贷记“临时设施”科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

工程结算

一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。

二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

三、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。

工程施工

一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目应设置以下两个明细科目：

（一）合同成本

本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。

成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

（二）合同毛利

本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。

三、施工企业进行工程施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。

四、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

机械作业

一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。

成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。

成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费等

主营业务成本、主营业务收入

一、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。

二、如果工程合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

三、按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计累计已确认的合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同收入减去以前会计累计已确认的工程合同收入的余额，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

四、这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

五、期末，应将这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。

补充报表项目及编制说明

（一）“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。

（二）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。

（三）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施原价、累计摊销额以及清理情况。

（四）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。

（五）在资产减值准备明细表中的“

三、存货跌价准备合计”项目所属“原材料”项目下，增加“合同预计损失准备”项目。

（六）施工企业还应在会计报表附注中披露当期确认的合同收入、合同费用以及确定合同完工进度的方法。主营业务收入确认合同收入和费用

完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和费用，具体包括二个步骤。

确定建造合同的完工进度

确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比

《企业会计准则--建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用下列三种方法：

1、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。其计算方式为：

合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%

2、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为：

合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量×100%

3、已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

计量和确认当期的合同收入和费用

根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用

当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：

当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）－以前会计累计已确认的收入

当期确认的合同毛利=（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计累计已确认的毛利