营改增甲供材税收问题

营改增甲供材税收问题（精选6篇）

篇1：营改增甲供材税收问题

营改增后“甲供材”和“甲控材”规避税收风险的实操要点

营改增后，关于“甲供材”与“甲控材”，很多建筑企业在无形之中增加了税收负担，却无从下手。“甲供材”的涉税风险到底有哪些？合同签订时有怎样的技巧？“甲控材”规避税收风险的实操要点又有哪些？

一、营改增前后“甲供材”的区别 1“甲供材”的定义

根据财税[2016]36号附件2的规定，甲供材是是指全部或部分设备、材料、动力由发包方或业主自行采购，并将自行采购的设备、材料、动力交给施工企业进行施工的一种建筑工程现象。

基于此规定，如果发包方针对发包的建筑工程自购的材料为零的现象就是包工包料工程。

“甲供材”中的业主或发包方自己购买的材料、设备或建筑配件在整个建筑工程造价中所占的比例，在税法中没有规定具体的比例，只要业主自己有购买工程所用材料的行为，即使是业主买一元钱的材料也是“甲供材”现象。2营改增前后的区别

（1）“甲供材”成本核算的区别

营改增后的“甲供材” 直接在发包方或业主进行成本核算，材料供应商将材料发票直接开给发包方或业主进行账务处理。

而营改增前的“甲供材”分为“设备和装修材料的甲供材”和“除设备和装修材料之外的甲供材”。

其中“设备和装修材料的甲供材”直接在发包方或业主进行成本核算，即与营改增后的“甲供材”是一样的。“除设备和装修材料之外的甲供材”在施工企业进行成本核算，材料供应商将材料发票直接开给施工企业进行账务处理。（2）“甲供材”是否计入建筑施工企业的产值的区别

营改增后的“甲供材” 不计入施工企业的产值，即在进行工程结算时，“甲供材”不计入施工企业的结算价。

而营改增前的“甲供材”，其中“设备和装修材料的甲供材”不计入施工企业的产值，与营改增后的“甲供材”是一样的。“除设备和装修材料之外的甲供材”才计入施工企业的产值。（3）建筑施工企业对“甲供材”是否要缴纳增值税的区别 营改增后的“甲供材”，施工企业不缴纳增值税。

因为 “甲供材”在发包方进行成本核算，如果发包方依照税法的规定，符合可以抵扣增值税进项税额的情况，则“甲供材”部分的增值税进项税额在发包方享受抵扣，而“甲供材”的成本发票没有在施工企业进行核算，也没有计入施工企业的产值或收入，施工企业不存在针对“甲供材”部分再缴纳增值税。

二、“甲供材”的涉税风险及规避的合同签订技巧 1“甲供材”的税收风险分析：增值税计税方法的选择困境

财税[2016]36号附件2规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”

在该条文件规定中有个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。

据此，“甲供材”的税收风险主要体现在：建筑企业增值税计税方法的选择的困境，即施工企业与业主签订“甲供材”合同的情况下，到底是选择一般计税方法计征增值税还是选择简易计税方法计征增值税？

由于施工企业选择一般计税方法计征增值税的项目可以抵扣增值税进项税额，而选择简易计税方法计征增值税的项目不可以抵扣增值税进项税额。2“甲供材”中建筑企业一般计税方法和简易计税方法选择的临界点（1）“甲供材”中建筑企业销售额的确定

财税[2016]36号附件1规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。

同时财税[2016]36号附件2规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”

根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面： 一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用； 二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。（2）“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析

按照财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。

假设“甲供材”合同中约定的工程价税（工程造价是税前工程造价+税前工程造价×11%）合计（不含甲方购买的材料和设备）为A，则建筑企业选择一般计税方式和简易办法下的增值税计算如下：

①一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企业采购材料物质的进项税额＝9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额 ②简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A ③两种方法下税负相同的临界点：

9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额＝2.91%×A 推导出：

建筑企业采购材料物质的进项税额＝7%×A ④由于一般情况下，机电安装、钢结构安装的建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：

建筑企业采购材料物质的进项税额＝建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷（1＋17%）＝7%× A ⑤由此计算出临界点：

建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%× A ⑥从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修工程的建筑企业，建筑企业自行采购材料物质中有30%左右的砂石料、砖和混泥土抵扣3%，70%左右的钢筋建筑材料抵扣17%，于是，推导出临界点： 建筑企业采购材料物质的进项税额＝建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷（1＋17%）×70%+建筑企业采购材料物质价税合计×3%÷（1＋3%)×30% ＝7%× A(0.10171+0.873)建筑企业采购材料物质价税合计 ⑦由此计算出临界点：

建筑企业采购材料物质价税合计＝71.86%× A 【结论】

甲供材料模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是： ①从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修工程的建筑企业的临界点参考值是：

建筑企业采购材料物质价税合计＝71.86%×甲供材合同中约定的工程价税合计 具体是：

建筑企业采购材料物质价税合计＞ 71.86%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利

建筑企业采购材料物质价税合计＜ 71.86%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利

②机电安装、钢结构安装的建筑企业的临界点参考值是：

建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%×甲供材合同中约定的工程价税合计 具体是：

建筑企业采购材料物质价税合计＞ 48.18%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利

筑企业采购材料物质价税合计＜ 48.18%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利

因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说甲供材料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！

三、“甲控材”规避税收风险的实操要点 1“甲控材”的法律风险和税收风险（1）“甲控材” 的法律风险

“甲控材”是指业主或发包方让与其中标签订建筑施工总承包合同的建筑施工企业到其指定的材料、设备供应商采购建筑材料和设备的一种经济行为。

《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定：“ 按照合同约定，建筑材料、建筑构配件和设备由工程承包单位采购的，发包单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、建筑构配件和设备或者指定生产厂、供应商”。

基于此规定，发包方与施工总承包方签订包工包料合同的情况下，发包方或业主不指定材料设备供应商，否则是违法行为。因此，“甲供材”与“甲控材”的区别主要是：“甲供材”是合法行为，“甲控材”是违法行为。（2）“甲控材”的税收风险

“甲控材”的税收风险，在实践中主要体现如下：发包方与材料供应商签订采购合同，并付款给材料供应商，但材料供应商开发票给建筑企业，从而虚开增值税专用发票。2“甲控材”税收风险控制实际操作要点

（1）发包方与建筑企业签订包工包料的合同，且合同中不能有“施工企业向某某材料供应商采购材料的字样”。

（2）建筑企业与材料供应商签订采购合同，并付款给材料供应商，材料供应商开增值税专用发票给建筑企业。

（3）发包方付款给建筑企业，建筑企业付款给材料供应商，发包方绝对不能付款给材料供应商。

（4）如果发包方一定要付款给材料供应商，今后抵建筑企业的工程款，则必须采用以下方法：

第一，建筑企业先开具11%的建筑服务业的增值税发票给发包方，开票金额与发包方支付给材料供应商的金额一致；

第二，建筑企业、发包方和材料供应商签订三方委托支付协议书：建筑企业委托发包方向材料供应商支付材料款。

第三、材料供应商开具增值税专用发票给施工企业。

篇2：营改增甲供材税收问题

营改增后甲供材抵扣问题应对方略 方案一：“统谈、分签、分付”模式 集中采购单位统一与供应商谈判；

供应商与各采购需求单位分别签合同，分别发货或提供服务，分别开票； 各采购需求单位分别向供应商付款。方案二：内部购销模式

集中采购单位统一向供应商采购，内部与各需求单位签销售合同，并开增值税专票；

各采购需求单位分别向集中采购单位付货款。方案三：“统付”模式下修改合同条款

在“统签”或“分签”合同中明确，由供应商直接向各采购需求单位发货或提供服务，分别开发票，资金由各采购需求单位以委托付款方式通过集中采购单位统一支付给供应商。应修改：各自支付。

营改增对工程造价的改变—业务流程再造

现状：

工程造价采取工程量清单计价法编，一般由直接成本、间接费用、利润和税金构成，其中，税金原指营业税及附加，采用综合税率记取。

营改增逼迫建筑企业完善产业链，预算招标的全方位涉税规划，促使人工、材料、机械等成本规范化、合法化。需理顺总包与分包间税务关系。

对联营挂靠、合作经营、非法转包、随意肢解工程等建筑行业不正当竞争行为有一定制约作用。

提示：税改引发管控模式改变，采购方式、议标内容、流程、合同流转、造价调控。。预算招标需全方位涉税规划。

• 营改增后工程造价可按以下公式计算： • 一般计税项目

• 工程造价=税前工程造价×（1+10%）。

• 税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、规费、利润之和，各费用项目均以不含增值税可抵扣进项税价计算。

• 简易计税项目

• 工程造价=税前工程造价×（1+3%）。

• 税前工程造价中各项费用包括不得抵扣的进项税。4 “营改增”对建造成本影响—纳税人身份再种再造

• 政策引导层面，建造成本的改变。

（1）建筑材料来源方式多，增大建筑业进项税抵扣难度。•

建安企业面对材料供应商及材料种类“散、杂、小”，且基本由个体户、小规模纳税人供应，购材料没发票或取得非增值税专用发票，材料进项税无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。

• 如何解决？纳税人身份选择（自然人、个体工商户、一人有限公司）、采购合同的涉税条款约束。。•（2）建筑人工成本直接影响税负

建筑工程中人工费占工程总造价20～30%。人工成本不可直接抵扣进项税。

• 问题：如何化解人工成本不可抵扣问题？

•（3）“营改增”对建筑企业主耗材税率影响直接增加建筑业税负 •

相关文件：财税[2009]9号和财税[2014]57号

• 一般纳税人销售自产下列货物，可选简易办法依3%征收率计算增值税：①建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；③自来水；④商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。• 上述货物都是建筑工程主要原材料，且占工程造价比较大。假设建筑企业购入以上原材料均能取得正规增值税发票，可抵进项税率3%，销项税率10%。相对营改增前，建筑企业购入上述建材增加8%税负成本。营改增必将增加建筑业税负，挤占利润空间。

• 问题：工程发包模式上，清包和大包计税方式如何选择？ 发包方式选择

• 发包方式如何选，使开发公司（甲方）与建筑公司共赢？ •

• 假设开发公司购建安服务含税额为1，其中可取得16%专用发票材料含税额为A。

问：该企业什么情况选包工包料、什么情况选甲供工程？ • 【政策分析】

建筑公司提供建安服务，适用一般计税税率10%。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企业可选3%征收率简易计税，可开3%增值税专用发票。

• 包工包料：

• 开发公司向建筑公司支付1，取得进项税=(1÷1.10)×10%=0.0991 • 甲供工程：

• 开发公司向建筑公司支付（1— A），可取得进项税=(1—A)÷1.03×3% • 甲购材取得进项税=A÷1.16×16%

• 税负平衡点： A÷1.16×16%+(1—A)÷1.03×3%=0.0991 • 则A=60.23% • 对应进项税占比=60.23%×1÷1.16×16%=8.75% • 【开发企业小结】

当开发公司直接采购获得16%进项税专用发票含税额占比大于总工程额60.23%，即取得的进项税占总含税工程额比大于8.75%时，宜用甲供工程；否则宜用包工包料。

• 当开发公司选自供材料即甲供工程，建筑公司选清包工方式，宜选简易计税，增值税税负率3%÷1.03=2.91%，较营改增前3%营业税税负要低。

• 建筑企业计税方法筹划

• 假如工程总额为1，建筑公司材料占比为B，进项税额=B÷1.16×0.16 • 选一般计税，应交增值税：1÷1.10×0.10—B÷1.16×0.16=0.0991—0.1453B

• 选简易计税，应交增值税：1÷1.03×0.03=0.02913 • 税负平衡点： 0.0991—0.1453B=0.02913 • 则B=48.16%

对应进项税占比=48.16%×1÷1.16×16%=7% • 【建安企业小结】

• 建筑公司提供建安服务额中，可取得16%专用发票的材料含税占含税工程额比大于48.16%、即相关进项税占总工程额比大于7%时，建筑公司宜选一般计税。此时开发公司也可取得10%进项税抵扣，此区间为双方共赢区间。

• 【结论】

1、当工程材料含税额在工程总额48.16%—60.23%之间时（进项税额占比7%—8.75%），开发公司选包工包料、建筑公司选一般计税，双方共赢。

2、当工程材料含税额大于工程总额60.23%时（进项税额占比大于8.75%），开发公司选甲供工程税负更低；建筑公司宜选简易计税，税负率2.91%，较营改增前税负率3%要低。

建安企业清包工合同如何规划

• “清包工”指施工方不采购工程所需材料或只购辅料，并收取人工费、管理费或其他费用的建筑服务。“清包工”建筑劳务，建筑劳务公司应如何与总承包方和建筑民工人员签合同，才能实现节税效果? •

（一）税法依据

“财税[2016]36号”附件2：第1条第7项1款：“一般纳税人以清包工方式提供建筑服务，可选择适用简易计税方法计税。”，即建筑劳务公司增值税计税方法选择上，2016年5月1日后，既可选简易计税也可选一般计税。如选简易计税，该项目本身发生成本进项税不可抵扣；如选一般计税，该项目本身发生成本进项税可抵扣。建安企业清包工合同如何规划

•(二)计税方式选择

• 建筑劳务公司选哪种计税方式，关键在税负临界点计算。

• 财税[2016]36号附件1规定，建筑劳务服务税率10%，适用简易计税税率3%。据此，可大概计算出计税方法选择临界点。

假设整个“清包工”合同约定工程价税合计为X，分包方增值税计算方法选择: •

1、一般计税：建筑劳务公司应缴增值税：X÷（1＋10%）×10% — 建筑劳务公司采购辅料进项税＝9.91%×X —建筑劳务公司采购辅料进项税

2、简易办法：建筑劳务公司应缴增值税：X÷（1＋3%）×3%＝2.91%×X 建安企业清包工合同如何规划

3、两种方法下税负相同临界点：

• 9.91%×X —建筑劳务公司采购辅料进项税＝2.91%×X • 推导出：

• 建筑劳务公司自己购辅料进项税＝7%×X

4、一般情况，建筑劳务公司自己购辅料税率16%，于是，推导出临界点：

• 建筑劳务公司自己购辅料物质进项税＝建筑劳务公司自己购辅料物质价税合计÷（1＋16%）×16%＝7%×X •

5、由此计算出临界点：

• 建筑劳务公司自己购辅料物资价税合计＝48.18%×X 建安企业清包工合同如何规划

6、结论

• 清包工模式下，计税方式选择临界点参考值：

• 建筑劳务公司采购辅料物资价税合计=“清包工”合同约定工程价税合计48.18%。• 具体：

• 建筑劳务公司采购辅料物资价税合计＞ “清包工”合同约定工程价税合计48.18%，选一般计税有利。•

• 建筑劳务公司采购辅料物资价税合计＜ “清包工”合同约定工程价税合计48.18%，选简易计税有利。

• 因此，建筑劳务公司采购辅料物资占整个工程造价比，或“甲供材料”占整个工程造价比，是选计税方式关键！•(三)案例

案例1：

• 甲方某公司将建安工程中装饰工作分包给乙方某劳务公司，合同总金额1000万元，乙方包工包料，其中含辅材500万元，即合同金额包括装饰工程所需一切费用，甲方只需按合同规定日期及设定标准验收即可。假设购买辅材均取得16%专用发票。

• 请分析建筑劳务公司选哪种增值税计税方式有利？ •

1、简易办法下，应缴增值税

• 1000÷（1＋3%）×3%＝=29.13（万元）•

2、一般计税下，应缴增值税

• 1000÷（1＋10%）×10% —500÷（1＋10%）×16%=22.51（万元）• 结论：分包方采购辅料物资价税合计527 [500÷（1＋10%）×(1+16%)] ＞ 481.8 [清包工”合同约定工程价税合计1000万的48.18%]，选一般计税比选简易计税节约增值税6.62万元[29.13 —22.51（万元）]。

建安企业清包工合同如何规划

• 案例2：

• 同例1，但乙方包工包料中含辅材为150万元。•

1、简易办法下应缴增值税

• 1000÷（1＋3%）×3%=29.13（万元）•

2、一般计税下应缴增值税

• 1000÷（1＋10%）×10% —150÷（1＋10%）×16%=76.13（万元）•

• 结论：

• 分包方购辅料物资价税合计185 [150÷（1＋10%）×(1+16%)]＜481.8 [清包工”合同约定工程价税合计1000万的48.18%]，选简易计税比一般计税下应缴增值税节约47万元 [76.13 — 29.13]。•

5、联营合作项目风险加大---经营模式再造

• 目前联营合作方大部分不是合法正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购材料、分包工程、租赁机械设备和设施基本没有税务发票，也没索取发票意识。

• 营业税下，以工程总造价为计税依据征营业税，与成本费用关系不大。

增值税下，进项税额产生成本费用支出环节，与工程造价、成本费用密不可分。如联营合作项目采购、租赁、分包等环节不能取得足够专用发票，进项税很小，缴纳税款较多，实际税负可达6%～10%，超过总包方管理费率，甚至超过项目利润率。

篇3：营改增甲供材税收问题

关键词：营改增,融资租赁,税收政策,协调

2012年从上海开始并推向全国的“营改增”试点改革, 将原来征收营业税的交通运输业和六个现代服务业行业纳入增值税征收范围, 融资租赁即作为现代服务业中的有形动产租赁服务归入“营改增”试点范围。随着试点的实施, 其带来的税收政策变化在融资租赁行业中产生了极大的反响。

一、“营改增”后融资租赁税收政策的变化及意义

(一) 融资租赁业主要税收政策的变化

在原来的营业税下, 融资租赁业按5%征收营业税, 且实行营业税差额征收, 即以租赁公司向承租方收取的全部价款和价外费用扣除出租方承担的出租货物实际成本后的余额, 按直线法折算当期营业额, 再按5%征收营业税。“营改增”后, 融资租赁涉及的税收政策产生了较大的变化。根据“营改增”试点实施办法, 涉及融资租赁企业的税收政策主要有以下几个方面:

1. 适用税率发生变化。

对融资租赁企业可以按两种方法征收增值税:一般计税方法按17%征收增值税, 简易计税方法按3%征收增值税。由于按一般计税方法, 租赁企业作为一般纳税人可以开具增值税专用发票供承租方抵扣, 因此更多的融资租赁企业选择一般计税方法, 按17%计算缴纳增值税。

2. 差额征收的延续和变化。

“营改增”试点基本延续了营业税下的差额征收原则, 但具体规定又存在重要的区别。 (1) “营改增”试点企业可以取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给非试点纳税人价款后的余额作为销售额。 (2) 对融资租赁企业单独规定了差额征收政策, 即:经批准的融资租赁企业可以扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费。 (3) 区分了售后回租和其他有形动产融资租赁, 规定回租方式可以扣除有形动产本金。

“营改增”实施办法除了细化了差额征收的范围和扣除凭证, 相比营业税下的差额征收规定重要的区别就是取消了货物的购入成本作为差额征收范围, 因为增值税是根据链条抵扣的, 购入货物已经可以按增值税原理进行进项抵扣, 故不需再实行差额扣除。

3. 实行超税负即征即退政策。

经批准的从事融资租赁业务的一般纳税人, 对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

4. 对试点前的合同进行过渡期管理。

试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同, 在合同到期前继续按现行营业税政策缴纳营业税。

(二) 税制调整有利于融资租赁业的发展

1. 统一了租赁业税收政策和税收征管。

“营改增”前, 租赁业的税收政策被一分为二, 根据批准经营机构的不同分别征收增值税和营业税, 由国税部门和地税部门分别管理。“营改增”后, 融资租赁和经营租赁都作为有形动产租赁纳入增值税征收范围, 统一由国税部门管理。

2. 拓展了融资租赁行业发展的空间。

“营改增”之后, 融资租赁纳入增值税链条, 租赁企业作为一般纳税人, 可以开具增值税专用发票, 因此承租方可以抵扣相应进项税额, 这有利于扩大融资租赁企业的市场发展空间。

3. 为融资租赁企业提供了更公平的税收环境。

“营改增”前, 对于承租方来说, 直接购买相应设备可以抵扣相应的进项税额, 而从融资租赁公司租赁设备支付的租金则不能作为进项抵扣。“营改增”后, 融资租赁企业租金同样征收增值税, 承租方无论是直接采购还是租赁设备都可以取得相应的进项税额, 融资租赁在税制上实现了公平的竞争环境。

4. 优惠政策扶持导向有利于融资租赁行业的发展。

过渡期继续征收营业税、保留差额征收和超3%税负即征即退, 都体现了税收政策对融资租赁行业的扶持导向, 有利于融资租赁行业在“营改增”后加快发展。

二、“营改增”给融资租赁业带来的问题

(一) 融资租赁企业的税负和税基增加

从营业税和增值税的政策变化来看, 融资租赁企业在“营改增”前后的税基基本一致, 而适用税率从5%上升至17%, 名义税负上升幅度较大。从税基来看, 营业税下融资租赁企业仅按租金缴纳营业税, 同时可以扣除支付的利息、安装费、保险费等。在改为征收增值税后, 按照租赁的设备本金加上租金来计征增值税, 税基较营业税环境下也有较大的增加。

(二) 回租业务的税收政策不协调

融资租赁根据业务模式可分为直租方式和售后回租方式。售后回租是指承租方以融资为目的将资产出售给融资租赁企业后, 又将该项资产从该融资租赁企业租回。对于回租业务, 《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》 (2010年第13号公告) 规定, 回租业务中承租方出售资产的行为不征收增值税。因此回租业务中, 融资租赁企业收购承租方资产环节无相应进项税额抵扣。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2013]106号) 规定, 回租企业可以凭发票扣除有形动产本金部分, 出租环节按17%征收增值税, 同时享受超3%即征即退。这就带来了以下几个问题:

1. 承租方难以取得扣除凭证。

虽然财税[2013]106号文件规定了售后回租企业可以凭发票扣除本金部分, 但由于13号公告规定了出售资产的行为不征收增值税, 因此承租方在出售环节无法正常开具发票, 承租方自然也难以进行差额扣除。

2. 回租业务税负上升较大。

由于回租业务中, 取得资产的环节不征收增值税, 也就无法取得进项抵扣, 而出租环节又要按照设备本金加上租金作为税基全额征收增值税, 因此实际税负接近17%。相比之下, 原来营业税下回租业务只按租金部分征收5%营业税, 折算下来实际只相当于全额税基之下2%不到的税负。因此在“营改增”后, 回租部分的税负上升更显著。

3. 即征即退扶持效果上的扭曲。

融资租赁企业在回租中基本承担17%的税负, 而承租方又可以重复抵扣本金部分的进项税额, 因此, 即征即退政策实际上相当于财政补贴了14%部分的税负, 给承租方用于重复抵扣进项税额。这与即征即退政策扶持融资租赁企业发展的原意不符, 也违背了增值税原理, 导致增值税链条的断裂。

(三) 直租模式下存在资金占用的问题

对于融资租赁的另一种形式——直租而言, 增值税的征管规定带来资金占用的问题。在直租模式下, 融资租赁企业一次性购入资产后租赁给承租方, 按期收回本金和租金。租赁企业在购入环节可以全部抵扣相应本金的进项税额, 而出租环节由于是分期收回, 因此对应的销项税额较少。如租赁企业购入价值不含税100万元租赁物, 按本金100万元和租赁费20万元合计分期收取 (如2年24期) , 每月 (期) 收取5万元。融资租赁企业当期购入的进项税额能够一次性抵扣17万元 (100×0.17) , 但当期的销项税额仅为0.85万元 (5×0.17) , 融资租赁企业将出现大量留抵税额。一般来说, 融资租赁企业对资金使用效率十分敏感, 虽然企业当期没有应纳税额, 但大量留抵税额带来的资金占用也不利于企业的发展。

三、政策建议与应对措施

(一) 尽快调整融资租赁税收政策

针对回租业务的税收规定不协调问题, 一种方案是废止2010年第13号公告, 允许承租方向租赁公司出售租赁资产时开具专用发票, 租赁公司出租租赁资产时按本金加租金全额开具专用发票。这样一来, 出售环节承租方按17%计算销项税额, 租赁公司取得进项税额抵扣, 出租环节租赁公司按本金和租金的17%计算销项税额, 承租方能够抵扣。增值税抵扣链条顺畅, 租赁公司取得进项抵扣能有效降低税负, 也避免了承租方重复抵扣的问题。另一种方案是继续执行2010年第13号公告, 同时明确承租方可以就本金部分开具增值税普通发票, 这部分不作为增值税收入申报, 从而使得出租方能够取得差额扣除凭证。

(二) 融资租赁公司要调整经营模式, 适当开展税收筹划

融资租赁企业应重视进项凭证的取得, 充分利用税收政策优势来降低税负。在购入租赁物时应寻找具备开具专用发票资格的一般纳税人, 同时还应注意旧设备的税收管理政策, 即2008年以前购置的固定资产在出售时按4%减半征收增值税, 不得开具专用发票, 所以租赁公司购入旧设备时应充分注意这一点, 避免因无法取得专用发票而造成少抵扣的损失。

“营改增”试点实施办法仍保留了融资租赁业务差额征收的政策, 因此融资租赁企业应充分利用这一政策优势, 在支付相应费用时注意扣除凭证的取得, 避免因凭证不符合规定导致无法享受差额征收政策。

参考文献

[1] .刘若鸿, 史燕平.增值税“扩围”试点对融资租赁行业发展的若干影响.税务研究, 2012;7

[2] .胡晓峰, 胡立峰.营业税改征增值税试点方案对融资租赁行业影响分析.科技与企业, 2012;6

篇4：营改增甲供材税收问题

关键词：营改增；税收；对策

根据经济发展的实际情况，我国于2012年开始逐步进行“营改增”的试点和推广工作，已取得了明显的效果，例如形成了较理想的税制改革效应、缩减了税务征收重复现象、税制结构得到优化、为经济转型创造了更良好的环境等。但与此同时在税收方面也出现了一些问题，使税收管理的风险增加。针对“营改增”税收问题分析与对策展开研究具有重要的现实意义。

一、“营改增”动因及过程

营业税即针对我国境内提供应税劳务或转让无形资产、销售不动产的组织或个人所取得的营业额征收的税；而增值税为针对销售货物、提供加工、修理等劳务、进口货物的组织或个人所实现的增值额征收的税。长期以来，我国营业税和增值税分立并行，随着我国经济进入新常态，这种税制日渐显现出其不合理性和缺陷。首先，不利于经济结构的优化。其次，重复征税，造成增值税链条中断。营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会对原营业税单位导致重复征税。而对现行增值税单位，由于在购进服务环节不能取得增值税专用发票，无进项可抵扣，最终导致对未增值部分也要缴纳增值税。“营改增”是将我国税制中缴纳营业税的应税项目改变成缴纳增值税，换言之针对产品或服务的增值部分纳税，其对控制重复纳税具有积极的作用。我国2012年1月1日开始在上海交通运输业和部分现代服务业开始进行其试点工作；同年8月1日其试点地域范围由上海向北京、天津、浙江等10个省市扩展；2013年8月1日，其地域范围已经覆盖全国；2014年，我国开始将铁路运输和邮政服务业、电信业纳入“营改增”范围；截止2016年5月1日，我国全面实施“营改增”，营业税彻底退出现行税制，可见营改增税制改革是一项循序渐进的过程，在探索的过程中，“营改增”作为结构性减税举措，作用也已经逐渐突显，这在一定程度上也体现了对其进行不断完善的必要性。

二、“营改增”税收问题分析

（1）税率管理难度加大。“营改增”以前，我国增值税的税率主要有0、0.13、0.17三档，而在“营改增”后在此基础上新增0.11和0.06两档税率，并规定租赁有形动产等税率为0.11，其他现代服务业应用0.06税率，这种多档税率虽然对不同行业税负水平差异进行了较全面的考虑，而且更加灵活的适用于不同的进项抵扣现象，但这种多档次的税率设定对实际操作设定了更大的困難，例如税务机关的管理人员要具备准确、快速划分纳税人所处的税率种类的能力，而现代跨行业经营、捆绑销售等现象的普遍存在，使企业的同比收入可能与多个税率设定档相对应，税企在税率档次方面的意见差异将加大税务征收的实际难度，使税收的落实受到阻碍。例如，某广告企业的业务包括以广告为内容的代理、发布、设计、制作、设备租赁等，按照“营改增”税率档次设定，其业务中的广告代理、发布、设计作为文化创意服务，应适用于6%的增值税税率；而广告制作业务中的橱窗、灯箱等搭建属于建筑业范围，其应适用于3%的增值税税率；广告设备租赁属于有形动产租赁范围，其适用于11%的税率，其需要进行多税种的申报。在这种多档次税率的环境中，企业管理者为获取更大的经济收入，往往会选择通过制定侵害国家利益的纳税筹划，将高税率收入隐藏，将低税率收入虚增，进行逃税，使税收管理的难度较大。

（2）经营业务管理难度提升。国家税务总局发布的《全面推开营改增试点12366知识库问答》，是全面推开营改增试点的重要辅导材料，其将增值税的税率分为四种情况，分别为纳税人发生的应税行为；交通运输、邮政、电信、建筑、销售和租赁不动产、转让土地使用权；有形动产租赁服务；境内单位和个人所产生的跨境应税行为，为营业税后的各类业务的税收管理提供了依据。但由于现阶段企业、产业混合经营的形式较为普遍，税务机关准确对企业的应税业务完成税率核定的难度加大，甚至存在部分应税服务的划分缺少明确的依据，单纯的通过将纳税人划分为小规模纳税人和原增值税纳税人两种，并不能满足实际税收管理的复杂需要，这在一定程度上也提升了通过税收全面掌控企业经营业务的实际难度。例如同时涉及货物运输和货物辅助服务业务的交通运输企业，在现有“营改增”税率征收设定中将两种经营收入分离存在较大的难度，而且并不利于其“一体化”发展。

（3）税收规避空间管理难度较大。为保证“营改增”的平稳过渡，我国尝试将部分企业在营业税征收过程中所享受的优惠政策直接向增值税方面平移，这虽然有利于营改增的落实，但这种直接的优惠继承仍存在一定的问题，甚至为企业利用政策空隙进行逃税提供了空间。例如，我国将服务外包示范城市内设计离岸服务外包业务的企业在营业税征收过程中减免应税服务的部分税收的优惠政策向增值税方向进行了平移，但在此过程中并未向营业税实施过程中那样对服务外包示范城市、具体的免税服务外包业务等进行说明，知识对离岸服务外包业务进行了定义，这使具体的优惠政策在操作和应用的过程中不得不延续营业税财税的相关规定，使优惠政策在落实的过程中为逃税提供了空隙，税收管理的难度提升。此类问题在纳税人以技术为核心的转让、开发、咨询服务等方面的优惠政策问题上也得到较明显的体现，这在一定程度上加大了我国相关税收征收的难度，阻碍了依法行政的全面落实。

（4）违法代开发票、虚受发票等行为的管理难度较大。为强化增值税的抵扣管理能力，推动营改增规范、全面的落实，我国结合增值税的实际特点，设计并广泛应用了增值税专用发票，并赋予其一定的货币功能，换言之增值税专用发票的应用情况直接关系到我国营改增的落实情况，我国现行以票控税的税收制度，当增值税专用发票的使用存在问题的情况下将直接产生纳税风险。例如某物流公司在日常经营过程中结合发展的实际需要将部分运输业务外包，如果在此过程中该物流公司向外包组织支付货款，并接受外包组织通过支付开票费所购买的其他公司的增值税专用发票作为货运代理发票，就出现了违法代开发票和虚受发票的行为，如果税收管理不完善，将会直接造成漏税问题，侵害国家利益。现阶段我国物流行业违法代开发票和虚受发票的现象较为常见，例如在油气费方面，为逃避“增值税”17%的税率，利用个体消费者对发票不重视的心理，与不法分子相勾结，进行虚开发票等也加大了我国的税收风险。

（5）纳税人的税法意识问题。“营改增”实施后，我国较大比例的企业税负成本在原有的水平上有所下降，但与此同时税收的合规成本在原有程度上却有所提升，现阶段营改增全面推行，企业虽然认识到营改增已经成为必然的趋势，但仍需要一定的时间对相关的税收变化进行认知，在此过程中纳税人在税法意识方面的缺陷开始逐渐暴露，也严重的影响了税收工作的开展。例如，我国营改增后的相关规定中明确指出“有形动产融资租赁以外的差额征税政策将全部消除”，纳税人在对营改增的相关政策认知的过程中如果对此项规定的认识不足，将可能仍依据原有的方法对销售额进行计算，致使申报额和实际销售额之间出现偏差，面临政策风险。要避免这种非纳税人主观产生的纳税风险，需要纳税人的纳税意识不断提升，并有意识的结合税收政策的调整，进行经营模式的优化，而且对税务相关部门的政策调整宣传也提出了更高的要求。

三、“营改增”税收问题的影响

（1）地方政府方面。首先，在地方营业税向增值税转变的过程中，部分地方税收将会向中央税收转移，这直接造成地方政府的税收减少，对地方基础性建设会产生一定的影响，加大地方政府的财政风险；其次，由于营业税向增值税转移的实现过程较复杂，为人为干扰地方财政收入提供了空间，也会加大地方财政的风险。虽然现阶段我国尝试通过设定合理的比例实现中央政府与地方政府的增值税分享与分配，但增值税税收在此方面的影响仍不能忽视。再次，由于城建税、所得税等税种的缴纳不能与增值税同步实现，这在一定程度上提升了政府税收控制的难度，地方政府单纯通过优化增值税缴纳过程，提升纳税服务水平，并不能使税收控制难度大幅缩减。另外，在营改增实施的过程中，传统的税控机已经不能满足实际需要，而部分地方政府因对税控机性能认识不全面，盲目的重复购置税控机，造成地方政府财政浪费等，为地方政府的税收管理提出了更高的要求。

（2）企业方面。企业是营改增的主要参与者，直接受营改增税收问题的影响，例如有形动产租赁服务企业的增值税率为17%，使其税收负担大幅提升，虽然我国相关税收政策补充说明中指出在一段时间内可以将此类企业隶属于小规模纳税人范围，使其税收负担甚至在原有程度上缩减，但这种扶植政策在落实过程中要求此类企业新进资产的增值税税率仍为17%，这对此类企业的规模扩大具有限制作用。我国对融资租赁企业的减税政策对此类企业也会产生显著的影响，例如在现行营改增中租入设备的承租方并不能销售（应为享受吧）增值税的相关优惠政策，使租赁和承租企业的供求关系受到影响等。所以对营改增税收相关问题进行完善，已经成为现代企业发展的必然要求。

（3）税务机构方面。税务机构是实现税收征管的主要部门，而营改增的落实，使税收征管的思路、方式、具体环节、环境等均发生了改变，进而对税务机构工作的开展产生直接的影响。例如，在营改增实施后，新出現的行业的涉税信息具体种类大幅缩减，这不仅影响信息采集的实际难度，而且对信息的准确性和可操作性等方面的把握难度也加大，在现有的社会信用体系、银行存款实名制度的构建情况下，票据流的信息质量难以有效的管控；现阶段我国税务部门已经认识到专业分工、分权制衡的重要性，并有意识的将管事与管户向（应为相）结合，但营改增的税收问题导致其在现阶段以管户为主，管理的模式受到挑战。营改增的环境中发票虚开风险、发票代开风险、户籍管理问题等使税务机构的管理难度不断加大，而税务机构的税收政策落实情况直接关系到企业和个人对营改增政策的接受情况，如何在部分行业税负增加的情况下推行营改增，成为税务机构急需解决的问题。

四、完善“营改增”税收的对策

（1）合理设置税率档次和增值税基本税率。营改增的实施可以有效的弥补传统营业税不可抵扣、不可退税、重复征收等方面的缺陷，而且对降低企业的税负具有积极的作用，将传统营业税的“价内税”合理的向增值税的“价外税”转变，产生新的增值税进项、销项的抵扣关系，这对产业结构调整也会产生积极的影响。但增值税自身的运行过程较为复杂，其税率设定不仅要保证纳税人可以承受，推动企业的正常运行，而且要保证国家的财政收入稳定，防止因税率档次设定不合理而出现税收征管难以落实问题。所以在营改增落实的过程中应结合实际情况尽可能的减少其设定的税率档次，并不断优化其基本税率。在营改增发展的现阶段，我国将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业的传统营业税率3%、5%、5%和大部分5%，分别调整为11%、11%、6%和6%的增值税率，并规定小规模纳税人可以选择建议的计税方法仅征收3%增值税，这对降低税收难度具有积极的作用。随着营改增的进一步落实，政府在推动企业发展的过程中可尝试利用增值税“即征即退”“先征后退”等优惠政策取代多档次低税率设定，这不仅有利于降低税收管理难度，而且可以使营改增的落实更加规范和全面。

（2）对应税范围进行明确的划分。我国现行营改增的部分政策是通过对传统营业税相关政策进行改造、完善、创新等结构性调整处理后得到的，这对营改增的平稳过渡具有积极的作用，而且为增值税的实施提供了有效的借鉴，例如在营业税税目注释范围的基础上将部分航空运输出租业务创新性的增添到营改增范围内等。随着经济的快速发展，市场中的新兴业态出现数量和概率等明显提升，税务部门要保证营改增后的税收工作顺利开展，需要结合各行业的具体问题，对应税范围进行不断的明确，为营改增的相关政策调整提供依据。现阶段虽然营改增已经在我国全面落实，但对各类业务在性质、目的等方面进行明确的区分仍存在一定的难度，所以针对应税范围的划分问题需要在传统营业税的相关规定基础上，结合具体的市场发展状况和趋势进行不断的完善和深化。

（3）完善营改增税收管理的相关规定。要保证营改增的顺利实现，需要不断完善相关政策的规定，使税务部门、企业在推行营改增的过程中有据可依，而且要结合营改增的增值税抵扣政策对税法的相关规定进行有效的完善，形成完整的可行链条，为营改增的全面推行提供支持。例如，在营改增试点阶段，我国政府为保证营改增的过渡，直接将营业税的部分优惠政策直接向增值税进行平移，取得了较好的效果，但在营改增的范围和深度不断扩大的过程中部分优惠政策调整甚至消除，已经成为必然选择，所以需要通过税法的相关规定调整进行指导，例如在营改增后可以有效避免重复征税的方面原有的优惠政策可以直接通过税法消除；在部分特定行业现有部分费用部门进行增值税抵扣的方面应通过税法政策给予优惠等，这对保证税收公平性和规范性等具有积极的作用。我国在营改增落实的过程中，考虑到税制改革的重要性和复杂性，进行试点运行、逐步推广，这在一定程度上为政策的优化提供了条件，可见与营改增相配套的政策体系建立也是一项循序渐进的过程，应以发展的视角看待营改增的不断完善。

（4）落实增值税红字专用发票的闭环管理。营改增专用发票不合理应用所产生的税收风险主要依靠税务机关加大核查力度进行控制，具体控制途径主要包括以下方面：首先，税务机关应对红字通知单的申请、使用、撤销、核销等方面强化管理，这不仅可以提升企业对红字发票通知单的重视程度，降低红字发票通知单被恶意利用的可能，而且对落实后续针对性的监控工作也具有积极的作用。其次，税务部门应加强红字发票通知单系统的建设和利用程度，结合信息化手段，提升对其核销管理的实际水平，例如，建设综合征管软件对相关的红字发票通知单信息进行统一的存储，并定期对其与申报表进行对比，提升对增值税专用发票的监管力度；将与红字发票对应的篮字发票的号码、代码等和已经在出口退税方面申报完成的发票进行比较分析，防止发生“退多”的现象。再次，现阶段虽然对货运专用发票也进行红字专用发票通知单的相应管理，但由于相关流程仍未成熟，开票的风险仍然存在，所以税务机关在此方面应给予格外关注，将其作为税务审查的重要方面进行有效的监管，防止此方面的业务因发票应用不合理而出现逃税问题。

（5）优化纳税服务渠道，提升纳税人纳税意识。现阶段营改增已经在我国全面推行，企业和个人对营改增政策的认知直接关系到营改增的平稳过渡效果，这要求我国的相关税务部门在合理的范围内强化对重点企业的专项辅导和支持，使企业在正确认知营改增政策的同时，主动推动其落实，避免企业面临税收政策风险。首先，国家相关税务部门应充分发挥新媒介和传统媒介的宣传作用，使企业和个人可以通过多元化的渠道对营改增的背景、内容、影响等产生系统的认知；其次，税务部门应针对重点企业进行个性化的指导，推动重点企业财税管理的顺利转变；再次，税务部门应结合纳税人税负提高的现实，使纳税人认识到营改增对“下流企业”减负的积极作用，调动相关企业落实营改增的积极性，在此过程中，税务部门应对营改增后税负大幅提升而且满足国家财政扶持，条件的相关企业进行积极的税收政策辅导，使其对增值税发票、抵扣政策、优惠政策等产生更加全面的了解，进而實现更好的发展，并加大对其申报资料准确性的审查力度，推动营改增税收工作的全面开展。可见，要解决纳税人方面出现的税收问题，税务相关部门任重道远。

篇5：营改增甲供材税收问题

甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

在建筑企业营改增后，根据财税[2016]36号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。

0

1一、“甲供材”的增值税法律依据分析

1、“甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。

2、“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。同时财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第（9）款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”

根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面：一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用；二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。例如甲房地产公司与乙建筑企业签订的甲供材合同约定：合同总价款为1亿元（含增值税），其中甲方自己采购主材2000万元，则选择一般计税方法计算增值税的乙建筑公司计算增值税的销售额是8000万元。

0

2二、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析

根据“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项的规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。根据此规定可以看出，建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。按照财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。假设甲供材合同中约定的工程价税合计(不含甲方购买的材料和设备）为A，则“甲供材”中建筑企业选择一般计税方式和简易计算税方法下的增值税计算如下。

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企业采购材料物质的进项税额＝9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A

3、两种方法下税负相同的临界点：

9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额＝2.91%×A 推导出：

建筑企业采购材料物质的进项税额＝7%×A

4、由于一般情况下，建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：

建筑企业采购材料物质的进项税额＝建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷（1＋17%）＝7%× A

5、由此计算出临界点：

建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%× A

6、结论 “甲供材”模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：

建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计具体是：

（1）建筑企业采购材料物质价税合计＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利；

（2）建筑企业采购材料物质价税合计＜ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利；

因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说“甲供材料”占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！0

3三、案例分析

案例1：建筑企业采购材料物质价税合计＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择一般计税方法的分析；

江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）；

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】 ＝79.27-（61.26+9.9）=8.11（万元）

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（万元）

因此，建筑企业采购材料物质价税合计422[400万元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计700万元=385.44万元，选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省12.27万元增值税(20.38-8.11).案例2：建筑企业采购材料物质价税合计＜ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择简易计税方法的分析

江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中含甲供材为500万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】 ＝49.55-（15.31+9.9）=24.33（万元）

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65万元）

因此，当建筑企业采购材料物质价税合计105.4万元[100万元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计500万元=234万元，选择简易计税方法计算增值税，比选择一般计税方法计算增值税更省12.68万元增值税(24.33-11.65).0

4四、建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧

通过以上分析，营改增后，建筑企业与业主或发包方签订“甲供材”合同时，控制多缴纳税收的合同签订签订技巧是：

1、当建筑企业选择一般计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。

篇6：营改增甲供材税收问题

(一)“营改增”后融资租赁增值税政策的初次确立

2013年8月日起,“营改增”在全国范围内开展试点。此时执行的“营改增”政策文件是财税[2013]37号文(以下称为“旧版营改增文件”)规定所有的有形动产融资租赁服务中出租人的销售额可扣除的部分均不包含本金,即直接租赁和售后回租都需就本金和利息作为计税销售额计算缴纳增值税。较无资质的纳税人,有资质的纳税人提供的融资租赁仅可享受利息等项目的差额扣除和增值税的即征即退政策。

(二)“营改增”后融资租赁增值税政策的追溯调整

随着铁路运输和邮政业纳入“营改增”试点范围,财政部和国家税务总局出台了新的配套文件——财税[2013]106号文(以下被称为“新版营改增文件”),并于2014年1月1日起执行,旧版营改增文件同时废止。和旧版的融资租赁条款相比,新版营改增文件作了以下调整:

1. 有资质的纳税人的售后回租业务可扣除本金

为了解决售后回租税负过重的问题,新版营改增文件允许有资质的纳税人的售后回租业务扣除本金,使得售后回租业务的税基变窄。出租人的本金不用交税,新版营改增文件也规定出租人收取的本金只能开具增值税普通发票。

2. 认可商务部授权批准的纳税人

新版营改增文件明确规定对商务部授权的纳税人也为有资质的纳税人,可享受差额征税和即征即退的政策。

3. 调整扣除项目

有资质的纳税人的融资租赁业务增加了债券利息这项扣除。纳税人资金可从银行借款获得也可是自行发行债券获得,因此债券利息应像借款利息一样可以扣除。售后回租业务不涉及设备的实际转移,因此新版营改增文件取消税费类的扣除项目。对于有资质的纳税人的直接租赁业务,扣除项目删除了关税、进口消费税,增加了车辆购置税。

为了解决新旧文件融资租赁业务的链接问题,财政部与国家税务总局又下发了“营改增”的补充文件——财税[2013]121号文,关于融资租赁的条款追溯到2013年8月1日执行,规定在新版营改增文件发布前即2013年12月12日前已经签订的售后回租合同可以选择按照本金和利息缴纳增值税并可就本金和利息开具增值税专用发票,也可选择只按照利息缴纳增值税并只能按照利息开具增值税专用发票。

二、现行融资租赁流转税政策存在的问题

(一)有资质的纳税人流转税负上升

1. 有形动产融资租赁服务适用17%的税率

“营改增”前,有形动产融资租赁服务适用5%的营业税税率;“营改增”后,有形动产融资租赁服务被纳入现代服务业,适用17%的增值税税率。尽管适用不同的税种,但都是差额计税,即营业税的税基和增值税的税基大体相等。现行融资租赁流转税政策下,有形动产的融资租赁服务被征收增值税,有资质的融资租赁公司适用的税率由5%提高到17%,税率是改革前的3倍多,在税基基本不变的前提下,税率的提高会提升税负。

2. 无法享受即征即退的税收政策

有资质的纳税人提供的有形动产融资租赁服务,若一般纳税人的实际税负超过3%,可对税负超过3%的部分实行增值税即征即退的政策,但实际税负是用增值税额除以全部价款和价外费用计算出来的,计算税负的分母是全部价款和价外费用。有资质的纳税人的承担的增值税实际上是增值额的17%和全部价款和价外费用的3%中的较小者。

首先,有资质的纳税人需要就融资租赁的销售额计算提供有形动产融资租赁服务环节的增值税,再减去本期的进项税额来缴纳增值税。其次,将缴纳的增值税与本期全部价款和价外费用的3%做比较,税务机关会对超过3%的那部分增值税进行退税。融资租赁的有形动产的资产价值一般较高,出租人会收取大额的全部价款和价外费用,这会导致已经缴纳的增值税小于全部价款和价外费用的3%,使得有资质的融资租赁公司实际无法享受增值税即征即退的税收政策。

3. 城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加随之增高

如前分析,“营改增”之后有资质的纳税人缴纳的增值税税额要比课征营业税的税额多,因此,其承担的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加会随之增高。

(二)从事融资租赁业务的纳税人间税负不均

1. 有资质的纳税人的税负

现行融资租赁“营改增”政策根据有资质的纳税人提供的有形动产融资租赁服务,分别从融资性售后回租和直接租赁两个方面对融资租赁的销售额进行规定。

(1)融资性售后回租业务

售后回租业务的销售额是全部价款和价外费用扣除本金、借款利息、债权利息后的余额,对于售后回租业务,有资质的纳税人可以从承租人出取得增值税普通发票作为销售额的扣除凭证,因此,有资质的纳税人提供售后回租业务的税额为售后回租业务增值额的17%。

(2)直接租赁业务

直接租赁业务在提供服务环节的销项税额为全部价款和价外费用扣除借款利息、债权利息、保险费、安装费和车辆购置税后的销售额与17%税率的乘积。直接租赁业务能否抵扣进项税额,取决于纳税人购进有形动产或者有形动产的零配件时能否取得增值税扣税凭证,在这里出于理论分析的需要我们假设购进业务均可以取得增值税扣税凭证,这样有资质的纳税人提供直接租赁业务的税额为直接租赁业务增值额的17%。

2. 无资质的纳税人的税负

无资质的纳税人有形动产融资租赁业务提供环节的增值税额为全部价款和价外费用的17%,现行融资租赁的“营改增”政策没有对其做出任何可以减轻其税负的规定,所有有形动产融资租赁服务需按照收取的全额价款计算提供环节的增值税。无资质的纳税人的售后回租业务需要就本金和利息之和缴纳17%的增值税,直接租赁业务需要就比利息稍高一点的数额缴纳17%的增值税。可见,纳税人因身份或资质的不同承担不同的税负。

(三)差额扣除项目不尽合理

现行融资租赁“营改增”政策的扣除项目缺少了进口关税和消费税。“营改增”之后融资租赁行业的税负提高,如若还取消部分营业税政策已经允许可以扣除的项目,会进一步加大融资租赁行业的税负,有违“营改增”试点方案“税负不增加或略有下降”指导思想,同时不利于融资租赁行业的发展。

(四)利息费用无法取得增值税扣除凭证

融资租赁公司的资金来源主要是银行借款,银行借款在税费等扣除项目中所占比重较大。现行政策规定,若想享受差额征税扣除利息等费用必须取得合法的扣除凭证,发票,而在实际生活中,银行是无法就融资租赁公司支付的利息费用向其开具发票的,银行只能向融资租赁公司开具利息结算单据。

三、完善现行融资租赁流转税政策的建议

(一)调整税率

建议将有形动产的融资租赁服务的适用税率调整为6%。

第一,融资租赁服务已经成为仅次于银行借款的第二大融资方式,在解决企业设备资金缺口方面起到了巨大的作用,政府应该重视融资租赁业的发展,适当降低融资租赁业的增值税税率。

第二,有资质的融资租赁公司的有形动产融资租赁服务在“营改增”之前只需要就融资租赁服务的增值额缴纳5%的营业税,“营改增”之后却需要按照增值额缴纳17%的增值税,明显加重了融资租赁公司的税负,有违背“营改增”的初衷,也不利于现在还处于发展阶段的融资租赁行业。

(二)平衡税负

建议对融资租赁业务不区分经营主体的资质,不同资质的纳税人都可以享受增值税差额征税和即征即退政策,保持有资质的纳税人和无资质的纳税人之间的税负平衡,让所有的融资租赁公司在税收政策上站在统一的起点公平地竞争。此外,这也和国务院减轻小微企业税负的政策目标相一致,因为无资质的纳税人大部分是小微企业,不区分资质有利于小微企业的发展,促进融资租赁行业的繁荣,同时也为生产企业租赁设备加大投资提供了更广阔的平台。

(三)优化扣除项目

建议扣除项目恢复进口关税和消费税,减少增值税的重复征税。

一方面,增值税的征税对象是增值额。有形动产的融资租赁服务纳入营改增试点行业后,根据增值税的原理,增值税以增值额为计税依据,提供有形动产融资租赁服务的过程中,融资租赁公司进口设备或者零配件的过程中,其缴纳的进口关税和消费税是企业从事融资租赁服务的成本应该在销售额中进行扣除,且可以取得合法有效的凭证予以证明,在实际操作上也具有可行性。

另一方面,允许融资租赁公司扣除进口关税和消费税可以鼓励融资租赁公司向国外进口更多先进的机器设备或者零配件,在我国科学技术还不是很发达的今天,引进外国先进的科学技术再进行国内的改革研究可以提高我们的科学技术水平,提高我国机器设备的质量。

(四)明确利息结算单据可作为扣除凭证