公允价值会计问题探讨

2022-12-11

1 引言

从会计信息使用者角度来看只有既具可靠性, 又具相关性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和社会公众利益的作用, 从而促进资本市场健康稳定发展, 而公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映, 这也是决策有用观的需要, 而且是未来会计计量的发展方向。

2 我国公允价值应用中存在的问题及原因

2.1 公允价值应用中存在的问题

第一, 市场条件还不完备, 公允价值会计运行受制约。随着公允价值会计在我国的实施, 期间浮现出了一些应用方面的问题。因而, 我们认识到公允价值会计在我国的重要性。我国的市场环境还没有达到较高水平, 市场经济还有待健全, 资本和要素市场还不特别完善, 我国现实中的评估机构对公允价值的评估也缺少较好的经验, 活跃的市场还没有完全形成。市场对上市公司也尚未起到有效的管理, 会计信息的虚假披露处处都有, 应用公允价值存在较高的不能很好地反映资产价值的道德风险市场信息, 进而公允价值的公允性也就无法得到很好的表达, 导致公允价值的应用得不到发展。

第二, 相关人员的专业技能与个人素质还较落后。从我国的公允价值使用现状来说, 从事会计工作的会计机构与会计人员的业务素质与专业技能都不太达标, 可以说目前大多数从业人员对公允价值的使用还尚未得心应手。公允价值是一种市场操控的交易价格, 又不像历史成本可以被多数人说服并且能广泛被接受, 所以说公允价值计量的技术不好掌握。

2.2 公允价值会计应用中存在问题的原因

第一, 市场方面的原因。建立健全的市场运行体系是使用公允价值会计的前提和基础。当然, 着力完善较好的市场报价机制也是至关重要的。现行的市场价格是最能靠得住的公允价值的表达形式。依据我国现行状况来看, 在平时工作中, 如果能够从市场直接获得大部分资产和负债的公允价值信息, 这样能够降低公允价值应用成本和改善公允价值应用环境。但我国大多数资产的公允市价难以获取, 在活跃市场信息不流通的情况下, 只能大致的估估价或采取近似价值, 这就较容易造成操纵利润现象。还有在没有相关资产的活跃市场时, 也能用现值等估值技术来估计公允价值。就目前状况而言, 未来现金流量以及折现率的信息都不充分, 判断比较不准确, 现值估价时主观成分较大。由于投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能一致, 对未来现金流量的估计也存在不精准的可能, 这样更能加大技术操作上的难度。我国应积极完善各类市场, 包括商品交易市场和资本市场, 使其建立活跃的市场报价制度和交易体制。

第二, 相关人员方面的原因。对于公允价值计量来说, 它所依赖的市场条件还不完备, 这种情况在一定程度上不可避免地受到人为因素的影响。公允价值的确定存在较强的主观性和较弱的可操作性, 这就很容易导致公允价值成为被用来操纵利润的工具。因此公允价值的确定关系到会计职业判断, 由此我们不仅要提高相关人员的理论水平, 还应该加强工作经验的积累, 使其综合素质得到很好的提高。这需要内外兼顾, 国家和企业加强对会计人员进行专业知识的培训, 为公允价值的运用创造良好的条件;还需会计人员自身要多关注公允价值知识的更新和发展, 提高自身的综合素养。

3 完善我国公允价值会计发展的措施

3.1 完善市场机制

公允价值以市场交易的价格为基础, 健全的市场报价机制和市场运行体系是应用公允价值会计的前提和基础。因此, 完善市场经济环境是推进公允价值应用的重要任务。据目前状况而言, 我国市场经济体系还不完整, 市场上可做交易的品种有限, 而且有些市场的活跃程度比较低, 这些问题严重阻碍公允价值会计在我国的发展。为着力发展公允价值在我国的应用, 可做以下几点来促进其发展。

(1) 逐步放松市场管制, 特别是资本市场的管制。应该放松市场准入门槛, 增多各行各业的市场主体, 进而引入民间资本。这样不仅可以增多市场主体, 还能扩大获取公允价值的渠道;同时通过激烈的市场竞争, 促使市场价格趋于均衡, 这样就能比较真实地得到公允价值。

(2) 建立多层次的资本市场, 扩大交易品种。必须加快建立多层次的资本市场, 扩展市场的定价功能。最近几年, 相关部门在大力促使新三板市场的发展。以后坚持新三板的扩容, 着力研究新三板市场与主板、中小板市场之间的有效转板制度。此外, 还应该相应的进行交易产品的创新。近几年, 我国尽量加快了交易产品创新的步伐。以后我国将在控制风险方面坚持交易产品的合理创新。

(3) 培育多种交易市场, 提高市场活跃度。倘若想要完善我国交易市场的活跃度需要推进我国债券市场的发展, 注重建立银行间市场和交易市场的互通机制, 并且能够让境外投资者参与我国债务市场, 通过市场参与者的增多来获取债券换手率;同时需发展其他资产的交易市场, 推进地区性场外资本市场的发展, 建立区域性资源交易市场, 完善资产交易环境来提升市场活跃度。

3.2 提高管理技术

(1) 提升信息化程度。现在的市场经济足够信息化才能保证企业与市场最新状态很好的融合。相关人员要想高效使用公允价值就得有充分和具有说服力的市场信息。现代大多数企业成功实现了财务系统的信息化。在多数企业应加大力度普及ERP系统的使用, 全面实现企业所有流程的信息化, 高效完整的获取市场交易中的公允价值的数据基础。

(2) 完善估值技术。估值技术是确保公允价值有效性的重要手段。因此, 报告者的估值技术是公允价值有效运用的管理手段。提高估值技术的使用, 不仅需要国家的引导, 还需要自身的不懈努力。国家应加快探讨适合我国市场环境的估值技术, 推进估值技术的制度化, 促进估值技术的实操性。同时以公允价值计量准则为基础, 制定估值技术的运用说明, 全面供给估值技术的介绍和具体的应用规范。报告者要在实操中积累估值技术的运用经验, 认真分析未来现金流的构成以及不确定性因素, 努力提高自身估值技术的精准性。

(3) 加强员工培训。公允价值会计最终由相关部门的财务人员来实施, 因此有必要提高财务人员的综合能力来促进公允价值会计的发展。相关部门的财务人员很有必要接受相关培训, 以此来学习并掌握公允价值的统一框架和应用指南, 提升专业判断能力, 进而保证所获得的公允价值的真实性和可靠性。公允价值的获取以市场交易价格为基础, 这就需要报告者对市场相关信息进行合理的主观判断, 同时使用合适的估值技术, 企业管理人员借此利润操纵案例不在少数。总而言之, 我国需加强财务人员的职业道德来推进公允价值会计在我国的发展, 严格要求财务人员遵守职业道德准则, 保持良好的职业判断, 从主观上树立起真实公允的职业标准来遏制利润操纵。

3.3 强化信息披露

我国现在实行的会计准则中规定财务报表附注中对公允价值进行较为详细的披露要求, 但是这些表外事项的披露仍然过于分散, 缺乏统一的公允价值信息, 同时也未对公允价值估值方式详细披露。

3.4 加强外部审计

公允价值会计的审计也是其应用中不可或缺的重要步骤。注册会计师的审计方法直接涉及公允价值计量和披露方面审计的有效性。因此有必要加强外部审计来促进公允价值的应用。

(1) 增加对公允价值信息披露的审计内容。强化信息披露一直是公允价值应用的基本要求。因此, 公允价值披露的审计内容也是我国发展公允价值会计所必须强化的要点。我国企业会计准则对公允价值披露方面的规定做出了相关要求。我国还需完善公允价值信息披露的审计准则, 强化对公允价值信息披露的审计目标、方法、测试流程以及其他基本的审计原则。

(2) 革新公允价值审计的测试方法。公允价值审计中不能缺少计量与披露的控制测试。公允价值的应用涉及大量的市场交易和相关主观判断, 所以报告者的内部控制对公允价值的发展有很重要的影响。因此, 若要强化外部审计就得增加公允价值相关的内部控制测试。审计准则应该明确规定对公允价值计量与披露进行控制测试的相关内容、执行方法和测试内容等。

(3) 明确公允价值审计的评价标准。公允价值的审计可能会涉及各种不确定性因素, 跟注册会计师的职业判断有直接关系。因此, 应该有明确的公允价值判定标准, 从而强化审计程序的实操性, 尽可能地降低审计风险。

摘要：随着市场经济的不断发展和资本市场的深化, 实体经济和虚拟经济的结合更加紧密, 公允价值因此成为财务报告中的焦点。公允价值也对我国的经济发展过程产生了一定的影响。公允价值会计又将是必须面对并妥善解决的新挑战, 值得我们去不断探讨。本文主要针对现阶段我国公允价值会计应用中存在的问题及相应对策进行探讨, 并提出发展建议。

关键词：公允价值,会计问题,探讨