支出核算（精选九篇）
支出核算 篇1
会计业务核算分类的依据是经济业务的特点和管理的要求。根据2016年国资委预算报表管理软件中对“品牌建设支出”指标的解释,企业品牌建设支出的核算内容应包括:反映企业品牌战略方面的咨询、培训、研讨等费用;品牌形象设计方面的咨询、设计、资料等费用;品牌推广方面的广告、宣传、会议、样品、资料、公关、商业赞助等费用;品牌保护方面的商标、评估、授权使用、会议、诉讼等费用;其他与品牌建设直接相关的费用。
目前,企业品牌支出的核算依附于经济业务的特点,散落于销售费用、管理费用等项下的各相关会计科目,没有根据支出行为目的导向进行专项收集、统一核算。比如公司层面组织交流会、印刷文件袋、商标保护诉讼等,支出计入“管理费用———会议费、办公费、诉讼费等”;业务部门召开新产品发布会、展览费、网站服务费等,支出计入“销售费用———会议费、展览费、办公费”等,如果要统计公司的品牌建设支出,需要对这些会计科目进行明细分析才能汇总,数据分析和整理的繁琐度增加、准确度下降。而且目前的品牌建设支出核算分散,极易造成公司品牌建设和产品品牌建设的割裂,不利于公司进行品牌建设的整体规划与统筹管理。
基于管理的要求和支出行为目的导向性,类比企业研究开发费用的核算,建议设置一个过渡成本类科目“品牌建设支出”,统一核算品牌建设支出发生时的经济业务内容。根据品牌建设支出的内容,在过渡成本类科目“品牌建设支出”项下,根据经济业务的特点设置二级明细科目,如:咨询费、培训费、广告费、展览费、会议费、资料费、诉讼费等等,以便对各类经济业务的效果进行统计与分析。期末时,将品牌建设支出相关费用结转至费用类科目,可以在管理费用项下设置一个二级明细科目“品牌建设费用”,进行统一的结转核算。如在费用发生时,会计分录为:“借:品牌建设支出———会议费等贷:银行存款等”,期末时,结转分录为:“借:管理费用———品牌建设费用贷:品牌建设支出———会议费等”。
在2016年国资委预算报表管理软件中,经济增加值预算表预计增加“品牌推广费用”作为税后净营业利润的调整项,将品牌推广费用的50%视同净营业利润予以加回;作为EVA调整项的品牌推广费用是指“销售费用”项下的“广告费”和“展览费”。这应是“品牌建设支出”核算尚未规范完善时的权宜之计。随着企业经济环境的变化,品牌建设支出的核算日趋完善,基于实质重于形式原则,“广告费”和“展览费”是否在“销售费用”项下核算,必然不再是其能否作为EVA调整项的约束条件。目前情况下,为了满足国资监管和绩效考评的需要,期末时可将“品牌建设支出”科目下的“广告费”、“展览费”对应结转至“销售费用”科目下的“广告费”和“展览费”。这样既可以通过“品牌建设支出”科目完整核算企业全部的品牌建设支出,也可以从“销售费用”科目下的“广告费”和“展览费”取值,满足计算EVA指标的硬性约束。
新《企业所得税法》中第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部分另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。广告和业务宣传的目的是为了增加企业品牌的知名度与辐射力,直接或间接地增加企业收益,都属于企业品牌建设支出范围。广告费是指企业通过各种媒体的广告性支出,可以在企业所得税前扣除的广告费必须符合以下条件:(1)广告是经过工商部门批准的专门机构制作的;(2)已经实际支付费用,并已取得相应发票;(3)通过一定的媒体传播。业务宣传费指未通过媒体的广告性支出,包括对外发放宣传品,业务宣传资料等。不符合广告费条件的,如未通过媒体的广告性支出,一律视同业务宣传费处理。根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传企业或产品,企业以公益宣传或者公益广告的形式主义发生的费用,应视为业务宣传费,按规定的比例据实扣除。
可见在税前扣除时,广告费、业务宣传费具有扣除金额比例上限和超上限顺延抵扣期的约束。与研究开发费用可以加计扣除的税务优惠政策相比,目前品牌建设支出不但没有类似优惠政策,相反其税前抵扣条件也相当严格。为鼓励企业重视和加大品牌建设力度,从纳税主体诚信纳税的税收征管理念出发,随着企业所处经济环境的变化,建议国家针对企业的品牌建设支出,逐步给予扩大税前扣减范围或者加计扣除的税收优惠政策。
公用经费支出的核算 篇2
发生各项公务经费开支时，借记“公用经费支出”科目，贷记“银行存款”科 目，
期末，将公用经费支出科目余额转入经费结余帐户，借记“经费结余”科目， 贷记“公用经费支出”科目。
例：1995年10月10日，某社会保险经办机构向某建筑公司支付办公楼维修费 10000元。
借：公用经费支出 10000
研发支出会计核算方法的分析 篇3
关键词:会计核算方法 分析 研发支出
一、研发支出会计信息需求
1.投资者
研发项目目前在一些企业中受到越来越多的重视，因为一个成功的研发项目可以为企业创造较为丰厚的收益，由此可知，研发项目亦是投资者。相关学者已经证实，研发支出的会计信息具有价值相关性。
2.企业管理者
企业目前已经逐渐成为了国家研发投资的主要对象，尤其是一些高新技术企业。因此，企业中用于项目研发的投资额度和研发支出的强度也逐渐扩大。项目研发的费用是一类非常稀有的资源，作为企业的管理者，也越来越重视研发支出的效果问题以及效率问题。所以，让企业的管理者掌握所有项目的总体研发支出和细化支出，这样便可恰当的安排研发支出强度和费用，以至于最终使项目研发支出的效率显著提高。
3.税务部门
依照当前最新的税法，所有国内企业、外资企业、高等院校或科研机构，只要其财务制度健全并且实行查账征税，那么这些企业或部门所研发的产品、专利、工艺或技术所需要的投资金额，在百分之一百扣除的基础上，还可以按照当年实际发生额的百分之五十在企业所得税税前加计扣除。所以，相关的税务部门必须给企业或科研部门提供恰当的研发支出费用的范围或者非常准确的研发支出会计信息。
二、目前研发支出会计核算存在的不足
目前最新的会计准则做出规定，所有企业内部的各个研发项目在研发过程中产生的支出，应该在发生当期归集以后计入损益，当费用产生的时候，记为：“借：研发支出——费用化支出；贷：原材料、应付职工工资等相关科目”；期末记为“借：管理费用，贷：研发支出——费用化支出”；研究阶段的支出在某特定条件下确认为无形资产，即资本化。支出产生时，记为“借：研发支出——资本化支出，贷：银行存款、原材料等相关科目”；研发项目达到预定用途形成无形资产后，记为“借：无形资产——XXX，贷：研发支出——资本化支出”。此规定存在以下2个方面的问题和不足：
(1)根本就区分不开哪个是研究阶段，哪个是开发阶段；
(2)未对会计核算范畴和揭露作出明确和详细的规定。
三、研发支出会计核算的改进思路和措施
从上面的分析，可以清晰的看出，对于项目研发支出的大大刀阔斧的改革，所利用的方法是将资本化和费用化同时进行，但是费用化和资本化要有明确的界限。以下从五个方面来阐述改革的思路和措施。
1.研发费用的费用化与资本化界线应明确
《企业会计准则第6号-无形资产》中的第7条有着这样的条款，任何科研部门或者企业自身内部的研究项目的支出，必须和研究阶段支出和开发阶段支出进行严格的区分。
项目在研究阶段，其研发支出需要费用化计入当期损益，在会计上需要计到研发支出，到最后再费用化的支出费用转入“管理费用”科目，在最新一期的损益中列出开支。研发项目在开发阶段的所有费用支出，满足条件的，作为无形资产。即前期将这部分研发费用确认为一项费用挂帐，而当期将其确认为一项资产。
但区别于会计准则，企業会计制度的规定并不明确，而且依照税收规定，不管是科研部门或企业产生的在项目研究阶段发生的费用还是在项目设计阶段产生的费用都可以收到优惠政策的惠泽，对于没有变为无形资产的，根据法规，在扣除实际的基础上，在根据项目研发费用的百分之五十扣除；对于变为无形资产的，根据无形资产的百分之一百五十摊销。这两种处理方法企业最终享受的优惠总额相同，但每年的税前纳税调减金额存在时间性差异。
目前许多企业出于税收筹划的考虑，无论是项目研究费用，还是项目的开发费用，均纳入项目管理费用中的项目技术开发费用项目下，而且在当年一次性按费用的百分之一百五来扣除，并不是按照项目开发阶段和项目研究阶段来进行合适的区分。从企业发生的研究阶段费用和开发阶段费用分析来看，开发阶段费用占的比重较大，尤其是在原材料的试用过程中，用于中间试验和产品试制的模具、样机、样品及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等费用。这里许多费用应该形成无形资产，按照规定应按形成无形资产成本的百分之一百五摊销。假如无形资产摊销期限十年，则每年可摊销的仅为百分之十五。所以税收政策上应进一步明确两个阶段的划分原则，减少企业随意操作的空间。
2.确定研发支出会计核算的范畴
笔者建议根据成本会计核算的规则，将研发支出设置成“工、料、费”三类核算范畴。 “工”主要包括研发人员的工资福利待遇； “料”主要囊括了项目研发过程中消耗的燃料、材料与动力费用；“费”包括了新研发的产品的新工艺规程制定费、设计费和与研发关的技术资料翻译费、图书资料费；各种其他费用等。在以上的费用实际产生时，记“借：研发支出——XXX项目——直接人工、直接材料、间接费用贷：原材料、银行存款、应付研发职工工资等”；与此同时，采取特定的计量标准进行分配多个研发项目收益的一些相同的研发支出，例如，可以采用研发人员当前的研究工时或各个不同研发项目的工时等标准来进行合理分配。
3.研发支出信息的揭露
就当前研发支出信息揭露缺失和不规范的现状，笔者建议在会计报表的注释中，单独列举每个研发项目的进展和总括费用等情况。
四、总结
研发在企业中的地位显得越来越重要，其重要性也越来越得到人们的认同，因此对研发支出会计信息的需要也逐渐增加。目前的处理方式已经不能满足企业的需要。在本文中，采用成本会计核算的思想，虽然从某种程度上来说增加了会计核算的工作量，但却提高了研发支出会计信息的含量，从而满足信息需要者的需要。
参考文献：
［1］李月娥，刘磊.研发支出的部分资本化构想［J］.会计之友，2010（12）
［2］李伟毅.在新准则下企业研发支出的会计核算与税务处理［J］.会计之友，2009（18）(责任编辑：何秀秀)
固定资产后续支出核算探究 篇4
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等,企业的固定资产投入使用后,为了适应新技术发展的需要或者为维护或提高固定资产的使用效能,往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。
一、资本化的后续支出
企业将固定资产进行更新改造的,如符合资本化条件的,应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将其账面价值转入在建工程并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
资本化的后续支出原则上都应符合固定资产确认条件,即发生的后续支出使固定资产新增了一部分未来经济利益,而且这个经济利益很可能流入企业;能够可靠计量。所以不能简单地说修理是资本化还是改良是资本化,关键是看后续支出符合不符合固定资产确认条件。符合就资本化,不符合就费用化。费用化就是计入当期损益(管理费用、销售费用等)。
例:某公司是一家从事服装业的企业,其有关业务资料如下:
(一)2006年12月,该公司自行建成一条生产线并投入使用,建造成本为1000000元,采用年限平均法计提折旧,预计净残值率为固定资产原价的4%,预计使用年限为6年。
(二)2009年1月1日,由于生产的产品适销对路,现有生产线的生产能力已经难以满足公司生产发展的需要,但新建生产线成本过高、周期过长,于是公司决定对现有生产线进行改建扩建,以提高生产能力。
(三)2009年1月1日至3月31日,经过三个月的改扩建,完成了对生产线的改扩建,发生支出300000元,以银行存款支付。
(四)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后,大大提高了生产能力预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的4%,以年限平均法为折旧方法。
(五)不考虑其他相关税费,公司按年度计提固定资产折旧。
该公司账务处理如下:
(一)2007年1月1日至2008年12月31日,即固定资产后续支出发生前,该生产线的应计折旧额为960000元[1000000*(1-4%)],年折旧额为160000元(960000/6),各年计提固定资产折旧的账务处理为:
(二)2008年12月31日,该生产线账面价值为680000元(1000000-160000*2),该生产线转入改扩建时账务处理为:
(三)2009年1月1日至3月31日,发生固定资产后续支出的账务处理为:
(四)2009年3月31日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态,将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为980000元(680000+300000),账务处理为:
(五)2009年3月31日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态后,其应计折旧额为940800元[980000*(1-4%)],2009年4月1日至12月31日,9个月期间计提的折旧额为91045.16元[940800/(7*12+9)*9]。
在2010年1月1日至2016年12月31日7年间,每年计提折旧额为121393.55元[940800/(7*12+9)*12],账务处理为:
应当注意,企业在发生可资本化的固定资产后续支出时,可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件,应当将用于替换的部分资本化,计入固定资产账面价值,同时终止确认被替换部分的账面价值,以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。在实务中,如果企业不能确定被替换部分的账面价值,可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。
二、费用化后续支出
一般情况下,固定资产投入使用后,由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同,可能会导致固定资产的局部破坏。为了维持固定资产的正常运转和使用、充分发挥其使用效能,企业会对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况,通常不满足固定资产确认的条件,应在发生时计入管理费用或销售费用,不得采用预提或待摊方式处理。
例:2008年1月1日,某公司对现有的一台生产设备进行日常维护,维护过程中领用本公司原材料一批,价值为32000元,应付维护人员工资为26000元,不考虑其他相关税费。
该公司有关账务处理为:
在具体处理时还有一些要求:
(一)一般来说,发生的固定资产修理费用应当费用化,直接计入当期损益。
(二)固定资产改良支出,通常改变了现在的状况,比如增加了功能、增加了用途,使它带来企业未来的经济利益增加,由于改良支出通常符合固定资产确认条件,所以应当予以资本化,应当计入固定资产账面价值。
(三)如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良或固定资产修理与固定资产改良结合在一起,也就是说有些支出无法区分是维护现有的功能还是改变了现有的结构、改变了现有的用途,则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件,后续支出应当计入固定资产账面价值;否则应当确认为当期费用。
(四)固定资产装修费用,通常在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算。这部分装修费用应单独进行折旧的计提,即与原来的固定资产要分开,因为装修可能是固定资产在取得后的一个经常性的业务。在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时,与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值,应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
(五)融资租入固定资产发生的固定资产后续支出,比照自有固定资产进行核算。发生的固定资产装修费用等,满足固定资产确认条件的,应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。
行政单位经费支出会计核算分析 篇5
关键词：行政单位,经费支出,会计核算
1 行政单位会计的特点
行政单位是保证社会公共秩序稳定、提高城市经济文化建设的国家机构,从而也造成行政单位会计职能的特殊性。首先行政单位的会计工作中没有营利行为; 其次由于行政单位各项应用资金都是国家拨款,因而在财务核算中不用计算成本; 再次行政单位的会计属于预算会计体系,因而会计核算时要遵守预算管理规则; 最后由于行政单位各项费用需国家财政拨付,所以会计的工作不具有复杂性。
2 行政单位会计经费支出核算存在的问题
2. 1 会计制度的滞后性
鉴于行政单位会计工作的特点,大多会计不具备较强的会计专业技能,而行政单位对会计的工作没有相关的规定、管理制度和要求,从而造成行政单位会计工作的不严谨性,与一些企业会计相比较,行政单位没有严格的会计制度,不能约束会计工作的规范性,造成会计工作中出现怠慢、松散等行为,影响会计核算的工作效率。在现行的行政单位会计核算中,由于没有完善的财务管理制度,会计总账目的科目设立比较少,没有针对预算外资金收入或具体经费支出等科目的设立,造成财政部门资产收入、支出或负债等情况出现了含混不清的状况,导致财务会计核算严重出现漏洞,影响了行政单位财务核算的真实性和针对性。譬如在会计核算经费支出一科目中,行政单位只用一个经费支出便可把所有行政部门的各项费用支出纳入到报表中,完全没有针对性,然而行政单位的经费支出项目包括很多,例如会议费用支出、通信费用支出、差旅费用支出、业务费用支出或固定资产购进支出等,单一的科目归类,不仅失去了会计监管财务的职责,还导致经费支出的不真实性,严重影响行政单位资金的有效使用率或造成资金流失的情况。
2. 2 行政单位经费支出严重失控
由我国审计机关对财政信息的揭示中可了解到,有很多行政单位的财政管理失于控制,没有严格的监督和审查管理制度,造成个别会计出现了严重违规行为并触犯法律,如挪用公款、截留预算资金和应缴财政专户款或自行设置小金库等不良行为,同时行政单位对国家拨款资金大量挥霍,不遵守预算管理要求,过度消费,增设交通工具或娱乐设施等,均对国家财政资金造成了较大影响,形成了财政拨款有去无回的局面。除了监控机制不健全,监督力度不够以外,行政单位内部管理也比较混乱,没有健全的会计管理制度,有很多预算外资金或各项效益收入,在无规范会计体系下大量流失,不仅造成行政单位经费支出,间接影响财政资金的损失。
2. 3 会计核算缺乏成本效益意识
由于行政单位各项资金的使用都由国家财政拨付,导致会计在核算中不用顾忌成本问题,在没有成本观念下进行经费支出核算一定会影响核算结果。而行政单位会计核算的直属体系应为预算会计体系,也就是说行政单位会计核算的实际操作中是以预算资金为依据进行核算的,这种宽泛的核算环境下,国家财政部门完全忽视了行政单位的个体性,它具有经济收益、经济支配的独立性,同时加之行政单位没有严格的会计核算制度,没有规范的财务管理措施,便造成行政部门会计核算的不严谨性,从而导致行政会计工作中出现失职情况。再者就是行政单位对于国家拨款资金没有节约使用的概念,造成挥霍腐败现象的频频发生,一定程度上也影响了会计对经费支出的落实和核算效率。
2. 4 行政单位机构设置及人员构成不专业
行政单位没有设置会计岗位职责、会计工作审批制度、稽查管理部门、责任牵制制度、物资管理制度和档案管理制度等。由于未设置专门的职责或管理机构,导致行政单位机构不专业,从而使会计工作人员工作的投机取巧性。
由于行政单位对会计技能的要求不高,行政单位自身规范意识薄弱,不重视对会计人员专业技能的培训和深造,从而造成其人员构成不专业的情况。而且大多行政单位会计均没有进行过会计专业技能的学习,加上行政单位没有加强相关管理制度的建立和约束,导致会计人员对会计知识、技能和职责没有形成良好认知,疏于对自身专业素养的提高,不重视相关法律法规,造成其在工作中出现疏于职守的情况。所以说,会计人员的职业素养是影响行政单位经费核算效率的一个重要问题。
3 行政单位经费支出会计核算的相应措施
3. 1 构建行政单位经费支出账户体系
行政单位会计核算中,经费支出的核算占重要位置,因此为了更加清晰、明朗的对行政单位经费支出的情况进行了解,可让会计建立具体的经费支出账户体系,这样不仅可以明确费用支出情况,而且可以进一步对不必要的费用支出进行控制和监管,提高财政资金节约效率。具体经费支出账户体系的建立可按照行政单位费用支出的性质进行科目建立,如财政人员经费支出、个人和家庭补助支出、差旅费与考察费支出、公车费用支出、业务费用支出、通信与邮寄费用支出及项目费用支出等。
3. 2 制定合理的日常公用经费定额
行政单位的经费支出主要包括工作人员经费支出、公用经费支出和项目经费支出,在三项经费支出中,人员经费支出一般是比较稳定的支出; 而公用经费支出包括的分项很多,如设施购置费用、公用费用和业务费用等,这些费用的支出均可以进行成本定额控制。例如业务费用中的差旅费或印刷费用等,均可以制定相关定额规定; 在项目费用的支出上,可根据相关类似的项目进行成本预算,从而进行定额控制,进而有效降低行政单位资金流失的情况。
3. 3 严格划分基本支出和项目支出的界限
虽然会计设置了具体经费支出体系,行政单位也制定了定额经费支出的规定,但是由于人为原因,有很多条例不能够严格按照规定执行,而且在定额经费支出上,可能存在定额不足的情况,为了能够使行政单位进行正常的活动运转,则不得不进行挪用周转的策略,从而动用具有确切用途的项目资金,来回周转造成项目实际实施时资金的缺乏,不仅影响了城市建设、经济发展,而且也影响了行政机关的威严形象,为避免不良现象的发生,确保人民公共经济利益的稳定,会计必须尽职尽责,做到专款专用,严禁挪用资金现象的发生。
3. 4 改进政府部门的会计报表
在经费支出账户体系具体化后,会计必须改善会计报表。作为三大报表的资产负债表、收入支出总表和支出明细表必须进行相应补充和变化。在资产负债表中,资产部类的支出类中包含经费支出、拨出经费和结转自筹基建三项,在改进了经费支出账户体系以后的报表中,必须在结账前将支出类中填写12 个总账科目。收入支出总表中需要更加详细具体,为审核人员提供明确的信息。支出明细表的填写,要进行较多的改善,增加个别新的会计报表,详化行政单位的各项经费支出,体现经费支出在会计核算中的核心地位。同时为了加强行政部门对预算以外资金花费的掌握,需增设预算外资金支出明细表,这样可以将超出预算的资金去向、明细、用途等内容进行详细归纳,为财政单位整体经费的支出、预算提供比较全面的依据内容。
参考文献
[1]耿晓玲.政府收支分类改革与行政单位会计实务[J].安徽冶金科技职业学院学报,2007(3).
[2]王玉雪.行政单位会计经费支出核算研究[J].现代企业教育,2014(20).
[3]王广辉.行政单位经费支出核算改革之我见[J].审计月刊,2007(3).
[4]王振国.行政事业单位会计工作存在的问题及对策[J].中国税务,2006(1).
[5]王广辉,张小雪.如何完善行政单位经费支出会计核算[J].财会月刊,2006(28).
完善业务支出核算增强成本效益意识 篇6
关键词：业务支出,核算,成本
一、事业单位业务支出成本现状
(一) 管理失控
事业单位是指以增进社会福利, 满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要, 提供各种社会服务为直接目的的社会组织。近几年国家各级审计机关披露的信息显示, 我国事业单位财务管理不到位, 像截留预算资金和应缴财政专户款, 私设小金库等, 使国家财政资金大量流失。中国审计署原审计长李金华在“中国科学与人文论坛”发表演讲时称, 中国深化政府体制改革、转变政府职能, 不仅要建立一个廉洁的政府, 还要建立一个廉价的政府, 政府的成本太高, 就是再廉洁也是浪费纳税人的钱。
(二) 制度缺陷
我国事业单位会制度受计划经济体制影响较深。首先, 现行的单位会计制度无论是资产、负债, 还是收入、支出, 其核算内容很不完整。尤其是支出类科目更为单一, 一个业务支出科目成了包罗万象的反映资金耗费的科目。根据业务支出的核算资料, 难以完成对事业单位资金耗费实施有效的会计监控。
(三) 缺乏成本效益意识
在我国, 事业单位会计属预算会计体系的主要部分。预算会计是以预算管理为中心的会计, 所以事业单位会计目标要服从于预算会计的总体目标, 单位会计服务的主体主要是中央和地方财政预算。在这种核算理念的主导下, 我国事业单位会计目标、会计原则及会计任务等过于强调为国家预算服务, 忽视了单位作为独立经济利益主体的地位和财政资金支配和消耗的主要承担者的特点, 这是我国事业单位会计存在的主要弊端。
二、推行全面预算管理, 有效控制成本费用
全面预算管理是一项面向未来、面向全员、全过程、全方位的综合性管理系统, 致力于全面提升单位管理水平。全面预算体系的主要内容是。
一是经营预算是各预算责任单位对预算期内日常发生的各项基本生产经营活动的预算, 主要包括销售预算、生产预算、成本预算、采购预算等内容。
二是费用预算是销售费用预算、管理费用预算、财务费用预算等内容。
三是资本性支出预算是各预算责任单位对预算期内进行资本性投资活动的预算, 主要包括固定资产投资预算和权益性资本投资预算等内容。
四是固定资产投资预算是各预算责任单位在预算期内购建、改建、扩建、更新同定资产进行资本投资的预算。
五是财务预算是指综合反映各预算责任单位预计经营成果、预计现金收支情况、预计资产负债状况, 并予以规划资金管理和盈亏管理的预算, 主要包括损益预算、现金收支预算、资产负债预算等内容。
三、事业单位运行成本的内部控制
(一) 事业单位日常运行成本的内部会计控制
从事业单位的实际出发, 内部会计控制的重点应放在资金收支及其资产与会计记录的可靠性上, 并通过内部审计将相关制度落到实处。另外, 必须建立健全货币资金的内部控制制度。对货币资金的内部会计控制应注意以下几点。
一是从货币资金的收入来讲, 必须严格按照深化“收支两条线”管理制度改革的要求, 在规范收费项目与标准的同时, 清理账户, 严控票据, 强调脱钩, 统筹支出, 建立非税收入收缴分离制度 (包括国库集中收入管理) 与综合预算制度。
二是从货币资金的支出来讲, 必须按照部门预算及其政府采购预算的年度支出计划, 严格实行国库集中支付, 对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算, 实施会计内部控制。
三是从会计核算的角度讲, 货币资金的内部会计控制不可能脱离相关凭证与记录, 在实际的会计核算工作中, 必须严格凭证与记录的管理。
(二) 事业单位日常运行成本的内部管理控制
例如可将部门预算中的日常公用经费进一步细分为基本公共经费、特定公用经费二类。基本公用经费是指保障部门内部各个处室办公、邮电通讯、市内交通所需要的支出。实行定额包干制, 由部门财务管理机构按人均定额标准核定到各处室, 以代金券的形式包干使用, 超支不补, 结余部分可用于与业务工作相关的开支。特定公用经费是根据各处室的职能, 为完成日常工作中的特定任务, 在基本公用经费支出预算之外所需要的经费支出。实行计划报账制。部门内部各处室按年初批复的特定公用经费预算, 若有结余, 经领导审批后可用于特定公用经费中的其他科目。
四、增强事业单位会计核算的成本效益意识
从我国事业单位特点看, 业务支出是其最核心经济的业务, 也是影响多方利益的要害环节。必须高度重视。按内容分, 业务支出下设了基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费、其他费用10个明细科目, 但明细科目的划分不够科学, 许多需重点管理的支出项目被“公务费”“业务费”所掩盖。像会议费、招待费、考察费等容易形成消费黑洞的支出项目并没有设单独的账户核算, 使业务支出的核算信息缺乏实用价值。
一级账户二级账户明细账户或核算的具体内容。
(一) 人员业务支出
1. 预算资金支出
2. 预算外资金支出 (1) 基本工资 (2) 补助工资 (3) 奖金 (4) 其他工资 (5) 职工福利费 (6) 社会保障费
(二) 对个人和家庭的补助支出
1. 预算资金支出
2. 预算外资金支出 (1) 离休费、退休费、退职费 (2) 抚恤和生活补助费 (3) 医疗费 (4) 住房补贴。
(三) 会议费支出
1. 预算资金支出。
2. 预算外资金支出 (1) 会议室及场地租用费 (2) 参会人
员住宿费和伙食补助费 (3) 会议用汽车租赁费 (4) 会议材料印刷费 (5) 工作人员误工补助和伙食费。
(四) 差旅费与考察费支出
1. 预算资金支出。
2. 预算外资金支出单位工作人员出差、出国的住宿费、交通费、伙食补助费等。
(五) 招待费支出
1. 预算资金支出。
2. 预算外资金支出单位开支的各类接待 (含外宾接待) 费用。
(六) 通讯与邮寄费支出
1. 预算资金支出。
2. 预算外资金支出 (1) 单位开支的电话费 (含工作人员
配备手机等通讯设备的购置费和公款支出的话费与住宅电话的补贴费) 、电报费、传真费、网络通讯费 (2) 信函、包裹、货物等的邮寄费信。
(七) 公车支出 (公车成本)
1. 预算资金支出。
2. 预算外资金支出 (1) 购置费与附加费 (或折旧费) (2)
燃料费 (3) 维修费、 (4) 养路费、保险费及过路过桥费等 (5) 司机待遇 (6) 向公务人员支付的公车补贴。
(八) 其他公务费支出
1. 预算资金支出
2. 预算外资金支出 (1) 办公费 (2) 水电费 (3) 取暖费 (4) 培训费 (5) 文体费 (6) 物业管理费 (7) 其他杂项支出。
(九) 业务费支出
1. 预算资金支出。
2. 预算外资金支出 (1) 专用材料费 (2) 印刷费。
(十) 固定资产购置与修缮支出
1. 预算资金支出。
2. 预算外资金支出 (1) 办公设备购置费 (2) 专用设备购置费 (3) 图书资料购置费 (4) 维修费。
笔者创建的单位业务支出账户核算体系与现行的业务支出核算比, 有如下特点。
一是将反映业务支出的总分类账户 (一级账户) 由现行的一个账户设置为十个账户, 使业务支出核算具体化, 业务支出的分类更为科学, 更便于对支出实施有效的管理和监控。
二是将各项业务支出按其资金来源不同分设了预算资金支出和预算外资金支出两个二级科目。前者是指由预算内资金来源 (由财政部门或上级主管部门拨入的预算业务) 为基础形成的支出;后者是指国家预算拨款之外的收入形成的支出。国家预算拨款之外的收入包括预算外资金收入和其他收入等。
三是将公车支出单独列示出来, 设置为一级账户。众所周知, 公车支出是事业单位资金消耗的大户。通过明细核算可以掌握异常支出情况, 从而对公车支出实施有效地监控。
会计核算与税务处理的研发支出探索 篇7
1、研发的整个过程:研究阶段支出和开发阶段支出。企业内部的研究开发项目支出可分为研究阶段的支出和开发阶段的支出。(1)研究就是指为了获取和理解新的科学技术知识所进行的有计划调查,研究阶段具有探索性。从已经进行了的研究活动可以看出,将来是否能转入开发,以后是否可以形成资产等都具有相对大的不确定性。(2)开发就是指在进行商业性生产或使用前,把研究的成果或者其他的知识用在某项计划或设计上,以生产出具有实质性的改进的材料,装置,产品等,开发阶段相对于研究阶段来说,应该是在完成研究阶段工作以后,在很大的程度上所形成的一项新产品或新技术已经具备了基本条件。
2、研发费用分为费用化支出何资本化支出。为核算企业为了进行研究和开发无形资产产生的各项支出,设置“研发支出”会计科目,该科目应当按照研究开发项目,分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。所以,分清费用化支出与资本化支出的界限是对企业自行开发无形资产进行会计核算的关键。
研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用),而将开发阶段符合无形资产确认条件的开发支出予以资本化,并规定了开发支出资本化的五个具体条件,即企业内部开发项目产生的开发和支出,在同时满足以下条件时,才可以被确认为是无形资产:(一)从技术上来说该无形资产的完成具有能够使用或出售的可行性;(二)具有完成这项无形资产且使用或者出售的意图;(三)无形资产会产生未来的经济利益,包括可以证明且运用此无形资产所生产的产品存在市场或者此无形资产本身具有市场。无形资产在被内部使用时需证明其有用性;(四)是有足够的技术,财务资源与其他资源地支持,可以完成此无形资产的开发,并且有能力使用或者出售此无形资产;(五)是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的,应当将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管理费用),研发支出无法明确在研究阶段和开发阶段分配的,应当计入当期损益,不计入开发活动的成本。由此可见,开发阶段的支出并不都是能够资本化的。
3、区别于企业自行运行的研究所有的开发项目和取得的已成为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目:企业所取得的已成为无形资产并确认的正在进行的研究开发项目,并在取得以后产生的所有支出应该按照本准则的规定进行处理。在这里我们发现两个问题急需明确:首先是已成为无形资产的确认;其次是正在进行的研究开发项目。既然已成为无形资产的确认,在取得的同时应按照确定数目的金额进行资本化支出,并在取得后追加支出,一般存在两种情况:首先是此无形资产在取得时,本身的研究阶段就已经结束,在取得后主要任务是继续开发,且其后续支出可在满足规定条件同时应予资本化,并计入资本化的支出;其次是若企业在取得此项无形资产以后,所要在其原有的基础上再进行新研究以及开发,那么其后续的支出应该作为一项更新的无形资产而研究开发项目的会计核算处理也就是对研究阶段产生的支出的费用化,并对开发阶段所有支出在满足资本化条件的同时应予资本化。所以,企业所取得的是已经认为是无形资产被确认的正进行中的所有研究的开发项目产生的后续支出,而分别进行计入费用化的支出与资本化的支出,需要所有会计人员根据具体的情况而作出最职业的判断。
二、企业研究开发费用的税务处理
新的《企业所得税法》(简称新法)在实施以前,要按照财政部及国家税务总局关于技术的开发费要求,和新产品及新工艺的试制与研究所相关的费用,其在按规定的100%扣除基础之上,可以再按照当年的实际的支出额的50%在企业所得税之前扣除。没有把研究开发的费用区分为能否形成的无形资产所有不同的扣除办法,是把企业的研发费用放在发生的当年全额中扣除150%。
1、研究开发加计扣除所有的使用范围。适用在财务核算健全且能够准确的归集研究的开发费用的企业。企业所从事《国家重点支持的高新技术领域》及国家发展的改革委员会等有关部门所公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定,项目所有的研究开发的活动要在一个纳税年之间实际发生如下列费用的支出,计算纳税所得额并按照规定进行加计和扣除。这里包括了:1、新产品的设计费,新工艺的规程制定费和与研发的活动直接有关的技术类图书的资料费,资料翻译费等。2、在从事研发的活动时直接消耗的材料,燃料及动力的费用。3、在职和直接从事研发的活动人员应得工资,薪金,奖金,津贴,补贴。4、专门的用来研发活动的仪器,设备的折旧费和租赁费。5、是专门的用来研发活动软件,专利权,非专利的技术等等无形资产所有的摊销费用.6、专门的用于中间试验及产品试制用的模具,工艺装备的开发和制造费。7、勘探开发的技术现场的试验费。8、研发成果具有的论证,评审及验收的费用。
2、企业应在年度的汇算时清缴所得税并申报主管税务的机关且报送相应的资料。企业在申请研究开发的费用加计扣除时,应该向主管税务的机关报送以下几种资料:一是自主,委托,合作研究的开发项目的计划书及研究开发的费用预算。二是自主,委托,合作的研究开发的专门机构及项目组所有编制情况及专业的人员名单。三是自主,委托,合作研究的开发项目在当年研究开发的费用发生情况的归集表。四是企业总经理的办公会或者董事会应关于自主,委托,合作研究的开发项目做成立项决议的文件。五是委托,合作研究的开发项目的合同或者协议。六是在研究开发项目时说明效用情况,研究的成果报告等等资料。
3、其他需要注意的事项。企业必须对其研究开发的费用要实行专账专门管理,同时要准确归集填写年度,可加计扣除掉各项研究的开发费用的实际产生金额。企业要在一个纳税年之内进行的多个研究开发活动,要按照不同的开发项目进行分配,分别归集这些可加计扣除的研究开发的费用。对企业的共同合作所开发的项目所有符合条件的情况,都由合作双方根据自身所承担的研发费用进行分开计算加计扣除。对于企业委托给其他单位所进行的开发产生的研发费用,所有符合上述条件者,由委托方按照规定进行计算加计扣除,受托方不可再进行加计和扣除。企业集团应采取合理的方式分摊研究所产生的开发费,并提供集中的研究开发项目协议或是合同,此协议或者合同应当能够明确的规定参与者各方在此项研究开发项目里所具有的权利及义务,费用分摊方式等内容。若不提供此协议或者合同,那么研究开发费用不得加计扣除。最后企业集团的母公司要负责并且编制集中的研究开发项目所有立项书,研究开发的费用预算表,决算表以及决算分摊表。
三、结论
综上所述,我们探讨会计核算和税务处理的最终目的是使企业更好的运行。并加大科学技术的运用有助于科学的发展和实践。对企业自身来说,在现今这个商品经济发达的社会中,对自身加强各项管理并加大科学技术的运用也可以增强其竞争的力度。当然,做好会计核算和税务处理这方面的工作是不那么容易的。所以,我们所有的企业都应该建立一个完善的统计会计核算和税务处理的研发支出的机构或者部门来帮助企业更好的处理自身经济问题,提高企业绩效和产值。
摘要：企业的运作是多方面工作共同联合完成的.会计核算和税务处理就是其中不可缺少的一部分.随着社会经济的发展和进步,企业研发开支数额巨大,且会计处理方式的不同对企业自身的财务业绩有显著的影响。有条件的企业资本化模式自身所具有的灵活性使企业中的管理层得到机会进行盈余的管理。同时国家也鼓励企业进行技术的投入,制定相应的优惠政策,加速企业的科技成果转化为现实的生产力。本文探讨的就是会计核算和税务处理的研发支出。
关键词：会计核算,税务处理,研发支出,资本化
参考文献
[1]、李伟毅.在新准则下企业研发支出的会计核算与税务处理[J].会计之友.2009(18)
[2]、吴学斌.如何改进我国研发支出会计处理[J].商业时代.2005(3)
[3]、屈文彬,郭强.研发支出会计政策与企业盈余管理[J].会计之友.2007(36)
[4]、邓中华.税务会计调整核算探析[J].财会通讯.2006(8)
[5]、唐东升.新会计准则下固定资产后续支出的核算[J].黄河之声科教创新.2007(3)
浅谈商业保险支出的会计核算 篇8
关键词：企业,商业保险,会计核算
《劳动法》规定, 国家鼓励用人企业根据本企业实际情况, 为劳动者建立补充保险。国务院印发的《关于完善城镇社会保障体系试点方案的通知》 (国发[2000]42号) 中将补充养老保险统一称为企业年金。2006年实施的新《企业会计准则》, 新增了关于企业年金核算的相关内容, 对企业年金的会计核算做出了规范。但是, 我们不能忽视目前市场上, 各大保险公司还有各种命名为“X X年金”的商业保险产品, 也被相当多的企业购买, 但其不符合会计准则关于企业年金核算的相关规定。而各企业购买这类商业保险所产生的支出, 正是本文希望探讨的主要内容。
一、商业保险的特殊性
补充商业保险产品在产品设置形式上有其特殊性, 其特殊性体现在两方面:一是该类产品普遍为分红型保险产品, 并且由于目前国内保险产品的设计利率为2.5%, 投保人一般可获取每年至少2.5%的分红收益;二是该类产品普遍设置有三种不同性质的账户, 分别是公共账户、个人账户 (单位交费) 以及个人账户 (个人交费) 三种, 其中公共账户的所有权归投保人 (企业) 所有, 个人账户 (单位交费) 的所有权归投保人 (企业) 所有但可由投保人转让给被保险人 (员工) , 个人账户 (个人缴费) 的所有权归被保险人 (员工) 所有。如某保险公司某团体年金产品条款标注:“本公司为投保人建立公共账户, 经投保人申请, 公共账户资金可直接转入被保险人个人账户的单位交费部分”, “本公司为每一被保险人建立个人账户, 个人账户分为‘个人交费’和‘单位交费’两部分”, “投保人所交保险费在扣除管理费后按投保人要求分别记入公共账户和个人账户的对应部分, 被保险人所交保险费在扣除管理费后记入个人账户的个人交费部分”, “本合同成立后, 被保险人可通过投保人书面通知本公司申请减少其个人账户中个人交费部分的账户余额”。这些条款均表明了, 只有个人账户的个人交费部分才真正归属于被保险人 (员工) 个人, 而其他部分要视投保人 (企业) 而定。由于这些特殊性, 造成在现实中, 企业购买此类产品的目的分成两种:一种是看中了保险产品的分红收益, 希望用闲置资金投资于保险产品获取高于同期银行定期存款利息的超额收益。这种情况下, 企业资金均存放于保险产品的公共账户内, 以便到一定期限后方便支取。另一种则是确有用于奖励员工的计划, 但该类计划一般期限较长, 需要员工在企业供职一定年限或实现一定业绩后, 才将收益权转移给员工。这种情况下, 企业资金一般存放于个人账户 (企业缴费) , 待条件满足后, 才转移给员工, 若未达成相应条件, 权益仍归属企业。
二、商业保险支出的会计核算
在《企业会计准则》中, 明确商业保险支出的内容只有一处, 即是在“职工薪酬”一章中。《企业会计准则讲解》中注明, “以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬, 应当按照职工薪酬准则进行确认、计量和披露”。在实际操作中, 大多数企业都直接按照其他职工薪酬的处理方法一样, 通过应付职工薪酬, 将商业保险支出计入当期损益。而企业投资商业保险的目的不同, 显然这样的会计处理并不能真实反映经济事项的实质, 而且由于在现实中, 投保资金的所有权并没有实际发生转移, 因此形成了账外资金的现象。笔者认为, 由于投保资金的所有权并没有实际发生转移, 该笔用于投保商业保险的支出实际上根本不符合会计准则关于“企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”的费用定义。因此, 将此类商业保险支出作为费用计入当期损益的做法是错误的, 应当根据企业投资商业保险的目的不同进行不同的会计处理。
1、为获取分红收益所购商业保险支出的会计核算
如企业有明确的证据表明其投资于商业保险产品的目的就是为了获取分红收益, 那么在此情况下, 保险支出的实质应该是属于金融工具的范畴。《企业会计准则讲解》中注明, “金融工具是指形成一个企业的金融资产, 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同”, “基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股, 以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等”。但是如果将该类保险支出作为金融工具处理, 那么在金融工具的归类上就遇到了一些困难。“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”均要求公允价值可以可靠计量, 自然不适合使用。在实际操作中, 该类保险产品在企业购买时, 往往会与保险公司约定投资期限, 只有在期限满时支取才不会产生额外的费用, 若提前支取则会产生额外的终止费用。但是由于回收金额也就是分红收益不确定, 因此也不能作为“持有至到期投资”或“贷款和应收款项”。笔者认为, 应作为金融资产核算, 可设立“其他金融资产”科目, 其分红收益计入“投资收益”。
2、为对员工的激励所购商业保险支出的会计核算
如果企业有明确的证据表明其投保商业保险的目的是作为对员工的激励, 但是附有一定的实现条件。在这种情况下, 虽然保险支出从长远来看符合职工薪酬的实质, 但是由于实际权益并未发生转移, 该支出在现在时点上并不造成经济利益的流出。笔者认为, 该项支出应采用“预计负债”的核算方法。从实质上看, 该保险支出也符合预计负债确认的相关定义:“义务是企业承担的现时义务;履行该义务很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠地计量”。首先, 企业现时承担了购买保险、付出资金的义务;其次, 企业预计未来大多数员工可以达到领取该笔资金的条件;再次, 企业为员工付出的资金金额是按照一定标准可以确认的。在保险支出发生时, 企业应借记“预计负债”, 贷记“银行存款”;待员工达到相关条件, 投保资金实际转入员工个人权益部分时, 再按照应付职工薪酬的相关办法处理。下面举例说明。
C公司经济效益较好, 为稳定员工队伍, C公司管理层决定建立一项员工激励政策。由于股权激励和企业年金的操作比较复杂, 经市场调查后, C公司管理层决定购买商业保险。通过与D保险公司商谈, 决定在D保险公司投保某团体年金分红型保险50万元, 按公司现在职员工的级别和职务分别确定各员工所属份额, 3年后仍在公司供职的员工可自由支取该资金, 资金收益按个人份额分别享有。2001年7月1日, C公司在D保险公司办理了投保的相关手续并取得了保单, 同时将相关政策公告给公司全体员工。C公司会计处理为:
借:预计负债-员工奖励500000
贷:银行存款500000
2001年, C公司奖励员工中没有人离职。2002年1月30日, C公司保险产品账户中收到D保险公司分派的上年度收益1万元。C公司的会计处理为:
借:预计负债-员工奖励10000
贷:投资收益10000
2002年, C公司奖励员工中没有人离职。2003年1月30日, C公司保险产品账户中收到D保险公司分派的上年度收益3万元。C公司的会计处理为:
借:预计负债-员工奖励30000
贷:投资收益30000
2003年2月1日, C公司奖励员工中有2人离职, 对应原奖励金额共5万元, 个人账户已经获取的收益4000元。C公司向D保险公司反映了相关情况, 并对该部分个人账户做出调整, 资金转至公共账户。C公司的会计处理为:
借:其他金融资产-分红型保险-本金50000
其他金融资产-分红型保险-收益4000
贷:预计负债-员工奖励54000
2003年, C公司奖励员工中没有其他人离职。2004年1月30日, C公司保险产品账户中收到D保险公司分派的上年度收益2万元。其中归属于个人账户的1.8万元, 归属于公共账户的2000元。C公司的会计处理为:
借:预计负债-员工奖励18000
其他金融资产-分红型保险-收益2000
贷:投资收益20000
2004年, C公司奖励员工中没有其他人离职。2004年6月30日, C公司按照各员工个人账户份额确认了职工薪酬, 并将公共账户部分资金支取, 2004年当年累计的收益为1万元, 其中归属于个人账户的9000元, 归属于公共账户的1000元。同时, 根据员工所属部门进行了费用结转。其中管理部门占40%, 销售部门占40%, 生产辅助部门占20%, 假设不考虑个人所得税。C公司的会计处理为:
借:预计负债-员工奖励9000
其他金融资产-分红型保险-收益1000
贷:投资收益10000
借:应付职工薪酬513000
贷:其他金融资产-分红型保险-本金50000
其他金融资产-分红型保险-收益7000
预计负债513000
借:制造费用102600
管理费用205200
营业费用205200
贷:应付职工薪酬513000
笔者认为, 在实际操作中, 企业应着重于经济业务的实质, 合理进行会计核算, 而不是死搬准则讲解。商业保险支出的会计核算, 在很多情况下不符合费用的定义, 并不能简单地通过费用进行核算, 否则一旦发生退保, 规范的企业难以选择合理的会计科目反映其退保, 不规范的企业更有可能就此产生账外资金。
参考文献
[1]财政部:企业会计准则第9号——职工薪酬 (财会[2006]3号) [Z].2006.
[2]国务院:关于完善城镇社会保障体系试点方案的通知 (国发[2000]42号) [Z].2000.
支出核算 篇9
一、研发活动的确认
什么是研发活动?新准则主要从研发活动的进展阶段进行定义:研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查;开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。研究侧重于调查、论证, 而开发侧重于成果的转化或知识的应用, 两者存在如下不同: (1) 目标:研究主要为获取知识, 而开发则为应用知识, 把知识转化成生产力; (2) 对象:研究阶段一般很难具体化到特定产品, 而开发阶段往往能形成某一成果, 如开发出新产品或改进某道工艺; (3) 风险:研究阶段的成功概率不确定、风险较大, 开发阶段的成功率较高、风险较小; (4) 结果:研究结果多以研究报告的形式体现, 而开发结果大多体现为新技术、新产品或新工艺。
新税法对研发活动作了更为详尽的阐述:指企业为获得科学与技术新知识, 创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术、工艺、产品 (服务) 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。其中, “创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术、工艺、产品 (服务) ”指企业的创新取得了有价值的成果, 对本地区 (省、自治区、直辖市或计划单列市) 相关行业的技术、工艺领先具有推动作用, 不包括企业产品 (服务) 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动。由此可见, 税法强调的是“创造性运用”、“实质性改进”, 其表现结果是对“相关行业的技术、工艺领先具有推动作用”。
综上所述, 对研发活动的理解, 新准则从时间的角度考虑, 体现阶段性的特征;而新税法从价值创造的角度考虑, 体现区域性的特征。具体地, 企业如何去判断某一项目是否属于研发活动?如何界定其先进性?新准则和新税法都没有明确的规定, 似乎只要符合定义即可。而《高新技术企业认定管理工作指引》则为企业的具体操作做了明确的指引:可以采用行业标准判断法和专家判断法来判断该项目是否属于研发活动;如果上述两种方法不易判断, 则可采用目标或结果判定法作为辅助。所谓目标或结果判定法, 即具体检查研发活动 (项目) 的立项及预算报告, 重点了解进行研发活动的目的 (创新性) 、计划投入资源 (预算) , 研发活动是否形成了最终成果或中间性成果, 如专利等知识产权或其他形式的科技成果。
二、研发支出的核算
对研发支出的核算, 新准则同样从两个时间段考虑:研究阶段支出应于发生时计入当期损益, 开发阶段支出只有同时满足相关条件才能确认为无形资产。
而新税法则规定:计入当期损益的研发费用, 可按照费用发生的150%扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。对于加计扣除的内容范围, 新税法列举了八个方面, 包括设计、耗费、人工、设备和资产使用费, 以及中间实验费、成果评审费等。
可见, 对研发支出的归集, 新准则仅从时间阶段上划分收益性或资本性支出即可, 而新税法则要求对其支出内容进行细化。新准则要求企业对研发支出单独核算, 而新税法要求企业实行专账管理。那么, 企业如何进行专账管理?对此, 认定办法明确规定:企业的研发费用是以各个项目为基本单位分别进行测度并加总计算的, 企业应对研发活动发生的直接和间接费用进行归集。
因此, 在核算上, 需设专门的会计科目“研发支出”反映研发活动过程中发生的各项支出, 并按照研发的具体项目及其不同的进展阶段分别“费用化支出”与“资本化支出”核算。根据企业实际情况, 可进行如下明细核算: (1) 人工费:核算企业从事研发活动的人员工资薪金; (2) 折旧、租赁及待摊费用:核算专门用于研发活动的仪器、设备、建筑物等的折旧或租赁费, 以及研发设施改建、修理过程中发生的长期待摊费用; (3) 无形资产摊销:核算为研发活动购入的专有技术 (包括专利、非专利发明、许可证等) 所发生的费用摊销; (4) 材料、燃料、动力等费用:核算研发项目消耗的材料、燃料、动力等, 以及中间试验、产品试制中的模具、样品、样机购置费、试制产品检验费等; (5) 设计费:核算新产品、新工艺的设计费, 以及研究开发新系统、新技术所发生的规程制定费、技术资料费等; (6) 调试费:核算研究开发新系统、新技术时的设备调试费; (7) 差旅、培训、会务费:核算与研发活动相关的人员差旅、培训、会议费; (8) 其他:如办公费、通讯费、专利申请费、成果论证评审费等。
具体账务处理为:
研究阶段支出:借记“研发支出-费用化支出”科目;满足资本化条件的开发阶段支出:借记“研发支出-资本化支出”科目, 贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研发项目形成无形资产的, 应按“研发支出-资本化支出”科目的余额, 借记“无形资产”科目, 贷记“研发支出-资本化支出”科目。
期末, 企业应将“研发支出-费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目。借记“管理费用”科目, 贷记“研发支出-费用化支出”科目。
资产负债表日, “研发支出-资本化支出”科目的借方余额, 反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。
三、研发项目的管理
新税法规定, 企业申请研究开发费加计扣除时, 应向主管税务机关报送相关资料, 包括:研究开发项目计划书、费用预算、项目组编制情况、费用发生情况归集表、项目立项决议文件、合同 (或协议) , 以及项目的效用情况说明、研究成果报告等。
同时, 国家高新技术企业还应向主管税务机关备案以下资料: (1) 产品 (服务) 属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的说明; (2) 研究开发费用结构明细表; (3) 高新技术产品 (服务) 收入占企业总收入的比例说明; (4) 具大专以上学历科技人员占当年职工总数的比例说明、研发人员占当年职工总数的比例说明。
然而, 现阶段, 绝大多数企业对研发项目的管理存在诸多的不适应, 主要表现为: (1) 研发项目的核算需要实行专账管理, 而多数企业现有的业务流程中缺乏对研发项目的全过程管理, 从项目论证、立项、预算控制到费用支付和分摊, 整个过程是一个相互割裂的独立环节, 这对财务的专账管理带来了一定的挑战; (2) 企业内部对研发项目的认定尚缺可操作性的具体标准, 业务部门不清楚研发活动的认定标准, 财务部门仅了解认定标准的字面涵义却不清楚其技术实质。因此, 如何将研发活动的涵义结合企业具体项目进行阐述?如何判定企业开展的项目具有地区先进性?如何针对企业的活动制定出具有简单可操作的认定标准?这就对企业提出了更高的要求; (3) 企业对研发的核心能力建设意识不够强, 尚处于探索经济增长方式转变的阶段。研发活动由于其前期投入大、周期长、见效慢等缺点, 导致企业对研发的投入望而生畏;而项目成果所带来的直接经济效益缺乏直接量化和衡量的手段, 加大了项目的评价风险。
因此, 企业在研发项目的内部管理上亟待加强与完善。
一是建立研发活动管理体系。研发活动涉及企业内部多个职能部门, 包括科技管理、技术改进、设备更新、产品研发等诸多环节, 需要对各环节的链条重新梳理, 形成一个事前有规划、事中有控制、事后有反馈的完整闭环系统。各个职能部门的职责范围需要重新明确, 建议科技部门作为研发项目的归口管理部门, 从项目的申请到结项整个过程进行监控;财务部门需对研发预算进行单独管理, 对相关支出从预算、立项、承诺到支付整个环节进行监督;而研发项目的直接责任部门负责项目人员组成、项目计划制订、项目实施耗费预测和申请, 以及项目成果最终鉴定等工作, 为财务账提供数据支持。
二是要重视标准的制订与应用。企业要有专门的人员收集行业信息, 明确本企业所处领域的技术水平、相关行业协会的运作情况等。科技发展日新月异, 新技术、新产品、新工艺层出不穷, 如何使企业处于行业领先、区域领先?需要企业积极参与、提前规划, 没有标准的争取能够制订行业标准, 已有标准的争作行业排头兵。根据企业实际情况、结合行业具体情况, 为企业的研发项目认定制订可操作性的判定标准。