支出管理

支出管理（精选十篇）

支出管理 篇1

一、我国财政支出绩效管理制度改革困境

1. 观念制约

传统计划经济体制下, 政府资金的管理往往是粗放式的。“只算政治账, 不算经济账”往往是政府官员的定向思维。目前, 虽然我国社会主义市场经济体制改革进行了这么多年, 但是很多市场规范化的观念仍然没有深入人心。在财政资金的监督审计和考核方面, 缺乏一种公共性、效率化的现代财政观念。

2. 制度制约

(1) 预算管理模式尚未完善。目前, 我国预算的编制、执行、监督各方面都存在不规范现象, 严重影响绩效预算的推行。首先, 在预算编制方面, 编制依据不是部门的战略目标和项目资金运行的绩效, 而更多的是依据政策法规、会议决定和党政领导的批示, 预算编制的自主性和可预见性较差。其次, 在预算执行方面, 虽然初步建立起与部门预算相配套的国库集中收付、政府采购、收支两条线等管理体系, 初步控制了预算支出行为, 但是这些改革也是刚起步, 问题颇多。第三, 在预算监督方面, 监督体系不健全, 预算支出缺乏追踪问效。人大等法律监督流于形式、审计等行政监督作用有限、公众等社会监督乏力, 存在重分配、轻管理, 重使用、轻监督, 重投入、轻绩效的现象。

(2) 财政的基础管理水平较低。西方国家在实践了以严格控制预算投入的分配和使用为特征的传统预算模式100多年后才引入绩效管理方法, 这是因为在政府财政管理水平较弱的时候推行绩效预算, 不但不能起到优化资源配置的作用, 甚至会造成负面激励。目前, 我国缺乏必要的预算信息和分析能力, 财经纪律松弛, 缺乏一个支持公共责任与追求绩效的预算环境, 这些都会影响财政支出绩效管理的推行。

(3) 绩效管理法律框架不健全。现在我国财政支出绩效管理的法制化程度低, 主要是部门规章或各地的一些地方政府管理条例, 在绩效评价的标准、绩效监督主体、组织实施程序、财政资金使用的责任追究、跟踪问效等方面都没有明确的规定, 这和西方国家全国性、细化性的法律体系相差甚远, 使得我国绩效管理改革的推行无法可依、推行不利。目前, 我国财政支出绩效评价多是放在对专项资金的事后评价方面, 缺乏事前预警。

3. 技术制约

(1) 绩效标准难以制定。政府追求的公共目标是多元的, 包括经济、政治、安全、自由、环境等多个方面, 并且这些目标还处于不断变化之中, 多数部门的社会效益和经济效益又难以量化, 各级、各公共部门与预算相关的收支数据信息分割、匮乏和扭曲, 导致公共部门及公共支出绩效指标和标准很难设定, 为编制和实施绩效预算造成很大的困难。

(2) 数据搜集困难。财政支出绩效管理工作的基础环节就是拥有大量真实、可靠、详细的数据和资料, 包括部门财务资料、职能职责等目标资料、被监督单位完成目标的各种方法及目标完成程度的有关数据等。目前, 我国还没有建立起搜集这些数据和资料的有力途径, 影响绩效管理工作的开展。

(3) 人员素质有待提高。财政支出绩效管理工作需要从业人员有较高的业务知识和专业素质, 目前财政管理部门的人员理论基础薄弱, 缺乏管理、生产技术等方面的专业知识, 对绩效评价的方法和理念较为陌生。

二、财政支出绩效管理改革路径选择

一国财政支出绩效管理制度的建立要受到国家经济、人文、制度等综合环境的影响。基于我国的国情, 要推进财政支出绩效管理改革不是一蹴而就的事情, 必须循序渐进, 逐步完成。

1. 短期任务。

在一两年时间内, 政府应强化绩效管理制度与机构的建设, 做好改革的基础性工作。

(1) 建立财政支出绩效管理法律框架。中央政府要对财政支出绩效管理制度专门立法, 各地方政府也可以因地制宜出台相关的绩效评价与管理规章制度, 明确相应的工作规则、工作程序、权利义务等。

(2) 初步建立财政支出绩效管理专门机构。可以考虑将财政监督检查部门和绩效评价部门“一套人马两块牌子”, 由专门分管领导负责本地区绩效评价的试点工作。

(3) 加大宣传力度, 制定奖罚措施, 在政府部门内部形成追求绩效的意识。包括明确绩效目标、增强责任感与使命感、提高公共服务质量、追求社会公众满意度、树立市场化观念、增加法律意识等内容。

2. 中期任务。

在三五年的时间内, 政府应进一步加强技术层面的建设, 完善财政支出绩效管理体系。

(1) 扎实做好科学指标体系建设。财政支出绩效评价是对资金效率和效能的评价。所以绩效评价指标应包括定量指标和定性指标两大类。 (1) 定量指标, 即可以通过数量计算分析评价内容的指标。根据财政活动的特点, 定量指标既包括绝对量指标和相对量指标, 又包括反映财政支出结构及其是否合理的指标。 (2) 定性指标, 即无法通过数量计算分析评价内容, 而采取对评价对象进行客观描述和分析来反映评价结果的指标, 它是对定量指标的进一步补充。具体包括效益性指标、创新性指标、合规性指标、人员素质指标、公共责任和公众满意程度指标。

(2) 配合绩效管理改革的推进, 扩大财政资金监督的主体。首先, 进一步加强宣传力度, 唤起全民对财政支出绩效管理的关注, 政府部门应接受社会力量的监督与督促。其次, 充分发挥各级人大专门委员会的作用, 可以在财政经济委员会的基础上设立专门的财政支出绩效监管委员会。第三, 建立以人大、审计、财政以及社会中介评价为主的, 并各有分工的绩效评价与管理模式。第四, 对一些部门按照项目、部门预算支出等内容排序, 并对相关领导干部实行“问责问效”制。

3. 长期任务。

在一段相当长的时期后, 财政支出绩效的观念已经深入人心, 相关的管理体系已经日趋成熟, 绩效评价与预算密切结合, 此时需要进一步制定和完善详细、多层次的法律体系, 并且引入中介组织, 开展绩效评价活动, 降低政府管理成本, 最终实现财政支出效率和公平的价值理念。

三、财政支出绩效管理及其实施意义

1. 财政支出绩效管理

财政支出绩效管理, 是指运用科学的评价方法对财政支出的全过程进行相关分析, 将考评结果融入整个预算编制, 使财政资金的分配和使用遵循经济、高效的原则进行, 以提高政府管理效率、资金使用效益和公共服务水平。推行财政支出绩效管理是为了将现代市场经济中的公共管理理念纳入预算管理, 通过绩效管理对政府行为进行内控, 从而保障政府目标的实现, 促进政府转变职能, 提高政府与市场的协调能力。

绩效管理在企业中早已普遍推行, 在政府部门尚不多见。与企业的绩效管理不同, 财政支出绩效管理不仅要计算直接的、有形的、现实的投入与产出, 还要计算分析间接的、无形的、预期的投入和产出。除了有能用货币计量的经济效益, 还存在大量无法用货币度量的社会效益。其目标是追求整个社会的效益最大化。

2. 财政支出绩效管理的实施意义

加强财政支出绩效管理, 确保财政资金运行的安全、可靠、准确、高效, 是提高财政工作质量的关键环节, 同时有助于各级政府强化“花钱”的责任意识, 促进形成追踪问效的管理理念, 推动政府由经济建设型向公共服务型的转变。

加强财政支出绩效管理, 完善公共服务型政府财政管理。财政管理包括财政收入管理和财政支出管理。没有健全的财政收入管理机制, 财政资金运行就缺乏稳定可靠的来源;没有健全的财政支出管理制度, 就难以提高财政资源的配置效率, 难以保证财政资金的良性运行。因经济发展阶段不同、财政收支规模不同, 一定时期内国家财政管理面临的工作重点也不同。经济建设型政府向公共服务型政府的转型, 决定了财政管理的重点应实现从收入管理向支出管理转移, 注重追踪问效, 加强财政支出绩效管理, 既包括事后的绩效考核, 也包括事前的绩效预测。

参考文献

[1]上海财经大学公共政策研究中心.2006中国财政发展报告[R].上海:上海财经大学出版社, 2006

[2]徐一斐.当前我国财政支出绩效管理面临的困难和对策.2007年

[3]霍素军.财政支出绩效评价初探[J].财政监督, 2007, (10) :25-27

工会费支出管理 篇2

为贯彻落实《中华全国总工会办公厅关于加强基层工会经费收支管理的通知》（总工办发［2014］23号）和省总工会《关于贯彻落实全国总工会加强基层工会经费收支管理的有关规定》（苏工办[2015]15号）的有关规定文件精神，结合我院实际情况，制订工会经费使用实施办法如下：

一、工会经费使用管理原则

1．坚持工会经费独立管理的原则。根据审定的预算，工会经费开支，由工会主席“一枝笔”审批。

2．坚持遵纪守法原则。严格执行国家财经政策、规定和开支范围、标准，认真执行工会财务制度，遵守财务纪律。

3．坚持“勤俭节约”的原则。要少花钱，多办事，办好事、办实事，节约开支，依靠职工用好工会经费，提高工会经费的使用效益。

4．坚持“民主管理”的原则。定期公布工会账目，接受会员监督和经费委员会审查。

二、工会经费开支范围

1．工会业务费：主要用于履行工会职能、加强工会自身建设和开展业务工作等方面的费用。如：建“职工之家”活动费用，文体活动所需设备、器材、用品购置与维修；评选、表彰优秀工会干部和工会积极分子的奖励；工会会员（代表）大会的费用；工会办公、差旅、维修等方面的费用。

2．会员活动费：主要用于举办职工节日联欢、业余文体活动及竞赛奖励。竞赛奖励原则上不超过参赛人数的三分之一，人均奖励不超过300.00元。

3．节日慰问品发放：春节发放价值400.00元/人的实物；端午节发放价值200.00元/人的实物；中秋节发放价值399.00元/人的实物。

4．职工生日慰问金：300.00元/人。

5．职工住院慰问金：200.00～500.00元/次。

6．丧亡慰问金：职工本人1000.00元，直系亲属（含公婆、岳父母）200.00元。7．困难职工慰问金：800.00～1000.00元/年。

8．其他支出：主要用于以上支出以外的由工会组织的活动费用。

三、工会经费使用和报销制度

1．工会经费使用实行工会主席审批制。工会主席全面了解经费使用情况，并按预算组织收支。

2．使用工会经费必须事先提出申请，经经费审查员审核及工会主席审批后方可办理支款手续。

3．工会经费的报销，必须在费用发生后一周内报账。如有特殊情况，报账日期不得超过一个月，过期不得报销。

4．在办理报销时，必须要有正式单据，载明所购商品明细项目，在单据后面注明具体用途，经办人员、经费审查员和工会主席签字后方可报销。

5．物品采购、验收、发放制度。

（1）工会物资采购，必须按预算严格控制，事先制定需费用计划，报经费审查员审核，工会主席批准后方可实施。

（2）凡工会各种奖品的发放，由具体工作人员制定发放表，经工会主席批准后方可执行。

（3）奖品发放后，应将奖品发放表签字（盖章），手续齐全后，交会计入账一份。

四、定期公布制度

1．工会经费的收支情况（收支账目），每年在工会会员大会上公布一次，广泛听取会员群众的意见，接受群众的监督。

2．召开工会会员大会时，由工会主席或经费审查员向大会做工会财务收支报告或预决算执行情况报告，使会员群众了解工会财务情况，听取意见和反映，以促进工作。

五、本办法经工会委员会审议通过后实施。

涟水县人民医院工会委员会

财政支出绩效管理初探 篇3

一、财政支出绩效管理的实施意义

推行财政支出绩效管理，是保证财政资金安全、高效运行和提高财政工作质量的关键环节，同时有助于各级政府强化“花钱”的责任意识，促进形成追踪问效的管理理念，推动政府职能的转变。

1.推行财政支出绩效管理有利于完善公共服务型政府财政管理。财政管理包括财政收入管理和财政支出管理。没有健全的财政收入管理机制，财政资金运行就缺乏稳定可靠的来源；没有健全的财政支出管理制度，就难以提高财政资源的配置效率，难以保证财政资金的良性运行。因经济发展阶段不同、财政收支规模不同，一定时期内财政管理面临的工作重点也不同。经济建设型政府向公共服务型政府的转型，决定了财政管理的重点应实现从收入管理向支出管理转移，注重追踪问效，加强财政支出绩效管理，既包括事后的绩效考核，也包括事前的绩效预测。

2.推行财政支出绩效管理有利于保证公共服务型政府稳健运行。财政风险，是指在组织收入和安排支出的过程中，由于财政自身的缺陷和多种经济因素的不确定性，而造成损失和困难的可能性。随着市场经济发展，政府职能转型，不确定因素的增加，产生风险的可能性也逐渐加大。当前，各级财政安全的最大隐患包括多年来所积累的各种潜在财政风险如社会保障欠账、公共部门债务负担及国有企业亏损等，都可能直接使财政状况恶化，引发相应的财政风险。加强财政支出绩效管理可以化解财政风险、缓解收支矛盾。

3.推行财政支出绩效管理有利于公共服务型政府支出范围结构。由于我国正处于经济体制转轨时期，市场经济体制虽然基本建立，但社会经济的市场化程度还不充分。在这个时期，财政支出的范围与结构同公共服务型财政支出的目标还存在一定差距，政府与市场的边界还难以与国际惯例接轨，存在着分工模糊与领域交叉。在此背景下，通过加强财政支出绩效管理，建立绩效评价体系和反馈调整机制，科学界定财政具体支出范围，改善财政支出结构，具有更加重要的意义。

二、南昌市分阶段推进财政支出绩效管理改革的构想

近年来，广东、江苏、上海等省市不同程度地进行了财政支出绩效管理改革的探索，结合财政支出绩效管理本身的规律，南昌市的财政支出绩效管理制度改革将会经历启动、完善、成熟三个阶段，而不同的阶段往往具有不同的特性和内容。

1.启动阶段的特性与内容。

目前，全国各地的财政支出绩效管理及其制度改革正处于试点和探索阶段，江西省也于2013年3月出台了《江西省人民政府关于全面推进预算绩效管理的实施意见》。南昌市的财政支出绩效管理还处于启动阶段，不可避免地具有三大特性：（1）学习和模仿其他省市在财政支出绩效管理方面的先进经验，即思想学习与制度移植；（2）结合本地区实际情况，进行财政支出绩效管理方面的试点和探索；（3）由于财政支出绩效管理改革与原有的管理理念、制度安排之间具有一定的冲突性和非兼容性，启动阶段的财政支出绩效管理及其改革往往具有一定的盲目性或试错性特征。当然，从现实角度来说，启动阶段的改革任务主要是灌输和形成一定的绩效意识或理念，为进一步的改革奠定初步的思想基础、理论基础和机构基础，并积累一定的绩效管理实践经验。

2.完善阶段的特性与内容。

随着财政支出绩效管理及其改革的深入和推进，南昌市财政支出绩效管理将很快由启动阶段过渡到完善或发展阶段。在此阶段，财政支出绩效管理及其制度改革的主要特性有：（1）财政支出绩效管理理念创造性地融入了原有制度安排，即具有南昌特色的财政支出绩效管理制度模式日益形成；（2）财政支出管理中的绩效意识逐步转化为现实的绩效责任，即财政支出绩效管理责任不断被明确和落实；（3）财政支出绩效管理改革的渐进深入，使得绩效管理的财政效果不断显现。当然，在此阶段的改革会引致一些标志性的事件或结果，如设置专门的财政支出绩效监管机构，专门负责监管本级政府支出的绩效监管工作；单位和部门支出的财政支出绩效评价与管理试点工作不断得到施行；建立初步的绩效预算管理模式，并按支出绩效的大小不同，对项目、单位或部门的预算支出进行适当的价值排序或预算调整。

3.成熟或相对成熟阶段的特性与内容。

财政支出绩效管理及其改革的成熟或相对成熟阶段，是全面绩效管理的高级发展阶段。该阶段的主要特性有：（1）全面绩效管理或绩效预算得到施行，即绩效化管理的覆盖面被大大拓展并发挥明显效用；（2）财政绩效管理的方式、方法与程序日益规范化，即财政绩效管理的主观随意性大大降低；（3）财政绩效管理建立在较完备的制度保障基础之上，即已形成不同层次、相互配套的财政绩效化管理体系；（4）财政支出绩效管理具备较充足的公开透明性，公众最大限度地参与或监督了财政支出绩效管理的全过程。从改革的内容或任务来看，实行全面而成熟的绩效预算是此阶段的核心任务，较完备而配套的绩效法律法规则是制度保障，而遵循绩效原则进行的政府运作流程再造则是一种必然的制度改革结果。

我国财政支出管理对策探讨 篇4

财政支出 (public finance expenditure) 也称公共财政支出, 是指在市场经济条件下, 政府为提供公共产品和服务, 满足社会共同需要而进行的财政资金的支付。

财政支出是一级政府为实现其职能对财政资金进行的再分配, 属于财政资金分配的第二阶段。国家集中的财政收入只有按照行政及社会事业计划、国民经济发展需要进行统筹安排运用, 才能为国家完成各项职能提供财力上的保证。

1.1 财政支出的分类

(1) 按财政支出的性质可分为购买性支出和转移性支出这种分类对研究财政支出对宏观经济运行的影响有重要意义。

(2) 按政府职能分类分为国防支出、外交事务支出、行政管理支出、经济建设支出、社会文教支出、保护环境和自然资源支出、政府债务支出和其他支出。这种分类支出是各国在财政支出管理上最常用的一种分类方法。

(3) 按财政支出项目与资本投资的关系分为经常性支出和资本性支出这种分类有利于增强政府支出预算的透明度, 便于社会各界监督支出预算的执行, 有利于加强政府对投资的管理和对经济的宏观预算的执行, 有利于加强政府对投资的管理和对经济的宏观调控。

(4) 按财政支出的具体用途分为基本建设支出、企业挖潜改造资金支出、简易建筑费支出、地质勘探费支出、科技三项费用支出、流动资金支出、支援农村生产支出、农业综合开发支出、各项事业费支出、抚恤和社会福利救济费支出、行政事业单位离退休经费、社会保障补助支出、国防支出、行政管理费、外交外事指出、武装警察部队支出、公检法司支出、城市维护费支出、政策性补贴支出、对外援助支出等等这是我国政府预算支出科目设置采用的方法, 其所列各类支出就是我国的预算支出科目。

1.2 财政支出管理原则

(1) 量入为出。

财政收入和财政支出始终存在数量上的矛盾, 脱离财政收入的数量界限盲目扩大财政支出, 视必严重影响国民经济的稳步发展, 因此, 财政支出的安排应在财政收入允许的范围内, 避免出现大幅度的财政赤字。

(2) 统筹兼顾。

国家经济建设各部门和国家各行政管理部门的事业发展需要大量的资金, 财政收入与支出在数量上的矛盾不仅体现在总额上, 还体现在有限的财政资金在各部门之间的分配。财政支出的安排要处理好积累性以出与消费性支出的关系、生产性支出与非生产性支出的关系, 做到统筹兼顾, 全面安排。

(3) 讲求效益。

财政支出的效益体现在财政投资的经济效益和社会效益两个方面, 为保证有限的财政资金最大限度的特点, 对有经济效益而不需要财政扶持的单位, 要做到无偿拨款和有偿使用相结合, 财政资金投入与单位自筹资金相结合, 资金安排和日后的财政监督相结合。

2 我国财政支出管理对策

现阶段我国正处于经济转轨时期, 市场经济体制刚刚建立, 国际贸易也是刚刚加入WTO, 存在许多不完善、不规范的地方。如财政收入体制不规范, 预算约束软化等等, 特别是在一些地方政府中存在“乱收费”、“乱摊派”、“乱集资”的三乱现象。 针对上述问题, 应按照建立和完善公共财政框架的基本思路, 明确各级政府的支出责任, 合理界定财政支出范围, 优化财政支出结构, 强化财政支出管理。

(1) 实行部门预算是支出管理改革的第一环节, 通过细化预算, 为确定政府采购的品目目录, 编制政府采购计划打下了基础。如果仍然按照以前粗放式的预算编制方法、政府采购品目目录的确定, 政府采购预算的编制和政府采购计划的制定就难以完成。通过编制政府采购预算, 将部门预算中可以用政府采购方式购买的商品和服务单列出来, 这是开展政府采购工作的基础和首要环节。在积极推进部门预算的同时, 必须抓紧建立和完善政府采购预算编制办法, 逐步扩大政府采购的规模和范围, 力争使所有政府采购活动都纳人预算。目前, 政府采购实际操作中遇到的采购单位不顾实际而相互攀比, 随意要求提高采购标准和档次的现象, 将随着部门

预算改革的深化和政府采购预算的完善而得以解决。

(2) 推进并完善政府采购制度, 规范政府采购行。政府采购是指国家机关、事业单位和团体组织, 使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上货物、工程和服务的行为。它所遵循的原则是公开透明、公平竞争、公正和诚实信用。通过这种机制, 政府可以得到物美价廉的商品和服务, 大幅度节约支出, 提高财政资金的使用效益。政府采购力争做到竞争、择优、公正、公平和公开, 从而能够最大限度的维护公共利益。通过政府采购制度的实施, 财政支出效益明显提高, 但目前还存在一些问题, 如缺乏政府采购操作规程, 采购队伍的专业化水平不高, 政府采购的规模小、范围窄等。进一步完善我国的政府采购制度, 除加强法规制度建设, 依法规范政府采购工作外, 从财政管理本身来看, 需要政府采购和国库集中支付两项制度的完善。

3 健全制度, 提高财政支出效率

(1) 健全市场经济体制, 完善各项制度。首先, 应该建立符合市场经济要求的法律体系, 增强政府决策的科学性和民主性。其次, 应建立精简高效的组织管理系统。再次, 应该健全公共部门的包括利益机制和约束机制的内部效率机制。

(2) 完善实施机制, 强化执行的考核和监督。首先, 应该建立较为完善的信息系统, 及时为决策者提供准确、充分的信息, 提高财政支出管理的透明度, 在一定程度上解决信息不对称问题, 减少执行者的机会主义行为。其次, 应加大对违规者的处罚、惩罚力度, 提高其违约成本。

(3) 加大宣传教育力度, 纠正意识形态中的落后不当方面。

(4) 科学界定财政支出范围, 提高支出结构的效率优化。根据建立社会主义市场经济体制和转变政府职能的客观要求, 科学界定支出范围, 合理确定支出项目, 改变国家财政包揽一切的分配格局, 将应由市场和社会负担的事务从财政支出中逐步分离出去。在科学界定支出范围、解决各项职能支出的越位与缺位的同时, 还需在各个职能之间进行合理的安排, 对财政支出的有关内部结构也应进行必要的调整, 避免出现支出重点泛化的倾向和各职能支出的供给不足与浪费并存的现象, 提高支出效率。

(5) 建立财政支出绩效评价体系。财政支出绩效评价是一种政府管理行为, 是按照绩效的内在原则, 运用科学、规范的绩效评价方法, 对财政支出成本及取得效果 (包括经济绩效、政治绩效和社会绩效) 进行科学、客观、公正的衡量比较和综合评判。对财政支出绩效评价, 应主要从资金运行过程和执行结果进行分析考察, 注重资金投向的合理性和资金拨付的及时性、准确性、安全性, 充分考虑资金使用效果。

(6) 加快财政支出监督的法制化进程。要尽快建立涵盖整个财政收支管理的财政监督法制体系, 加强对财政监督工作和法规的宣传, 并加大财政监督执法和处罚的力度, 以保障财政监督工作的顺利开展。当然我国监督财政支出的相关法规欠缺的局面正在改善过程中, 如为保证农村义务教育经费的使用效率, 财政部正在筹划一些相关管理办法的出台, 具体涉及预算管理、资金调拨和转移支付管理、财务管理、监督检查办法等。

研究公共支出管理改革 篇5

摘 要：公共支出政策是政府保证社会稳定和实现其经济发展目标的重要手段之一。文章以近年来中国公共支出实践为分析对象，从中国公共支出结构的现状和存在问题出发，对现行公共支出结构进行探究。非盈利性是中国公共支出制度改革的方向，应确定公共支出的适当比例，优化公共支出结构，控制行政人员和经费膨胀，确保社会公共性开支，提高公共支出效益。

关键词：公共支出结构;社会公共性支出;制度改革

一、公共支出制度概况

(一)世界公共支出结构的基本情况

一个国家的公共支出结构，会随着不同时期经济社会的发展和国际形势的变化而变化。同时，各国国情和经济体制的差异也会影响公共支出的结构。经济理论与实践表明，世界各国公共支出的绝对量和相对量基本呈现不断增长的趋势，这印证了德国经济学家瓦格纳关于财政支出增长的理论。同时，伴随着政府职能的转变，公共支出结构中的社会性支出日益得到重视。综观世界各国公共支出的变化趋势，其中也有些规律性的东西，如公共支出在国民经济总量中占有较大份额、经济建设支出的比重较高、社会性支出(如教育和医疗等)日益得到重视。

(二)中国的公共支出制度与改革

财政与改革发展有一定的因果关系，财政问题往往是引发改革的重要原因。当前，中国财政收支矛盾十分突出，财政赤字呈现出加速膨胀的态势。中国最大的一次财政制度改革始于1994年的分税制改革。当时的改革主要侧重两个方面：一是对财政收入的改革，即着重对税收收入制度进行改革。主要目的是增加财政收入，加强中央的宏观调控能力;二是对财政支出的改革，但效果不太明显。近年来开始探索实施部门预算改革、国库集中支付制度和政府采购制度等方面的改革，虽然这些不是深层次的改革创新，但是也为中国公共财政框架构筑了基础性制度平台。

二、中国公共支出制度存在的问题

改革开放以来，中国的公共支出结构在市场经济的发展和财政公共化改革的推进下作了相应的调整，发生了较大的变化，即经常性支出中的维持性支出和消耗性支出的比重逐渐降低，民生服务性的.公共支出的比重逐渐上升，为中国经济的快速发展和社会的稳定作出了重大贡献。但是，中国的公共支出制度在发展的过程中，受到主客观条件的限制和制约，改革中仍存在以下问题和缺陷，支出效率有待调整和优化。

(一)财政支出占GDP的比重偏低

财政支出是政府履行职能、调节经济的重要工具，它能全面准确地反映政府对宏观经济的调控能力。考察财政支出占GDP的比重，不仅可以判断财政支出的增长速度是否合理，还可以将其作为对经济增长的一个评判指标。中国财政支出占GDP的比重如表-1所示。

改革开放以来，中国财政支出的数量和规模逐渐增加，但财政支出占GDP比重却呈下降趋势。如表-1所示，1978年中国财政支出为1122.09亿元，占GDP的比重为30.78%，1985年降为22.23%，到降到最低点11.15%。降低了将近20个百分点，几乎平均每年降低一个多百分点。财政支出比重逐渐降低的直接原因是财政收入的规模小、数量较少，当时采取的是量入为出的原则。同时，以放权让利为主调的经济体制改革，各项减税让利措施的实行，各种非规范的收费和收入减免，国家和企业收入分配关系的调整等打破了传统的财政收入体制，使得当时整个财政收入逐渐减少，进而导致财政支出占GDP的比重逐渐降低。以后，中国财政支出占GDP的比重呈缓慢上升趋势，但所占比重相对较低，大部分年份都不超过20%。此阶段增长的原因是财税体制改革效果开始显现，此后财政收支水平伴随着中国GDP的快速增长开始上升，并且财政支出的增长速度要远远高于财政收入的增长速度。

(二)财政支出中有很大一部分没有列入正式预算

从前面的分析可知，中国财政支出占GDP的比重偏低，即使在，也仅为22.4%，远远低于同期国外其他发达国家的支出水平。但是，由于中国财政支出有着自身的特殊性，并非真正反映政府的全貌，还存在着大量的预算外资金和非制度资金。如图-1，中国预算外资金在达到最高值6346亿元，占当年财政支出的比重为10%。

在官方正式统计的预算支出之外，中国至少还存在相当部分没有统计但规模很大的支出。首先，还存在着相当广泛的制度外收支活动。该部分主要被地方政府所控制，制度外支出的资金来源一般是未授权的收费，既没有合法性也没有系统性地纳入正式编制。其次，还存在着相当规模的税收支出、隐形负债或有负债，这表明政府对社会承担的实际债务水平要比统计的债务水平高。

(三)维持性支出急剧膨胀，增速过快

维持性支出是指国家为了维持政府机构的正常运转需要而发生的财政支出，主要表现为行政管理支出。行政管理支出性质为非生产性支出，是纯粹的政府消耗性支出，依据公共财政的理论要求，此部分支出的比重要尽量达到最小化，保证必要的机构基本运转即可，否则容易产生“挤出效应”，影响社会的科学发展。

改革开放以来，中国的行政管理费用支出的涨幅较大，绝大多数的年份都超过了10%。如表-2所示，1978年的行政管理费用占财政支出的比重仅为4.37%，占GDP的比重也仅为1.45%，而到，行政管理费用占财政支出的比重上升到了14.25%，上升了近10个百分点，占GDP的比重也上升到了3.56%，上升了2.11个百分点。从绝对规模来看，行政管理经费支出由1978年的49.09亿元上升到20的4835.43亿元，增长了近百倍之多。

维持性支出特别是行政管理费的急剧膨胀，是中国由计划经济向市场经济的转轨时期产生的，有一定的必然性和特殊性，但是也有不合理性。如支出管理标准不统一，支出运行的监督体制不健全、不完善等都影响财政支出机构的灵活性，容易引发财政危机。 (四)社会公共服务支出公共化程度不高

社会公共服务支出，是指关乎社会共同利益和长远利益方面的支出，公共财政改革的推进必然要求政府加大对社会公益事业项目的投入。它主要是指科教文卫等方面的支出，属于社会消费性的、非生产性的支出。改革开放以后，中国科教文卫等方面的支出虽略有波动，大致呈现出逐年增长趋势，但与中国其他财政支出项目相比，这一领域的支出存在着较大的缺口，各项比重仍然较低。

三、中国公共支出制度改革与构建

政府作为社会的管理者，扮演的角色具有特殊性。在公共支出的安排上，要始终以满足社会公共需要为宗旨，不应带有盈利的色彩，即公共支出不是追求经济效益的最大化，而是以社会利益最大化为目标，以社会发展为中心。非盈利性是中国公共支出制度改革的方向。

(一)中国公共支出制度立足非盈利性的原因

1.社会利益最大化的考虑。公共支出是要满足各种社会公共需要，其支出效益也就从各方面得以体现，除了经济效益，还可能有政治效益、文化效益和社会等方面的效益。除了中央支出效益、地方支出效益外，还有总效益。这些效益复杂多样，不能仅以盈利性作为效益的衡量标准，要综合、慎重地考虑各种效益，选择社会利益最大化的支出方案。

2.其他原因的归结。作为社会管理者的政府拥有相应的政治权利，一旦政府出于盈利的目的而作为竞争者进入市场，市场与政府分工的基本规则就会被打乱。如果政府活动延伸至竞争性领域，就会对整个经济主体实施差别待遇。

(二)中国公共支出制度改革的具体措施

1.确定公共支出的适当比例。公共支出在社会经济资源中所占的比例，要符合整个社会经济资源合理有效配置的客观性要求。同时，要加强公共支出管理，加强财政执法检查力度，协定好法定支出与财力之间的关系，进而完善社会主义市场经济对财政运行机制改革的要求。

2.优化公共支出结构。改变财政包揽过多的分配格局，将由市场和社会负担的部分从财政中分离出去，解决好“越位”和“缺位”的矛盾。中国公共支出的供给范围应进行调整，代表社会共同利益和长远利益的社会公共性开支要强化，一些公共支出如补贴等，要逐步清理、控制、消减甚至取消。一般竞争性领域的公共支出要退出，以便集中全力确保国家的支柱产业和基础设施等的建设。

3.控制行政人员和经费膨胀。目前，中国行政管理费用涨幅较大，且增长速度较快。在一定的财政职能范围内，行政管理费用越多，反映了政府职权范围越大和工作效率越低。降低行政管理支出的费用和提高行政效率可以从以下几个方面着手：明晰行政管理范围的界定，引进竞争机制，建立科学的预算管理制度，建立行政支出考核指标，严防公款吃喝等腐朽现象的出现。

4.确保社会公共性开支。从当今世界来看，伴随着工业化的推进和经济社会的发展，西方发达国家都强化了对社会公共性方面的支出，民生支出占财政总支出的比重也是逐渐上升。改革开放以后，随着中国财力的增强，政府职能也逐渐由生产建设慢慢转向社会管理和公共服务。但是，中国财政社会公共性的支出增长较慢，离中国公共财政的要求还有一段距离。今后一个时期，一定要确保科研、教育、农业、人口、资源环境、医疗卫生和社会保障等方面的公共支出。在社会基础设施如铁路、公路网的建设，城市化等方面也需要加大公共支出的支持力度。

5.加强公共支出管理，提高公共支出效益。中国现行的支出结构和项目安排具有一定的随意性和盲目性。财政对越位性质的补贴和竞争领域的财政投资依然存在。社会集团消费、公款吃喝等浪费现象等是财政支出结构低效率的重要表现。政府应建立健全财政支出考核监督机制，根据不同项目，建立可供考评的量化指标，采用科学合理的方法，对财政支出的经济效益和社会效益进行科学考评，尽可能地提高财政支出效率。

参考文献：

[1]高培勇.财政体制改革攻坚[M].北京：中国水利水电出版社，.

[2]张志超，丁宏.优化政府财政支出结构的理论思考[J]经济学动态，，(4)：31-37.

研发支出会计政策与企业盈余管理 篇6

【摘要】随着知识经济时代的到来，企业的研究与开发支出数额巨大，其不同的会计处理方式对企业的财务业绩影响显著。2006年2月财政部新出台的会计准则将研究与开发费用区别开来，对于研究费用采取费用化的方法，而对开发费用，采用一定条件下的资本化模式。有条件的资本化模式本身具有的灵活性将导致企业的管理层有机会进行盈余管理。本文分析了资本化、费用化、有条件资本化这三种研发支出会计处理方式及三种方式下的盈余管理。

从理论上讲，对研发支出的处理有四种方法：费用化、资本化、有条件的资本化、结果判断方法。由于“结果判断法”需要在出现结果后再作判断，其信息不具有会计信息质量要求的有用性和及时性，因此国际会计界不选用这种方法。结合各国的会计实践来看，国际上对研发支出的会计处理概括起来可分为三大类：以国际会计准则为代表的有条件的资本化处理方式；以美国为代表的费用化处理方式和以荷兰为代表的资本化处理方式。

不同会计政策的选用，将会给企业带来不同的影响。下面笔者以对企业经营业绩的影响为视角，对以上三种方法进行详细的分析。

一、研发支出资本化会计处理与盈余管理

（一）资本化会计处理评价

资本化处理方法符合会计确认和计量的配比要求以及划分资本性支出与收益性支出的要求。而研究开发费用是为了获取新技术、新知识、创造新产品或有实质性改进的材料、相关工艺、产品等而发生的支出，其目的是让企业在未来能更好地发展。研究开发项目一旦成功，其成果会在以后若干会计期间为企业带来收益，即使失败，其教训与经验对今后其他研究开发活动也将大有裨益。因而将研究开发费用作为资本性支出计入相关资产价值，体现了会计上划分资本性支出与收益性支出原则。同时，将形成的相关资产价值在未来会计期间内进行摊销，使其与未来收益相配比又符合配比要求。

其不足之处主要是违背了谨慎性原则。因为研究开发项目能否成功以及能否为企业带来未来经济流入具有很大的不确定性。将研究开发费用资本化后，可能导致虚增资产，虚增收益，这既不利于企业研发资金的回流，又不利于企业研发资金的成本效益管理和企业研发支出信息在资本市场的披露，从而导致企业承受较大风险，另外，研究开发费用资本化的会计操作难度较大。因为在实务中企业若同时开发多个项目，有的项目成功，有的项目失败，对于成功开发项目在资本化时按照什么样的标准来确认其费用并予以资本化，资本化后又怎样摊销，具有很大的主观性，不易把握操作。

（二）资本化会计处理下的盈余管理

一般来讲，研发支出全额资本化的会计政策会使企业资产和报告利润增加。而当企业会计利润高于投资者要求或者分析师的期望时，企业管理层会选择减少确认的资本化额或调整摊销政策等方式来存储一部分利润以便后用；当任期内某一年的会计利润低于投资者或分析师的要求时，企业管理层便可用以前年度的存储利润来进行调节。即便不存在存储利润，企业管理层也可以通过多计前期费用将其资本化，从而适当调增本期利润。

二、研发支出费用化会计处理与盈余管理

（一）费用化会计处理评价

费用化方法的特点是对于研究开发活动中发生的支出，在发生时全部直接计入期间费用，由当期损益扣减。其依据就是谨慎性原则。因为研究与开发项目涉及很多不确定因素，比如项目能否为企业带来未来收益，获得收益的时间和货币价值也难以确定。因而将研究开发费用在发生时直接费用化，符合谨慎性原则。同时费用化处理方法简单，实务操作简便。

费用化处理的不足之处在于：

1.费用化不符合配比要求。企业在会计核算时，收入与其费用、成本应当配比，同一会计期间的各项收入和其相关成本费用应当在该会计期间内确认。研究开发支出是为了将来的收益而发生的，可能收益是多个会计期间的，所以仅仅因为其与收益之间的不确定性就将当期费用全部予以注销是不合理的。

2.不符合真实性原则。真实性原则要求企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况，经营成果和现金流量。而全部费用化的结果将导致在开发过程中会虚减当期利润，可能使企业由盈利转为亏损；而在开发成功时，又潜在虚增了企业利润，这就难以真实地反映企业的经营成果，有悖于会计信息的真实性。

3.不符合可比性原则。企业外购的专利、商标、专有技术、计算机软件等支出全数计入无形资产，自行研究开发的支出却又费用化，同样的资产因其取得的渠道不同而采用不同的处理方法不符合会计上的可比性原则，使会计信息在一定程度上失去可比性。

4.从会计行为上来讲，费用化不利于促进技术进步。因为企业的管理当局收入通常是同企业当期利润直接相关的，如果采用费用化，必然会使企业利润直接下降。因此，企业高层人员便会进行盈余管理，不恰当地削减企业的研究与开发支出，以保证短期利润，但对企业技术进步与长期发展不利。

（二）费用化会计处理下的盈余管理

在现代两权分离的企业中，管理者的任期并不是永久性的。特别是在目前，我国有的企业高层管理者的提升与企业的经营业绩有较大联系。如果把研发支出作为当期费用转销，必然会引起本期利润的下降。这会造成一个假象：即研发支出越多，企业效益越差。管理者不愿意因为业绩下降而引起投资者的不满，也不想看到前人栽树后人乘凉的结果。因此企业管理层有可能进行盈余管理，不恰当地削减企业的研发支出，以使企业的账面收益好，而使长期利益受损。当然，在政治成本和税收因素的影响下，垄断企业和某些非上市企业也可能会在费用化政策下选择加大研发支出，以便减少外界关注度和获得税收优惠。例如我国在2001年后为了鼓励企业进行研发投入，就曾在税法中规定，所有财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的盈利工业企业发生的技术开发费用比上年实际增长10%以上（含10%）的允许再按技术开发费用实际发生额的50%，抵扣当年度的应纳税所得额，即企业研发支出可以按150%在税前扣除。

三、研发支出有条件的资本化会计处理

国际会计准则所规定的研发费用会计处理属于部分费用化，即有条件资本化。相对于“费用化”与“资本化”这两种极端方法，这种方法实际上是一种折衷的选择。“有条件的资本化”无论在对成本的补偿还是在无形资产账面价值反映上总是界于“费用化”与“资本化”之间。其合理之处主要在于其符合了配比要求，但同时它也存在着一些值得商榷的地方：部分费用化条件下，资产确认标准带有太多的主观性，从而给公司盈余管理提供了空间；研究开发费用会计处理，也与可比性原则不符合，因为研究开发往往会跨年度，如本年度研究开发尚未完工，将其发生的支出列入当期费用，而当下年度继续研究开发取得成功时，将该年度发生的支出计入资产，这二者的会计处理存在着明显的不一致，影响了当期支出的纵向可比性；若开发成功形成无形资产，如果仅以开发成功年度的开发支出计入资产，则其无形资产价值既不真实也不全面，因为这要求对以前年度发生的研究开发费用进行重新计算，并在会计记录上也要将已费用化的支出对以前年度利润和利润分配的影响进行调整，会给会计核算带来麻烦，若不予以资本化，则研究成果就不能在资产负债表上得到反映，报表使用者很难从会计报表中了解该企业拥有的高新技术的含金量，也无法了解企业在研究开发方面是否投入和投入多少；另外也未能体现重要性原则，不便于考核无形资产研究开发的投资效益。

通过上述比较和分析，笔者认为，将研究与开发费用全部费用化的会计处理方法过于稳健，不能反映企业的真实财务状况与经营成果，也不利于企业的技术进步。当然，我们也不赞成将研究与开发费用全部资本化，这样做显得太不稳健，不利于企业的持续、健康发展。笔者认为，在研究与开发费用会计处理方法的选择上，国际会计准则与英国的做法更值得我们借鉴。我国在2006年出台的新会计准则对研究开发费用采取一定程度上的资本化方法是一种积极的做法，一方面加快了我国会计准则与国际会计准则的协调步伐；另一方面，有条件的资本化模式也更加适合我国现在的国情。

四、研发支出有条件资本化下的盈余管理

在企业管理层控制会计政策选择权的背景下，研发支出有条件资本化下的企业盈余管理行为必将是一个值得关注的热点。

（一）研发支出有条件资本化下盈余管理的可能性分析

为了适应与国际会计准则的接轨和知识经济时代的要求，新准则选择研发支出有条件资本化的会计处理方式。随着我国企业研发支出的不断增加，加上新准则选用的有条件资本化政策在客观上带来了研发支出会计处理选择的自由，企业管理层进行盈余管理的可能性将大大增加。下面笔者结合新准则的规定对研发支出有条件资本化处理方式下盈余管理的可能性展开具体分析：

1.确认阶段

新准则借鉴国际会计准则对研究和开发分别进行了定义，但没有制定研究和开发阶段的划分标准。准则将“研究”定义为“获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查”，将“开发”定义为“进行商业性生产或使用前，将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等”。但在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段显然是一件非常困难的事情，尤其是对并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。

从另一角度来看，由于没有制定研究和开发阶段的划分标准，企业管理层对内部研发活动中研究阶段与开发阶段的划分将很大程度上依赖于包括会计人员在内的管理层的主观判断，因而这客观上增大了企业盈余管理的空间。

2.初始计量阶段

新准则规定属于企业内部研发项目开发阶段的支出能够形成无形资产时，其支出至预定用途前所发生的支出总额作为确认无形资产的成本。由此看来，无形资产成本的确认过程需要企业管理层的主观判断。首先，内部研发项目开发阶段的支出能否形成无形资产本身就是主观判断的过程；其次，支出至预定用途前时间段的确定带有的主观意愿性很强。企业管理层可能会由于某些利益的驱动利用这两点来进行盈余管理。同时，新准则还规定在企业实践中对因故未能研制成功的新产品进行研究开发发生的费用应确认为当期费用。这也间接表明，企业管理层即便在当初判断能否形成无形资产时存在人为的失误，也是不违背会计准则的，甚至可以在后期通过会计更正或以前年度损益调整差错。这显然又为管理层进行盈余管理提供了空间。

此外，新准则规定开发阶段的支出只有在同时满足五个条件的情况下才能确定为无形资产。但这五个条件，例如“具有完成该无形资产并使用或出售的意图”；“……当无形资产在内部使用时，应当证明其有用性”；“……有能力使用或出售该无形资产”等，往往具有很强的主观性，在实际操作中很难做出客观合理的判断。值得注意的是，同时满足上述五个条件的开发支出是可以确认为资产，而不是必须的。显然，企业管理层选择将开发支出全部计入当期费用或无形资产也并不违背会计准则。由此可以看出，企业管理层对开发支出资本化额的确定具有最终决定权。企业管理层也可以通过开发支出的资本化来实现盈余管理。

3.后续计量阶段

开发阶段的支出在资本化后必然形成无形资产，而无形资产又会涉及到资产的后续计量。无形资产的后续计量包括摊销、减值测试。对于使用寿命有限的无形资产，首先要合理地确定其使用寿命；其次，根据无形资产经济利益的预期实现方式来选择适当的摊销方法；最后在进行减值测试后，确定其应摊销金额。新准则对无形资产的使用寿命、摊销方式和减值测试没有做出相关的具体要求。

关于无形资产的寿命，新准则没有作统一的要求，只是规定企业在取得无形资产时需要分析和判断其寿命。新准则在无形资产的摊销方式上打破直线摊销的单一方式，只是要求企业选定的摊销方式能够反映该无形资产有关的经济利益的实现方式。对于使用寿命有限的无形资产，通过合理确定其使用期限、根据其经济利益的预期实现方式选择适当的摊销方法以及通过减值测试来确定其摊销金额，企业管理层可以实现某种特定利益驱使下的盈余管理。对于寿命不确定的无形资产，虽然其成本不予摊销，但是企业管理层可以通过每年年度终了的减值测试来间接管理盈余。例如，当企业会计利润为零时，管理层可能将本应该计提减值准备的无形资产不计提任何减值准备以便适当提高会计利润。

当企业需要在以前年度的基础上来管理盈余时，管理层可以利用准则中“企业应当至少于每年年度终了，对企业无形资产的使用寿命及未来经济利益消耗方式进行复核；无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同时，应当改变摊销期限和摊销方法”的规定来进行盈余管理。管理层可以借复核之机在需要时对无形资产的使用寿命、摊销年限及方法进行重新选择。

如上文所述，企业内部研发活动中研究阶段与开发阶段的划分、无形资产初始成本的确定、开发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件以及开发阶段支出资本化后的摊销在很大程度上均依赖于企业管理层的主观判断，因而新准则的这些规定客观上增大了企业盈余管理的空间。只需“合理”地划分研究阶段和开发阶段、“正确”地确认无形资产的成本、开发阶段支出的资本化额与处理无形资产的后续计量，企业管理层就能轻松实现某种目的的盈余管理。

（二）研发支出有条件资本化下盈余管理实例分析

为了比较直观地反映研发支出有条件资本化下我国企业盈余管理对企业经营业绩的影响，笔者以AB企业为例。假设AB企业的基本情况如下：2005年研发经费投入约为40亿元；2005年利润总额（税前利润）约10亿元。根据以前年度的经验并参考同行业的数据，在研发支出有条件资本化下，该企业管理层认定研究阶段支出和开发阶段支出各占研发支出经费总数的50%，其中开发阶段支出的资本化率为50%，研发活动形成的无形资产的摊销期限为5年。由于2005年研发支出实行的是费用化的会计政策，我们可以得知AB企业研发支出发生前的税前利润调整为50亿元。在研发支出有条件资本化的背景下，企业盈余管理的具体影响比较分析如下：

1.划分研究和开发阶段对企业业绩的影响

假定在其他条件不变的情况下，企业管理层对研究阶段支出占研发经费的比率进行单位为10%的调整，以便直观地观察研究阶段和开发阶段的划分对企业业绩的影响。参见表1：

从表1可以看出，在其他条件不变的情况下，AB公司只需通过对研究阶段与开发阶段的划分进行10个百分点的调整便可以轻易实现1.6亿元的税前利润变化；还可以看出研究阶段支出占研发总支出的比率与对应的税前利润成反比，即研究支出比率越高，税前利润越小。

2.开发阶段支出资本化的确认对企业业绩的影响

在研究与开发阶段的划分确定后，企业还可以通过开发阶段的有条件资本化来实现税前利润的调控。现在通过改变开发阶段的资本化率（变动单位为10%）来看资本化额的确认对企业业绩的影响。参见表2：

由表2得知，开发阶段支出资本化额度的确定也会对企业业绩有较大的影响。这说明企业即使在正确划分研究和开发阶段后，也可以通过有条件资本化来实现盈余管理。从表2中数据观察可知：开发阶段支出的资本化额度与税前利润成正比。开发阶段支出的资本化额度越大，企业税前利润越高。

3.资本化后的摊销选择对企业业绩的影响

开发阶段支出有条件资本化后便形成无形资产，而无形资产的存在便涉及摊销。由此可以推断，资本化后无形资产摊销政策的选择同样可以对企业业绩产生一定的影响。摊销政策包括摊销年限与摊销方式。但由于新的无形资产准则对这两个方面没有统一的规定，这样摊销政策的选择也必将成为盈余管理的有力工具。笔者续上例对此展开说明。

为了计算简单，只对摊销年限变化（变化单位为1年）对企业业绩的影响作描述，摊销方式选择及其他的内容带来的影响本文暂不作说明。具体变化参见表3：

表3表明，开发支出有条件资本化后的摊销也对企业业绩产生影响：摊销年限与税前利润成正比，摊销年限越长，对应的税前利润就越大。

当然，对于使用寿命有限的无形资产，企业管理层还可以借对使用寿命及未来经济利益的消耗摊销方式行复核之机通过改变摊销方式和使用寿命年限来进行盈余管理。当企业管理层希望增加近期利润时，可以通过缩短无形资产使用寿命年限等方法来达到目的；当需要后期利润增加时，可以选择加速折旧摊销方式等方法来完成。对于使用寿命不确定的无形资产，管理层可以通过调整计提减值准备金额的方式来进行盈余管理。在这里就不再进行详细的说明。

加强支出管理的策略简析 篇7

关键词：预算执行,支出管理,内部控制

预算执行管理一直是财政工作强调的重点。 财政部在2014年5月下发有关通知,要求进一步加强财政支出预算执行管理, 指出当前预算执行中存在的一些亟待解决的突出问题, 例如部分预算支出进度较慢、 预算资金大量结转和国库存款沉淀较多等,针对性地提出了从加强支出预算管理、加快支付进度和做好支出预算执行的分析评价共三个方面予以完善的具体要求。 支出管理的重要地位再次突显, 加强支出管理是做好预算执行管理工作的基础。

持续的改革发展使我国市场经济体制得到不断完善, 公共财政的杠杆作用也越显重要,随着经济进入“新常态”和金融踏入“微刺激”时代,公共财政政策也从过去的重收入向现在的重支出转变, 更多的是关注经济发展成果的分配问题以及分配的公平公正,而分配的表现形式即为支出,加强支出管理是保障分配公平公正的基本手段。2014年政府工作报告曾提出,优化财政支出结构,支出重点将向教育、文化、医疗、保障性住房等民生领域倾斜。 因此,在支出总量增大、结构多元的基础上,保障支出程序和支出效益就显得尤其重要。

支出管理一直是公共财政管理的主要内容, 是预算执行管理工作中的关键环节,也是建立现代财政制度的重要组成部分, 贯穿财政改革与发展的整个过程, 是发挥财政宏观调控作用的重要手段。 现阶段围绕支出总量控制、优化支出结构和提高支出效益等方面进一步深化财政体制改革是必然要求, 也符合管理会计体系建设的内涵。 近年来,公共财政收入的总量持续增大, 增速也较快, 中央对地方的一般性和专项转移支付力度也在持续增加,随之相应的财政预算支出规模也在越来越大,支出领域不断扩容,支出结构变的更为繁杂,这对深化财政体制改革、持续加强预算执行管理提出了更高更精细的要求。 因此,加强支出管理的必要性正日益受到有关各方面关注。 支出管理的目的从宏观看,是为了促进公共财政资金规范使用、绩效明确的综合管理过程,包括支出的总量管理、结构管理、过程管理和效益管理。 过程管理在支出中占有重要地位,起到节点管控效果,包含支出程序,分为计划阶段、配置资源阶段、执行阶段和监督控制阶段。 支出管理的目的从微观看,是支出管理各项措施的具体化行为, 包括支出范围、支出标准、支出监督、支出责任、支出绩效等,是共同组成支出管理活动的有机整体。

1支出管理的有关制度建设简述

近些年,财政部加大了支出管理制度方面的建设力度,2012年2月向社会公布了新的事业单位财务规则, 对原规则作了幅度较大的修订,确立了新规则所适用的范围,即涵盖各级别和类别事业单位的所有财务活动。 同时,新规则还增设了单独的财务监督章节,突出了财务监督在财务行为中的重要地位。 规则还对事业单位的预算管理作了进一步完善, 事业单位的预算编制和执行管理规定得到强化,支出管理的力度得到强化,并对结余结转分门别类地作了相应的原则性约束, 对事业单位决算管理提出了具体要求。 规则中支出管理的条规占了较大部分,对支出类型、支出原则、支出核算和支出绩效等方面作了明确规定,处在规则中的重要位置, 显示出支出管理在财务活动中具有举足轻重的作用。 2012年11月起,财政部又陆继向社会公布了重新制定和修订的行政事业会计规范制度,先后有行政单位财务规则、 事业单位会计准则及会计制度,分别对中小学及高等学校、科学文化、广电体育等系统的财务制度进行了重新修订。 随后两部影响力较大的规范制度, 行政事业单位内部控制规范和行政单位会计制度也陆续公布并施行。 这一系列制度的实施,覆盖了单位整个财务行为,并具体到核算途径和方法,有效加强了支出管理的幅度、广度和可操作性。

2支出管理实务中存在的问题

2.1会计基础工作没有重视

在印鉴章分离、票据和会计档案管理上不规范,少数单位会计人员仍存在无证上岗现象; 会计岗位责任和职业道德方面的意识较为薄弱,会计科目混支混用,变相扩大支出范围,业务中容易产生走偏行为;相关会计培训教育长效机制尚未建立,在业务理论和财经法律方面学习较少, 实务操作的基本技能没有完全掌握。 对会计基础工作重视不足,必然影响单位会计部门的工作积极性和主动性,在单位内部控制的地位也会微不足道,容易导致会计管理工作力不从心, 无法实现其支出管理和支出监督职能。

2.2单位内部控制制度不健全

会计岗位设置不规范, 还存在职能定位不清的职责和分工现象;财务人员身兼非财务工作,会计主管由非财务人员充任; 支付岗和审核岗互串,核算监督走过场,资金拨付流程不严格; 支出管理中暴露出的一些问题实质上与内部控制制度不健全、 不规范或执行不到位紧密相关,容易产生支出管理风险,造成违法违规支出、超范围支出、超标准和超预算支出的现象发生。

2.3管理信息化水平不高

单位管理信息系统尚未建立完善, 多数单位财务管理水平仍然处在信息化初始阶段, 即包括收支管理的信息系统设计较为简单,只提供一些常规的数字计算归集处理,信息化建设还比较粗放,数据处理存在断链和碎片化现象。 单位管理信息化系统没有与国库集中收付系统进行有效对接, 部分单位的一些财政性资金收支也未全部纳入管理信息化系统实现动态监控, 导致支出管理效率低下,不能实时分析支出管理情况,支出结构和支出效益无法准确掌握。

2.4专户管理有待规范

专户在一些地方和部门仍有保留必要, 并不能仅仅清理结束就不用监管。 专户的设置一般为了应国家对某个涉及重大民生或重大区域项目建设的重点专项资金加强监督管理, 其目的就是要实现专户管理、 专款专用、 专账核算的资金监管总体要求,但在实际专户核算中,往往会发现一些专项资金未全部反映在专户上,降低了专户管理资金的严肃性和唯一性,专项实施结束完成决算后,也未及时申请注销专户,对单位专户管理还未形成定期的常态化监管。

3加强支出管理的主要措施

3.1规范财务核算管理

厉行节约,加强源头控制,加快制定修订各项费用开支标准和操作管理办法,对重点支出制定支出管理细则。 明确支出部门职责,加强会计监督工作,增强预警防范作用。 严肃财经纪律,落实各项财务会计政策和制度,提高单位会计基础工作水平。 落实财政监督办法,规范监督行为,完善支出监管机制,建立事前审核、事中控制、事后评价、结果应用相结合的全过程化监管体系, 加大支出监管力度。 严格执行新预算法和会计法,跟踪各类别支出,及时发现和纠正支出管理中存在的问题,维护财经秩序。

3.2深化国库集中支付改革

完善集中支付制度体系建设, 规范业务操作流程和会计核算,提高直接支付比例。 国库统一集中管理各类专户,全面登记各预算单位专户基本情况, 对不符合规定的各类专户进行集中清理;对没有政策文件有效支持的资金专户,按程序报请批准后予以撤消; 对具有相同或相似类别资金性质的专户进行撤并管理,不同的专项资金可以实行分账单独核算,进一步完善国库单一账户体系。 同时,着力财政信息化平台建设,具备条件的应建立预算单位财务集中核算系统, 实现国库集中支付同单位支出核算和管理的无缝衔接。

3.3推进公务卡制度改革

积极实施公务卡结算方式, 公务卡制度是国库集中支付制度的有效延伸, 弥补国库集中支付无法对现金支出全面管控的不足,实现支付和支出的全过程管理。 加快出台公务卡改革配套制度,包括保障制度落实的相关行政法规及规章制度,强化同国库集中收付制度的对接。 完善公务卡强制结算制度,并适时逐步扩大强制结算目录和适用项目范围。 加快健全公务卡结算制度, 完善公务卡支出报销制度,进一步有效规范公务支出,从管理措施上清晰反映支出路径, 从制度和方式上实现支出管理的有据有序。

3.4加强支出绩效评价管理

落实财政支出绩效评价管理暂行办法, 积极推进所有支出预算纳入绩效评价, 完善和规范评价行为, 向社会购买评价服务,构建完整、全面、客观的绩效评价体系。 明确绩效目标、绩效评价指标及其框架和流程,实行单位自评与综合考评、日常评价与年终评价相结合的评价方法。 科学制定评价标准和评价办法, 采取简便有效的评价方法和方式,客观地分析评价支出的效益, 充分体现支出管理的绩效目标。 “支出要问效、问效要问责”,应强化支出责任,落实好支出绩效评价结果的应用。

3.5强化财政部门建设

通过组织开展系统的教育轮训, 提高财政队伍政治素质和业务水平,定期或不定期组织进行业务知识授课,开展职业道德和业务技能培训,适应新时期财政改革发展的新要求。 以法治财政建设为切入点,进一步加强支出预算管理,增强支出预算管理的可操作性,不断创新管理方式和方法。 加强工作效能和执行力建设,提高财政部门依法理财、科学理财、民主理财、廉洁理财的责任意识、奉献精神和使命感,推动管理创新、方法创新和手段创新,以高质量、高效率和更规范的财政工作促进支出管理效率的提高。

3.6加强专户核算管理

按照规定程序审批单位开户申请,完善开户相关资料,综合考查开户银行能力。 非按有关规定申请,不允许单位在零余额账户之外另设专户。 对已有专户进行清理整顿,国家有政策文件明确规定进行专户管理的资金,可以实行专户存储。 没有明文要求专户管理的,应该实行专项管理、分账核算。 杜绝非专户管理资金流向专户,消除以拨代支和专户资金积淀,从根本上力求盘活存量资金,更好地分配使用增量资金,使专项支出管理真实可靠。

3.7健全内部控制建设

内部控制建设是单位整体建设的内在主架, 决定着单位内部管理水平的优劣和高低,是保障支出管理成效的重要基础。 内部控制是包含支出管理在内单位所有经济活动的更加宽泛的系统建设体系, 从制度方面着眼于各控制节点和过程的规范化运作和风险防控。 单位应以内部控制规范为指引,加强单位内部控制的制度建设,明确岗位职责,强化对支出管理等关键岗位的监督与评估。 单位内部各部门在内部控制上应互有分工、 加强协作,保障内部控制建设在措施落实和程序执行上的有效推进,使支出管理更加合规。

参考文献

[1]财政部.关于进一步加强财政支出预算执行管理的通知(财预[2014]85号)[Z].2014

[2]高鹏程.财政预算公务卡制度改革探讨[J].地方财政研究,2012(2):56-58.

部门整体支出绩效管理探索 篇8

(1) 绩效管理覆盖范围不断扩大。江苏省常州市从2006年组织开展市级财政专项资金绩效评价工作试点以来, 通过实施专项资金绩效试点及试点扩面, 2013年创新建立了以全过程为主体、以“前评价”“后评价”为补充的绩效管理新模式。2014年, 基本实现市级财政预算安排总额500万元以上专项资金绩效管理全覆盖, 在市级财政预算安排总额500万元以上的110个项目中, 实行全过程预算绩效管理的有22个, 覆盖36个预算部门, 财政资金超35亿元。

(2) 绩效管理制度体系初步构建。市政府颁发了《常州市市级财政专项资金绩效管理暂行办法》及《常州市市级财政专项资金管理办法》的通知, 市级财政局先后出台了《常州市市级财政专项资金绩效跟踪管理暂行办法》《财政绩效管理工作内部操作流程》《关于规范预算绩效管理第三方机构库使用管理》等18个配套文件。为常州市绩效管理工作的有序、有效开展奠定了基础。

(3) 绩效评价结果逐步得到应用。预算部门针对绩效评价中反映的专项资金管理上存在的问题和不足, 提出的政策完善建议, 及时采取了相应的工作整改措施。对改进专项资金管理、完善专项资金政策、加强预算管理、优化公共资源配置具有积极作用。

(4) “四库一系统”提升预算绩效管理工作效率。建立了包括5个一级指标、13个二级指标、591个三级指标的指标库和标准值库;建成了涵盖大专院校、政府机关、行业协会、社会中介等单位近百人的专家库;通过政府采购组成了11家第三方机构的中介机构库。依托指标库、标准值库、专家库和中介机构库, 以绩效目标管理、绩效跟踪管理、绩效评价管理和评价结果运用四个方面为主模块, 全面推进预算绩效管理信息系统建设, 以提升预算绩效管理工作效率。

(5) 绩效管理理念得到普遍提升。通过绩效试点、试点扩面到全覆盖, 从财政内部到预算部门, “讲绩效、重绩效、用绩效”和“用钱必问效、无效必问责”的绩效理念有所增强, 项目的绩效管理水平、绩效管理队伍建设得到了提升。绩效管理工作得到了市人大、政协、纪检监察等部门和社会各界的高度关注和肯定。

虽然财政专项资金绩效管理工作取得了一定成效, 但在行政决策机制与绩效目标设定存在时间差;预算部门的重视、配合程度参差不齐, 责任主体职能未得到全面履行;500万元以下的专项资金及部门整体支出绩效管理工作尚未开展;绩效评价结果应用未有实质性突破;第三方机构评价质量有待提高等方面, 需要引起重视, 采取措施, 予以解决。

二、部门整体支出绩效管理的总体要求

党的十八届三中全会以来, 构建现代财政制度、改进预算管理制度已成为国家治理的重要内容, 而改进预算管理制度的重点是推进预算绩效管理。全面深入推进预算绩效管理, 有助于高效调整完善财政政策及制度, 进一步优化公共资源配置。

实行部门整体支出绩效管理, 是全面推进预算绩效管理的具体要求, 是各预算部门在重点项目支出绩效管理基础上, 对部门支出进行覆盖面更广、评价层次更深的绩效管理。其内容除项目支出情况外, 还涉及单位的人员支出、公用经费支出等, 可更准确地反映单位财政性资金的投入产出效果, 促进部门从整体上提升预算绩效管理工作水平, 强化部门支出责任, 规范资金管理行为, 提高财政资金使用效益, 保障部门更好地履行职责。

新修订的《预算法》提出“各级政府、各部门、各单位应当对预算支出情况开展绩效评价”, 明确了讲求绩效的理念, 在我国经济社会发展史上将该理念首次写入法典, 奠定了新时期强化预算绩效管理的法理基础。

财政部预算绩效管理工作规划要求, 拓展预算绩效管理各环节工作的广度和深度, 在实施重点绩效评价工作的基础上, 一是要扩大绩效评价范围, 二是要扩大绩效目标管理范围, 到2015年, 编报部门整体支出绩效目标的一级预算单位占本级所有一级预算单位的比例力争达到30%。

三、部门整体支出绩效管理探索

1.绩效目标管理

(1) 绩效目标的编制。预算部门申请财政资金的所有预算支出都要编制绩效目标, 在编报下一年度部门预算时, 应当编制部门基本支出和项目支出绩效目标申报表。基本支出绩效目标, 围绕部门职能、“三定”方案、日常公用支出定额标准、预算部门工资统发信息等设定;项目支出绩效目标, 结合本市发展规划、本部门事业发展计划、相关政策文件、专项资金使用办法及实施细则等设定。不按要求编制绩效目标或绩效目标编制不合格, 不进行修改完善的, 不得进入预算编制流程。

用以反映绩效目标实现程度的指标值分为共性指标和个性指标。共性指标是适用于所有评价对象的指标, 包括预算编制和执行情况、财务管理状况、资产配置、使用、处置及其收益管理情况以及社会效益、经济效益等, 如反映基本支出的绩效指标值“财政供养人员控制率”“‘三公经费’变动率”等, 共性指标由财政部门统一制定;个性指标是针对部门或项目特点设定的, 适用于不同预算部门或项目的业绩评价指标, 个性指标由财政部门会同预算部门制定。指标由多个级次构成。一级指标下可细分二级指标, 二级指标亦可细分为三级指标, 以此类推。建议由省一级财政部门制订统一的一级二级指标体系, 在此基础上着力完善绩效管理指标体系。

(2) 绩效目标的审核。预算部门负责对部门本级和下级单位的绩效目标进行实质性审核。财政部门负责对预算部门 (单位) 申报的绩效目标进行形式性审核, 审核合格的, 方可进入下一步预算编审流程。审核不合格的, 退回预算部门 (单位) 进行修改, 并重新申报。目标审核以项目为重点, 挑选一定金额以上 (对于财政部门500万元、预算部门100万元) 、政策性强、社会影响大、具有较强代表性的项目, 组织专家对绩效目标申报表进行评审。

(3) 绩效目标的批复。财政部门将审核意见反馈给预算部门, 预算部门修改完善后报送财政部门。财政部门将绩效目标随部门预算同步批复预算部门, 并作为今后绩效跟踪和绩效评价的重要参考依据。绩效目标一经下达一般不予调整。预算执行中确需调整的, 根据绩效目标管理的要求和审核流程, 重新报批。

2.绩效跟踪管理

绩效跟踪是预算执行的重要环节, 是全过程预算绩效管理的关键。部门整体支出绩效管理包括项目支出绩效管理, 项目支出绩效是部门整体支出绩效的重要组成部分。

项目绩效跟踪管理采取预算部门自行跟踪和财政部门重点跟踪相结合的方式。预算部门对照项目绩效目标, 对项目的执行过程以及资金使用和管理情况进行跟踪。当项目运行目标与绩效目标偏离时, 预算部门应及时向财政部门报告, 并采取措施予以纠正。财政部门不定期对有关项目进行重点跟踪抽查, 针对资金使用、管理及项目执行过程中的问题, 提出整改建议, 促使预算部门加强项目管理, 确保绩效目标的实现。

预算部门未按要求开展绩效跟踪, 对项目实施、管理中存在的问题和建议未及时进行整改, 未能及时反馈相应绩效信息的, 财政部门将会暂缓、停止或追回拨出的专项资金。

3.绩效评价管理

(1) 预算部门自评价。预算部门按照年初设定的绩效目标, 通过财政一体化信息系统, 真实、准确、全面填制绩效评价指标及基础数据套表, 并撰写自评价报告, 在规定时间内将自评价报告、基础数据套表及相关资料一并报送市财政局。预算部门可从市财政建立的第三方机构库中选取中介机构开展评价工作。预算部门不按要求开展绩效自评价、未能切实反映财政资金实际绩效情况的, 不得申请以后年度预算资金。

(2) 财政部门再评价。在预算部门自评价基础上, 财政部门结合项目支出金额、社会关注度等因素选取部分预算部门, 委托第三方机构开展满意度调查和绩效再评价工作。第三方机构绩效再评价工作包括制订评价工作方案、完善评价指标体系、开展数据复核分析、撰写绩效评价报告等工作。财政部门将选取部分绩效评价报告, 组织专家评审组进行重点论证。

(3) 评价结果公开。《预算法》明确规定, 将建立预算支出绩效评价制度, 对一些社会关心的重点支出项目进行绩效评价, 同时将公开绩效评价的结果。预算部门开展自评价的结果要在部门门户网站公开, 接受社会监督, 回应社会关注。财政部门组织开展的绩效再评价结果反馈给被评价部门, 按照相关规定在一定范围内进行通报, 并将有关财政支出完成情况、绩效评价结果等形成专题材料报送市委市政府、市人大等相关部门, 为政府决策和人大监督提供依据。

4.绩效结果的运用

(1) 预算绩效管理结果, 应用于预算管理各个环节中。在绩效目标编制环节, 审核不合格的预算部门, 应调整预算内容, 或调整绩效目标, 不予调整的, 则一律削减或取消预算;在预算执行跟踪环节, 将跟踪分析结果与资金拨付相挂钩, 未达目标进度的, 控制资金拨付;在预算完成评价环节, 要将评价结果与部门预算安排、政府对部门业绩考核相挂钩, 并逐步公开考核结果, 评价结果不佳的, 应取消有关项目立项或削减下年度部门预算。

(2) 预算绩效管理涉及面广, 结果可应用于众多主体。在财政内部, 对绩效目标的跟踪分析结果, 业务处室可作为资金拨付进度调控的依据;对绩效评价中发现的违反财政法律法规的行为, 财政监督部门可作为查处的参考。在外部, 绩效评价的结果可以作为人大部门审议预决算的参考, 可以作为发改部门是否立项的依据, 也可以作为纪检监督部门、人事管理部门对预算部门 (单位) 、个人考核和问责的参考或依据等等。

四、绩效管理工作保障机制

各预算部门要加强组织领导, 成立推进预算绩效管理工作领导小组, 统筹做好资源整合、队伍建设、内部管理机制调整等工作, 进一步理顺工作机制, 认真履行职责, 提升部门支出整体管理水平, 各部门绩效评价结果作为政府绩效考核的组成部分。

要创新工作方法, 积极利用政府购买服务等方式推进预算绩效管理工作。实施绩效评价所需经费支出, 纳入各实施主体预算。依据我市财政局关于规范预算绩效管理第三方机构库使用管理相关规定, 各部门对绩效管理过程所需经费进行测算和编报, 列入专项管理经费或列入部门预算, 保障绩效管理工作顺利推进。

摘要：全面推进预算绩效管理, 将预算绩效管理理念融入预算编制、执行、监督等各个环节, 是深化预算管理制度改革, 建立现代财政制度的重要内容。开展部门整体支出绩效管理, 促进部门从整体上提升预算绩效管理工作水平, 强化部门支出责任, 规范资金管理行为, 进一步提高财政资金使用绩效。

高校项目支出预算管理机制研究 篇9

一、目前高校项目支出预算管理存在的问题及原因

进入教育经费投入“后4%时代”,项目支出规模快速增长,很多高校项目支出年度决算数据已达到当年全部支出的50%以上,预算支出结构逐步优化。财政专项经费的投入为高等教育的内涵发展提供了坚实的物质保障,缓解了部分高校负债办学下的资金压力。但随着部门预算管理的内外部环境变化和预算管理制度改革的逐步深入,高校项目支出预算管理也出现了一些与之不相适应的地方。具体如下:

(一)支出预算编制不科学,预算执行困难

按照省级部门预算管理办法,高校申报的项目支出预算必须纳入项目库管理。但高校项目库建设普遍流于形式,仅是对资金进行条块分割,项目设置缺少总体规划,前瞻性不足,实效性不够,支出预算编制容易与事业发展规划以及年度工作任务脱节,缺乏科学性和合理性,导致预算执行困难。另外,项目支出预算管理粗放,预算编制方法简单,对资金的真实需求缺乏细致的调研和论证,主观性强,随意性大,直接造成预算编制与预算执行的脱节,项目预算执行缓慢、资金长期沉淀现象突出,使用效益低下。

(二)专项资金重点不突出,项目设置重复分散

专项资金项目作为政府资源的配置,一般具有专门性、独特性的特点,带有强烈的政策目标导向,但实际设置中却是涉及高校管理的各个方面,缺乏科学合理的立项和分类标准,项目数量多但重点不突出。同时,高校在编制部门预算时无法预知年度专项资金的申请和拨付情况,一般都会在财力许可范围内统筹安排一些学校的项目。年度专项申报时,申报部门为最大限度争取资金,总是尽可能将涉及的支出扩大,极易造成财政专项资金的投向与学校原有预算安排的项目内容重复,导致项目支出预算交叉重叠现象明显,预算的资源配置功能得不到发挥。

(三)项目执行主体责任不落实,资金使用欠规范

通过审计署关于对教育部2014年预算执行情况审计公告可以看出,部分高校存在扩大项目支出范围、任意调整项目支出预算、挪用项目资金、违规划转项目资金、项目间交叉使用现象严重等问题。究其原因,是校内各部门“重申报、轻管理”思想意识的普遍存在,预算约束力弱化。项目负责人认为经费是其争取得到的,应能自由支配,忽视对财务制度和预算管理规定的认识和了解,开支随意性较大;职能部门认为项目支出既然实行“项目负责人”负责制,就不应再承担项目的相关管理任务,从而失去对项目有效的监管。由于对预算管理的规范意识和责任意识的缺乏,造成各级经济责任制难以具体落实,资金使用的安全性和规范性令人堪忧。

(四)绩效评价机制不到位,项目实施乏力

项目的实施主要靠项目负责人及其项目团队,其工作积极性的充分发挥能促使项目的推进,提高项目执行绩效。目前,由于项目支出的绩效评价体系不够完善和细化,评价指标设置高度统一,科学性与合理性不足,在实际操作时很难对不同类别的项目实施情况做出客观、公正的评价,易使绩效评价流于形式,直接影响项目执行主体的工作热情。同时,对绩效评价结果的应用机制尚未建立,缺少将项目支出的预算执行情况纳入个人绩效考核体系,并与收入分配挂钩的奖惩制度,必然导致项目执行失去活力,项目推进缓慢。

综上所述,目前的预算管理存在的问题容易造成资金尤其是财政专项资金使用的低效和浪费,项目支出预算管理急需改进和完善。

二、项目支出预算管理面临的新形势

新预算法颁布后,财政部门与教育主管部门全面落实加强和改进项目支出预算管理的各项工作,项目支出预算管理将更趋于精细化。

(一)项目支出预算管理改革的力度越来越大

国务院发布的《关于深化预算管理制度改革的规定》中,从预算编制、执行、公开和监督等预算管理的各个环节列出了七项重点改革内容,着力构建规范的现代预算制度,足以说明预算改革的决心和勇气。财政部在《关于进一步加强财政支出预算执行管理的通知》(财预[2014]85号)中规定,“要加强支出管理,加快资金支付进度,做好支出预算执行分析评价等方面,对预算执行进度进行考核和问责,对预算执行进度低的部门和单位,将核减下一年度项目经费。”在《关于推进地方盘活财政存量资金有关事项的通知》(财预[2015]15号)中规定,“部门预算结余资金以及结转两年以上的资金(包括基建资金和非基建资金),由同级财政收回统筹使用……对支出进度慢、盘活财政存量资金不力的地区或部门及时通报或约谈。”加强评价、核减经费、收回结余资金等措施无不体现财政部门对项目支出预算执行与管理的问责力度,以切实解决目前预算管理低效的问题。

(二)加强和改进项目支出预算管理的要求越来越高

《预算法》规定,“本级一般公共预算支出,按其功能分类,应该编列到项;按其经济性质分类,基本支出应当编列到款”[1],这就对项目支出预算细化提出了更高的要求。《预算法》还规定,“各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行,不得虚假列支。各级政府、各部门、各单位应当对预算支出情况开展绩效评价”[1],以法的高度解决过去“重申报、轻管理”、对专项资金不问效果的问题。《行政事业单位内部控制规范》中要求:“单位应当加强预算绩效管理,建立‘预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用’的全过程预算绩效管理机制”,提出了预算管理应达到的目标。财政部出台了《加强和改进中央部门项目支出预算管理的要求》和具体实施方案,通过实行中期财政规划管理、改进项目管理方式、加强项目库建设和管理、推进预算评审和绩效管理等途径来加强项目支出的预算管理,以全面提升部门预算的管理水平。

(三)加强项目支出预算管理的任务越来越重

随着财政预算管理改革的深化,预算科学化、精细化管理已成为常态,项目支出预算将会更加细化和规范。三年中期财政规划的编制、预算跨年度平衡机制的建立、滚动预算的实施、项目库的建设与管理、项目支出绩效评价的推行,都给高校财务部门提出了新的要求和任务。随着高校内涵式发展的深入,项目资金来源的多元化、项目支出的多样化及复杂程度也使高校会计核算精细度更高。国库集中支付制度的严格执行和政府采购预算管理的强化,对项目资金支付的及时性和准确性要求更高。面对改革的形势和内外部环境的变化,项目支出预算管理的任务是越来越重。

三、完善项目支出预算管理机制的有效路径

我们应该充分认识到:改进和加强项目支出预算管理,是实施高校中期财政规划的重要支撑,是提高资金使用绩效的必然要求,是促进各类资金统筹使用的迫切需要和提升内涵发展水平的重要保障。项目支出预算管理应努力健全结构合理、管理规范、重点突出、运行高效的管理新模式,充分发挥预算的资源配置功能和政策导向作用。

(一)改进项目支出预算申报机制

一是建立健全项目支出预算管理组织体系。高校应当且必须设置项目支出归口管理部门,畅通项目运行机制,配合财务部门开展预算管理的各项工作。高校项目支出类别广泛,基本涵盖了学校的教学、科研、后勤、学生管理及基本建设等各个方面,各类项目实施及支出规律不同,财务部门繁重的工作难以对每类项目的进展情况做到细致了解。归口管理部门以项目支出专项管理作为自己的主要职责,对项目进展情况可以完成跟踪、督促、检查及评估等管理活动,与财务部门共同提高项目支出预算管理效率。

二是改进项目库建设和管理。按照上级财政部门项目库管理改革要求,高校作为其下级项目预算单位,应不断强化项目库的管理,主动将预算管理与发展战略结合起来,在中期发展规划指导和约束下编制滚动项目预算,增强未来预测能力。改进项目管理方式,根据不同性质和特点,对项目进行多层次、多维度的科学分类,规范项目设置。入库项目必须有明确的项目建设目标、建设期限和细化的支出预算,经过可行性论证、轻重缓急排序后入库管理,预算年度所有项目均应从项目库中进行选取。为适应预算年度中上级项目申报要求,高校还应建立备选项目库,充实项目储备。

三是加强项目预算评审。入库项目均应通过预算评审。结合校内管理的需要,建立健全预算评审制度,规范项目预算审核业务流程,重点审核项目预算规模与绩效目标之间是否匹配,即为完成项目既定建设目标,预算资金是否过大或过小。高校也可以参照中央本级项目支出定额标准体系建设的要求,逐步探索建立校内项目支出的预算标准化体系,更好地把握项目实施成本和预算控制。

四是改进财政专项资金的拨付方式。“在财政专项的拨款方式上,把财政专项经费打包,按整体一揽子定额方式下拨给学校,由学校根据总体的发展目标、事业规划自行安排项目”[3],增强高校预算资源的统筹力度和办学自主性。也可以采用专项资金事后奖补方式,即项目所需资金由高校在部门预算中统筹安排,政府对项目进行绩效评价,依据项目实际成本和产出给予补助和奖励。一方面可以补偿已支付的费用,另一方面进行绩效奖励,允许高校自主使用,充分发挥专项资金的导向作用。

(二)强化项目支出预算执行监控机制

一是细化和规范项目支出制度体系。项目支出是为专门用途服务的,各类项目在支出范围、标准、时间上都有所不同,应针对每类项目的特性和支出规律,细化支出制度的实施细则,以利于专项经费的执行,维护项目支出的严肃性,为项目资金的规范使用和安全运行提供保障。

二是建立信息沟通与协调机制。加强财务部门、项目归口管理部门、职能部门及项目执行单位的协同管理,信息互通与反馈,及时通报项目支出相关的政策、规定及执行进度,召开定期协调会解决预算目标的纠偏问题,确保校内各部门之间的协调与配合,形成合力,提高预算管理工作效率。

三是创新会计核算控制手段。在会计核算体系中建立项目预算管理模版控制系统,适时跟踪和掌握项目预算总额控制下子科目的执行情况,存在较大偏离时提示预警,确保项目支出明细预算科目严格按批复执行,资金运行规范。

四是强化项目支出预算执行分析与报告制度。建立定期预算执行分析制度,实时监督、纠偏和控制,掌握项目建设目标的实施进度以及与预期目标的偏离度,有效防范资金使用风险,及时发现问题并进行解决,不断提高项目支出过程管理的质量。

(三)构建项目支出自我控制和约束机制

一是完善落实项目支出预算管理责任制度,健全问责机制。《预算法》规定:“各部门、各单位是本部门、本单位的预算执行主体,负责本部门、本单位的预算执行,并对执行结果负责。”[1]项目实施单位是项目预算的执行单位,按照事权与财权相结合的原则,对项目实施绩效及预算执行负有责任。应不断增强项目负责人和项目参与人员的责任意识,让其主动学习各类财经法规和制度,在享受项目资金使用权的同时,自觉对项目执行的合法性、合规性负责。

二是实施全过程的绩效评价。“将绩效目标设定、绩效跟踪、绩效评价及结果应用纳入预算编制、执行、监督全过程。”[5]不断完善量化的评价指标体系,增强评价指标的可执行度。事前的评价重点在于目标确立是否符合学校的战略发展,事中评价是对目标的实现过程进行适时监控,不至于偏离,事后应实施完整的评价,考核目标的完成程度及效果。

三是建立激励和约束机制。充分运用全过程的绩效评价结果,建立责权利紧密结合制度,变被动执行预算为主动,增强预算管理的积极性。事前评价结果可确立项目的重要程度,从而赋予不同的预算额度;事中评价结果可作为指标因子纳入事后评价考核指标中,事后绩效评价结果与项目再次申报、个人绩效分配以及相关的预算下达均挂钩,明确奖惩,逐步优化项目资金的分配。

四是强化宣传,营造内控氛围。要积极营造有利于预算管理的氛围,不断完善项目支出预算信息公开机制。建立信息共享平台,公布项目具体类别及预算明细子目的执行情况,提高预算透明度,使预算各项行为处于社会和公众的监督之下,强化项目执行单位的自我约束和完善。

完善项目支出预算管理机制,建立健全有效的激励和约束机制,必将激发项目预算执行单位内在动力,促进项目支出预算执行的及时、均衡、安全和有效,不断提升学校预算管理科学化和精细化水平,为实现内涵式发展战略目标提供更加有力的资金保障,

参考文献

[1][2][4]中华人民共和国预算法(2014年修正)[EB/OL].http://www.mof.gov.cn/mofhome/fujian/lanmudaohang/zhengcefagui/201501/t20150108_1177747.html.

[3]龙英,韩光宇.高校财政专项经费管理改革研究[J].教育财会研究,2015,(2)

加强财政支出管理提高资金使用效率 篇10

由于财政预算年度与人代会正式批复预算执行之间有“时间差”, 同时许多项目资金的评审和批复多集中在下半年, 财政支出“前松后紧”、时效性和均衡性不强的问题在近几年的财政支出管理中较为突出。一方面是各部门要办的事情很多, 特别是今年甘肃是地震的第二大重灾区, 救灾和灾后重建需要大量的资金, 财政部门苦于没有足够财力保障;另一方面是预算安排的财政资金不能及时分配拨付到位, 有钱花不出去, 效益难以及时发挥。

支出进度不均衡与我国预算管理体制直接相关。我国的预算收支一直沿用“基数加增长”的方法, 这已被实践证明是欠科学的, 存在弊端, 如用“基数加增长”确定支出, 就是以承认既得利益为前提, 固化了原有利益分配格局, 固化了原有财政供给范围和支出结构, 加大了财政调整支出结构的困难;使原来厉行节约的单位少支, 大手大脚的单位多支, 导致“绿肥红瘦”, 苦乐不均。有些国家的预算编制非常精细准确, 象挪威、希腊的预算内容十分详细, 多达六七百页, 文本中条类精细, 内容丰富, 不仅有图表, 而且还有详细的文字说明和分析, 预算一般是先按部门分列, 部门下再按性质进行分类, 类下再具体到支出项目。预算执行也非常严格, 这样就缩短了支出项目在执行中审核、批复的时间, 列入预算的支出项目, 按进度严格执行;没有列入预算的支出项目, 除非像地震、水灾这样大的自然灾害, 全部安排到下一年度。因此, 科学预测收入, 精细确定预算支出, “应算尽算”财政收支, 提高预算执行的准确性和严肃性, 是提高预算支出时效性的必然选择。

财政支出管理中“越位”与“缺位”的矛盾也是造成支出进度不均衡的一个重要原因。由于事权和财权很难在短时间内实现完全匹配, 政府各部门的“事权”都统统向财政部门压来, 财政部门只能疲于应付, 承担了“大包大揽”的角色。解决这一问题, 财政部门必须下决心调整支出结构, 其核心是按照公共财政支出的目标和要求, 力求通过改革和政策调整, 建立起一个支出合理增长、内部结构有保有压、能够有效规范支出行为、提高项目决策水平和效率、管理方式符合现代市场经济要求的支出结构框架, 减少人为调整因素, 真正实现依法理财。