谈公允价值在会计实务中的作用

2022-09-11

1 引言

公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方, 按照自愿和公平交易的原则所确定的价格, 或者在公平交易条件下没有关联的交易双方就某一项资产被买卖或者某一项负债被清偿的成交价格。在公允价值计量模式下, 资产的价值是按照公平交易的原则, 由交易双方在熟悉市场的情况下实现债务清偿或资产交换的金额计量。在实际操作过程中, 资产的公允价值往往是由资产评估机构进行评估, 在会计实务中应用公允价值计量必然会对会计实务产生一定影响。

2 会计实务中采用公允价值有助于提高财务报告目标中的决策有用性

我国企业编制企业财务报表, 其目标主要是围绕财务报告使用者管理决策, 向其提供企业经营成果、财务状况和现金流量等财务信息, 在此基础上进一步明确企业管理者受托责任的履行情况, 并为财务报告使用者进行投资管理决策提供支持和依据。围绕企业财务报告的决策有用性, 其会计信息应当更加关注信息的相关性, 在计量属性上除了坚持历史成本之外, 还应当更多的关注其他计量属性。在会计实务中使用公允价值, 能够更好地提高会计信息的相关性, 对于增强财务信息决策有用性具有积极的实践意义, 这也为公允价值在会计实务中的应用创造了更大的空间和机会。

3 会计实务中采用公允价值更能反映匹配原则

企业在计算收益时, 主要是依据企业的收入和相应的成本费用进行配比计算。按照原有的会计准则, 收入、成本、费用在计量属性方面并不完全匹配, 一般情况下收入是按照现行市价进行计量, 这就导致两者之间的匹配性不够。在会计实务中采用公允价值计量模式, 收入是按照现行市价进行计量, 而成本和费用则按照公允价值进行计量核算, 在这一模式下能够实现收入、成本、费用之间合理的匹配, 更能够体现出会计的匹配原则。不仅如此, 按照公允价值进行计量, 更能够体现出资产负债表中资产、负债的项目价值, 并反映出由于公允价值变动所造成的利得和损失, 确保企业收益更加真实可靠。从这个角度上讲, 在会计实务中采用公允价值, 更能反映企业会计匹配原则。

4 在会计实务中采用公允价值更能够满足企业会计信息质量要求

企业编制会计报表生成会计信息, 主要目的是为了支持企业管理投资决策, 确保决策有用性。提高会计信息的决策有用性, 主要从会计信息的可靠性和相关性两个方面来进行。公允价值与历史成本相比较, 更能够反映出当前市场对于企业整体价值和资产情况的评价和反馈, 因而在公允价值下其会计信息的相关性质量特征更为明显。尤其是涉及金融工具相关资产时, 采用公允价值进行计量更能够直接或间接地反映出金融工具所包含的未来现金流量净值, 对于会计信息使用者进行科学决策和合理预测具有更为合理科学的支持, 在验证和预测可靠性、理性方面更为重要。由于公允价值本质是公允和真实的并存, 是市场的无偏定价, 因此围绕公允价值进行会计核算和计量, 能够实现同一会计主体在不同会计期间或者不同会计主体之间进行比较, 在确保不同会计主体、不同会计期间计量技术一致的情况下, 更能够提升会计信息的一致性、及时性、可靠性、可比性。

5 在会计实务中应用公允价值更能够确保资产的保值和保全

资产是企业保持生产经营能力的必要资源, 只有确保资产的保全才能够确保企业实物生产能力、经营能力。企业在生产过程中, 为了确保其生产的再循环, 满足扩大再生产需求, 需要及时补充在生产过程中耗费的资源或能力, 采用历史成本对企业耗费能力进行计量, 其补偿只是名义货币购买力, 在物价上涨等外部环境发生变化时, 相同的金额所购回的生产能力和生产规模将会萎缩, 这会直接影响企业的生产经营能力。而采用公允价值对企业耗费能力进行计量, 依据未来现金流量或现行市价进行货币购买力的补偿, 可以准确反映出企业的实际货币购买力, 确保其资源得到合理及时补偿, 通过提高企业资本保全能力, 推动企业健康持续发展。从这个角度上讲, 在会计实务中采用公允价值计量属性, 符合实物资本维护原则。尤其是在实物资产的初始计量和后续计量中, 采用公允价值进行核算能够在不断变化的市场环境更准确地反映出各个要素的实际价值, 进而确保资本的保全。

6 会计实务中采用公允价值的局限性

在会计实务中应用公允价值, 也存在着一些局限性。如可能会出现管理层进行利润操纵, 在资产负债公允价值变动全面计入企业当期损益之后, 会对企业的收益情况产生直接影响。伴随着公允价值计量属性在企业会计核算中应用的进一步推广, 企业财务人员在公允价值上的估计、判断和假设准确与否会直接导致企业的收益产生变动。在这一情况下, 一些企业管理者往往会利用公允价值计量模式, 对企业的利润进行人为操纵, 反而会对会计信息质量产生不利影响。另一方面, 会计实务中采用公允价值存在信息成本较高的问题, 财务人员应用公允价值进行计量要在每个会计期末对各个资产要素进行分析, 在此基础上认定企业资产和负债公允价值情况。公允价值的认定过程, 将会对企业信息成本产生影响, 所消耗的信息成本相对比较高。公允价值确定过程中, 除了能够在活跃市场中有报价的资产和负债之外, 对于其他难以在活跃市场中确定价值的资产及负债, 则需要根据会计师事务所的资产评估手段来确定其公允价值情况, 如此会导致企业公允价值信息成本进一步加大, 尤其在面对数据资料获取难度较大的情况, 会进一步导致报表准备成本加大。

摘要：公允价值计量模式跟传统的会计计量模式有明显区别, 伴随着公允价值计量在会计实务中的不断推广, 公允价值的重要作用也不断发挥。本文围绕公允价值在会计实务中的应用, 分析了其在财务报告决策有用性、会计信息质量以及资产保全等方面的作用。

关键词：公允价值,会计实务,作用