浅析公允价值在我国会计中的应用

2023-02-22

1 引言

在很长一段时期内, 我国会计计量多采用的是历史成本法, 然而随着我国各方面实力的增长和经济水平的提高, 尤其是在加入WTO的这十年来, 我国积极参与国际竞争, 不断有新的金融衍生产品面世, 又快速更迭, 传统历史成本法已然无法充分满足现代化企业会计计量需求, 无法做到对企业经营成果与财务状况的直观、精确反映。

2 公允价值的特征

第一, 公允价值依赖于公平的交易环境, 且满足交易双方都是自愿的前提条件, 同时情况明朗、客观, 由此产生公平的交易金额。倘若具有强迫性质, 抑或是企业清算时产生的交易金额, 那么便不可称作是公允价值。

第二, 公允价值所针对的计量对象并非只限于资产, 负债也存在公允价值。

第三, 公允价值所在的市场并非难以形成, 事实上此类市场并不存在某些限制的条件或要求, 无论是活跃的市场, 抑或是非活跃的市场, 公平交易所在的市场均存在公允价值。

3 公允价值需求分析

公允价值计量模式是在会计目标需求高速变化的强力驱动下逐渐形成的, 不仅是跟进国际会计准则步伐的基本诉求, 而且也是实现我国社会经济综合实力持续攀升的客观要求, 充分展现了该计量模式的应用价值与意义。公允价值需求分析主要可体现在如下几方面:

(1) 会计目标的实际需求。在此基础上引入了决策有用观, 且后者呈主导趋势。不仅注重财务会计信息的真实性、可靠性、客观性和全面性, 同时着重于追求其相关性与实用性。

(2) 跟进国际会计准则步伐的基本诉求。国际会计准则在涉及资产、负债的计量问题时多引入了公允价值, 因我国日益频繁的参与到国际经济生活当中, 考虑到国际大趋势, 公允价值计量模式的应用成了必然。

4 公允价值实际应用中的问题

第一, 外部市场环境还不够成熟和完善。现阶段, 我国公允价值计量模式的应用所面临的最关键问题就在于可靠性的缺乏。因市场信息高速变化, 估价的手段与限制条件均非常的严格, 而且考虑到人为主观因素的影响, 很难避免可靠性不足问题。改革开放后, 我国市场经济体制历经数十年的努力已初步成型, 不过还是存在诸多有待改进的地方;第二, 在实际运用当中, 公允价值的计量方式遭到了重重质疑。公允价值所在的市场并非难以形成, 事实上此类市场并不存在某些限制的条件或要求, 无论是活跃的市场, 在确认其计量方式和模式的时候, 通常会采用构建数学模型的方式来做出具体的实际分析。根据现行的会计准则额, 在计量公允价值的时候主要包括三个等级, 第一等级为:所需的数据信息能够通过观察直接在市场中获取;第二等级为:无法通过无法通过市场评估的方法或者市场调研的方法来获得公允价值的实际价值, 但是可以通过曲线救国的方式依据市场上展现出来的一些信息来推敲其实际价值;第三等级是指“无论是市场验证还是实际市场观察都无法确定公允价值的实际价值, 但是可以根据合同约定的内容来估计公允价值的实际值”, 可以作为现金值或者流量等参数作为依据进行计量, 而且需要借助相关数学模型来对目标资产价格进行估值。该过程不但对会计人员的专业能力和业务经验有着很高的要求, 同时还需要应用到诸多技术方法和大量数据信息, 由此导致公允价值的实际应用困难重重, 而且无法保证实效性。

以布莱克—斯科尔斯建立的期权定价模型 (B—S模型) 为例, 其涉及的影响因素主要有:市场无风险利率、期权到期日、期权执行价格、当前股价和股价波动性等。以下为具体公式:

其中:C0表示的是当前看涨期权的实际价格, S0表示的是当前目标股票的实际价格, X表示的是期权执行价格, T表示的是期权剩下的有效时间 (即以到期日为参照) , r表示的是市场无风险利率, N (d) 即为标准正态分布下的离率在d以下的概率, 具体表示的是期权到期时达到实值的概率, 6表示的是目标股票依据连续复利计算获得的年收益率标准差, 即目标股票价格波动率。

尽管布莱克—斯科尔斯期权定价模型 (B—S模型) 在看涨期权估价中有着广泛的应用, 但很多研究证明, 该模型存在着很多局限性。

5 完善公允价值在我国会计中应用的对策

(1) 提升市场培养的速率。在实际的测算过程当中, 应该从市场信息反馈入手, 不断从瞬息万变的市场当中获得实际价值的量值, 让公允价值的评估能够跟上市场的步伐。

(2) 推进各种金融价格的市场化进度。现阶段, 我国很多金融行业都已经实现了公允价值的市场化。随着招投标制度的日益完善, 银行已经不能够再依赖利率来维持利润水平, 其盈利模式正在向多元化的方式转变, 银行同业拆借等方式会不断增多。

6 结语

综上所述, 在现行的新《企业会计准则》当中, 公允价值计量模式的引入是我国会计史上一次划时代的标志。要想充分发挥公允价值的优点, 就必须要精益求精, 不断改进公允价值的应用条件, 不断提升我国计量水平。

摘要：目前, 公允价值在我国会计中的应用遇到的主要问题包括市场环境不完善、操作难度大、利用金融工具调整损益等方面。为此, 我国政府应从市场培育、推进各种金融价格的市场化进程、严厉处罚违规行为、完善管理体制等方面入手, 要想充分发挥公允价值的优点, 就必须要精益求精, 不断改进公允价值的应用条件, 不断提升我国计量水平。

关键词：公允价值,会计,应用,对策