所得税会计确认与计量问题研究

2022-09-11

1 企业所得税的相关概念和确认方法

企业所得税是企业纳税的主要项目, 是企业一项较大的开支, 对于企业所得税的确认与计量主要是在当期所得税和递延所得税之间进行。当期所得税顾名思义是在会计应税年度发生的企业收入所产生的应缴所得税金额。递延所得税是在与计税基础发生差异时按照会计准则规定予以递延的所得税金额。所得税会计确定是对当期所得税和递延所得税之间的确定, 这一直是会计界的热门研究项目。在确认当期所得税时, 没有缴纳的所得税视作负债处理, 不论负债的发生在当期还是往期;对于已经缴纳但是超出应缴所得税金额的部分视为资产处理;往期可以纳入抵扣项目的企业亏损, 视为资产处理。对于当期递延所得税资产和负债的界定应当根据暂时性差异来确定, 中国所得税会计准则中缺乏对暂时性差异的阐述和说明, 在递延所得税负债确认时缺乏依据, 容易导致会计人员和征税人员在审计时发生差异, 有待改进。关于递延所得税资产的比较遵循权责发生制原则, 进行所得税分期, 在一个应税年度缴得多, 在下一个年度可以少缴。关于是否确定为递延所得税资产, 中国没有确切的规定, 只能凭借企业经营者和会计的职业预测来判断。

2 企业所得税计量方法

企业所得税的计量包括当期所得税和延期所得税的计量, 当期所得税的计量公式为:当期所得税金额=当期应缴所得税金额×适用税率。新会计准则对当期所得税计量采用的是利润债务法计量, 利润债务法强调征税部门计算的应税金额与会计人员计算的利润之间的差异, 差异分为永久性差异和暂时性差异, 新会计准则对于暂时性差异做出了大致举例说明, 比如:研发费用加计扣除导致的应税金额的调减、对资产或 (和) 负债计量公允价值导致的应税金额的调减, 等等。

递延所得税的计量方法比当期所得税的计量过程烦琐, 需要对暂时性差异的项目、数额确定之后, 依据会计准则准予递延所得税调整, 调整后计算出递延所得税金额。递延所得税的税率中国实行的是资产负债表日, 依据企业回收资产经行计量。

3 中国所得税会计确认和计量的现状与原因分析

3.1 法律缺乏明确的目标和必要的解释

中国会计准则对于核算的项目和具体内容只是大致的规定, 没有详细的阐述, 会计人员和征税机关工作人员在理解上会存在出入, 在实际应税服务中难免出现问题, 处理起来相当麻烦, 也没有相应的法规可依。另外, 中国会计准则与所得税法都没有对法律条文中的规定进行案例阐述, 极其容易导致企业会计在所得税核算时出现问题, 企业财务管理工作也会受到影响。

3.2 所得税会计核算程序不规范

中国所得税会计核算常出现项目之间的记错、混乱, 信息不真实的问题, 在递延所得税的确认和计量上没有准确地理解国家会计准则的要求或者对于准则规定的可抵扣项目把握不准, 导致企业所得税的核算出现多缴、少缴、漏缴的问题, 给企业造成了损失。

3.3 会计人员的技术素质有待提高

新会计准则引进了国际上关于所得税的先进计算方法和理念, 关于递延所得税的暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确认上增加了多方面的评估, 会计核算难度增加, 对会计人员的要求进一步提高, 中国多数企业的会计人员缺乏相关法律意识和技能水平, 在面对新的核算方法时不能很好地应对。

4 完善企业所得税会计确认与计量的着力点分析

4.1 完善企业所得税相关法律法规

会计法则和企业所得税征收相关法律应该对所得税的会计具体项目规定细化, 借鉴西方国家案例阐述的做法, 这样企业在所得税会计审核时可以准确地开展, 避免出现失误。其次, 对会计目标进行法律解释, 会计工作者在会计审核时可以避开所得税法律陷阱和保证企业所得税的合理合法缴纳。健全的会计法律体系是社会和经济发展进步的象征, 随着市场经济的发展, 新元素也会不断涌现, 企业所得税的征收也会发生相应的变化, 法律也需要不断完善以适应市场经济的发展。

4.2 完善所得税会计确认与计量程序

中国新会计准则实施以来, 企业所得税的核算体系发生巨大的改变, 企业在应税服务中显得手足无措, 总体来说中国企业的所得税审核水平偏低, 不能满足独立审核所得税的要求, 所得税会计审核程序亟待完善。所得税会计审核程序首先从企业财务的核算开始, 完善财务核算流程, 严格财务工作的审查和把关, 从源头拒绝会计信息的造假和发票管理工作的漏洞。财务核算应当选拔专业的会计高级人才作为财务主管, 监管日常财务工作, 为所得税会计核算打好基础。其次, 保持财务报表和计税报表的分开管理, 财务报表与计税报表的差异做独立处理, 对待差异要严格按照新会计准则的要求, 区分永久性差异还是暂时性差异, 暂时性差异是否可抵扣, 都要做出详细的分析, 确保在税收部门的审查时减少出入, 合理合法地进行。最后要严格把握所得税审核年度的时间, 在记账时明确时间的记录。

4.3 建立高素质企业所得税会计确认与计量人才队伍

企业所得税会计确认与计量人才队伍建设是一个长期而复杂的过程, 企业所得税的确认与计量需要大量的工作和人力才能完成, 企业现有的人力资源远远不能满足这一需求, 因此人才是提高企业所得税确认与计量的攻坚力量。首先, 企业要重视对会计人才, 对会计工作予以高度关注, 优化会计人才的提拔和培养制度, 对于表现优异、业务能力强、职业素质高的职员给予物质和精神双重奖励。同时企业可以聘请专业企业所得税会计确认与计量人才为企业财务人员做培训, 讲解企业所得税的相关知识和技巧, 并进行实际操作演示, 提高企业财务人员的专业和实际操作水平。其次, 企业应引进高校专业的会计人才, 壮大会计人才队伍, 高校的会计知识传授往往与时代经济的发展同步, 并且有很多国际先进案例学习, 专业知识会更加充实, 理念往往比较先进, 可以带动企业财务人员学习的热情。再次, 会计事务所是会计人才的聚居地, 并且会计事务所有丰富的企业纳税筹划经验和税收核算能力, 会计事务所具备高学历和高级职称的会计师, 与税务部门交流广泛, 在应税服务上经验丰富, 企业可以和会计事务所合作, 有会计事务所协助进行企业所得税的确认与计量工作。

4.4 完善会计信息处理系统

中国企业所得税会计确认与计量的问题还需会计信息处理系统落后有关, 会计信息处理系统多是会计信息与税务信息分开处理, 不能将二者有机结合在一起, 核算失误率高, 风险偏大, 已不适应现代企业所得税核算的要求。所以开发会计所得税信息应用系统是提高企业所得税核算的有力手段, 此会计系统应当有会计与税务两方面的信息处理功能, 分析数据的功能, 还可以在时间和数值上设定阈值, 确保企业所得税计量在一定范围内进行, 还应当开发案例模板, 可以时时解读借鉴案例分析, 为初级会计人员提供学习的内容。

4.5 加强所得税确认与计量监督工作

为避免企业所得税确认与计量工作中的差错出现, 对所得税确认与计量进行审核是必不可少的对策, 企业对于所得税的确认与计量的监督应当加大力度, 尤其是递延所得税的确认和计量, 因为递延所得税中关于会计与税收差异存在着很多的主观人为判断因素, 是企业所得税审核过程中失误率的高发地带, 在此环节加强监督力度可以采用双重确认与计量, 多借鉴先进企业的经验等措施, 同时对上交的所得税报表进行反复审核, 确保正确无误。对会计人员也要定时监督考核, 杜绝利益共同体出现给企业的效益带来损失。

5 结语

综上所述, 企业所得税会计确认与计量不仅关系国家税收还关系企业的收益, 是企业很重要的经济活动, 企业财务人员应当认真解读会计新准则对所得税确认与计量的要求, 提高专业能力, 企业应加强会计所得税确认与计量程序的建立与完善, 培养人才, 国家不断完善相关法律制度, 才能实现国家和企业利益的共同实现。

摘要：本文通过规范研究与文献综述的方法, 结合实际分析中国现阶段企业所得税确认和计量的内涵与区别, 以及企业所得税实施过程中的问题进行分析, 提出完善企业所得税会计确认和计量的对策。

关键词：企业所得税,当期所得税,递延所得税,确认与计量