企业所得税会计核算存在的问题与对策

2022-12-11

1 企业所得税会计核算存在的问题

1.1 应纳所得额的核算较混乱

企业应纳税的数额是根据企业税前利润进行计算。税前利润的计算涉及面广, 涉及收入、成本费用、营业税、营业外收支等。一旦其中一项出现差错, 都会影响最终应纳税数额的计算。很多企业或出于主观故意, 或限于财务水平无法准确核算企业收入的情况较多。同时, 部分企业在费用列支渠道错误, 忽视相关性原则, 不同范围的费用、列支顺序混乱。纳税企业在处理亏损中, 往往推诿责任, 不能按照约定范围、数额弥补亏损。此外, 还存在部分纳税企业不注意区分永久性差异与时间性差异, 导致无法准确计算一定期间企业应纳税款的情况。

1.2 对费用的确认和列支方面存在错误

我国相当数量的企业在进行会计核算的过程中, 忽略了相关性、配比原则, 混淆成本与费用, 各项费用的范围、列支顺序混乱。我国相关法律规定企业在开发阶段进行的费用性支出可以按实际发生额150%进行扣除, 而费用性支出只能以实际发生额为准。利益驱动致使部分企业将费用性支出归入资本性支出, 以达到少交税的目的。

1.3 企业隐瞒实际收入

部分企业在计算企业所得税中会隐瞒实际收入。在下列情况中企业常常借机隐瞒实际收入。例如通过预售账款方式销售货物时, 货物已售出, 但并未将预售账款纳入销售收入;如企业隐瞒清理固定资产、处理废弃原材料所得收入, 这部分交易对象大多是个体经营者多以现金交易, 往往难以查实, 企业也堂而皇之的隐瞒这部分收入;再如企业参加商家的返利促销活动, 对于商家返还的财务隐瞒不报, 形成账外经营, 隐瞒收入。企业所得税核算中往往存在上述隐瞒收入、少缴税款的现象。

1.4 违法偷、逃、漏税等行为时有发生

一般而言, 利用税收知识在法律允许的范围内进行税收筹划是可行的, 企业可以通过事前纳税筹划减少企业税负、提升企业利润。但部分企业在纳税筹划中往往限于会计专业水平, 对会计准则、相关税法一知半解, 不能很好的区分合法的纳税筹划与违法的偷、逃、漏税行为。实践中, 企业必须严格区分“合理的税收筹划”与“违法的偷、逃、漏税”, 以免触犯法律, 得不偿失。

2 企业所得税会计核算中存在问题的应对之策

2.1 严格遵守会计法律法规核算企业收入

由于税法、会计准则在确认企业收入的标准存在一定差别, 税法偏重形式, 会计准则更为重视实质, 二者采用标准存在出入, 这也造成企业采用不同标准进行收入确认中存在暂时性差异。会计准则对企业收入的确认限定较为严格, 必须满足会计收入确认的五个条件才能纳入收入。以“视同销售”业务的处理为例, 其不满足会计准则收入确认的条件因而不纳入企业收入;但按照我国税法规定“视同销售”业务与实际发生的销售业务等同, 应当列入企业收入缴纳企业所得税。但这二者的差异并非不可调和, 企业在实际处理中可以参照税法的规定核算企业收入, 以此减少暂时性差异的发生。

2.2 正视费用列支问题

会计准则与税法不仅在企业收入确认上存在差异, 二者在费用确认上也有所出入。按照会计准则, 企业支出费用必须按照其采取的会计基础要求计算, 大部分企业以“权责发生制”作为记账的基础, 坚持成本与收益配比原则, 避免利润波动。税法上的处理则与会计准则不同。以“研发费用“的处理为例, 在开发阶段的“研发费用”属于“资本性支出”, 会计准则将这部分支出纳入相关资产入账处理, 税法则按照实际支出的150%扣除, 这种差异最终造成了会计期末的“纳税调减项目”。企业在处理费用列支问题中, 要正视会计准则与税法的差异, 可先遵循各种原则处理, 然后在会计准则处理结果的基础上予以调整。

2.3 合理进行纳税筹划

“纳税筹划”是指企业在进行筹资、投资、开展经营活动中, 利用税法中未做规定的事项、国家出台的税收优惠政策, 合理规划、安排, 采取最为恰当的会计计算方法得出最低所得税, 以实现节税目的, 创造更多企业利润。企业在进行“纳税筹划”中, 一定要严格遵守会计准则、税法等相关法律的规定, 避免节税不成反而导致偷、逃、漏税等违法行为。当然, 在遵守相关立法的前提下, 谨慎分析相关规定, 合理规划, 充分利用税法优惠政策, 实现所得税最小化, 减轻企业税务负担。

2.4 提高会计人员专业素质

财务会计工作的开展依赖于会计人员的具体操作, 会计人员的专业素养直接决定了财务工作的质量。当代社会, 会计人员既要有扎实的会计专业知识, 也要胜任计算机网络知识信息处理工作。会计人员可以通过以下途径提高业务素质:一是加强自我学习。当前的经济形势严峻, 会计人员唯有不断学习, 业务上不断精益求精才能立于不败之地。二是企业提高专业知识与技能培训。社会、经济环境对企业财会审查业务提出了更高要求, 企业主动组织财会人员进行专业培训, 既有利于吸引人才、培育人才、留住人才, 也有利于企业财会工作的开展, 最终惠及企业。三是加强会计电算化操作。财会工作的开展需要财会人员将理论知识与实践操作结合, 当前计算机应用盛行, 财会软件日益普及, 财会人员工作日益技术化, 财会人员掌握电算化处理技能, 对于提高工作效率和质量意义重大。

摘要：目前, 我国企业所得税核算中还存在诸多问题, 如所得税数额核算混乱、费用确认与列支错误、隐瞒收入偷税、逃税、漏税等。这些问题影响了企业财务工作的质量, 更涉嫌违法。在我国不断加强税务执法的情况下, 企业应加强对财会工作质量的要求, 准确核算企业收入、支出, 加强财会人员培养, 进行纳税筹划, 在充分履行纳税义务的情况下, 保障企业利润最大化。

关键词：企业所得税,纳税筹划