高校会计信息经济学论文

摘要：通过分析目前高校捐赠的现状入手，以管理经济学中长尾理论的视角来研究地方高校如何有效地通过校友捐赠进行筹资，完善筹资策略，拓宽筹资渠道，提升筹资效率，以期为解决地方高校筹资难问题提供思路。今天小编为大家精心挑选了关于《高校会计信息经济学论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

高校会计信息经济学论文 篇1：

高校会计人员职业道德的新制度经济学分析

[摘 要]随着我国高等教育事业的快速发展，高校会计核算及财务管理工作也日益复杂，现行的会计职业道德规范难以有效控制高校会计人员的不诚信现象。针对这一事实，本文运用新制度经济学理论分析高校会计人员的职业道德缺失的问题，并提出构建高校会计职业道德体系的建议。

[关键词]会计职业道德；高校；新制度经济学

会计人员职业道德于1996年6月在《会计基础工作规范》中被首次拟定成文，并明确提出了会计职业道德的具体条款。随后，在1999年修订的《会计法》中提出“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”我国目前适用的会计职业道德规范仍属于非正式约束，其强制性远不及社会权利机构保障实施的成文规定。随着我国高等教育事业的快速发展，作为财务管理上层建筑的会计人员职业道德受到普遍关注，会计人员的诚信对于高校财务信息的准确性及完整性至关重要。目前，大部分学者仅从经济学或者伦理学的角度分析了企业会计职业道德的问题，对于高校会计人员职业道德的研究较少，且基于新制度经济学视角研究的更是少之又少。所以，运用新制度经济学的理论，来分析高校会计人员职业道德缺失的问题，并提出构建高校会计职业道德体系的建议具有一定的意义。

1 会计职业道德的新制度经济学研究起点

运用新制度经济学理论研究会计职业道德的起点就是有关人的行为的三个假定，这三个假定在研究高校会计从业人员的行为时是完全适用的。新制度经济学是用经济学的方法研究制度的经济学，研究的重点是人、制度与经济活动（即人类行为）以及它们之间的相互关系。关于人的行为，新制度经济学有如下三个假定：

一是效用最大化假定。人类的行为动机都是双重的，一方面追求财富最大化，另一方面，则追求非财富最大化。例如高校的会计人员，在追求自身利益最大化的过程中，如果利他主义、遵守相关职业道德等不会以牺牲个人财富为代价，便会选择非财富最大化的集体主义行为偏好。但如果违背职业道德规范的效用远远大于遵守规范所带来的效用时，会计人员会毫不犹豫地选择违背职业道德。

二是人的有限理性假定。当高校会计人员面临的环境较为复杂、信息不完全或不对称、不确定性因素较多时，会计人员的理性判断是有限的，他们不会为了获取完全的信息而不顾成本的去搜集，也不会不顾成本地去处理信息，这在无形中会降低了高校会计信息的质量。

三是人的机会主义假定。即人具有随机应变、投机取巧并为自己谋取更大利益的行为倾向。例如，当高校会计人员在发现高校财务制度存在某些漏洞，他可以选择隐瞒并采取一定的欺骗手段为自身谋取更大的利益，也可以选择遵守职业道德规范，向上级汇报并为完善财务制度提出建议，显然前者所带来的利益要比违背后者承担的成本要大得多，大部分会计人员都会选择前者。

2 关于高校会计人员职业道德缺失的新制度经济学解释

新制度经济学的代表学者科斯、诺思等人认为，一切与社会相背离的现象，都能从制度本身的缺陷中寻求到最终原因。人的行为往往只是表象原因而非根本原因，因为人的行为是由制度所决定的，高校会计人员职业道德的缺失往往反映出会计法律制度、会计职业道德规范以及相关控制制度的不健全。现基于新制度经济学的视角，从以下几个方面分析导致高校会计人员职业道德缺失的原因。

2.1 会计法律制度及道德规范的不健全

会计法律制度与会计职业道德规范同属于社会规范，均包含规范会计人员行为的内容，而前者是由国家立法部门或行政管理部门颁布的，具有很强的他律性，后者主要依据社会舆论、传统习惯和内心信念等对会计人员的会计行为做出规范，具有很强的自律性，二者相辅相成，相互补充与协调，对于提升高校会计人员的职业道德素养具有重要的作用。然而，新制度经济学中提出“制度的不完备性是普遍存在的”。目前，我国的会计法律制度，作为会计职业道德的制度保障，在制定過程中存在制定人的“有限理性”，以及制度实施过程中环境的复杂性和诸多不确定性，导致其存在某种天然缺陷，在实际指导会计人员的行为时，往往存在失灵的现象。具体表现在许多违反会计职业道德会计行为未必违反会计法律制度，导致会计人员在违背职业道德时付出的成本较低，而取得收益较高，会计不诚信行为屡屡发生。此外，我国的会计职业道德规范仍属于一种非强制性的非正式约束，其实施保障机制不够完善，在效用最大化、有限理性和机会主义三大假定的前提下，处于弱势的会计职业道德规范是导致高校会计人员不诚信行为的主要原因之一。

2.2 高校内部控制制度的缺失

高校内部控制制度是通过高校内部各部门和人员在明确责任和分工的基础上进行相互联系、相互协助、相互监督和相互制衡的行为规范，其在引导和监督会计人员行为方面起到了关键的作用。高校内部控制制度就是一种产权界定与安排的制度，科斯运用交易费用对外部性问题进行研究，强调了产权界定和产权安排的重要性。对产权保护过程中的会计职业道德进行研究，可以发现在产权明晰的高校里，因为其产权保护环境会提高会计人员不诚信行为的社会成本，会计的职业道德水准较高。目前，大部分高校的内部控制制度对产权界定模糊且产权安排不尽合理，主要表现在会计人员及高校管理人员之间的牵制制度不健全、激励与约束机制不完善、岗位责任制形同虚设以及职业道德评价体系的缺失，这些问题都会导致会计人员在履行其岗位职责时，缺乏积极性且具有严重的机会主义倾向。

2.3 高校外部监督机制的不完善

高校会计职业道德的外部监督与内部监督具有同样重要的地位，有效的外部监督能够降低由于信息不对称而产生的交易成本，提高会计人员违背职业道德的社会成本，从而有效防范会计职业道德的缺失。高校的外部监督机构主要有各级财政部门、会计职业组织（如会计学会、总会计师协会等）以及各党政部门、各级机关和群众组织等，只有以上各监督机构通过组织协调形成一种有效运转的外部监督机制，才能真正对高校会计人员的会计行为起到监督作用。然而，我国目前尚未形成一种完善的用于监督高校会计职业道德的机制，有限理性的人是在制度所赋予的制约条件中活动的，没有了外部监督机制这一制约，加之高校的特殊性质，其财务运作状况并不是对社会各界都完全公开的，这些便都为具有机会主义倾向的会计人员从事违背职业道德的行为提供了便利，不诚信的社会风气便会逐渐在高校中蔓延。

3 基于新制度经济学理论探索高校会计职业道德的构建途径

通过以上的分析我们发现，高校会计人员属于追求效用最大化并具有机会主义倾向的有限理性经济人，由于现行的会计法律制度以及会计职业道德规范、高校内部控制制度和外部监督机制的不完善，造成了高校会计人员职业道德水平较低的局面。制度是约束人们行为的一系列规则，它能够抑制人在经济活动中可能出现的任意行为和机会主义行为。基于新制度经济学的理论，若要从根本上避免会计不道德行为的发生，就要完善相应的制度，具体的高校会计职业道德构建途径如下：

3.1 从高校会计人员自身角度出发，加强高校会计人员的职业道德教育

会计职业道德教育，是使外在的会计职业道德规范转化为会计人员的内在品质和行为的有效途径。通过教育引导会计人员具备良好的行为动机，新制度经济学中有观点认为良好的人的行为动机会有效降低经济活动中的交易成本，有利于资源的有效配置。加强高校会计人员的职业道德教育，具体可以通过延长教育时间和丰富教育内容两方面着手：高校会计人员仅接受每年24小时的继续教育，面对高校复杂的会计环境，短暂的职业道德教育对会计人员所起的作用是微乎其微的，所以针对高校的会计人员每年可以适当延长职业道德的教育时间，提高受教育频率；丰富教育内容可以通过结合高校会计工作的发展趋势，并选择高校内违反会计职业道德的典型案例进行职业道德教育等，而不是简单地讲解会计职业道德规范的基本内容。

3.2 从制度角度出发，建立健全保障高校会计人员职业道德的制度体系

（1）完善会计法律制度及职业道德规范，加强会计职业道德的制度保障。会计职业道德是会计法律制度得以正常运行的社会和思想基础，而会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。目前，凡是会计法律制度不允许的会计行为，都是会计职业道德所谴责的行为，但违背会计职业道德的行为未必违反会计法律制度。可见，完善会计法律制度可以从增加具体的并可实施的违背会计职业道德的条文开始，明确违背者所应承担的法律责任，通过赋予法律属性的方式来增强其强制性。此外，对会计职业道德规范应当进行补充与完善，具体的应该在财政部门的支持下由会计职业机构主导，结合各行业的会计行为特点进行制定、颁布与监督，其中应当将高校单独作为一类会计主体进行分析，结合高校会计人员的执业特点制定出切实可行的会计职业道德准则或规范，为提高高校会计人员职业道德水平提供可靠的制度保障。

（2）完善高校内部控制制度，减弱会计人员的机会主义倾向。内部控制制度是一种试图通过产权的界定，来合理配置财力、物力及人力的一种博弈规则，完善高校内部控制制度可以通过公平合理的产权界定和约束，来减弱会计人员的机会主义倾向。具体可以从以下几个方面进行完善：第一是进一步完善不相容职务分离制度，合理设置会计及相关工作岗位，明确其职责权限，形成相互制约的机制。这是高校最难完善的制度，也是最容易出现错误和舞弊行为的地方；第二是完善授权审批制度，高校内部的各个部门必须在授权范围内行使职权和承担责任，师生及职工也必须在授权范围内办理业务。授权审批不当是近年来高校发生重大经济舞弊案的主要原因，高校要根据实际工作需要进行授权，建立有效的授权批准体系；第三是加强内部审计制度，高校建立內部审计部门，对会计人员执业行为的审核与监督。内部审计是监督、检查和评价内控制度的质量和效果的手段，同时也是保证会计资料真实、完整的重要措施。

（3）健全高校会计职业道德的外部监督机制，提高违背职业道德的社会成本。

外部监督机制是对内部控制的再控制，可以有效改善会计职业道德的整体环境，提高高校会计人员违背职业道德的社会成本。健全高校会计职业道德的外部监督机制，最重要的是明确外部监督主体并明确划分其监督责任。目前对高校会计职业道德进行监督的主要是各级财政部门，由于财政部门分管的领域较多，事务较为繁杂，对高校的监督极为有限。我国应当借鉴国外的做法，在会计学会、总会计师学会等职业组织中设立会计职业道德委员会，赋予其对各高校等事业单位的会计职业道德进行监督审查的权利，以及对涉及会计职业道德的案件进行处理的权利。此外，应当号召各级分管教育、文化、科技等的党政部门，相互配合，把监督高校会计人员职业道德纳入其管理计划中。再者，应当明确各级组织、广大群众以及新闻媒体的监督权力及义务，社会各界共同形成一种完善的外部监督机制，才能有效地搞好高校会计职业道德建设。

参考文献：

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作者：刘国斌　张东爽

高校会计信息经济学论文 篇2：

基于长尾理论视角的地方高校校友捐赠策略研究

摘 要： 通过分析目前高校捐赠的现状入手，以管理经济学中长尾理论的视角来研究地方高校如何有效地通过校友捐赠进行筹资，完善筹资策略，拓宽筹资渠道，提升筹资效率，以期为解决地方高校筹资难问题提供思路。

关键词： 地方高校;校友捐赠;长尾理论;捐赠策略

0 引言

“创新是引领发展的第一动力，是建设现代化经济体系的战略支撑。”党的十九大吹响了加快建设创新型国家的强劲号角，这对我国高校教育发展提出了更高的要求。我国高等院校的资金筹集主要来源于校友捐赠，尤其依赖少数社会精英的大额捐助，而这种大额捐助大多发生于“985”、“211”工程的名校，对于各地方高校来说，收到大额捐助的情况很少，大多收到的都是小额、零散的捐助，这不仅不利于我国高校的可持续发展，也不利于教育资源的有效分配，不利于社会公平。

本文从校友捐赠的相关现实数据入手进行分析，挖掘出捐赠率低、捐赠资源分配不均的问题，将长尾理论针对的高首长尾特点与校友捐赠相结合，提出改善校友捐赠现状的可行性建议。

1 我国高校校友捐赠的现状

1.1 高校社会捐赠收入逐年减少，校友捐赠收入逐年增加

进入21世纪后，我国经济步入高速发展的轨道，社会对高等教育发展的需求显著提高，各大高校对教育经费的需求也越发强烈。我国高校教育经费主要来源于国家财政性教育拨款、学费收入、社会捐赠等方式，据《中国统计年鉴2016》有关数据显示，2014年我国国家财政性教育经费数额为26420.58亿元，相较2013年增长7.89%;而来自社会捐赠的经费数额为79.67亿元，比2013年减少了6.87%。然而，各地高校仅凭增幅不大的财政拨款难以满足其发展的需要，因此急需拓宽筹资渠道，向社会大众筹集更多的教育经费。

从图1中我们发现，自2009年以来，高校收入中来自社会捐赠的部分在逐年减少，2014年高校社会捐赠收入额为796700万元，较2009年的1254991万元下降了36.52%;与此同时，通过对中国校友会网上的校友捐赠排行数据整理，在图2中可见我国高校校友捐赠在近5年来有显著的提升，14、15、16年分别相比上年增幅59.88%、79.62%、34.86%。

在社会捐赠数额日趋下滑的情况下，高校校友捐赠数额在逐年升高，高校校友捐赠占高校捐赠收入的比例亦越来越高，高校必须重视对校友资源的利用，同时，对高校校友捐赠策略的研究的重要性也愈发凸显。

1.2 名牌院校接收的校友捐赠收入多，地方院校接收的校友捐赠收入少

随着社会经济发展速度和公民慈善捐赠意识的提高，事业取得成功的校友更加乐意回馈母校，而其中的绝大多数人都选择对母校进行资金捐赠以表达对母校的谢意。虽然我国高校校友捐赠的数额逐年上升，但是大额、持续的校友捐赠多发生于名校。例如在2015年复旦大学110周年校庆之际，全体师生校友齐心合力积极捐赠母校，捐赠总额一举突破10亿，成功跻身中国大学校友捐赠“十亿俱乐部”，其中中国泛海控股集团董事长卢志强向母校复旦大学捐赠7亿元人民币，创下复旦大学校友单笔及累计捐赠金额的纪录;据统计资料显示，截至2016年年底，清华大学累计接收校友大额捐赠25.29亿元，雄居中国校友会网2017中国大学校友捐赠排行榜100强榜首，刷新中国大学校友捐赠总额最高纪录。然而，地方高校却鲜有大额校友捐助的情况发生。

从表1可见，校友捐赠收入排行前20的高校中有19所是属于“985”工程的院校，其接收的捐赠占全国总额（68.82亿元）的74.52%，而地方院校仅有深圳大学一所院校入榜，其排名也很靠后。

在我国，属于“985”“211”工程的高校被冠以“名校”之称，其学术科研能力和社会影响力相比地方院校而言更强大，所培养出来的校友造富能力更强，在其取得事业成功之后，更愿意向母校捐款，在回馈母校的同时进一步提升自己的知名度和影响力。因此，我国“985”工程院校相较于普通地方院校更易收到校友捐赠，且接收的数额远高于普通地方高校。

1.3 东部地区院校获得校友捐赠收入较多，中西部地区获得校友捐赠收入较少

与经济发展的地域性差异一样，我国高校校友捐赠同样存在地域性差异。相对于中西部地区，许多高校都选择在东部经济发达地区落址，在学校数量上东部地区相较于中西部地区占显著优势。截至2016年底，中国东部地区共有大学院校1589所，占全国（2412）总数的65.88%;而中西部地区大学院校共有823所，占全国总数的34.12%。属于“985”“211”的名牌院校所获校友捐赠收入占全国高校校友捐赠收入的绝大多数（74.52%），因此其院校所在地区的差异也代表了我国校友捐赠中出现的地域差异。

将表1中的20所高校所获校友捐赠金额排行榜按地区归集制成表2发现：2016年我国接收校友捐赠总额排行前20的高校中属于东部地区的有14所，其获捐金额占总额的70.15%;中部和西部分别只有2所和4所，获捐金额占总额的12.47%和17.38%。

由此可见，我国高校校友捐赠呈现出东多西少的地域性差异。

2 长尾理论简述

2.1 长尾理论

长尾理论由美国人克里斯·安德森提出，他通过对GOOGLE、AMAZON等企业经营模式的研究发现：“销量不高却累计需求众多的产品能够创造的市场份额能与主流产品相当甚至更大”。该理论认为，当产品的分发、储存、流通渠道足够广泛时，随着产销成本的降低，那些销量极少、需求极低的产品也会有消费市场，且所占市场份额可能不比热销产品少。对企业来说，98%的产品都有机会被销售，不能忽视所谓的冷门产品，它们也许才是企业的利基（NICHE）产品。无数的冷门产品汇聚起来，可能得到比一个畅销产品大得多的利基市场。

图3 长尾理论示意图

如图3所示，横轴表示某种产品种类，纵轴表示其收益。按由大至小的顺序将产品销售热度进行排列，可得图3中所示的一条曲线。将这条曲线分成两个部分，即主体部分（BODY）和长尾部分（THE LONG TAIL），会发现：虽然处于主体部分的产品种类相对较少，但是单个产品的收益很高，而长尾部分虽包含产品种类众多，但单个产品收益很少;然而從另一角度来看，属于主体部分的总面积（总收益）却并不比长尾部分的大。这说明：虽然冷门产品的单件收益较低，但众多种类的冷门产品加起来所能创造出来的市场份额和利润空间足以与种类较少的热销产品相抗衡。以往人们只倾向于关注处于主体部分的产品，并以之为“流行”，却忽略了处于长尾部分的零散的、更倾向于个性化服务的产品（例如流行于市的IPHONE系列和专门为音乐打造的OPPO音乐手机）。

2.2 长尾理论在地方高校校友捐赠中的适用性

处于长尾部分的产品往往需要更多的推广成本才能得到更多人的关注，于是由于其投入产出比过高而被忽视。但在网络时代的今天，随着新媒体工具的普及和信息传递成本的大幅度降低，关注成本大大下降，“尾部市场”产生的总效益可能会赶上甚至超过“头部市场”。

由于高校校友在地区上、行业中分布广泛，其捐赠意愿和捐赠金额在不同个体之间又存在显著差异，使得高校校友捐赠的头部、尾部分界特征明显。因此长尾市场在高校校友捐赠文化中同样存在，且长尾理论对研究高校校友捐赠策略有着重要的参考价值。

长期以来，人们对高校校友捐赠的关注点大都在名牌高校少数富豪校友的巨额捐赠和年度重大校庆活动中的瞬间捐款这种“头部市场”上，而这种具有轰动效应的捐赠模式显然不适用于那些属于“尾部市场”的数量占比巨大、“造富能力”较弱的普通地方高校。

地方高校为社会培育出大量主要脑力、体力劳动者，这些数量巨大的校友成为了社会的中坚力量，但其中巨富的巨额捐赠可遇不可求，且这种巨额捐赠收入难以持久维系。而那种普遍的、不计金额的校友捐赠既能创造出巨大的长尾市场，为高校带来稳定可观的捐赠收入，又能持久维系校友与母校的感情，对数量众多的地方高校而言更具有实际意义。根据长尾理论的要求，地方高校不应该只在捐赠数额巨大的少数捐赠者（“头部产品”）那里寻求规模经济，而应该也从那些捐赠数额较少但人数众多的小额捐赠者（“尾部产品”）群体中寻求规模经济，从而提升高校自身的筹资能力，使得高校校友捐赠在提高高校教学质量、促进高校长期稳定良性发展等方面发挥出作用。

3 长尾理论视角下的地方高校校友捐赠策略

之前的实证研究发现，高校的综合声誉和造富能力、学校文化和本科教学体系认同度与校友捐赠数额呈正相关关系。我们将长尾理论模型套用在高校校友捐赠的情景中，将高校作为生产者，将校友作为消费者，高校为校友提供的产品为社会荣誉（综合声誉）、知识技能（造富能力）及归属感（校园文化、教学体系认同度）。由长尾理论孕生而出的长尾战略，其核心是产销结合，即拉近生产者与消费者的距离，建立起生产者与消费者之间的情感连接，根据消费者的需求制定足额的生产计划（广泛的生产者），拓宽产品信息传播渠道（容易传播），设置足够多的分销部门以方便消费者购买（容易获取）。

在图4中，高校作为生产者为校友（消费者）提供了社会荣誉（综合声誉）、知识技能（造富能力）、归属感（校园文化、教学体系认同度）等产品，而校友在离校后的捐赠行为可以视为对上述产品的购买。长尾战略的实施要求从生产者自身、生产的产品、营销传播渠道、过滤接收工具、消费者五个层面入手，本文也将从与之相对应的五个层面（高校自身建设、教育产品供应、交互平台搭建、募捐工具创新、校友捐赠意愿）提出地方高校校友捐赠策略。

3.1 完善高校自身建设，增强高校影响力

各地方高校应注重增强高校影响力，提升学术影响、毕业生影响、社会声誉和技术转化，从而提升综合声誉，为校友博得更多的社会荣誉。提高高校的综合声誉促进校友捐赠最重要的手段：一方面地方高校应优化生源来源，开拓校友资源，提升媒体知名度，塑造良好的形象;另一方面地方高校应向西方名校学习，将眼光面向国际，改革教育方式和教育理念，提升办学能力和社会认可度，增强其在国际市场的竞争力，将把自己打造成国际知名大学作为目标，综合提升高校在国内外的声誉。

3.2 优化教学科研质量，提供高质量教育产品

高校身负为社会供应大量知识智囊和技术骨干的重任，其教学质量和学术成就显得尤为重要。各地方院校应积极开展各类科研活动，提升学术造诣，努力创造学术成就;同时应努力打造更强的师资力量，革新教学理念，提升教学条件，加大科研投入，从而提升高校的教学能力，为校友提供更丰富更专业的知识技能的同时，有针对性地培养其创造性和战略眼光，使得校友走向社会之后能更好地利用所学知识来创造财富，为捐赠回馈母校打下坚实的物质基础。

3.3 构建信息交互平台，增强校友与母校间的联系

以哈佛大学为例，其筹资活动一般包括三种方式：年度募款活动、专项募款活动、校友团聚活动。年度募款活动是一种常规性的募款活动，主要属于非限制性捐赠，以支持日常的运营经费和每年的财政预算;专项募款活动是在特定时期，为了特定的目标和特定的捐赠额而开展的有针对性、有组织的筹资活动，这种活动一般在一定时期开展，所获捐赠一般用于学校最优先发展计划和项目;校友团聚活动是校友表达与学校之间情感的一种方式，在团聚活动中，校友会会对学校当前需要的项目进行捐款。地方高校为满足自身发展的需求，应学习西方高校的筹资模式，积极开展多种方式的筹资活动。

此外，地方高校还应提高校友资金的管理效率，建立专门的组织、专业的募捐和资金管理机制，加大对募捐活动的投资，以促进校友捐赠。通过建立专门的校友捐赠基金会来负责基金的筹措、管理和运作，同时制定相应的管理制度来规范基金的筹集、投资，按时披露相关财务会计信息，保障其信息质量，使得进行捐赠的校友充分了解自己的捐款使用情况，从而增强其捐赠主动性。

获得校友捐赠最多的高校都十分注重和校友之间的互动，因此在提供优质的教学资源的基础上，地方高校还应建立健全的校友会等校友组织，创建校友会网站，定时举办同学会，联络广大校友感情，追踪校友发展进程，持续关注校友的动态，加深同校友之间的沟通和联系，以提高校友对母校的认同度和亲切度，充分发挥母校的情节作用，从而有效地提高校友捐赠率。

3.4 引入新型募捐工具，搭建低成本募捐平台

在“互联网+”的时代背景下，快捷支付工具不断出现，社交软件与支付端口实现了对接，从而出现了更适合处于长尾部分的大众校友的捐赠模式。各地方院校可以通过微信等社交软件建立校友群和公众号，以极低的成本搭建一个信息推送平台，维系母校和校友之间的联系;通过搭建“微公益”平台，充分利用微信支付、支付宝支付等快捷支付工具增强校友捐赠的便利性，将捐赠与“互联网+”结合起来，利用众筹模式降低捐赠门槛，增大校友捐赠参与度，充分发动大众校友的公益积极性，为学校发展筹措资金。

3.5 创造良好捐赠环境，增强校友捐赠意愿

要充分发挥处于长尾部分的高校校友的捐赠能力，需要社会环境及政策的大力支持。我国《中华人民共和国公益事业捐赠发》规定，个人和企业进行捐赠可以享受所得税减免，但其减免额度相较于美国等西方国家而言很低，且减免税手续过于繁琐，这在很大程度上制约了校友的捐赠意愿。因此，教育部、财政部和地方政府应继续鼓励倡导和支持社会公益慈善事业，完善捐赠的法律法规，从税收方面予以政策支持。社会各界也应大力推广慈善文化，提升公民慈善意识，引导人们形成正确的慈善观，使得慈善行为的含义是真正的慈善，而非博人眼球的炫富。

从自身的角度出发，各地方院校应该加强校风、学风等校园文化的建设，完善实践教学体系，创造出融洽的集体氛围，建立起以情感为核心的组织文化，增强校友的归属感，持续促进校友的捐赠行为;高校应重视校友的作用，加强与校友的联系，了解校友的成长轨迹，帮助解决校友遇到的问题，同时也应该通过信息交互平台让校友了解到学校发展的近况，定期举办校友聚会，增强校友对学校的情感连接，从而提高其捐赠意愿。

参考文献

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作者：殷铭康

高校会计信息经济学论文 篇3：

加强环境会计信息披露的对策研究

【摘 要】 本文分析了现阶段我国企业的环境会计信息披露仍然存在披露主体范围较窄、披露内容缺乏实用性、披露形式缺乏规范性、披露手段过于单一等问题，并从企业的外部和内部环境进行了原因分析，提出了企业环境会计信息披露规范、促进公众对环境会计信息的需求、提升企业管理层对环境的责任意识、构建完善的环境会计专业人才培养机制等对策。

【关键词】 环境会计； 信息披露； 对策

当前，保护环境与企业发展仍然是一对矛盾。在化解矛盾、实现环境效益与经济效益双赢的过程中，环境会计信息起着重要的决策支持作用。

一、我国环境会计信息披露存在的主要问题

（一）披露主体的范围仍然较窄

原国家环境保护总局在《关于企业环境信息公开的公告》（环发[2003]156号，以下称《公告》）中规定环境信息公开的范围为“超标准排放污染物或者超过污染物排放总量规定限额的污染严重”的企业自2004年开始在每年3月31日以前，在当地主要媒体上公布上一年的环境信息。其他企业可以“自愿进行环境信息公开”。此处的环境信息当然包括了环境会计信息。

由上述文件的规定可见，国家只对“超标准排放污染物或者超过污染物排放总量规定限额的污染严重”的企业强制要求其公布环境信息，而其他企业自愿。超标准排放的企业毕竟是少数，同时在“自愿”原则下，大多数的企业没有披露环境会计信息的压力和动力。与2003年以前的有关统计资料相比，至2007年，进行环境会计信息披露的企业数量有了较大的增长，但仍然主要集中在上市公司，尤其集中在重污染行业，环境会计信息披露的主体范围依然较窄。这一状况的存在，直接阻碍了社会公众对企业环境信息的获取，不利于对企业的环境社会责任进行评价。

（二）披露的内容缺乏实用性

将《公告》下发前后进行对比，可以明显看出，企业环境会计信息披露的内容有了明显的改进。《公告》之前，我国企业对外披露的环境信息主要集中于企业与环境有关的历史性信息，如对环境治理进行的投资、环保设施的建设，多数企业仅是列明某项环保设施的改造或者建设正在进行。这些并不是真正的环境会计信息。《公告》出台之后，这一状况有了很大的改观。

通过对部分上市公司2007年财务报表附注进行分析发现，多数企业增设了与环境有关的明细账户。如在“专项应付款”账户下设“环保治理资金”明细账户，在“其他应付款”账户下设“应付排污处理费”明细科目等，并且能在“在建工程”明细表中列示有关环境治理与改造工程的详细数据。可见，近几年来我国企业的环境会计信息披露工作取得了一定的进展。

但是值得注意的是，目前环境会计信息披露在披露内容上缺乏实用性，虽然多数企业能够在现有的会计科目下设置与环境有关的二级明细科目，但是极少有企业能够使用专门的环境会计科目，并且反映的内容也主要局限于在建工程、应交税费等对企业有利的或者无不利影响的方面，所反映内容的篇幅在整个年度报告中仅占到百分之一左右。

（三）披露的形式缺乏规范性

在环境会计起步较早的西方国家，如美国，其环境会计信息可以存在于财务报告、报告附注等文件中，也可以单独报告的形式对外发布，并能充分利用广播、电视、网络、报纸等媒体，其环境会计信息披露的方式具有多样化的特征。

我国《上市公司信息披露管理办法》第五条针对上市公司规定了“信息披露文件主要包括招股说明书、募集说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等”“定期报告包括年度报告、中期报告和季度报告”。可以看出，我国上市公司环境会计信息日常对外披露的形式主要是以包含在年度报告中的董事会报告和财务报表附注为主，披露形式比较单一。而对于自愿披露环境会计信息的企业，则更没有明确的披露形式的规范。披露形式规范性的缺失，使得企业的环境会计信息散见于不同的信息载体上，给信息使用者，尤其是企业外部信息使用者对环境会计信息的获取增加了难度，从而不利于信息的传递与沟通。

（四）披露的手段过于单一

环境会计信息主要包括两部分：一是能够用货币量化、应该在财务报表表内作为正式项目反映的与环境有关的会计信息，这类信息通常称之为环境会计要素信息，比如单独用来反映环境资产或者环境负债的信息；二是不能用货币量化、无法在财务报表表内作为正式项目反映、属于定性或者可以实物或技术指标量化的与环境有关的会计信息，这类信息通常称之为环境绩效信息，如废水排放总量和废水中主要污染物排放量、工业用水重复利用率等。

环境会计信息的构成，要求其披露手段要多样化，既要有货币性信息，又要有非货币性信息；既要有定量的信息，又要有定性的信息；既要有历史的信息，又要有未来的信息。而我国目前环境会计信息披露的手段主要是以货币性信息为主，定量地反映已经发生了的历史性信息，对于未来的与环境有关的信息往往以定性描述为主，缺乏或者难以进行货币性计量。信息披露手段的单一性，使得会计信息丧失了可比性质量特征。

二、环境会计信息披露问题的环境因素分析

前述企业环境会计信息披露存在的诸多问题，主要受到企业外部环境与内部环境两个方面因素的影响。

（一）企业外部

1.环境会计法规、准则缺位

迄今我国共颁布了包括《环境保护法》等在内的28项环境法规和70余项环境规章，签署和加入了18项国际环境条约，地方性环境法规达900余项；制定了环境行政执法，环境行政处罚等规范和措施；确定了排污收费、限期治理、落后工艺和设备限期淘汰、污染物总量控制等有效的环境管理制度，初步形成了符合国情的环境政策、法律和制度体系。但是有关环境信息披露的规章条文较少，主要有原国家环境保护总局《关于企业环境信息公开的公告》以及2008年5月1日实施的《环境信息公开办法（试行）》。具体到环境会计的法规、准则，目前尚为欠缺。

有关准则和规范的缺位，使得环境会计从理论上缺少统一的规则和方法。由于相关的会计制度、准则中没有对环境会计信息披露的强制要求，企业缺乏信息披露的压力；而对于愿意披露的企业，由于缺乏标准，操作起来具有很大的随意性，使得公布出来的环境会计信息不具有可比性和相关性，起不到支持信息使用者决策的作用。

2.公众对环境会计信息的需求不足

这里所说的公众是指除了国家管理机构之外的会计信息的外部使用者，主要包括企业当前及潜在的投资者、债权人以及普通的社会公众。

从理论上讲，逐利的投资者需要企业披露相应的环境会计信息，据以判断企业环境活动的财务影响，判断企业的长期盈利能力和投资的风险大小，进而决定对该企业的投资策略。债权人通过对企业环境会计信息主要是环境财务影响的分析，可以据以评估是否存在影响贷款安全的环境因素，从而作出是否给予贷款支持、是否要提前收回贷款或者收缩贷款规模的决策。而普通的社会公众则可以通过对一个企业环境会计信息的了解来评判该企业产品的质量、社会责任意识等。

如果把环境会计信息看作是一种特殊的“商品”，那么公众就是信息的需求者，在需求不足的情况下，环境会计信息的供给会日渐萎缩。虽然随着环境问题的日益尖锐，从国家到个人对环境保护的意识也日益增强，但是公众对环境会计信息的需求程度远没有达到期望，这是我国企业环境会计信息披露主体范围狭窄的一个重要原因。

（二）企业内部

1.管理层的环境责任意识较弱

作为“委托－代理”关系的受托方，企业管理层最主要的义务是最大效率地使用投资者的资金，实现所有者权益最大化；同时依靠企业业绩的提升来实现个人价值的最大化。在我国传统的绩效考核评价系统中，企业经济效益的高低是衡量管理层业绩的硬性指标，目前尚无企业用环境效益进行考核。

在这样的绩效考核环境下，企业管理层对企业环境责任意识不到位。虽然他们也关注企业的生产经营对环境的影响，但其主要目的是尽可能地避免由于不良环境问题引起的对股票价格的影响和企业在资本市场的筹资能力，尽可能地规避由于环境问题引发的经营风险和财务风险，最终目的仍然是提高企业的经济效益。而且在非强制披露的情况下，管理层趋向于不披露或者只披露对企业有利或者无不利影响的环境会计信息。企业管理层的环境责任意识薄弱，使得环境会计信息自愿披露的规定几乎成为一纸空文。

2.财务人员的业务素质有待提高

环境会计是企业会计的一个新兴分支，它是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所做的反映和控制。故而，环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的，除了会计学以外，还涉及到环境学、环境经济学和环境管理学等相关学科。

企业要实现比较充分的环境会计信息披露，就需要同时具备环境学与会计学知识的财务人员。而在我国现阶段，企业财务人员掌握的是比较单一的会计学知识，甚至有的企业的财务人员掌握的只是某一个方面。很显然，我国目前缺乏这方面的人才。企业财务人员业务素质的制约，使得企业环境会计信息的披露内容空泛。

三、加强环境会计信息披露的对策

（一）制定环境会计信息披露规范

环境会计作为企业会计的一个分支，其主要目标仍然是为信息使用者提供信息。但是，一个会计理论系统的建立是一项极其复杂的工程。传统的会计理论体系是经过了数十年的理论研究与实践才小有成效。因此，在环境会计理论系统尚未成形的初级阶段，笔者建议，可以让信息披露先于账户记录，先行制定企业环境会计信息披露规范，明确环境会计信息的披露主体、披露范围、披露方式和披露手段，在规范的指导和约束下，为企业环境会计信息的披露提供一个标杆，从而实现环境会计信息的相关性、及时性与可比性。

在规范实施的同时，制定企业环境会计准则，明确有关环境会计要素的确认、计量和报告的内容及程序，逐步建立和完善环境会计理论体系，弥补环保法规的不足，使企业明确自身的环境责任，自觉地保护环境，通过充分、明确的环境会计信息的披露，帮助管理层更好地做出决策，实现企业经济效益和社会效益的双赢。

（二）促进公众对环境会计信息的需求

前文述及，环境会计信息是一种特殊的商品，当对这种商品的需求增加时，自然会引起商品供给的增加。由于竞争的存在进而会带动商品质量的提高，因此，加大环保宣传教育的力度，提高公众的环保意识，无疑会带动公众对企业环境会计信息的需求。可以通过多种媒体途径进行宣传，建立公众参与的社会机制，鼓励公众对企业环境责任的履行情况进行监督。投资者和债权人把企业的环境责任履行情况作为衡量投资、贷款与否的首要条件，普通社会公众也以此作为购买产品与否的条件，扩大企业环境会计信息需求的市场，推动企业提供高质量的环境会计信息。

（三）提升企业管理层的环境责任意识

可从以下两个途径入手。一是通过培训、公益活动等形式，使管理层深刻认识到发展经济与保护环境之间的辩证关系，必须把追求经济效益与环境效益紧密结合起来；使他们认识到，如实披露环境会计信息，是为了更好地反映企业的环境责任，树立企业良好的社会形象，从思想源头上树立保护环境、清洁生产的意识。二是在现有的企业绩效评价指标体系中加入与环境有关的评价指标，作为对管理层业绩进行评价的硬性约束，把管理层个人财富的增长、社会地位的提高与环保挂起钩来，促使管理层关注环境会计信息。

（四）构建完善的环境会计专业人才培养机制

如前所述，环境会计是一个多学科交叉的复杂领域，而我国企业目前的状况是，环境工程师熟悉企业面临的环境问题，但是不知如何通过会计语言来表达其对企业财务状况和经营成果的影响，不能整理成企业管理所需要的财务信息；而会计人员知道如何提供信息，但找不到所要反映的环境对象。毫无疑问，同时具备会计和环境管理两个领域专业知识的人才，将会是环境会计系统有效实行的关键因素。

笔者认为可以从两个方面着手。其一，在各财经类高校开设环境会计专业，或者在已有的会计专业教学计划中增设与环境有关的专业课程，如环境会计学、环境管理会计等；其二，对现在在岗的企业会计人员进行与环境有关的后续教育，使他们在基本掌握经济管理知识的基础上，熟练掌握会计和财务技能，学习并掌握环境科学和环境经济学的知识，做好环境会计信息披露工作。

【参考文献】

[1] 邵毅平，高峰.关于我国企业环境绩效信息披露问题的研究[J].财经论丛，2004，（2）：50-56.

[2] 魏素艳，肖淑芳，程隆云.环境会计：相关理论与实务[M].北京：机械工业出版社，2006.

[3] 李雪芳.刍议我国环境会计信息披露存在的问题及对策[J].财会研究，2006，（8）：26-27.

作者：田志莹