循环经济下我国企业环境会计信息披露的现状研究

2022-09-11

1 引言

随着人们对环保问题的日益重视, 如何解决经济发展与环境保护之间的矛盾已成为全社会共同关注的问题。2007年我国环境保护总局颁布并要求于2008年5月1日起施行的《环境信息公开办法 (试行) 》第一次对公司环境会计信息披露的内容和披露的方式进行了初步的规范。然而, 目前我国几乎没有企业单独编制企业环境报告, 相关的环境会计信息主要在招股说明书、年度财务报表、报表附注、董事会报告和社会责任报告中进行披露。本文以金属、非金属行业为例, 对我国企业环境会计信息披露的现状进行研究。

2 金属、非金属行业环境会计信息披露的描述性分析

对比研究上市公司的财务报表、招股说明书等相关资料可以发现, 目前我国披露的现状较西方国家相比情况不容客观。通过数据对比发现, 沪、深两市上市公司中披露环境会计信息的公司2003年仅为37%, 沪市A股上市公司2004年披露比例仅为39%。随着全球经济一体化的步伐越来越快, 环境问题变得越来越重要, 披露环境会计信息是大势所趋, 特别是一些重污染行业的上市公司, 因其行业的特殊性, 对环境造成的污染范围广、程度重, 其相关的环境会计信息也是利益相关者所关注的重点。钢铁冶炼、金属加工等部门是我国极其重要的原材料供应部门, 它们不仅为国家经济各部门提供金属、钢铁材料, 也是经济发展的重要物质基础保证, 综观此类行业的特点可以发现, 归属于金属、非金属行业的企业拥有数量多, 规模大的特点, 但是污染严重, 对环境会造成深远的破坏影响, 作为国家的支柱行业, 研究此行业具有一定的代表性, 因此本文以这类行业为样本。

证监会发布的《上市公司行业分类指引》将所有的上市公司分为农、林、牧、渔业, 采掘业, 制造业, 电力、煤气及水的生产和供应, 建筑业, 交通运输、仓储业, 信息技术类, 批发和零售贸易, 金融、保险业, 房地产业, 社会服务业, 传播与文化产业以及综合类一共13大类, 其中制造业中的金属、非金属行业又可分为非金属矿物制品业、黑色金属冶炼及压延加工业、有色金属冶炼及压延加工业、金属制品业一共4个细分行业, 见表1。据调查分析, 我国上市公司环境会计信息披露主要集中与重污染行业, 因此本文依照《指引》和《上市公司环保核查行业分类管理名录》, 选取沪、深两市所有金属、非金属行业正常交易的194家上市公司为样本, 分析其披露的2011年、2012年的年报、社会责任报告, 共计388个样本。本文中样本数据主要依靠手工收集、统计各上市公司公开的年报、社会责任报告相关信息, 年报、社会责任报告来源于上海证券交易所、深圳证券交易所、巨潮资讯。

资料来源:《证监会行业分类与上市公司索引》 (截至2010年8月31日)

通过查找、统计194家上市公司2011年、2012年在年报、社会责任报告披露环境会计信息的数据可以发现, 两年中披露环境会计信息的比例均为100%, 但是披露与循环经济相关的环境会计信息则没有达到100%, 具体数据是:2011年披露与循环经济相关的环境会计信息的一共有181家, 占2011年样本量的93.29%;2012年披露与循环经济相关的环境会计信息的一共有189家, 占2012年样本量的97.42%。具体数据见图1。

通过这一数据可以发现, 目前样本行业上市公司披露环境会计信息的总体比例很不错, 均达到了100%, 但是在披露与循环经济相关的环境会计信息上仍有不足, 不过尽管如此, 披露比例均超过了90%, 占样本总体的绝大多数, 这说明上市公司对循环经济的环境信息还是非常重视的, 不论是出于强制或是自愿, 都或多或少披露了环境会计信息;并且对比2011年与2012年的数据可以发现, 披露比例呈上升趋势, 这说明上市公司对环境的关注程度越来越高, 在年报、社会责任报告中披露了更多的与循环经济相关的环境会计信息。

3 我国企业环境会计信息披露的现状

通过上述对样本公司2011年、2012年社会责任报告的描述性统计分析, 可以看出, 我国环境会计信息披露在方式、内容、形式上存在以下特征。

3.1 我国企业环境会计信息披露的方式

环境会计信息主要是指一个公司财务部门向与它有利益关系的企业提供的, 而环境信息以及与企业环境相联系的财务信息等, 则主要是为了满足有关政府部门 (包括环保部门、税务检查部门等) , 还包括投资者、债权人等做决策时的需要。而关于我国企业环境会计信息披露的方式, 则主要有以下几种, 分别是社会责任报告、董事会报告、年度财务报告、财务报表附注、企业管理层的讨论和分析、单独的环境报告、企业内部会议记录、招股说明书等。通过这些方式, 企业将生产经营过程中发生的环境会计信息定期向社会公众和其他利益相关者公布, 但是由于缺乏强制性约束, 我国企业很少自主进行披露, 或者即使披露, 披露的内容也大多是对企业有利的内容, 对企业不利的内容则很少提及。

3.2 我国企业环境会计信息披露的内容

我国企业披露的环境会计信息内容不尽相同, 主要包括以下几个方面:企业制定并实施的环保措施与方案, 促进环境保护的研发支出, 企业近几年的环境治理情况, ISO认证, 排污费, 治理费, 绿化费, 破坏环境的赔偿费, 保护环境的奖励费, 企业内部环保部门的设置情况等。面对循环经济的新环境, 由于国家政策的不完善, 我国企业披露实施循环经济的内容较西方国家而言并不规范, 目前, 披露的信息是零散的和分散的, 公布的节能减排情况、资源再利用率、具体的循环利用的计划和措施等是不全面的, 披露内容的可靠性和相关性不强, 无法满相关信息使用者的需要。具体表现如下: (1) 披露会计环境信息的内容仅仅反映过去已经发生的事项, 对未来可能发生的环境支出无法预料。目前披露的是过去发生的因治理环境污染所发生的资金投入、费用支出, 以及一些因环境污染受到惩罚所支付的赔偿损失等, 这些内容无法说明企业未来可能发生的环境问题, 而这些未说明的信息极有可能会在将来对企业产生一定的财务影响。 (2) 现有的环境会计信息披露内容过于简单。目前我国披露的内容仅仅是公司的环保情况、环保影响因素、环保政策风险及其对策、环保质量认证等, 而那些对企业不利或可能不利的环境信息未能得到披露。

3.3 我国企业环境会计信息披露的形式

我国企业主对环境会计信息进行披露的形式包括定量方式与定性方式, 具体包括 (1) 货币形式; (2) 非货币形式; (3) 货币与非货币形式相结合三种形式, 同时结合图表、数据、文字等内容进行具体披露。其中, 可以依据一定的方法将以货币形式计量的环境会计信息纳入企业的财务报表当中, 并且定期将这些信息对外进行披露;对于难以量化的信息可以采用文字形式来表现, 主要在财务报表附注、社会责任报告、董事会报告等中进行反映。调查发现, 非货币形式反映的内容经历了从简单到复杂的过程, 披露的信息量也逐年增加;货币与非货币形式相结合的方式结合了两者的优势, 既有明了的数据, 又有清晰的文字, 能让会计信息使用者方便快捷地了解企业的环境会计信息。

3.4 社会公众对环境会计信息披露的参与程度

我国社会公众的环保意识总体来说还不够, 特别是与西方一些发达国家相比差距很大, 主要体现在自觉性不够, 离树立绿色的会计理念距离较远。同时, 随着时代的进步, 现代社会也开始思考人类与环境的关系, 更加注重环境发展与经济发展的协调同步发展。但是就目前国内情况而言, 还有很多企业目光短浅, 只关注企业发展的短期利益, 而不从长期、全局考虑, 不按照国家发展循环经济的要求, 重视环境保护。更严重的是有些企业以破坏环境为代价来换取经济利益, 忽视了子孙后代的长远发展。针对这些情况, 我国企业需要加强监督管理, 特别是社会公众、新闻媒体的共同监督, 只有这样才能在一定程度上遏制有些企业忽略环境发展只重视经济发展的情况。

摘要：随着循环经济发展模式的兴起, 企业环境会计信息的披露作为向外界传递其环境表现的工具, 受到越来越多人的关注。本文用规范性分析和实证性分析相结合的方式, 以金属、非金属行业为样本, 从披露的方式、内容、形式和社会公众的参与程度等角度分析了我国企业环境会计信息披露的现状。

关键词：循环经济,环境会计信息披露,描述性分析