待摊费用会计核算论文

摘要在新会计准则下，我国长期待摊费用的会计与税务处理方式发生了很大的变化，两者之间存在着较大的差异性，本文就此问题进行初步探究。关键词长期待摊费用会计税务一、长期待摊费用理论及其新旧差别长期待摊费用是基于摊销期限来定义的，一般来说是指超过一年的摊销费用。以下是小编精心整理的《待摊费用会计核算论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

待摊费用会计核算论文 篇1：

小企业长期待摊费用核算刍议

为了进一步规范我国小企业的会计确认、会计计量、会计记录和会计报告行为，2011年10月，财政部发布了《小企业会计准则》，并拟于2013年1月1日起在我国小企业实施。这既是我国会计准则体系建设的又一成果，也是小企业会计核算规范的一次变革。《小企业会计准则》与现行的《小企业会计制度》相比，有关长期待摊费用核算内容发生了比较大的变化，而长期待摊费用又是企业会计核算中的一个特殊项目，容易被企业作为调节利润的工具。所以，笔者就其有关问题作如下探讨，以期对即将按照《小企业会计准则》组织会计核算的小企业有所裨益。

一、小企业长期待摊费用及其核算内容的确认

在财务会计核算中，由于会计分期的存在和权责发生制的要求，本期支付但应由本期和以后各期分别承担的费用支出应作为已付待摊费用核算。依据摊销期限的不同，现行《小企业会计制度》将其区分为待摊费用和长期待摊费用。摊销期限为一年或者一年以内的，确认为待摊费用。摊销期限超过一年的，将其确认为长期待摊费用。《小企业会计准则》取消了小企业“待摊费用”科目，将原来通过“待摊费用”科目核算的摊销期限较短的那部分已付待摊费用在支付时就直接计入当期损益。但摊销期限较长，金额较大的已付待摊费用仍然作为长期待摊费用项目核算和报告，并且执行《小企业会计准则》以后，长期待摊费用项目核算内容更加丰富，对会计信息的影响会更大。根据《小企业会计准则》以及相关税法精神，小企业的长期待摊费用核算的内容如下。

（一）已经提足折旧额但仍在使用的固定资产改建支出 在企业固定资产核算实务中，尽管固定资产的折旧年限一般依据其预计使用年限加以确定，但是固定资产实际使用年限和折旧年限不可能完全一致，可能会出现会计上已经提足了固定资产折旧但仍在使用的固定资产，尤其对于固定资产中的房屋建筑物而言更是这样。如企业的房屋建筑物法定最短折旧年限是20年，但一般情况下房屋建筑物的实际使用年限都在20年以上。对于已经提足折旧但仍在使用的固定资产发生的改建支出，应作为长期待摊费用项目确认。由于固定资产种类较多，实际工作中并非所有已提足折旧但仍在使用的固定资产后续支出都可以确认为长期待摊费用核算。作为长期待摊费用核算的已提足折旧仍在使用的固定资产改建支出必须是改变了房屋建筑物结构，并且延长了固定资产使用年限的支出，不是针对房屋建筑物改建且延长了使用年限的其他固定资产改造支出以及即是属于房屋建筑物改建但不能延长其使用年限的，都不能确认为本项目核算。

（二）经营租入固定资产发生的改建支出 目前，企业增加固定资产的方式除了购买和自行建造以外，经营性租入固定资产也是主要方式之一，尤其是对于小企业而言经营性租入固定资产可能更加普遍。因此，小企业应重视以经营租赁方式租入的固定资产的核算。因为经营租赁方式租入的固定资产所有权并没有随着固定资产使用权转移给承租方，所以不符合资产确认条件，企业可以通过“租入固定资产备查登记簿”进行备查核算。经营租赁方式租入的固定资产如果不能直接使用，而是需要经过必要的装修改良等行为，就涉及到改建改良支出问题。经营租入固定资产改建改良期间发生的改建改良支出，可以作为长期待摊费用项目确认入账。对经营租入的固定资产进行改建改良过程中，有时可能会遇到需要企业增添部分配套设备设施问题，对于那些增添的设备设施，如果符合《小企业会计准则》中规定的小企业固定资产确认条件，那么这些设备设施可以作为固定资产确认入账，相关支出不确认为长期待摊费用。如企业以经营租赁方式租入办公用房屋并发生了装修，装修过程中安装了空调等设备，装修费用可以作为长期待摊费用项目确认，而安装的空调等设备应单独作为固定资产入账。

（三）固定资产大修理支出 固定资产的使用过程就是其耗费的过程，通过修理补偿其使用价值，使固定资产维持其正常工作状态是固定资产核算中经常遇到的问题。根据合理负担的理念，固定资产修理支出应根据其具体情况分别处理。如果一项固定资产的修理费用发生后同时符合以下两个条件，应将其视为大修理支出，确认为长期待摊费用项目加以核算。一是小企业发生的某项固定资产的修理费支出已经达到了取得该项固定资产时的原始价值（计税基础）50%以上；二是该项固定资产修理以后其使用年限有所延长，延长的年限一般应在2年以上。不能同时符合以上两个条件的修理费支出，应视为固定资产日常维修费用，在修理支出发生时直接确认为当期损益。

（四）房屋装修支出 在企业固定资产中，无论是办公还是经营用的房屋，在投入使用之前或者使用一定时间之后对其进行必要的装修已经成为普遍现象，而装修既有别于固定资产改建，也不同于固定资产修理，装修一般不改变固定资产原有结构，也不会形成新的固定资产，只是改变了固定资产原有的面貌，优化了固定资产的使用环境。笔者认为，固定资产装修支出，是在原有固定资产基础上又发生的，可在装修完成后将其确认为长期待摊费用项目加以核算。

（五）开办费支出 小企业在筹建期间发生的费用支出，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、注册登记费以及其他不能计入相关资产价值的费用支出，应在发生时确认为长期待摊费用项目，等企业开业以后再分期摊销。

二、小企业长期待摊费用的核算方法

根据《小企业会计准则》规定的小企业长期待摊费用核算的内容，分项确认小企业长期待摊费用的核算方法。

（一）已提足折旧仍在使用固定资产改建支出核算 财务会计核算不仅核算结果，更重要的是要反映经济业务发生的过程，因此，已经提足折旧仍在使用的固定资产改建支出发生时，可以先通过“在建工程”科目核算，把改建期间发生的所有相关改建支出归集起来，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。改建工程完工后，再通过转账确认形成长期待摊费用——提足折旧仍在使用固定资产改建支出项目，借记“长期待摊费用——提足折旧仍在使用固定资产改建支出”科目，贷记“在建工程”科目。长期待摊费用项目确认形成以后，就涉及到如何摊销问题。从摊销的起点和方法看，固定资产改建完成以后从形成“长期待摊费用——提足折旧仍在使用固定资产改建支出”的下月起，按照改建以后固定资产预计尚可使用年限分期平均摊销。这里需要特别强调的是，在计算每期摊销额时，其摊销期限应为固定资产改建后的预计尚可使用年限，它是企业会计人员根据固定资产状况以及企业固定资产更新改造计划给出的合理判断的年限，与实际使用年限可能会有差异。为了避免因低估预计尚可使用年限而出现所得税纳税调整及被罚款的风险，企业在确定预计尚可使用年限时应给予乐观的估计，尽量避免低估预计使用尚可年限。期末摊销时，根据固定资产受益对象借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记“长期待摊费用——提足折旧仍在使用固定资产改建支出”科目。

（二）符合确认条件的固定资产大修理支出核算 如前所述，小企业对固定资产进行的大修理支出只有符合条件的才应该作为“长期待摊费用——固定资产大修理支出”进行核算。固定资产大修理一般次数少、时间长、支出金额较大，所以支出发生时，先通过“在建工程”科目核算，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。大修理完成以后，再借记“长期待摊费用——固定资产大修理支出”科目，贷记“在建工程”科目，从而形成并确认长期待摊费用——固定资产大修理支出项目。这里需要说明的是，某项固定资产的大修理如果在一个会计年度内不是一次修理完成，而是需要通过多次修理才能完成，转入“长期待摊费用——固定资产大修理支出”科目的应该是一个会计年度内多次修理支出的累计金额。对于本项目的摊销，应从大修理最终完成，形成“长期待摊费用——固定资产大修理支出”项目的下月起，采用年限平均法开始摊销。据以计算摊销额的年限，应为该项固定资产大修理以后的尚可使用年限，并且这一年限不能给予过于谨慎的人为判断，应在至少不低于两年的基础上尽量乐观估计，否则，有可能因估计的使用年限低于实际使用年限而造成所得税调整和被罚款的不良后果。从摊销的账务处理看，应根据固定资产受益对象，将每期摊销额从“长期待摊费用——固定资产大修理支出”科目转入“管理费用”或者“制造费用”科目。

（三）经营性租入固定资产改建支出核算 实际工作中，经营租赁方式租入固定资产改建支出一般表现为对租入房屋的装修改良等，发生时也可以先通过“在建工程”科目加以归集，改建工程结束以后，再通过转账从而形成确认“长期待摊费用——经营租入固定资产改建支出”项目。本项目的摊销方法与上述项目相类似，也是从改建工程完工，形成“长期待摊费用——经营租入固定资产改建支出”项目的下月起，采用年限平均法开始摊销，摊销期限是租赁合同约定的剩余租赁期限。这里的租赁合同约定的剩余租赁期限，就是租赁合同约定的租赁期限剔除改建时间后的剩余时间。例如企业签订的一份经营性租入固定资产租赁合同约定的租赁期为2年，装修期3个月，那么租赁合同约定的剩余租赁期限为21个月。期末摊销时，也要根据租入固定资产的不同用途分别借记“管理费用”或者“制造费用”科目，贷记“长期待摊费用——经营租入固定资产改建支出”科目。

（四）房屋装修支出核算 如果装修的房屋建筑物是企业自行购建的且拥有产权，发生的装修费支出可以单独作为“长期待摊费用——装修费”确认入账。装修工作结束以后，自装修完成的次月起，按不低于3年的摊销期限采用年限平均法计算分期摊销额。应注意的是，如果装修过程中有新增设备设施，而且新增加的设备设施符合小企业固定资产确认条件，那么这些设备设施应作为固定资产单独入账而不作为装修费确认为长期待摊费用。有些情况下，装修的房屋建筑物可能不是小企业自己拥有的，而是通过经营租赁方式租入的，这种情况下的装修费支出属于经营租赁方式租入固定资产改建支出，其核算方法如前所述，这里不再赘述。

（五）开办费支出核算 任何企业组建都要有一个组建的过程，从着手筹建到企业开始生产营业取得营业收入这段时间称之为筹建期。和大中型企业相比小企业的筹建期尽管可能较短，但在筹建期间的有关费用支出不可避免。因为筹建期间一般不会产生营业收入，所以发生的有关人工费用、企业办公、职工培训、人员出差、资料印刷、企业注册登记等各方面的费用支出以及其他不能计入相关资产价值的费用支出，应于发生时作为开办费确认为“长期待摊费用——开办费”。支出发生以后，借记“长期待摊费用——开办费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“应付职工薪酬”等科目。关于小企业开办费的摊销，笔者认为小企业开业初期营业收入不一定很高，如果参考《企业会计准则》将开办费在企业开业当期一次性计入当期损益，很可能会造成企业一开业就亏损的局面。因此，笔者主张参考有关税法规定精神，将开办费自小企业开业的次月起，按不低于3年的期限分期摊销。每期摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用——开办费”科目。

三、小企业长期待摊费用核算中应注意的问题

在小企业会计核算中，长期待摊费用作为资产负债表中的一个要素项目，具有一定的特殊性。其确认和摊销金额的多少，直接决定着小企业当期和以后期间的成本费用的多少，从而影响利润的实现。所以曾有企业将其作为调节利润的工具，想多实现利润时就将有关费用支出计入长期待摊费用项目且不予摊销，想少实现利润时就多摊销。为了避免上述情况的出现，在长期待摊费用核算中要注意以下两个问题。

（一）正确确认核算内容，准确把握摊销期限 在会计核算中，任何一个要素项目都有其自身的核算内容。小企业执行《小企业会计准则》以后，可以把已提足折旧额但仍在使用的固定资产改建支出、符合条件的固定资产大修理支出、对经营租赁方式租入的固定资产进行的必要改良支出、房屋装修支出、以及开办费支出等可以确认为长期待摊费用核算外，其他不属于长期待摊费用的不能通过长期待摊费用核算，更不能为了增加当期利润而人为地将当期费用资本化为长期待摊费用资产项目。资产是最重要的会计要素，企业的资产最终都要通过一定方式转化为期间费用而最终得到补偿。但是，因为不同资产获得补偿的方式不同，其对所得税、利润的影响是不相同的，长期的待摊费用作为一个特殊的资产项目，是通过摊销方式转化为期间费用的。按照规定，长期待摊费用按照年限平均法摊销，摊销期限直接影响企业利润和所得税计算，应充分尊重税法的相关规定，尽量避免低估摊销期限。

（二）每期摊销时要有自制原始凭证作为摊销的依据 在会计核算中，企业必须以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。而经济业务发生的标志和载体就是原始凭证，它是会计核算的原始依据。按照会计工作规范，只有更正错帐和纯粹的转账业务没有原始凭证可以制作记账凭证以外，其他都要有原始凭证。期末摊销长期待摊费用不属于外来经济业务，因此不可能有外来原始凭证，企业应设计制作“长期待摊费用当期摊销金额计算单”自制原始凭证，列明摊销方法、长期待摊费用总金额、摊销期限、当期摊销额计算等信息，作为摊销入账的原始依据，这既是会计核算规范化的基本要求，也可以避免企业因没有外来原始凭证不予摊销或者随意摊销现象。

参考文献：

［1］财政部：《小企业会计制度》，中国财政经济出版社2004版。

［2］国家税务总局：《企业所得税实务》，中国财政经济出版社2009年版。

［3］财政部：《财政部关于印发《小企业会计准则》的通知》，财会［2011］17号。

（编辑 园 健）

作者：田秀群

待摊费用会计核算论文 篇2：

长期待摊费用的会计与税务处理分析

摘　要　在新会计准则下，我国长期待摊费用的会计与税务处理方式发生了很大的变化，两者之间存在着较大的差异性，本文就此问题进行初步探究。

关键词　长期　待摊费用　会计　税务

一、 长期待摊费用理论及其新旧差别

长期待摊费用是基于摊销期限来定义的，一般来说是指超过一年的摊销费用。

在《企业会计准则》会计科目的新旧交替过程中，对长期待摊费用的规定也发生了变化，旧会计科目规定长期待摊费用为企业的已支出部分中，摊销期限在1年以上的费用。相对来说，新的《企业会计准则——应用指南》规定长期待摊费用在旧准则基础上将摊销费用分为本期和以后各期负担。而且相应的人管理费用核算部分主要是指企业在组织管理和生产经营过程中所发生的费用，如企业筹建期开办费。而在新准则下，筹建期内的各项费用，不再列示于“长期待摊费用”中，而直接纳入“管理费用”中。且新《企业会计准则第4号———固定资产》会计科目规定，由固定资产所发生的修理费用支出须如数计入当期的费用中。

在税法方面，旧《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》有条目规定不能全部计入当年损益而在以后年度内分期摊销的费用称为递延资产，主要有租入固定资产的改良支出和开办费等。其中纳税人可在发生当期直接扣除固定资产修理支出；而对于固定资产改良支出，纳税人可根据固定资产是否提足折旧，决定是增加固定资产价值；还是将长期待摊费用作为递延费用，并使其平均在不少于5年的期间内摊销。”而新《企业所得税法》则规定在应纳税核算时，一般把企业发生的已足额提取折旧或租入的固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他应当作为长期待摊费用的支出作为长期待摊费用，并按照规定摊销的予以扣除。　　在税法方面，旧《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》有条目规定不能全部计入当年损益而在以后年度内分期摊销的费用称为递延资产，主要有租入固定资产的改良支出和开办费等。其中纳税人可在发生当期直接扣除固定资产修理支出；而对于固定资产改良支出，纳税人可根据固定资产是否提足折旧，决定是增加固定资产价值；还是将长期待摊费用作为递延费用，并使其平均在不少于5年的期间内摊销。”而新《企业所得税法》则规定在应纳税核算时，一般把企业发生的已足额提取折旧或租入的固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他应当作为长期待摊费用的支出作为长期待摊费用，并按照规定摊销的予以扣除。

二、 新准则下的长期待摊费用的会计处理

在新准则下，长期待摊费用的会计处理方法因其种类不同而有所不同主要体现在以下几个方面：

新准则下，固定资产发生的修理费用支出，属于销售部门的计入到“销售费用”，其他的都作为“管理费用”核算。对于这一科目的处理新旧准则下的差异性很大，新的准则下进行会计处理时尽量简化了对修理支出的核算，而旧的准则严格遵守配比原则，更容易理解一些。尤其是固定资产发生更新改造等后续支出时，须按其原价或已计提的累计折旧和减值进行账面价值转销入在建工程，并停止计提折旧，再通过在建工程进行科目核算，改造完工可使用时方可转为固定资产，并按照重新确定的预计净残值、使用寿命和折旧方法来计提折旧。

根据新的《企业会计准则应用指南》关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要帐务处理办法的规定可以看出，企业筹建期的开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”，不再沿用过去的资产处理作法，而是直接将费用化。而且新的资产负债表不再披露开办费信息，统一了开办费的核算范围，规范了开办费的帐务处理程序；这样不仅使得会计核算更为简化，会计信息更为准确；同时还使得会计处理内容更为安全，实施起来更为方便。

三、新的长期待摊费用的税务处理

相对于老税法而言，新的税法对四项基本的长期待摊费用的税务处理措施作了更为规范化和科学化的要求。

新税法规定对已足额提取折旧的固定资产的改建支出中的“固定资产”的可利用价值进行全部转移 ，使其账面净值仅剩净残值。对于之后发生的固定改建支出而言，因其失去了附载，应作为在固定资产的受益期限内平均摊销的长期待摊费用。

新税法规定租入固定资产的改建支出中的租入固定资产包括融资租赁和经营租赁；其改建支出包括改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等两种无须同时具备的情形，且要按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。而对于会计制度明确规定的以经营租赁方式租入的固定资产所发生的改良支出，按会计制度处理予以资本化，按剩余租赁期限摊销长期待摊费用，而且可以一次性扣除租入固定资产的修理费支出。

新税法规定大修理支出中的“固定资产”主要有不动产和动产；对于固定资产的大修理支出，我们也应针对具体情况区别化处理：在企业进行大修理支出时，我们把符合改扩建确认条件的部分计入固定资产成本，并将其在该固定资产的剩余使用年限内，以计提折旧的方式在税前予以扣除；而把不符合改扩建确认条件的计入长期待摊费用，并在下一次大修理前的期限内进行平均摊销。

新税法规定其他应当作为长期待摊费用的支出，包括固定资产的后续支出和开办费等，要求自支出发生月份的次月起进行分期摊销，且年限应在3年或以上。

而对于改造支出和改良支出等未作出规范改良的内容，可以按照会计制度资本化的规定进行处理，此时无须作长期待摊费用的税法规定处理。

长期待摊费用的税务处理是企业所得税法中的一个重要组成部分，新税法将其放在正式的法律中，旧税法是放在实施细则中具体规定的，新法对长期待摊费用级次更高，也更能突出其重要性。

新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率，而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。

四、长期待摊费用的会计与税务处理的差异性分析

四项基本的长期待摊费用的会计与税务处理具有着一定差异性，主要体现在会计上在原价值上增加了固定资产价值，租入固定资产的改建支出在会计上和税务上的名称差异，固定资产的确认条件差异等三个方面。

从四项基本的长期待摊费用的会计与税务处理方面来看，新准则和新企业所得税法相关处理规定是存在差异的。租入固定资产的改建支出在会计上叫“以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出”，税务上称“租入固定资产的改建支出”，其名称的差异并不影响其内容和本质，以及会计与税务处理作为长期待摊费用处理的一致性。固定资产的大修理支出，在新税法条件下要求以固定资产确认条件为依据，进行分类处理，对于不符合确认条件的要费用化，并计入当期损益；而对于符合确认条件要资本化，以增加固定的资产成本。

对于固定资产的后续支出，要求将符合资本化条件的计入固定资产成本进行资本化，并以计提折旧的方式在该固定资产的剩余使用年限内实施税前扣除；否则要求计入在下一次大修理前的期限内进行平均摊销的长期待摊费用。相对于会计上的一次性处理方式，在税务处理上长期待摊费用则是按照收支配比原则进行一次性支出的，并在企业的受益期间内将该费用支出进行平均摊销。对于新准则与新税法产生会计与税务上处理的“暂时性差异”，新准则要求采用“资产负债表债务法”核算，其所得税的会计处理将更为烦琐；因此我们完全有必要考虑资产账面价值与计税基础的差异性对所得税费用的影响。

开办费在会计上计入当期的管理费用，在税务上从支出发生月份的次月起进行分期摊销，以记入管理费用，而且对于摊销年限在3年或以上的还需作纳税调整。

四、 长期待摊费用的会计与税务处理的评价分析

根据我国长期待摊费用的会计与税务评估的标准是评估时间一般选在评估基准日之后，评估目的在与其他评估对象没有重复的资产和权利时为新的产权主体产生利益，在此基础上将上述因素界定为评估对象，用来对长期待摊费用进行评估。

长期待摊费用的会计与税务处理的基本评估依据是未来要产生效益的时间。如果会计与税务处理数额过大常会使得评估基准日后没有尚存的资产和权利，可采用分期摊销方法，无须计算评估值。其中发生长期待摊费用时，预付会计与税务费用的数额以及其取得某项服务权利持续的时间决定了其在未来单位时间内可产生的效益；而评估基准日后该项服务权利尚剩余的时间决定了可节约的货币支出额。而且我们还需根据新的产权主体在未来受益期的长短考虑长期待摊费用在评估基准日后产生效益与货币时间价值的关系。

所以，在进行长期待摊费用的会计与税务处理评估时，应严格界定处理数额和时间范围，以实现效益和价值的最大化。同时还要注意采用未来适用法实现长期待摊费用新旧准则的衔接。

五、结语

长期待摊费用的会计与税务处理是财务管理的重点内容之一，而当前相关的研究还很有限，本文着力于会计与税务处理的分类研究和差异性研究，并提供了相应的评估方法。

（作者单位：中国平煤神马集团飞行化工有限公司）

参考文献：

[1]《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定

[2]朱勤.长期待摊费用科学核算之我见.财经界，2010(5).

作者：张丽

待摊费用会计核算论文 篇3：

长期待摊费用核算工作中存在的问题探析

摘　要　长期待摊费用是企业已经发生的，并将在本期所需要负担的各项费用分摊在一年或以上的经济行为，当前会计准则针对于企业的长期待摊费用，有比较系统的规范准则和税法制度，本文根据实例分析长期待摊费用核算过程中的会计处理及税务处理问题。

关键词　长期待摊费用　会计核算　税务处理

在会计管理过程中，关于固定资产的相关修理费在发生后将计入销售费用或者是当期的管理费用，但是在税法制度中，将其作为长期待摊费用，却可以根据固定资产具有的年限分摊报销，因而导致了长期待摊费用核算问题的出现。本文根据具体的实例分析长期待摊费用在核算过程中的问题，并提出相关的解决意见。

一、 实例分析长期待摊费用核算中的问题

某日用产品轻工业生产公司A的经营状况良好，且收入一直呈现稳定增长的状态，但账面上的生产设备没有得到扩张，盈利状况不理想，所以增值说的税负偏低。检察员通过对A公司的检查发现企业在长期待摊费用上存在一定的问题。

从A企业的账面上来看，其原材料的进购费用及成本核算销售金额等都进行比较详细的记载，各项税费申报都井然有序，会计核算表明比较清晰，但是税负偏低的状况比较明显，因而检察人员通过从A公司的生产经营状况进行分析，寻找其生产状况良好，经济收入稳定，但为什么盈利依然上不去？于是检查人员先后分析了生产产品的品种和结构特征，从销售对象入手，对于行业的平均税负进行全方位的了解，发现公司在进行产品销售过程中，除了供货给大型的商场，更多的是个体经营户，而产品的更新换代比较爱哦频繁，因而生产设备的更新和维修也比较多。因而，检查人员分析，A公司可能存在对个体经营户销售产品不开票的情况，也有可能将购进的固定资产化整为零。但是，检查人员通过对A公司的销售体系及环节进行养个的检查，但是并没有发现不开票的情况，而且在账面上固定资产增加的情况也非常少，但是修理支出却偏多，在长期待摊费用账户中还有大量的修理费没有经过摊销，但是在会计凭证中的长期待摊费用中，发现发票上的科目是机器配件，因此不能判断其是否属于修理支出。于是检查人员通过调查企业的年度修理费用支出凭证，发现企业的支出修理费用大部分都是机器的配件或部件，对此，企业的相关负责人表示，公司有专门的固定资产维修团队，因此可以通过购买零配件进行维修。但是当检查人员要求查看A公司的新产品设备的时候，看到的是全新的机器设备，且机器上标明了及其的名称及型号规格等，在通过检查公司的资产明细账的时候，发现企业存在固定资产化整为零的行为。

在A公司中发生的现象在会计问题中比较普遍，企业通过将设备的发票化整为零开成单项金额较小的科目，然后以修理名义进行入账，不仅可以利用增值税抵扣进项税，而且能够提前摊入成本，实现提前摊销。

通过上述案例进行分析，化整为零的会计处理方式在企业中的运用比较普遍，企业在进行账目核算时，账目比较清晰规范，在账面上难以发现问题。但是只要检查人员通过仔细的分析，检查被化整为零的机器，就可以很快的发现成本在账面上进行了摊销。因而在进行长期待摊费用核算过程中，不能简单的依赖于企业的会计账簿和原始凭证，需要通过账实核对的方式进行分析，对于设备进行盘点查看，检查过程中要富有责任心，贯彻实事求是的观点，对于有账无物和有物无账的现象进行严格的核实。

二、长期待摊费用中会计核算的基本原则

根据上述实例可以分析，企业在长期待摊费用中利用税法制度进行化整为零，从而逃避必要的税费。所以在会计核算过程中，不能仅仅依赖于会计人员的监督检查，作为企业本身更加遵循必要的核算原则。

长期待摊费用主要是企业在进行住处过程中的各项费用，分摊在一年以上的期限内，主要包括了企业的开办费用，股票发行费用、固定资产修理支出和租入的固定资产维修支出等，在开办费用中的主要有企业的员工薪酬和办公费用、差旅费用、印刷费用、培训支出费用和其他固定资产价值的借款费等科目。这些长期的待摊费用一般没有计入企业当前的会计损益当中，而是通过年度分期进行摊销。

在会计核算过程中，企业的长期待摊费用原则比较严格，企业根据费用的种类情况设置明细账户，进行仔细的核算和对账，并在企业会计报表中进行费用项目的披露，将其摊销的期限、方式及价值等明确的表明。具体来说，企业的长期待摊费用核算原则体现在以下几个方面：

第一，一次性进行长期待摊费用归集。企业从筹建过程中的所有费用，包括购置和固定资产，在生产经营过程当期进行一次性的长期待摊费用归集。

第二，租入固定资产的平均摊销。在固定资产中，企业的改良支出应当根据企业的预计可使用年限和租赁期限的长短进行均衡的摊销。

第三，委托其他单位的股票发行手续费用在不超过两年内的平均摊销费用要计入管理费用的科目。在企业会计管理过程中，企业的股票发行通过其他单位进行，所支付的手续费出去股票冻结期的利息后，不能抵销发行的股票溢价的时候，根据企业的长期待摊费用情况，在不超过两年内实现平均摊销的，要标注为企业的管理费用。

第四，企业的长期待摊费用需要在收益期间内进行平均摊销，而企业固定资产的大修理支出，则要在修理间隔期间内进行摊销。

三、 长期待摊费用核算工作问题处理

长期待摊费用的核算在一定的原则指导下，结合科学的税费制度，采取科学的税务处理措施，能够有效的保障企业的长期待摊费用核算科学化、规范化。具体来说，长期待摊费用在税务上的处理与会计处理上有一定的出入，在具体的核算过程中，根据企业的固定资产修理支出、租入的固定资产改进支出和折旧的固定资产等需要采取不同的处理措施。

第一，固定资产的修理支出长期待摊费用处理。根据企业的具体情况来看，企业的大修理支出费用是固定资产改建和扩张的一部分，应当属于固定资产成本的科目中，而在固定资产的剩余期限内，通过计提折旧扣除税费的行为是不符合固定资产的扩建条件的，因而企业在进行大修理费用的长期待摊时，需要在修理间歇期间内进行平均摊销。

第二，租入固定资产的长期待摊费用处理。根据租入的固定资产形式可以将其划分为经营租赁方式和融资租赁方式两种形式的固定资产，而经营固定资产在转移过程中，没有将风险和报酬进行转移，资产的所有权是出租房，而承租方在协议期限之内对于资产有使用权，但不承担一定的风险，因而固定资产在进行改建支出的时候，不是计入固定资产的科目，而属于长期待摊费用，在协议规定的期限内双方进行平均摊销。而融资方式的租赁固定资产则是将资产的所有权包括风险报酬在内转移给承租方，因此承租方具有实际的资产使用权和所有权，在发生企业改建支出的时候，将其进入企业的固定资产科目中，在剩余的使用期限内，通过计提折旧的方式实现税费减除。

第三，足额折旧的固定资产改建支出。在企业的固定资产中，足额提取折旧的固定资产除去账面净值之外，其固定资产的利用价值进行了全部转移，在固定资产改建支出过程中，要进行长期待摊费用处理需要符合以下条件：首先，固定资产的修理支出费用是原来固定产值的1/5以上；其次，修理使用的资产寿命需要达到2年或者以上的期限；最后，修理改建后的固定资产的使用功能没有发生改变。对于足额提取折旧的固定资产，其固定资产价值形式不存在，后续支出没有可靠的载体，所以在长期的待摊过程，要在收益期间内进行平均的摊销。

而根据相关的税法制度规定，长期待摊费用在根据期限进行摊销的过程中，要予以一定的税前扣除，特别对于足额提取折旧的固定资产，在实现改进支出及大修理支出的时候，根据预计进行年限内的分期摊销；租入的固定资产，在实现租赁期间内的分期摊销的时候，其固定资产的科目为改建支出；而其他形式的擦汗能勾起待摊费用支出，根据其发行时间，进行分期摊销，年限要保持在三年以上。

四、结语

综上所述，当前企业的长期待摊费用虽然具有一定的核算处理原则和税费管理制度，但是仍然存在企业根据税费制度的空隙利用长期待摊费用的处理逃避成本税费的现象，要解决这一问题，一方面需要会计人员加强长期待摊费用的核算和监督，另一方面需要企业自身加强组织建设，提高税费管理的自觉性和规范性。□

（作者单位：平顶山市国土资源局）

参考文献：

[1]李昊,刘金辉.长期待摊费用的核算与对报表的影响.山东省农业管理干部学院学报.2002年05期,2002.

[2]赵剑锋,钱瑛.关于农业类上市公司“长期待摊费用”核算的一些思考.农业科研经济管理.2005年 第1期,2005.

[3]王晓红.简析谨慎性原则在企业会计核算实务中的应用.科技创业月刊. 2006年12期，2006．

作者：胡恒艳