以下是小编精心整理的《费用会计论文范文(精选3篇)》，供大家阅读，更多内容可以运用本站顶部的搜索功能。摘要:新的会计准则中取消了待摊费用和预提费用报表项目，在原准则下这两个账户的使用充分体现了企业在进行会计核算时所遵循的权责发生制原则。从事具体核算会计岗位的工作人员都很关注与这两个账户相关的业务处理方法，在此提出五种观点进行具体分析，最后确定出适用而简单的账务处理方法。
第一篇：费用会计论文范文
弃置费用会计处理存在问题解析
【摘要】 当前环保法规、制度日益健全,环境保护及治理工作日益受到重视,在会计政策中考虑固定资产弃置费用因素是非常必要的。文章对固定资产弃置费用核算的基础原理进行解析,对弃置费用会计存在核算的问题提出了解决措施。
【关键词】 弃置费用;核算方法;完善
我国经济快速发展的环境成本很少通过会计核算使之内化为企业成本,大部分外化为社会成本,即表现为所谓的企业外部负效应。这将导致我国部分企业成本信息失真,企业对固定资产弃置后的环境治理积极性不高。目前国家有关环保法规、制度日益健全,地方环保部门不断出台新的环保政策、法规,对石油、采掘等行业不断提出新的环保要求,环境保护及治理工作日益受到重视。因此,在会计政策中考虑固定资产弃置费用因素是非常必要的。
一、资产弃置债务会计核算的基本原理
(一)法规性要求与企业承诺相结合确认原理
法规性要求确认是指依据国家有关环境保护的法律、法规和制度、标准,在企业的固定资产报废活动过程中所需进行的环境费用支出。企业承诺是指企业根据自行确定的环境目标和愿意承担的环境责任对外作出的环境承诺支出。由于资产弃置债务的相关法律、法规在我国并不是十分完善,因此单纯因执行法律、法规的要求而需要确认的环境债务并不是十分常见。相反在一些较大的公司中,其环保意识和环保负责的态度都比较强烈,而且因其对外作出的环保承诺所推定的资产弃置义务远大于因执行法规而确认的义务。因此在我国现有环境法规和会计法规的制度框架下要想最大程度合理地反映企业所承担的潜在资产弃置环保债务就必须遵循法规要求与企业环境承诺相结合确认原理。
(二)兼顾相关性与可靠性原理
相关性和可靠性作为会计信息的两个最重要的质量特征是会计信息提供者所必须追求的。但是二者在某些时候又存在着冲突与矛盾。在计算未来现金流出量贴现时需要货币的时间价值信息,也需要那些对履行弃置义务所需的预计现金流发生的时间和金额产生影响的其他信息。后者涉及到未来事项结果的估计,从而增加了不确定性。从这一角度说,用未来现金流出量的贴现值这一计量属性计量会计报表中的环境负债,其可靠性是不够的。而现行成本计量属性不需要上述不确定信息,因而比较可靠。但是,随着资产弃置环境债务的初始确认与最终偿还之间期限的延长,按现行成本计量属性得出结果的决策有用性较低,这是未来现金流出量的贴现值的相关性比现行成本的可靠性更突出。因此,处理资产弃置的环境义务信息时,要考虑到资产弃置事项的特殊计量属性及数额的重要性,在生成环境负债信息时充分兼顾所需披露信息的可靠性和相关性。
二、预计弃置费用的核算方法解析
根据《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第13号——或有事项》和《企业会计准则第27号——石油天然气开采》的相关规定,弃置费用的会计核算包括以下几个步骤:第一,按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定进行合理的估计,确定弃置费用的最佳估计数。第二,利用现值技术,采取合理的折现率将预计期末发生的弃置费用予以贴现并资本化计入相关资产的初始账面价值,同时记入“预计负债”科目。第三,在相关资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率(贴现率)计算每一期的利息费用,将金额同时记入“预计负债”科目和“财务费用”科目。第四,在资产使用寿命内的每一个资产负债表日,企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定对弃置费用的账面价值进行复核,如果有确凿证据表明账面价值不能真实地反映当前的最佳估计数,应当按当前最佳估计数对该账面价值进行相应的调整,同时还应按相关规定进行表外披露。第五,在资产使用寿命结束的期末支付弃置费用时,将“预计负债”科目的贷方余额全部转入“银行存款”科目的贷方。矿区废弃成本的会计处理反映了环境法律法规保护的要求和国际趋同化的要求。我国《环境法》、《海洋环境保护法》、《海洋石油平台弃置管理暂行办法》、《矿产资源法》等规定,开采矿产资源必须遵守有关环境保护法的法律规定,防止环境污染,或拆除相关设施。所以,一旦法律要求和人们对环境的要求达到一致时,会计上对废弃成本的处理也会法律化;同样,到目前为止,我国会计准则和会计实务都倾向预计并确认矿区废弃义务的负债同时资本化为相关资产,而且对相关负债的计量问题主要的趋势是采用公允价值,并考虑各种因素的变动和风险,在以后储量生产期进行调整。我国也不例外,这一处理规范体现了会计准则的国际化。
我国油气准则颁布实施后,油气公司应根据该准则的要求,对油气田的废弃处置业务进行相应的会计处理。在符合油气准则要求的基础上,油气企业应结合自身的生产特点制定具体的会计处理规定,在会计处理上既要满足会计准则的要求,又应体现油气企业的生产特点,以方便会计人员操作。
三、弃置费用确认与计量中存在的问题
(一)确认问题
关于确认弃置费用的固定资产范围,准则指南中明确指出的仅有核电站和油气资产,煤矿企业、化工企业等是否要确认,是否要分规模,还是不论大小都需计提,尚需在应用中完善与规范。如油气资产废弃,当油气井及相关设施形成资产后,由于油气资源枯竭,或者由于油气资产遭到损坏,不能修复等原因,达到废弃状态,导致油气资产不能再给企业带来经济利益时,对该油气资产进行的报废与弃置活动。该义务在会计上就形成了一项负债,履行该义务就意味着要发生移除、拆迁和恢复成本,这些成本就是矿区废弃成本。虽然矿区废弃成本有不同的称谓,但内容基本相同,都通常涉及井及相关设施的弃置、拆移、填埋、清理、恢复生态环境等发生的费用。资产废弃的认定应由油气资产管理单位组织相关部门,如油气开采企业地质和工程部门等,据一定的技术标准,对油气资产是否进入废弃状态进行认定,油气资产被认定为废弃后,应报上级归口管理部门备案。油、气田终止生产时,如果该油、气田的设施没有新的用途或其他正当理由,应在停止生产后一年内进行废弃处置。
(二)计量问题
固定资产弃置费用计入固定资产成本,如何进行弃置费用金额的准确计量,成为影响会计信息真实的关键因素,一旦滥用,会成为操纵会计利润的黑洞。准则中关于弃置费用的环境保护和生态恢复的必要支出范围界定过于模糊,如何进行测算、准确选择折现率、合理运用固定资产折旧方法,将成为进一步探讨的问题。从上述石油天然气企业来看,其废弃成本是巨大的。此外,冶金矿山企业也存在着大量的废弃成本,如在开采过程中或资源耗尽后闭坑,实际上也需要承担恢复环境的义务。总之,这类企业在恢复环境过程中所发生的成本相当巨大。在某些情况下甚至会超过其建造和安装成本,而且废弃成本将会在多年后发生,考虑通货膨胀等因素的影响,将来发生的成本可能比估计的成本高。那么,这类企业的废弃成本如何确认呢?虽然目前《企业会计准则第4号——固定资产》已作出了相关规定,但不够详细,在操作时仍有许多困难。例如,当废弃成本的公允价值能够合理估计时,是否可按公允价值计量,若以废弃成本的现值为基础确认,其折现率如何确定?诸如此类的问题,还有待进一步探讨。
四、英美弃置费用确认与计量的方法比较与借鉴
(一)英国、美国弃置费用的确认与计量办法
在英国,2001年6月英国石油行业会计委员会发布了建议实务公告《石油天然气勘探、开发、生产与废弃活动会计》。该公告替代了1988年发布的第3号公告。该公告中指出计提的未来废弃成本准备,应该被看作是为获得未来经济利益进行的总投资的一部分。因此,应设“善后处理资产”账户予以核算,并且应作为总成本中心或油田成本中心的一部分。该公告规定了善后处理的会计问题,包括负债的计量、估计金额的变化等。
在美国,美国财务会计准则委员会于2001年6月正式发布第143号准则公告《资产报废债务的会计处理》,以规范长期资产报废义务和相关资产报废成本的会计核算与报告问题。该准则的处理方法是:(1)在初始确认资产报废债务时,企业应以相等的金额将资产报废成本资本化,并增加相关资产的账面价值。在资产的使用期内采用合理而系统的方法分摊折旧费用,同时将摊销金额作为一项增值费用在损益表中列示。(2)在初始确认的以后各期,企业应确认由于对未折现现金流的初始估计值在时间或金额上的评估修正而引起的资产报废债务各期之间的变化。对于该评估值的变化,企业应确认为资产报废债务和相关资产的账面价值的增值或减值,同时调整相关资产在后续各期的折旧基础。(3)资产报废债务发生时,应对其公允价值进行估计。若公允价值可以合理估计,企业应确认为一项负债;若公允价值不能合理估计,则应在其公允价值可以合理估计时再确认负债,该负债的入账金额为其折现值。(4)企业应当在其定期报表中披露有关资产报废债务的以下信息:对资产报废债务及相关资产的总体描述;用来清偿资产报废债务而受法律限制的资产的公允价值;只要报告期间四要素(当期发生的债务、当期清偿的债务 、增值费用和估计现金流的修正)中的一个或多个发生重大变化,对资产报废债务的期初账面价值和期末账面价值的调整应分别列示其变更。
(二)英美弃置费用确认与计量的方法借鉴
通过分析国外及我国对弃置费用的确认和计量,结合国际法律法规及国际会计准则的要求 ,对我国固定资产弃置费用的处理提出以下建议:
1.制定专门的会计准则。现行会计准则有关弃置费用的条款只有几行字数的叙述,在空间跨度上涉及固定资产、或有事项、石油天然气等几项具体准则,内容比较分散,难以应对日益复杂的相关经济业务。很明显,无论从理论的严谨性还是实务的指导性来看,都还远远不够。因此,在以后的研究中,应通过制定专门的具体准则对弃置费用等概念进行界定,规范具体的会计核算,并要求进行后续的信息披露。
2.扩大弃置费用核算的范围。现行会计准则仅将核电站和石油天然气等特殊资产的弃置处理纳入弃置费用核算中,这显然是不够的,应当将在未来资产报废时可能会履行法定或推定环境保护义务的行业都纳入其中。比如冶金煤炭行业对资源的开采也都存在类似的情况,在开采矿藏期间会对耕地、草原、林地等造成破坏,也会给他人生活、生产带来影响,根据当地法律规定,应当采取相应的补救措施并承担相应的赔偿责任,并且这些义务很可能形成负债,因此也应归入弃置费用的核算范围。这样做,不仅可以引导企业树立较强的环境保护意识,也指引着企业的经营活动向着可持续发展的方向进行。
3.采取允许弃置费用税前抵免的税收政策。石油天然气工业,它是一个高风险的行业,由于弃置费用一般金额较大,且在资产弃置的阶段支出,而那时油气田不会再有收入产生或收入甚微,当期利润很可能就是亏损的,因此企业就很可能享受不到税前抵扣弃置成本的政策。这就意味着,石油行业在生产经营过程中就要确认相应的责任,并逐渐积累弃置资金,以减少企业及整个社会未来的风险。只有政府在税收方面的政策支持,才能鼓励企业预提弃置成本,并建立必要的资金保障,以满足未来的资金需求,而且税法政策层面的支持可以使企业避免纳税调整,减轻企业负担,同时也消除中小企业在会计政策执行上的困难。具体在固定资产或油气资产的使用寿命里,允许每期通过对弃置费用贴现计算出的财务费用在所得税前列支。这样不但可以减轻企业的当期负担,也利于企业的长期发展。●
【参考文献】
[1] 安国菊,仉建军. 对固定资产弃置费用会计处理方法的商议——兼与刘群同志商榷[J]. 会计之友(下旬刊),2008(9).
[2] 苗俊美. 简论新会计准则中的资产弃置费用——兼论会计准则与可持续发展的辩证关系 [J]. 财政研究, 2008 (4).
[3] 应永胜. 长期股权投资权益法核算存在的问题及改进[J] . 财会月刊,2008(12).
[4] 舒艳华. 浅析治金矿山企业弃置费用的确认与核算 [J].冶金财会,2007 (9).
作者：张庆阁
第二篇：新会计准则中待摊费用、预提费用账务处理的思考
摘要:新的会计准则中取消了待摊费用和预提费用报表项目，在原准则下这两个账户的使用充分体现了企业在进行会计核算时所遵循的权责发生制原则。从事具体核算会计岗位的工作人员都很关注与这两个账户相关的业务处理方法，在此提出五种观点进行具体分析，最后确定出适用而简单的账务处理方法。
关键词:新会计准则;待摊费用;预提费用;适用而简单
待摊费用和预提费用(以下简称“两费”)历来都是体现权责发生制最主要的账户。在原制度中，它们分属资产类和负债类账户，它们的期末余额在资产负债表中均有专门项目加以列示。企业常见的车辆养路费、报刊杂志费、保险费、预提固定资产大修理费等均属于“两费”的构成内容。但是新会计准则下的待摊费用、预提费用在经过指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失，没有一点说明，不留一丝痕迹。大家都百思不得其解，但是账务处理工作还是要继续，根据对准则制定出发点的理解，新准则出台后，又对原准则下的“待摊费用”和“预提费用”的账务处理方法加以分析，根据大家的理解，总结以下几种观点，在此归纳提出，以便于财务工作者在比较分析之后，选择一种恰当的方法进行相关的账务处理。
第一种观点：对于企业会计准则体系(2006)下的“待摊费用”和“预提费用”项目、科目问题，该准则体系已经不再出现这两个概念，也就是说，资产负债表中不再出现这两个项目，相关业务形成的结果，应当根据该准则体系的有关规定分别计入相关项目中。
对于“待摊费用”问题，在新的企业会计准则体系下，并没有完全予以取消，只是不再单独出现“待摊费用”的字样、概念而已。只要企业的相关经济业务符合准则中资产的定义，仍然可以将其列入资产负债表中的资产方。比如，企业预付若干月的房租，在原准则(制度)下，计入“待摊费用”账户，在新准则下，如果符合资产定义，可以计入“预付账款”账户。再比如，对于预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付的报刊费的处理，由于这三类费用支出均是企业按相应合同预付给服务提供方的款项，与购买商品、采购材料时预付账款的性质相同，因此通过“预付账款”账户核算，同时为了与采购材料、购进商品所预付的款项区别开来，可以通过相应的明细账予以区分。
相对应的“预提费用”也采用同样原理。比如，原来计入“预提费用”账户的预提的贷款利息支出，该费用属于企业已发生尚未支付的负债，符合负债的定义，计入“应付利息”账户。
预提费用的处理观点提出了对预提贷款利息的处理，但是并没有将企业常见的预提固定资产大修理费用的账务处理提出合理的处理意见。
第二种观点：“待摊费用”账户期末不会出现贷方余额，按照原准则的处理方法，待摊费用发生时：
借：待摊费用
贷：银行存款(等)
摊销时，借：“相关费用类”账户
贷：待摊费用
待摊费用账户的贷方发生额表示的是实际摊销额，而实际的摊销额不会超过待摊销额，所以“待摊费用”账户期末不会出现贷方余额。根据这个最终表现出来的性质，就把“待摊费用”所属明细账户的借方余额反映在 “预付款项”项目中。
“预提费用”也采用同样原理，将“预提费用”所属明细账户期末贷方余额反映在“预收账款”项目中。
这个观点中待摊费用的处理和第一个观点中待摊费用的处理结果相同，都是在预付账款中体现，但是并没有提出发生时是否也在预付账款中记录。而预提费用的处理就存在差异了，提到了发生时使用预收账款，但实质上企业所预提的贷款利息或预提固定资产大修理费，并不是一个先收的概念，企业并没有收到什么才导致的负债，所以如果使用“预收账款”账户还不如仍然使用“预提费用”账户体现的更清晰。
第三种观点认为财政部对于这个问题没有明确的说法，一般通过往来科目暂时挂账。当发生原准则下的待摊费用时，
借：其他应收款”
贷：银行存款等
然后在受益期内，借：管理费用等
贷：其他应收款
而当发生预提费用时，借：账务费用等
贷：其他应付款
然后在实际支付时，借：其他应付款
贷：银行存款等
如果是这个观点，我认为还不如直接利用原来的“待摊费用”和“预提费用”账户表现更清晰，而且还会在月末进行结账时会注意到受益期摊提费用的处理，如果放到“其他应收款”账户和“其他应付款”账户，可能会出现月末会计结账时将这些漏摊或漏提的情况，反而让简单的工作又复杂了，我们何必要把原来表现挺清晰的内容，现在给它弄不清楚呢?我想这是否不太符合制定准则的本意呢?
第四种观点就是在费用发生当月直接入当月费用，
借：管理费用、销售费用
贷：银行存款或库存现金
因为待摊费用的摊销期是在一年以内的，就长期来看不会影响企业的总体利润额，从而不会影响所得税费用。这种处理方法简单，免去了月末还要特别注意摊销的问题，让复杂的处理变得简单了，而且从一年的会计期间来看不会影响企业所得税费用的计算。
第五种观点：在进行新旧准则转换时，“预提费用”的科目余额应该按费用的性质分别转入“应付账款”、“其他应付款”和“应付利息”科目;“待摊费用”的科目余额应该转入“预付账款”或“其他应收款”。这种观点实际是融合了第一、第二、第三种观点，我已经分别针对它们的特点在各个观点后面阐述了自己的看法。
以上观点，在实际工作当中都有会计在这样进行账务处理，但是无论哪一种观点，最终处理的原则是不能够违背制定新的会计准则与国际准则接轨的初衷。就我所理解，就是
应当尽量不让企业存在操纵利润的可能性。
新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业也陆续开始执行。这是继1993年中国会计制度体系改革之后的又一次深刻变革，顺应了中国改革面临的新政治经济环境大背景。新会计准则体系是与中国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则接轨、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系，对于提高我国财务信息透明度及可靠性、提升我国财务信息质量具有重要意义。当然新准则当中还有许多与原准则账务处理变化很多的地方，尤其是对于从事会计专业教育的教师来说更是一个挑战，因为观点不一致直接影响到对学生培养的差异。每一次新事物的出现之后实施过程的顺畅以及观点的统一都有一个过程，当然希望我们国家新会计准则的准确实施也能快速达到统一的境地，为我国经济建设的服务提供最优质的核算与监督，保障国家税收不会因此受到长期的不利影响。
参考文献
《会计师》2007年第11期，柯思宇新准则下原待摊、预提费用过渡方法的探讨
作者：于永梅
第三篇：跨年度费用会计处理探讨
【摘要】 《企业会计准则应用指南》中取消了“待摊费用”科目，给支付跨年度费用的处理带来了新问题。笔者认为应当以权责发生制为基础，根据配比原则的要求，对此类会计业务进行处理。
【关键词】 跨年度费用;会计处理;长期待摊费用
财政部于2006年10月30日颁布的《企业会计准则——应用指南》中，取消了“待摊费用”会计科目，将原属于“待摊费用”科目核算的“本期支付，在本期和以后各期负担的分摊期限在1年及以内的各项费用”，改为在发生当期直接计入当期损益。这种会计处理方式简单方便，既简化了会计核算手续，又不影响一个会计年度内的经营成果，应该说是一种进步。但也存在一些问题，主要是支付跨年度受益的费用处理问题。
企业在从事生产经营过程中，不可避免地会发生一些本年度支付，而受益期跨年度的费用项目，如在本年度为下年度预订报刊杂志、在本年度支付下年度的经营性租赁资产的租金、年末支付下年度的广告费等等。如果将这些费用统统在发生时列为当期损益，显然是不符合权益发生制要求和期间费用的配比原则的。如何进行核算，值得探讨。
笔者认为，在会计核算中，必须分清本年度费用和下年度费用的界限。对明显属于下年度的费用，应当计入下年度的损益之中，而不易在发生时直接列为当期损益。建议将支付的跨年度费用通过“长期待摊费用”科目过渡到下一会计年度，以保证会计核算资料的真实性和正确性。
具体做法是：对发生的预付费用事项要进行会计判断，将属于本年度负担部分直接列为当期损益，对属于下年度负担的费用先列为“长期待摊费用”账户，到费用合理负担期间，再列为当期损益。
例如，2007年10月10日，甲公司以银行存款支付2008年度报刊杂志费15000元。由于该项费用的支出是为2008年服务的，因此，在发生时不应列为2007年度的损益，而应借记“长期待摊费用”15000元;贷记“银行存款”15000元，到2008年度时，再按规定摊销记入当期损益，按月摊销时，借记“管理费用”1250元;贷记“长期待摊费用”1250元。
又如，甲公司在2007年9月30日与乙企业签订租赁协议书，承租乙企业仓库500平方米，年租金48万元，租赁期2年，自2007年10月1日开始至2009年9月30日止，租金在租赁开始日按年支付。租赁合同签订后，甲公司以银行存款支付2007年10月至2008年9月的仓库租金480000元。该项租金的支出涉及到两个年度，形成跨年度费用，因此应当按费用的归属期进行划分，将属于2007年度的仓库租金120000元在发生时直接确认为当期销售费用，借记“销售费用”120000元，将属于2008年度的仓库租金360000元确认为长期待摊费用，借记“长期待摊费用”360000元;按实际支付的款项，贷记“银行存款”480000元。列为长期待摊费用的部分，在2008年度内按规定摊销后再记入“销售费用”。
作者：程 坚