浅谈企业借款费用会计核算及审计要点

2022-09-12

1 引言

企业的借款费用是在债务性融资或者利息的承担过程中所产生的一些相关的成本。它直接影响到企业的财务状况及经营状况, 有些企业为了保持财务运营状况的优良记录, 就会在借款费用方面做手脚, 故意把费用性支出与资本性支出混淆。为了保证企业财务管理的规范化、标准化和系统化, 就必须正确划分财务费用和资产价值, 把借款费用所包含的内容及问题进行分析, 在会计核算及审计要点上进行深入的研究。

2 企业借款费用会计核算及审计工作的要点分析

2.1 对借款费用进行正确确认和记录

要想对企业的借款费用进行正确的确认、记录和报告, 就必须要保证其真实性、可靠性和完整性, 要认识到企业所产生的借款——债务资金的真实性, 只有这样才能够进行切实认证。

2.2 对借款费用的核算内容进行确认

企业的借款费用不包括与融资相关的一切费用, 只有正确区分股权性融资与债务性融资, 才能够正确认识企业的借款费用, 也只有这样才能够做到企业会计核算及审计工作的万无一失。

借款费用所包含的内容非常广泛, 具体有:企业发行的债券所需的一切辅助费用 (手续费、印刷费、佣金等等) 、贷款、外币借款等等。因为企业借款费用的包含面很广, 也很烦琐, 所以在进行借款费用的确认前, 除了要对其概念进行深入的理解之外, 还要对这些核算内容进行一一核实, 保证不会有漏掉之项。

2.3 对借款费用资本化及费用化的确认

对于借款费用应当计入资产的价值还是计入财务的费用, 需要从会计业务发生的实际去进行分析。通常情况下, 符合资本化的条件有:一类是属于固定资产、房地产、无形资产等等, 另一类则是一些存货资产。而这些资产都必须要是企业经过一年以上时间的生产活动才达到的这种状态, 也就是说如果这些资产没有达到一年, 不论是房地产还是存货都不能够计入资本化资产价值。

2.4 资本化问题的确认

虽然资本化的确认比较简单, 但在进行借款费用会计核算要点中, 还要对资本化开始和结束的时点以及资本化的期间进行确定。

(1) 资本化的开始。发生资产支出, 比如说已经向工人支付工资、向工程商支付工程款、进行原料的采购等等。只要资本化已经发生就已经能够证明企业已经占用了借款, 或者已经购建资产, 或者已经将银行贷款转入银行账户等等。特别是一些基础建设已经开始, 比如说工程建设已经动工等等。

(2) 资本化的暂停。非正常中断, 且中断期已经在三个月以上, 就可以说明其资本化已经暂停, 如果超出三个月以上还没有开工, 或者因为资金周转问题出现建筑材料短缺, 或者发生安全事故等等, 都可以说资本化的暂停, 而在这停工期间的一切费用都不能算作是资本化, 必须要计入财务费用。

(3) 资本化的停止。资本化的停止也就是所有能够满足资本化的条件已经不具备, 其资产已经达到可以销售或者可以使用的状态, 在此之后的一切费用就不能够再算作资本化, 不再是借款, 而应该计入财务费用。

2.5 资本化金额的计算

(1) 认真区别一般借款和专门借款。这两种借款的计算方法有着根本性的区别, 而费用资本化是针对专门借款而说的, 而专门借款资本化的金额=专门借款当期所发生的利息费用-企业运用借款资金所获取的利息收入-所取得的投资收益。也就是说, 专门借款是在企业的建设过程中因为是分层进行的, 而且企业也一定会利用一些闲置的资金来获取另外一些收益。而一般借款则是指企业的生产周转借款, 这些借款费用是要计入财务费用的。但如果企业利用一般借款去进行其他的资产购建或生产的话, 则它的资本化金额计算方法也就会发生变化。

(2) 分清楚时间段。要在企业借款费用会计核算时认真区分好工程完工时间、验收时间、结算时间、资产资质时间以及正式投入使用时间。因为这些时间也直接关系到资本化停止的标准, 或者企业达到可使用或可销售状态的标准。所以以上几个时间点也就是资本化停止的时点, 需要切实把控好。

(3) 分清楚整体使用和部分使用状态。因为资本化资产是由多个部分组合而成的, 而且每个部分的停止资本化的时间点也不一样, 比如说企业在进行厂房建设时, 不可能要等到所有的建设都完工以后才开始使用, 而是每幢厂房完工后分别使用, 这时它的资本化停止时间点, 就是每幢厂房投入使用的时间点。有的企业建设因为各个工序联系非常紧密, 必须要等所有工序都完工以后才能够投入使用, 那这个项目资本化停止的时间就是整个项目的完工之时, 而这些就是整体使用与部分使用的区别。

3 企业借款费用中存在的问题

3.1 债务资金情况汇报的不准确

一些企业在面对大量的借款费用时, 为了维护企业的光辉形象和名誉, 就会对财务工作人员隐瞒债务资金的真实情况, 这就导致工作人员所掌握的借款信息不准确, 不能对企业的债务资金进行核实, 更掌握不了企业的发展及经营状况, 不利于企业的决策。

3.2 借款费用随意资本化

在一些企业里总是会把一些本来不能够资本化的借款费用资本化了, 这样虽然使企业的财务费用看上去有所下降, 企业的经营成果明显上升, 利润增高, 但实际上却是费用计入的不合理性所造成的。

(1) 一般借款与专门借款混淆不清。这两者的混淆关系, 致使资产价值与财务费用无法进行正确的划分, 造成一些根本不是构建或生产一些符合资本化条件的资产借款费用也被资本化, 而二者的资本化金额计算方法不同, 所核算的结果也就变得不准确, 直接影响到借款费用核算和审计的准确性。

(2) 资本化“三发生”的条件得不到同时满足。

(3) 停工时间被人为地缩短, 这就造成停工期间的资本化暂停费用变得不再准确。

(4) 人为地延长工期, 使资本化金额无形中被增加。

3.3 资本化的借款费用被费用化

(1) 用于企业建设或生产的, 并且符合资本化条件的借款没有被资本化。

(2) 在企业满足“三发生”条件时, 却推迟借款费用资本化的时间。

(3) 因为对借款费用理解上的歧义, 将所有的工程费用全部划归到财务费用当中, 其目的就是为了逃避缴纳所得税。

3.4 人为因素的影响

人为因素在企业借款中的影响因素是非常重要的, 当专门借款以发行债券的形式进行时, 企业的工作人员在进行借款费用资本化的金额时, 不按照实际的利率标准来进行计算, 这样不仅造成资产利用的不准确, 而且还会涉及财务费用, 在财务费用产生波动时, 就会导致企业的战略决策的失误。因为不准确的会计核算及审计工作会使企业的真正实力得不到显现, 企业管理者对于自己真正的财力也是含糊不清, 在这些人为因素的影响下, 企业肯定找不到正确的发展方向, 更不利于企业的可持续性发展。

4 结语

综上所述, 企业借款费用会计核算及审计要点直接关系到企业的长期生发展, 更关系到企业重大决策的正确性和长期性。但有些企业因为不能准确把握借款费用的准则, 导致企业在进行借款费用核算的过程中问题众多, 困难不断, 不但影响了自身的健康发展, 而且也使国家的财政收入造成了一定的影响。而作为企业管理者, 必须要从企业的实际情况出发, 建立健全企业会计核算及审计制度, 要求财务工作人员切实把握各个会计核算及审计要点, 规避所有错误, 杜绝一切违法行为的发生, 为企业的长远发展奠定坚实的基础。

摘要：随着我国社会主义经济建设的快速发展, 各大企业的经营和管理模式也向着多元化的方向发展, 而这种多样化的发展趋势要求企业的内部管理及规章制度等方面都要进行改进和完善。而企业财务会计核算问题将成为财务工作的重中之重, 企业借款费用的状况不但会影响到企业的盈利, 而且还会对企业的业绩产生作用, 如果管理不善, 还会使一些企业走上不法之路, 以造假账来增加利润。对此, 本文针对企业借款费用会计核算及审计要点进行了深入分析和研究。

关键词：企业,借款费用,会计核算,审计,要点