作业成本会计核算论文

摘要：作业成本法较之于我国企业经常使用的制造成本法有更多优势，但其在我国企业的应用和推广并不广泛。文章对制约作业成本法在我国企业应用的因素进行了分析，对企业构建和推广作业成本体系提出了相关建议，以促进企业成本核算和成本管理。下面是小编整理的《作业成本会计核算论文(精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！

作业成本会计核算论文 篇1：

作业成本法在**研究所科研成本核算的应用

摘 要：作业成本法是一种全新的成本管理理论和方法，随着该项理论在我国很多企业的成功实践应用，以及IT技术的不断发展，该种成本核算方法已经被更多企事业单位应用。本文首先对作业成本法的基本概念进行阐述，通过对**研究所科研成本核算现状的分析，提出在**研究所采用作業成本法核算成本的基本设想，并详细介绍了应用的具体措施。

关键词：作业成本法； 应用；分摊

一、 概念

（一）定义

作业成本法又称基准成本计算方法（Activity-based Costing ，ABC）以作业为媒介，通过资源动因将资源费用归集到作业上，再通过作业动因将归集的作业成本进一步归集到最终成本对象。它是较传统成本法相关性更强的一种成本计算方法，为作业管理打下了基础，为企业价值链管理提供更准确和及时的成本信息。

作业成本法涉及的要素：资源、作业、成本动因、作业中心和作业成本库以及作业链。

（二）作业成本法的基本原理和运作程序

1、 作业成本法最初作为一种相对准确的分配间接费用、计算产品制造成本的方法被提出，基本思想是在资源和最终产出之间引入一个中介-作业，其基本原理可表述为“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本法将产品成本看成是资源的耗费而非成本的发生，要了解资源的耗费就需要对单位的作业活动进行分析，在这个分析过程中，作业成本法以成本动因为基本依据，通过成本发生原因的正确分析，以作业为基础，将资源的耗费分配到产品中。其结果是把传统成本法下不能直接追踪的各产品的间接费用，先以作业为基础进行归集，再根据产品消耗各作业的情况，将其分配到产品中。

2、 作业成本法运作程序

（1）确认和计量各类资源耗费，将各资源耗费价值归集到各资源库。

（2）确认主要作业和作业中心，并确认作业或作业中心包含的资源种类。

（3）分析和确定作业动因，将多个作业中心的成本动因分配到最终产品上。

二、 **所科研成本核算现状

**所主要是依据《军工科研事业单位会计制度》来进行会计核算，成本的核算也是按照制度中的要求设置成本科目，以科研项目为核算对象，将能够明确科研项目的费用直接归集到项目成本，将无法直接明确科研项目的费用按照一定的分摊比例归集到项目成本，**所科研成本核算采用的是完全成本核算法，不仅要将间接费用分摊计入成本，对于期间费用也要按一定比例分摊计入成本。虽然近些年我所的成本核算水平有了很大的提高，但是我所的成本核算现仍存在一些问题：

（一）需要分摊的间接费用过大

对于所这种科研单位，普遍存在着间接费用过大的问题。仅去年我所发生管理费、研制费用以及待摊费用等间接费就高达数亿元，占科研成本发生额的40%以上，而且还有未计入管理费直接通过分摊计入科研成本的工资费也高达2亿。可以说我所每年需要分摊的计入成本的费用过大，基本占到了全年成本的一半以上，能够直接计入成本的费用很少。

（二）成本核算分摊方法简单

虽然所需要分摊的间接费用很大，但是分摊间接费用的方法却很简单，仅用几个综合分摊比例和试车小时比例就将几个亿的费用分摊到各项目成本中。虽然分摊方法简单可以提高成本核算的效率，但是简单的分摊方法严重违背了权责发生制原则，使得分摊后的项目成本不能真实反映项目实际发生的费用。

3.成本核算不及时

由于所没有缴纳企业所得税的税赋压力，导致所的成本确认长期以来都严重滞后。本期发生的事项，可能半年后才能在财务确认成本，有的事项可能完成一年后才到财务报销，这就直接导致我所的成本核算严重不及时。

由于以上三个成本核算问题的综合作用，导致**所核算的科研成本不能真实准确的反映科研项目所实际发生的费用。长此以往，由于缺少准确的历史成本核算数据，使得我所科研成本管理一直停步不前，影响定额管理、目标成本、成本预算等一系列成本管理的开展。

三、 作业成本法核算在**所成本核算的应用设想

**所现阶段的成本核算，仍然是按照传统的核算理念在进行管理，即使是新颁布的《军工科研事业单位会计制度》也仍然是以传统的核算理念为基础，进行了适当的核算科目优化，但是却无法解决所科研成本核算中存在的问题。要想从根本上提高所的成本管理，最重要的基础提升就是要改变传统的成本核算模式，引入作业成本法对科研项目进行更细化精准化的成本核算。运用作业成本法核算成本，必然要设计一种与之相适应的成本核算体系。下面就介绍一下作业成本核算的总体设计。

（一）确定成本核算对象

所传统的科研成本核算，只是针对单一的科研项目作为成本核算对象，而作业成本法核算最终项目成本，资源、作业、项目都有必要作为成本计算对象。根据作业成本法的基本原理，各科室及部门的科研经营活动被区分为若干个相互独立又相互连接的作业，作业又以不同的方式消耗资源，又以不同方式为科研项目服务。资源作为项目成本最初来源而要对其进行价值耗费的计量、以作业作为中间成本计算对象而对其进行资源费用的归集、以项目为最终成本对象进行资源价值耗费到产品中的最终分配。

（二）确定成本项目

根据确定的成本核算对象，按照所的实际核算情况，确定成本项目。

1、资源项目的确定

项目成本来源于项目所消耗的作业，而作业的发生要消耗一定的资源。根据我所现科目体系中的科研成本、管理费、和研制费的明细科目重新进行分析后，结合实际情况予以合并或分解，确定相应的资源费用项目。资源项目可分为：人员工资费用、材料费用、办公通讯费用、差旅交通费用、能源动力费用、折旧费用、修理费用、招待费、会议费、其他资源费用共计10项。通过资源费用项目，可以反映各项目成本的资源耗费构成，有利于了解资源消耗情况，为进行项目资源消耗分析和资源成本的控制提供依据。

2、 作业成本项目确定

确定作业成本项目，应逐个分析我所各单位部门的各项作业，将共有作业合并，建立一个涵盖各单位部门的统一的作业项目库。将相互联系、能够实现某种特定功能的作业项目集合，最终形成作业中心。根据所的科研实际，将所的作业项目分为6个作业中心，包括：设计、生产、装配、试验、管理支持作业、科研支持作业。设计中心包括作业项目：整机设计作业、零部件设计作业；生产作业中心包括作业项目：整机生产作业、零部件生产作业；装配作业中心包括作业项目：整机装配作业、零部件装配作业；试验作业中心包括作业项目：整机试验作业、零部件试验作业；管理支持作业包括作业项目：党群管理作业、业务管理作业、辅助管理作业、离退休管理作业；科研支持作业中心包括：信息技术支持作业、测试计量支持作业、档案管理作业、检验作业。

（三）确定成本费用归集和分配方式

根据作业成本法的基本原理“产品消耗作业、作业消耗资源”，作业消耗资源意味着资源成本转移到作业中形成作业成本，产品消耗作业意味着作业成本转移到最终成本对象形成最终产品成本。作业成本的归集是以划分的作业成本项目为基本单位将相关资源费用估计到各作业成本项目中，进而归集出各作业成本。在归集过程中，若某项资源费用可以明确归入某项作业，则称该资源费用为“作业专属耗费”，若某项资源费用能够明确归入某个项目，则称该资源费用为“项目专属耗费”。若某项资源费用从最初无法明确应归属哪项作业，需选择合适的资源动因将资源耗费分解到各作业，若某项作业无法明确应归属哪个科研项目，需选择合适的作业动因将作业成本分解到各项目。按照作业成本法核算，我所的项目成本等于“项目专属耗费”与项目各作业成本之和。

（四）资源成本与作业成本确定

月资源费用除以相应的月资源动因量，得到某资源的月资源动因分配率，然后某作业消耗的资源动因量乘以相应的资源动因分配率，相乘之积加上该资源对该作业的“作业专属费”得到该作业的该项资源的资源成本。用某相作业的作业成本除以作业动因量得到该作业的月作业动因分配率，然后某项目作业的作业动因量乘以相应的作业动因分配率，相乘之积得到该项目的该作业的作业成本。

四、 具体实施应用

由于所属于科研事业单位，会计的核算还是要符合《军工科研事业单位会计制度》的要求，所以即使要引入作业成本法进行科研成本核算，还是要在原有成本核算的基础上进行成本核算的改进。根据作业成本法的基本原理以及所实际情况，设想所实施作业成本法核算的具体办法如下：

（一）资源类别的确定

如上节所述，所的资源分为人员工资费用、材料费用、办公通讯费用、差旅交通费用、能源动力费用、折旧费用、修理费用、招待费、会议费、其他资源费用共计10项。对于能够直接明确科研项目的材料费用、差旅交通费用、会议费等资源费用作为“项目专属耗费”直接计入科研项目，对于能够明确归入某项作业的资源费用作为“作业专属耗费”直接计入该项作业成本。

（二） 作业的划分

如上节所述，所的作业划分为6个作业中心，15个作业。作业成本法的作业划分越细，虽然能够使得成本归集更加精确，但是却使工作变得更加复杂，推进本项工作更加富有难度。鉴于是探索性的实施作业成本法，所以先以6个作业中心为基本作业，待作业成本法应用成熟后，再根据实际需要增加作业。现将我所的作业划分为7个作业：设计作业、生产作业、装配作業、整机试验作业、部件试验作业、管理支持作业、科研支持作业。

（三） 最终项目确定

本次作业成本法的探索，暂以我所成本支出比重最大的科研成本为对象进行研究，所以确定我所现在研的科研项目为最终成本对象。

（四）核算模式

对于资源项目的核算，还是以现会计科目体系中的管理费、研制费、应付薪酬、科研成本科目明细为依据，将科目明细归类到10类资源项目中。对于直接计入科研成本的资源费用，认定为“项目专属耗费”，核算方式没有变化，如发生的某项目的差旅费，直接计“借：科研成本-差旅费-某项目，贷：现金”。

对于作业成本的核算，将管理费、研制费、应付薪酬科目按7个项目“设计作业、生产作业、装配作业、整机试验作业、零部件试验作业、管理支持作业、科研支持作业”进行辅助核算。若发生能够明确是整机试验作业的维修费，则会计做帐为“借：研制费-维修费-整机试验作业，贷：银行存款”，若发生无法明确作业的招待费，则会计做帐为“借：管理费-招待费-待分摊作业，贷：银行存款”。

（五）资源费用明确作业的具体方法

1、按作业项目对所各主管部门分类

按所划分的7项作业，将所各部门的工作归类到7项作业中。4个总体设计部以及6个部件设计部的工作属于设计作业，**室的工作属于整机试验作业，**室的工作属于装配作业，工厂机关以及4个加工车间的工作属于生产作业，4个试验室的工作属于部件试验作业，能源动力中心的工作属于试验作业；所的机关部门的工作属于管理支出作业；计算机中心、通用技术中心、测试计量中心、情报档案管理中心、检验室、航设部的工作属于科研支持作业；

2、资源费用明确归属作业

按照部门归属作业的划分，各部门使用的固定资产的折旧及维修费、各部门的人员工资按部门分类相应归属到各作业中。

对于其他资源费用，能够直接明确作业的资源费用，作为“作业专属耗费”直接计入作业。

（六）作业分配到科研项目

设计作业，以设计人员当期为不同科研项目完成的工作小时数为设计作业动因，设计作业成本除以设计人员工时数为动因分配率，某项目完成的工时乘以动因分配率得到该项目的设计作业成本。

生产作业，以工厂工人当期为不同科研项目完成的生产小时数为生产作业动因，生产作业成本除以工厂工作工时数为动因分配率，某项目完成的生产工时成因动因分配率得到该项目的生产作业成本。

装配作业，以装配室当期完成的装配发动机台数为作业动因，装配成本除以装配发动机台数为动因分配率，某项目完成的装配发动机台数乘以动因分配率得到该项目的装配作业成本。

整机试验作业，以当期整机试验小时数为作业动因，整机试验作业成本除以整机试验小时数为动因分配率，各项目完成的整机试验小时数乘以动因分配率得到该项目的整机试验作业成本。

部件试验作业，以当期部件试验小时数为作业动因，部件试验作业成本除以部件试验小时数为动因分配率，某项目完成的部件试验小时数乘以动因分配率得到该项目的部件试验作业成本。

管理支持作业，以当期综合工时数为作业动因，管理支持作业成本除以综合工时数为动因分配率，各项目完成的综合工时数乘以动因分配率得到该项目的管理支持作业成本。

科研成本的计算，某项目的当期各项作业作业成本与直接计入该项目的成本之和，就得到了当期该项目的科研成本。

作者：贺亮

作业成本会计核算论文 篇2：

在我国推广作业成本法的建议

摘要：作业成本法较之于我国企业经常使用的制造成本法有更多优势，但其在我国企业的应用和推广并不广泛。文章对制约作业成本法在我国企业应用的因素进行了分析，对企业构建和推广作业成本体系提出了相关建议，以促进企业成本核算和成本管理。

关键词：作业成本法 因素分析 作业成本体系

一、作业成本法的应用价值

作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。

作业成本法作为一种先进的成本核算方法，是对传统成本核算方法的变革和改进。其以“產品消耗作业，作业消耗资源”为指导思想，将直接材料、直接人工采用直接追溯法计入产品成本，间接费用的分配以作业为核算对象进行归集和分配，在资源消耗和产品成本之间架起了一座桥梁——作业， 最后形成各种产品的成本，即“资源→作业→产品”。与传统成本计算方法相比，作业成本法有四点优势。

（一）作业成本法推行全面的成本核算与管理

传统成本管理主要是针对生产成本管理，以“产品”作为企业管理的起点和核心，只对产品生产过程中发生的成本进行核算、分析、计划等。作业成本管理以“作业”作为企业管理的起点和核心，从企业整体出发，将传统成本管理责任体系深入到作业层次，将作业管理深入到包括供应、生产、销售等生产经营过程的各个环节，成本核算范围更全面。它不仅包括传统成本核算体制下的生产成本，还包括与作业活动相关的期间费用，不仅关注生产职能，而且也关注非生产职能，使成本核算和成本管理的范围与企业经营管理的范围相一致，推动了企业整体管理水平的提高。

（二）作业成本法能够提供更准确的成本信息

随着我国科技水平的提高，间接费用的比重逐渐增加，传统的基于产品数量和单位生产工时的间接费用分配方式已不能反映企业真实的成本信息。作业成本法将产品生产过程划分为若干个“作业成本库”，按照引起制造费用的多种“成本动因”进行分配，避免了制造费用分配标准的单一化，细化了比重日益增长的制造费用，提高了产品实际耗费与产品生产的相关性，从而使产品成本更合理、更准确。作业成本法为报告财务信息、预算管理、绩效评价等提供了更为精准的信息。

（三）作业成本法促进了作业管理与责任成本制度的结合

作业成本法把各种成本费用分类归集到各个作业库，可以分清作业库责任，计算各作业库的利润，以此考评各作业库的业绩，使责任成本制度与作业管理有机结合在一起，形成比较科学的成本控制制度。从评价指标看，作业成本法除了采用部分传统财务指标外，还引进了非财务指标，如产品质量、机器效率、交货效率等。通过综合运用多种尺度来评价和衡量企业各部门、各环节相关人员的工作业绩，提高了成本绩效评价的客观性。因此，作业成本法有助于形成一套责任预算、核算和绩效考核的管理体系。

（四）作业成本法有利于实现成本和效益的统一

作业成本法通过作业动因分析过程，即作业的识别、作业的计量以及作业消耗资源费用的归集和确认，可以及时发现哪些是增值作业，哪些是非增值作业，从而尽可能降低或消除非增值作业。因此，作业成本法提高了产品与其实际消耗费用的相关性，使管理深入到作业层次，以消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”，有利于提升企业价值，实现成本和效益的统一。

作业成本法较之于我国企业现行使用的制造成本法等成本核算体系有相当多的优势，但是从作业成本法在企业中的应用来看，其在我国的推广效果并不理想。真正实行作业成本法的企业远不及国外广泛，应用行业也主要集中在制造行业。制造成本法在我国成本会计系统中仍占主导地位，这与我国当前的新制造环境明显不适应。因此，应加强和推广作业成本法在我国企业的应用。

二、影响作业成本法在我国企业广泛应用的因素分析

作业成本法是一种全新的会计管理模式，由于诸多因素的制约，作业成本法在我国运用的并不广泛，应用效果也并不理想，原因在于：

（一）我国生产方式相对落后，作业成本法应用的制造环境存在制约

我国经过三十多年的改革开放，科学技术水平得到迅速提高，但从总体来看，目前我国生产力水平相对较低，生产的现代化程度不高。依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，企业整体的装备水平仍然很落后，适应作业成本会计应用的制造环境还未完全形成。从我国目前的科学技术和经济发展水平来看，企业还需较长的时间在生产方式上取得突破， 因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未完全形成，企业经营管理上对作业成本法的内在要求并不迫切。

（二）企业管理水平、基础配套工作较差，影响了作业成本法的整体应用实施

与传统成本制度一样，在应用作业成本法时，企业必须要做好基础管理工作，要保证企业的原始记录齐全、准确，计量工具、手段完备精确，各项统计数据完整正确。如果不具备这些条件，就会使作业成本法的应用失去坚实的基础。同时，作业成本法牵涉到企业的许多环节、许多部门，需要企业上下的全体员工的共同参与。如果企业管理水平低，部门不协调，基础配套工作差，将使作业成本法的整体难以应用实施。

（三）企业电算化系统不能满足要求，导致作业成本法核算缺乏技术支撑

作业成本计算法主要在于采用多元化的制造费用分配标准，如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本计算法难以真正付诸实施。目前我国的会计电算化工作取得了一定的发展，但是，财务软件开发水平和应用水平较低，还未形成采购、生产、成本管理等综合管理的系统化。因此，作业成本法的应用还需要更强的会计电算化技术作为支持。

（四）企业人员素质影响作业成本法的实施

作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的分析、重组和改进，涉及到从高层领导到普通员工的各个部门、各个层次，也涉及到企业管理的方方面面，需要各种专业人员的参与。目前，我国许多企业的员工素质参差不齐，一时难以在全员中推行作业成本法，另外，大多数会计人员对企业生产流程、工艺过程以及相关的生产技术等缺乏了解。因此，作业成本法的应用缺少必要的人力资源。

（五）作业成本法的核算存在一定的主观性，导致作业成本法操作难度加大

在企业中应用作业成本法时，成本动因的选择带有主观性。在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，没有确定的确认标准，不同的会计人员由于主观见解的不同，会产生不同的结果。 这种主观随意性有时会带来较大的偏差。这样不利于正确地核算成本，不利于企业管理，导致作业成本法操作难度加大。

（六）难以权衡作业成本法实施的成本效益，企业缺乏作业成本法实施的积极性

作业成本法的实施，要进行系统的设计、安装、调试、培训等，需要较大的初期投入，从长期来看，其未来的收益具有很大的不确定性，也没有一个客观的计量依据。在实际工作中，对于大型企业来说，生产过于复杂，生产程序过多，采用作业成本法核算时需投入较大的人力、财力、物力，不利于作业成本法的推广运用。对企业而言，若不能立即给企业带来较多的收益，则在近期内不符合成本-效益原则，导致企业实施作业成本法缺乏积极性。

三、构建和推广企业作业成本体系的建议

尽管作业成本法在我国企业应用目前并不普遍，效果也并不突出。但随着经济的发展，作业成本法将在越来越多的企业发挥作用。

（一）加大宣传力度， 转变实务界的认知

我国应用作业成本法的观念比较落后，主要表现在对成本管理会计本身的认识不足及对传统成本的局限性认识不够。只有让实务界的经营管理者、财务人员认识到作业成本这种全新的成本计算系统确实是有效、有用的，才能产生应用的动力，因此，全方位地宣传介绍则显得极为重要，让企业经营管理者认识到作业成本的优势，为作业成本的实施奠定一定的基础。

（二）与企业生产经营的实际情况相结合，建立不同行业的作业成本应用模式

由于国情、企业发展背景、产销环境不同，所以不能盲目照搬国外或其他企业应用作业成本法的经验，应结合企业生产经营的实际情况，分析企业的作业流程，合理控制作业库和成本动因的数量，确定适应企业发展的成本动因类别、作业费用归集分配方法等。实施过程中要根据实际情况及时进行调整，合理设定目标，及时总结成果。作业成本法的应用模式应按行业建立，例如生产企业、软件开发企业、商品批发零售企业等。不同行业按照成本动因类别、作业流程程序等， 建立企业成本会计核算体系。

（三）作业成本的实施，应由点到面、逐步推广

1.由局部应用到全面实施。一些部门如自动化程度较高、间接费用比重大的部门先行运用，再扩展到整个企业。

2.由个别先进企业到更多企业。对于我国一些先进的企业，尤其是高科技企业，自动化程度较高，管理水平较好，应用以作业成本法为基础的费用分配方法会更加科学，这些企业先行实践，待条件成熟后，再推广到更多企业。

（四）做好战略支持，加强部门协调，建立科学管理制度

1.战略支持。作业成本法的实施作为一个系统工程，应从企业战略的高度，统一指挥推行作业成本制度，协调企业生产经营的各个系统根据作业成本核算的要求，完成相关工作，达到预期目的。

2.部门协调。作业成本的实施分为三个阶段：成本动因分析，成本作业划分以及成本计算。在这个过程中，财务部门在成本计算过程中具有主导作用， 但不能包揽全部。其他工作，如成本动因分析、成本作业划分、作业流程优化等需要相关部门的技术支持，因此，作业成本的实施是一个系统工程，应从战略高度加以重视，协调部门工作，将作业成本管理作为基本的管理手段在各个系统中实施。

3.建立健全内部控制制度和管理制度。全面推行作业成本法，需要企业具有科学的生产组织和管理制度。企业应结合自身的具体情况，制定健全的管理制度，以促进企业管理水平和经济效益的提高。如合理设立会计机构，配备会计人员；制定切实可行的岗位责任制和内部牵制制度；制定相应的财务管理方法，包括成本支出的范围、费用定额、支出标准、报销制度等；引入企业内、外的监督机制；结合会计部门的内部稽核制度层层把关，形成立体防范体系，确保会计信息的真实可靠，为作业成本法在企业中的推广应用奠定基础。

（五）构建财务会计与管理会计相融合的成本管理体系

推行作业成本法并不是完全否定传统的成本计算方法，应结合企业实际情况，兼顾会计准则的需要和成本管理的要求，实行传统成本法与作业成本法相结合的方针。例如企业科技密集型的生产加工步骤，可以采用作业成本法，而另一些生产加工步骤如果是劳动密集型，而且间接费用又不是很大时，可以考虑采用传统成本法核算，这样把两种成本核算方法有机地结合起来，既可以提高成本核算的准确性，也可以提供更多对决策有用的成本信息。

（六）加大对管理信息系统的投入与建设

作业成本法对信息技术的依赖性比较强，应用作业成本法，必須在硬件与软件方面加大投入。对于已经建立了电子计算机管理信息系统的企业，可以将作业成本管理系统作为一个子系统，作业成本管理系统与已经运行的管理信息系统进行集成，从而使企业在应用作业成本法时，能够尽量与企业的管理信息系统相结合，以降低企业的实施成本。

（七）培养能推广作业成本法的会计人员

作业成本法是一种全员、全过程、全方位的成本核算和控制方法，其实施是一项庞大的系统工程。在推广实施作业成本法的过程中，还应特别注重企业员工的内部培训，包括管理人员、会计人员在内的培训。一方面，在提高会计人员素质方面，应加大对会计人员作业成本知识培训。另一方面，搞好其他各部门员工培训，提高全员作业成本意识，营造良好氛围，为推行作业成本法奠定人力资源基础。

四、总结

作业成本法在我国兴起较晚，它作为科学管理的重要手段，具有广阔的发展前景，将在越来越多的企业发挥作用。在具体实施作业成本法时，应力求将作业成本法与传统成本法进行优势互补、相互融合，充分利用企业现有资源和环境，尽可能降低作业成本法的实施成本，从而为作业成本法在我国企业的推广与应用开辟更为广阔的前景。

参考文献：

[1]谭燕平.论作业成本法在我国制造业中的应用[J].当代经济，2015，（8）.

[2]黄松.浅谈事件驱动作业成本法在新设企业中的应用[J].商业会计，2015，（3）.

[3]杨继良.国外作业成本法推行情况的调查综述[J].会计研究，2005，（7）.

作者：张华

作业成本会计核算论文 篇3：

医院实施作业成本法的流程设计

【摘要】 作业成本法在成本核算过程中日益受到广泛的关注和研究。文章阐述作业成本法的概念、要素及其较之于传统成本法的优势，并就作业成本法应用于医院成本核算的可行性和必要性进行了分析。在此基础上，以江苏省某医院为例设计了医院实施作业成本法的流程，指出了医院实施作业成本法应注意的问题。

【关键词】 作业成本法；成本核算；作业；流程

作业成本法的产生以现代企业的新技术革命为背景，由美国会计学者Eric Kohler于20世纪30年代末创建；George.J.Staubus教授于20世纪70年代第一次对此作出系统解释；1988年Robin Cooper提出：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，标志着作业成本法的新一轮推广和发展。我国对作业成本法的探索始于1994年余绪缨教授的理论研究；进入21世纪，作业成本法的应用研究已经涉及到物流、船舶、教育、邮政等诸多行業。毋庸置疑，作业成本法在提高成本核算精确度进而改善组织决策方面呈现出很大优势。

随着医疗改革的不断深入和医保制度的全面推行，医疗市场竞争日趋激烈，加上病人逐步增强的消费意识以及医院之间的同行业竞争等内、外部环境的刺激，促使医院不得不在保证既有医疗质量的前提下努力降低运营成本，从而兼顾经济效益与社会效益，实现医院的长远发展，这就为作业成本法引入医疗领域带来可能。目前，我国学者在此领域的研究成果主要包括：费峰（2005）介绍了医院成本管理中作业成本法的基本概念和程序；朱士俊（2005）分析了作业成本法引入医院成本管理的技术路线和实施条件；王丽姿等（2010）针对作业成本法应用于医院流程管理展开理论探讨并建立了医院流程作业成本模型。本文旨在综合前人探索，结合实例分析作业成本法应用于医院成本核算的可行性和基本流程，并就实际操作过程中可能发生的问题展开思考。

一、作业成本法概述

（一）作业成本法的概念界定

所谓作业成本法（activity-based costing，ABC），是指以作业为间接费用归集对象，通过对资源动因的确认、计量将资源成本分配到作业上去，再通过对作业动因的确认、计量，归集作业成本到服务上去的间接费用分配方法。一言以蔽之，作业成本法在综合考量成本管理中各项因素的基础之上，采用不同的间接成本分配率来进行成本分配，突破了传统成本法中以统一分配率来分配间接费用的“一刀切”现象。

（二）作业成本法要素

作业成本法为组织生产经营的全过程提供了更为精确的分配辅助资源和间接成本的途径，它通过确认“作业”这一中介体产生的成本动因，计算出作业对资源的消耗，比照服务产出对作业的消耗来计算成本，进而建立起产出和投入之间的因果联系。在作业成本法的实际操作中，有四个不可或缺的关键因素：第一，资源为一定时间内为提供服务而产生的成本费用项目，是后期动因分配的对象；第二，作业作为以特定目标为基础消耗一定资源的工作，是连接资源和服务的可量化实体；第三，成本及成本库是指资源的耗费并按照一定特征进行的项目归集；第四，成本动因包括资源动因和作业动因，是决定作业的负担及其所需资源的根本因素。

（三）作业成本法与传统成本法比较

首先，核算对象不同。传统成本法直接针对产出服务进行核算，而作业成本法则针对作业项目进行核算。其次，分配基础不同。核算对象的区别造就了两种核算方式在成本归集程序（主要是间接成本）上的差异：传统成本法以产量或是与其相关的直接人工成本和直接材料成本等设立统一的成本分配系数，将成本直接划分至产出；而作业成本法通过追溯合理的成本动因来分别确定成本分配率。最后，适用范围不同。传统成本法适用于直接成本比重大而间接成本比重小的追求产出数量的劳动密集型产业；作业成本法适用于间接成本占总成本比重较大的技术密集型或知识密集型产业。由此，本文试以流程图的形式归纳总结两种成本核算方法在程序上的差异（见图1）。

二、作业成本法应用于医院成本核算的可行性和必要性分析

通过成本动因追踪资源消耗和成本分配，无疑使得所获数据更加客观公正，作业成本法的核算路径也更显清晰明了。除了提供最终服务的成本信息，作业成本法还兼顾到每个相关作业的成本资料，无形中将成本控制点由服务层面深入到了作业层面，有助于组织加强成本控制和盈利分析能力，从而实现资源的合理配置。

（一）可行性分析

医院是集中提供医疗服务的知识密集型生产部门，资源耗费大多表现为间接形式，其运营特点和成本管理现状都为作业成本法的发展应用奠定了基础。作业成本法下，医院可以被看作通过提供一定的医疗资源进行特定作业，从而使病人享用医疗服务的组织。如前所述，作业成本法下间接成本的计算被分解成为两个步骤，即作业对资源的耗费以及产出对作业的耗费。作业成本法把成本核算的重点放在作业上——一方面以投入的角度考察作业对所耗资源的数量计量；另一方面则以产出的角度考察作业被最终服务消耗的程度——从而有助于提供更为精确的成本信息和深入了解医院成本结构，帮助医院不断探寻降低成本的突破口，对成本的形成过程实现有效控制。如此一来，医院成本管理的对象不再直接指向成本，而是成本动因（即形成成本的原因）以及员工和设备的工作效率。

（二）必要性分析

作业成本法的实施主要为改革间接费用的分配问题提供了新的思路和方法，与之相适应的是，医院所发生的直接针对成本目标的耗费较少而成本多以间接费用的形式组成。一方面，医疗服务项目繁多，《医疗项目收费标准》中提供了数以千计的服务项目，同时这些项目的实际操作过程中又涉及到医院内部几乎各个部门的分工协作；另一方面，医疗服务的复杂过程及其所需医疗技术之间的个体差异决定了作业环节的复杂多变。如果不考虑各项服务所耗用不同作业的比例而统一使用一个分配标准，无疑是对成本信息的扭曲。这样一来，医院实施作业成本核算法呈现出显著优势，在客观评价医疗服务对医疗资源消耗的基础上，使得成本管理的实施更具针对性。

三、医院实施作业成本法的流程设计

本文以江苏省某医院为例，结合医院流程设置特点介绍医院作业成本法的实施模型。该院是《江苏省医院成本核算与管理规范》的应用试点单位，积极贯彻江苏省规范的具体要求，在应用开发中不断完善核算体系和技术平台。

（一）明确业务流程，收集作业信息

作业成本核算的材料信息来源于医院财务会计系统中的核算资料，由于医院的各项作业都是由不同的职能部门合作完成，成本核算要深入到医院作业层面则必须先行明确整个业务流程来收集各项作业信息。

（二）确认资源耗费，建立资源成本库

资源是与医疗作业有关的成本或费用，是执行作业所必须花费的代价。按照一定的分类条件将已消耗的资源进行归集汇总，有助于详细了解医院的实际运营和业务操作流程，明确各职能部门对医院成本所应承担的责任。在确认资源成本之后，需结合实情建立资源成本库，将一定会计期间内的资源耗费归集到各个资源库中（见图2）。

（三）划分作业项目，建立作业成本库

在划分作业项目过程中，首先需要兼顾医院组织机构的划分和经营流程的特点，充分考虑到实际可操作性，从而减少间接费用分配率的数量，提高作业成本分配的准确度；然后要实现将成本分类归集到作业：将资源成本从会计记录中辨别提取并将其分类归集到各作业成本中，如此按照作业项目逐一分配，各项目金额累加就形成了作业成本库。本例中，药品供应、直接医疗和医疗技术三科室的耗费可视为直接成本，直接计入到相应的成本对象当中；而医疗辅助和管理服务两科室的耗费为间接成本，需经合理划分入库（见图3）。

（四）分析成本动因，分配相关成本

成本动因表现为特定资源与特定作业、特定作业与特定成本之间的因果联系，它由资源动因和作业动因构成：资源动因引起作业成本的变动，是用来计量作业对资源耗费的依据；作业动因引起产品成本变动，是用来计量产品对作业耗费的基础。由于不同的资源进行二次分配的动因各不相同，需要在经过上一步骤的分析和建库之后，按照相关性和易取得性原则选择适当的成本动因，进而确定成本分配率，分配相关作业成本（见图4）。

四、医院实施作业成本法应注意的幾个问题

作业成本法的实施无疑为管理人员实现对成本的有效控制提供了更为客观真实的成本信息，有利于有的放矢地加强成本管理并提高预算决策的准确性。鉴于医院（尤其是大型医院）的医疗设备耗费高、人力资源投入多、服务需求差异大等特性，作业成本法能够有针对性地控制间接费用，从而使得成本瓶颈一目了然，促进资源配置的合理有序。作业成本法不失为一种可采纳的成本核算方法，但必须强调的是，它只是改进组织成本分配方法的路径之一，并不能一劳永逸地解决所有成本核算事项，其本身也存在着亟待解决的问题，医院应当结合自身特点不断进行改进。

第一，作业成本法的工作量较大，实施成本高。在整个核算流程中，此法要求以全面准确的会计信息为基础，必然增加计算和分配的工作量，对会计环境和成本管理的组织体系都提出了更高的要求。当医院面临规模大、业务多、程序复杂的成本核算环境时，则必须要借助相对完善的电子技术平台，这在一定程度上将耗费更多的人力和物力资本。所以，作业成本法是否能真正行之有效，牵涉到如何把握好成本和效益的平衡关系问题。

第二，作业规模的建立和成本动因的选择具有一定难度。由于分配核算力求全面，导致了作业中心较为分散，成本动因复杂多变，难以进行明确的划分归类。作业规模过于简单自然不能如实反映科室实际情况，不利于作业流程的优化分析；作业规模过于复杂又会增加核算难度，导致作业分析的紊乱，加上管理者在面临成本动因的选择问题上难免带有一定的主观性，易为核算失真埋下隐患。由于上述具体核算工作都需要专业知识和工作经验的积累，这就需要不断提高会计核算人员的技术水平。

第三，过度强调“分配标准”，作业中心之间的协调不够。作为核算过程中的一个重要环节，分配标准的制定直接决定着成本结果。这就容易在实际操作中诱使各作业部门过多关注本部门纵向期间内的成本变化情况而忽视作业中心之间的横向沟通和协调，总体上不利于控制成本的实现。因此，有必要强调“整体”理念，进行系统控制。作业成本法的实施尤为需要重视长期的控制效果，而不应单单注重短期的内部阶段性目标的实现，否则面面俱到、事无巨细将会引发适得其反的效果，造成成本效益不平衡的局面。

总体来说，成本是整个医院运营流程中的一个重要环节，作业成本法只是力求合理计算成本的一种核算方法，而不是从根本上解决成本问题的必胜工具，它作为一种管理思想，需要根据医院的实际情况分阶段、有步骤地进行选择应用。客观地说，作业成本法的实施无疑可以为改进医院的成本管理、提高预算决算水平以及优化医院经营管理过程带来更大的可行性。因此，作业成本法是成本核算工作的基础，应该贯穿于医院成本管理的始终。

【参考文献】

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作者：周绿林 孙寅秋