作业成本法与物流成本核算论文

【摘要】建筑垃圾的物流成本核算在控制物流成本的过程中至关重要。目前，针对建筑垃圾物流成本核算的研究还比较少，也一直是一个难题。作业成本法是一种以作业为基础的、科学系统的成本管理方法。今天小编给大家找来了《作业成本法与物流成本核算论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

作业成本法与物流成本核算论文 篇1：

论农产品物流作业成本核算法的可行性与必要性

黑龙江八一农垦大学经济管理学院王新利王春阳

为提高农产品物流成本核算的准确性、加强农产品物流成本控制、提高我国农产品的国际竞争力，采用作业成本法来核算农产品物流成本极为必要

我国农产品成本居高不下其原因之一是农产品物流成本所占比重较大，降低农产品物流成本的前提是准确进行核算，然而利用传统的核算方式却无法准确的对农产品的物流成本进行核算。作业成本法与传统成本法相比，体现了自身的科学性和先进性，这为农产品物流作业成本核算法提供了可行性。为提高农产品物流成本核算的准确性、加强农产品物流成本控制、提高我国农产品的国际竞争力，采用作业成本法来核算农产品物流成本极为必要。

一、农产品物流成本核算应用作业成本法的理论基础

早在1971年，美国的斯托布斯教授出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书，对“作业”这一概念进行了全面系统地阐述，并明确指出：成本计算的对象是作业，而不是完工产品。1984年，美国哈佛大学商学院罗宾·库珀和卡内基·梅隆大学的罗伯特·卡普兰两位教授在前人的基础上系统地提出了作业成本法。

作业成本法有两个前提：产品消耗作业以及作业消耗资源并导致成本的发生。根据这样的前提，作业成本法的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因分别设置作业成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位作业成本。可见作业成本法核算实际上就是，界定企业物流系统中涉及的各个作业、确认企业物流系统中涉及的资源并确认资源动因，将资源分配到作业并确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中的一种核算方法。其重要的特点在于它不是仅就成本论成本，它不仅能够提供相对精确的产品成本信息，而且能对所有作业活动进行追踪动态反映。

二、农产品物流成本作业成本法的必要性分析

农产品物流成本居高的事实，农产品物流成本控制和管理的需要，决定了必须寻找一种成本核算方法，但是应用传统成本核算方法存在着很多缺陷，这样农产品物流作业成本核算法就应运而生。

1．农产品进行物流成本核算的迫切性

按照国家现行的会计制度，产品成本核算时，物流成本被分散到许多成本费用项目之中，从现行的账户和报表，很难看清或者几乎看不清农产品物流耗费的实际情况。农产品物流成本在核算内容上，仅将运输、仓储的费用列入农产品物流成本，把农产品物流成本和流通费用混淆。在农产品生产过程中发生的物流费用，常常与生产费用、销售费用、管理费用等混在一起，因而容易被忽视，甚至未被列入成本核算范围。其结果导致物流成本的低估或模糊，影响了会计信息的真实性，不利于农产品物流成本的控制和农产品物流的发展。所以对农产品物流成本核算迫在眉睫。

2．传统成本核算法存在的缺陷不能满足农产品物流成本核算的需要

第一，传统的成本核算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，农业企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，而农业企业很多情况下是利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等，这些费用都没列入物流费用科目内，但是这些费用与物流费用大小直接相关。由此可以看出，传统的会计方法在农产品物流成本的计算范围、计算对象、计算内容上都不完整、不全面。因此物流费用犹如一座海里的冰山，露出水面的仅是冰山的一角。

第二，传统成本核算法不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加。在传统成本核算中，通常暗含着这样一个假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种假定，成本核算中普遍采用与产量关联的分摊基础——直接工时、机器小时、材料耗用额等等，这就是所谓的“数量基础成本核算”的由来。应用这种核算方法将会使许多物流活动产生的费用处于失控状态。

第三，传统成本核算法通常并不能提供足够的物流量度。①传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任；②传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分；③传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。

3．优化农产品物流价值链，提高农产品物流管理水平的需要

企业界采用作业成本法的初始动因只是为了提高成本计算精度，但是后来发现作业成本法所提供的信息可被广泛地用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面，这使得作业成本法很快超越了成本计算本身。利用作业成本计算提供的成本数据对农产品物流的各个环节进行追踪分析，为尽可能消除不增值作业、改进增值作业、优化价值链和作业链、实施业务流程再造提供有用信息，促进了最大限度的节约。农产品物流作业成本法就会上升为以农产品价值链分析为基础的、服务于农业企业经营管理决策的作业成本管理。

4．农产品与国际接轨的需要

加入WTO后，意味着中国农产品市场的大门将逐步打开，农产品国内市场国际化和国际市场国内化己日趋成为现实。我国同世贸组织成员国之间达成的有关农产品协议和其他协议，主要涉及市场准入、国内支持和出口补贴等内容。我国必须履行加入WTO农业谈判中所承诺的义务，包括不再给予农产品出口补贴、取消非关税壁垒、降低关税等。《中美农业合作协议》中，我国承诺2004年前农产品平均进口关税税率降到17%。一些美国有竞争优势的农产品平均关税降为14.5%，其中大豆关税税率仅为3%，肉类和水果关税税率为10%-12%。这样低水平的关税税率，必然促使我国加大进出口农产品物流体制的改革力度，以便与国际农产品物流接轨。事实是，我国农产品参与国际物流市场缺乏竞争力，尤其表现在农产品的成本和价格方面，其中农产品物流成本过高是原因之一。因此，可以说，降低农产品物流成本是我国农产品增强国际竞争力的重要举措，而精确核算农产品物流成本是降低农产品物流成本管理和控制农产品物流成本的前提。

三、农产品物流成本核算应用作业成本法的可行性分析

从成本观来看，农产品物流成本实际上就是农产品物流作业链各环节的所有成本之和，它包括产前物流成本、产中物流成本、产后物流成本、销售物流成本和废弃物流成本。农产品物流成本核算采用作业成本法具有一定的优点和适应性，这是因为农产品物流的运作符合作业成本法的特点，从而使得作业成本法应用到农产品物流成本核算具有了可行性。

1．与传统成本法相比，作业成本法具有更广泛的科学性和先进性

作业成本计算法应用于农产品物流成本核算的科学性和先进性，主要体现在以下几个方面：（1）作业成本法克服了传统成本计算方法导致的农产品物流成本信息失真问题，能提供相对准确的成本信息。由于农产品物流环节多，并具有其他行业不具有的特殊性，其核算主体难以确定使得核算难度较大。农产品从生产、收购、流通加工、运输储存、装卸搬运、包装、配送到销售需要众多环节，在每一环中参与的个体众多，且具有组织规模小、层次低、离散性强、联合性差，组织化程度低等特点，这些都造成了农产品物流成本核算主体很难确定。由于作业成本法分配的基础不局限于传统会计的规定，而是集财务变量和非财务变量于一体，并特别强调后者，因而它更能适应农产品物流环境的变化，改变传统会计中标准成本背离实际成本的事实。(2)可以加强农产品物流成本控制。农产品本身没有统一的标准，其在包装、运输和装卸等环节更缺乏标准，农产品物流工具等也很难实现标准化。这样就使得农产品物流成本在核算上很难做到统一，其表现是核算单位无法统一，人工费用核算标准多样化，运输、装卸费核算具有模糊性。成本控制的前提是准确的成本核算，而由于农产品物流成本核算的困难就造成无法对农产品物流成本进行控制或很难控制。然而作业成本法在核算成本时可将作业区分为增值作业和不增值作业，尽可能消除不增值作业，提高增值作业的效率和效益，而不去考虑各个环节的标准化和统一问题，并突出强调事前、事中作业成本控制，把这一原则应用于农产品物流成本控制，可以克服上述问题，进而有效降低农产品物流成本。(3)有利于建立企业内部责任会计。农产品生产具有地域性、季节性差异，使得农产品物流范围极为宽广。此外，我国农产品生产除了农垦实现了企业化生产、物流量较大外，大多是由个体农户生产，每户承包土地不多，耕种或养殖物流量小，加上消费农产品的地点十分分散，经常需要经过多个储存点的多次装卸作业，使农产品物流具有明显的分散性。这样，就使得农业企业中内部责任会计制度的建立与实施极为困难。由于作业成本法是按物流费用的发生情况划分责任中心，这不仅便于分清低效和浪费的原因，也易于确定责任人，所提供的成本信息也有助于业绩的计量和考核。

2．与传统成本法相比，作业成本法可提供精确度更高的成本数据

农产品生产的分散性和季节性，农产品需求的普遍性和全年性，以及农产品具有的各种生物属性，使得对农产品物流过程中的储存、保鲜、加工等环节都有很高的技术要求，而且大部分农产品具有易腐性，所以农产品物流成本涉及的间接费用比例高，它远远超过了直接材料、直接人工的成本额。作业成本法最初就是根据高间接费用企业采用传统单一分配标准造成产品成本计算结果失真的情况下提出的，所以在这种情况下把作业成本法应用到农产品物流核算中，与传统成本法相比可以提供精确度较高的成本数据，分配的标准也更客观。

3．与传统成本法相比，作业成本法更容易确定农产品物流成本核算主体

由于农产品物流环节多，并具有其他行业不具有的特殊性，其核算主体的难以确定性使得核算难度较大。农产品从生产、收购、流通加工、运输储存、装卸搬运、包装、配送到销售需要众多环节，在每一环中参与的个体众多，且具有组织规模小、层次低、离散性强、联合性差，组织化程度低等特点。这些都造成了农产品物流成本核算主体很难确定。在这种情况下，可以应用作业成本法以活动为基准，进行农产品物流成本核算，解决了主体确定难的问题。

4．与传统成本法相比，作业成本法更能反映农产品物流运动过程

新的物流观把农产品物流看作是起始于农产品供应，经过农业企业内部，最后为客户提供产品或服务的由此及彼、由内到外的作业链。农产品物流的每一项工作都是作业链上的一环。比如可以把仓储分解为装卸、搬运、验收、加工、补货等。因此，可以按照农产品物流环节把农产品物流分解成各个作业，这为农产品物流成本核算应用作业成本法提供了可能，同时也更加清楚地反映了农产品物流的运动过程。

5．与传统成本法相比，作业成本法更加清晰地反映农产品物流成本与成本对象的关系

我国农业告别了农产品供给的短缺时代，步入了买方市场阶段，顾客的需求也朝着个性化、多样化发展。农产品物流面对众多的顾客，每个顾客所要求的服务都是不一样的。因此，农产品物流成本不是面向企业经营结果，而是面向客户服务的过程。农产品物流成本的发生更大程度上直接取决于顾客需求，而与产量没有直接关系。传统成本核算方法主要是按照与产量相关联的分摊基础进行分摊，所以它不适用于农产品物流成本核算。而作业成本法就不同，它在产品（服务）品种结构复杂，工艺多变，经常发生调整生产的情况下，其核算的优点表现特别突出，并极大程度地反映了农产品物流成本与其成本对象的内在关系。

综上所述，无论从作业成本法本身的科学性和先进性出发，还是从农产品物流成本核算的自身特点来看，作业成本法应用到农产品物流成本核算都具有可行性，并且为降低农产品物流成本，加强农产品物流管理，提供了更加准确、及时的成本数据，从而可增强我国农产品的国际竞争力。

作者：王新利　王春阳

作业成本法与物流成本核算论文 篇2：

基于作业成本法的建筑垃圾物流成本核算研究

【摘 要】 建筑垃圾的物流成本核算在控制物流成本的过程中至关重要。目前，针对建筑垃圾物流成本核算的研究还比较少，也一直是一个难题。作业成本法是一种以作业为基础的、科学系统的成本管理方法。鉴于此，文章首先分析了我国建筑垃圾物流成本核算的现状；然后结合作业成本法的基本原理，以昆明市为例，对昆明市建筑垃圾进行调研；最后结合相关数据，通过建筑垃圾物流成本核算体系的建立，对作业成本法在建筑垃圾物流成本核算中的应用问题进行了探讨与分析。

【关键词】 作业成本法； 建筑垃圾； 物流成本核算； 昆明市

一、建筑垃圾物流成本核算的现状

随着我国城市化进程的加快和城市规模的扩大，建筑垃圾的产生和排放也不断增加。目前，我国建筑垃圾排放总量约为15.5亿吨—24亿吨之间，约占城市垃圾总产量的40%。建筑垃圾物流成本核算的现状如下：

（一）对于物流成本的概念不清楚

由于我国物流发展还处于初级阶段，人们对于一些物流成本概念的认识还不够清楚。比如，有的运输建筑垃圾的公司进行物流成本核算时，简单地把运输这一环节看成是整个物流过程，因此在核算物流成本时，仅仅核算运输成本，而忽视了其他物流成本。

（二）难以归集物流成本的核算内容

虽然在处理建筑垃圾的过程中支付的运输费、装卸费等容易归集，但是各部门内部所发生的物流成本难以归集。比如与物流有关的车辆设备购置费以及折旧费、维修费、电费、燃料费等是否应当归集到物流成本之中，以及如何对其进行归集都存在一定的困难。

（三）物流成本的核算范围过大

物流作业贯穿于建筑垃圾从产生到处理的整个过程之中。由于各部门自身对物流的认识不足，导致物流成本核算的范围过大，包括从产生到处理的装卸搬运，因此在核算建筑垃圾物流成本时存在很大的困难。

二、作业成本法的基本原理

作业成本法（Activity-Based Costing）是一种以作业为基础的科学的成本管理方法。其基础是：产品消耗作业、作业消耗资源。其本质是：先确定和计算资源动因，将资源费用归集到作业中心，形成作业成本；再确定和计算作业动因，将作业成本归集到产品；最后形成产品的成本。资源动因和作业动因是导致成本发生的原因与依据，资源动因连接着资源和作业，作业动因连接着作业和最终产品，即资源—作业—产品。三者之间的关系可以用图1表示。

作业成本法把成本计算以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，以资源流动方向为线索，以资源动因和作业动因为作业成本分配的依据，对所有物流作业活动进行跟踪反映与分析，拓展了物流成本的核算范围，改进了物流成本的分配方法，提供了较为准确的成本信息，促进物流成本管理水平的不断提高，克服了传统成本制度的不足。

三、昆明建筑垃圾的调研结果及相关数据

2010年昆明市全年新增建筑面积800万平方米，在施工过程中约产生40万吨建筑垃圾；同时，昆明市计划改造336个城中村，面积近20平方公里，预计将在5年内完成3 800多万平方米建筑的拆迁任务，拆迁过程中建筑垃圾产生总量预计为3 800万吨，平均每年产生760万吨的建筑垃圾。城中村改造既是建筑垃圾产生的主要来源，也是建筑垃圾处理的焦点。接下来以在昆明市的调研结果与数据为基础，对建筑垃圾的物流成本进行核算。

（一）调研结果及数据

通过调研了解到，建筑垃圾处理方式为运输到指定倒土场后露天堆放。在私人盘下允许倾倒渣土的地皮，办理完相关手续后向相关渣土运输公司以一定的价格出售倾倒票据，运输公司在倾倒渣土时出示票据，并以票据上制定的价格付款（一般倒土场收费标准为250元/车）。对每车渣土处理成本计算如下：

倒土场费用：250元/车；超高罚款：300元/车；车辆燃油费：520元左右（根据倒土场的位置和运输路径不同略有差异）；挖土机租用费用35 000—45 000元/月，承载的垃圾平均5—6元/方，1.5吨/方；车辆核准载重为12吨，实际载重30吨；司机工资：6 500—7 500元/月（由车主付）；施工时间：8小时（22：00—06：00）；平均每辆车可运输7到8次。

（二）与建筑垃圾物流成本核算相关的数据

根据倒土场的位置和运输路径不同，燃油费也不尽相同。计算公式如下：

燃油费=油价×百公里耗油量×路程（百公里） （1）

燃料用量=百公里耗油量×路程（百公里） （2）

查阅相关资料，昆明市建筑垃圾运输车辆的百公里耗油量平均为18升（空载）和30升（满载），而运输车辆在运输建筑垃圾的过程中分别处于满载和空载的状态，所以在计算燃料用量的时候需分开计算。

对于运输距离，根据昆明市各个地方的不同情况，取平均值15公里。

对于折旧费用，使用平均年限法：

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原值×月折旧率 （3）

根据相关资料，昆明市建筑垃圾运输车辆的折旧年限为5年，装卸搬运设备的折旧年限为10年，预计净残值率为5%。

核算过程中所有的费用为每辆车、每台装卸搬运搬运设备产生的费用，每车的载重量为30吨，最终核算出每吨建筑垃圾的物流成本。

四、建筑垃圾物流成本核算体系的建立与应用

根据以上关于昆明市建筑垃圾物流成本的相关数据，利用作业成本法对昆明市建筑垃圾物流成本进行核算。以每吨垃圾作为一个单位产品，而物流过程从建筑垃圾产生为起点到最终得到妥善处理为终点。

根据建筑垃圾物流作业的特点，绘制建筑垃圾物流作业流程，如下所示：

建筑垃圾→装车→运输→（中转）→卸车→垃圾处理场

（一）物流作业分析与层级划分

通过对建筑垃圾物流作业流程的分析，可以列出以下建筑垃圾物流作业项目，如表1所示。

（二）确定资源项目，归集资源费用

资源是与物流作业相关的成本费用。在确定了各级物流作业之后，根据调研情况，可以得出物流作业消耗的资源项目主要有人工费、燃油费、维修费、折旧费等，同时计算出各个资源费用，如表2所示。

（三）确定资源动因，将资源费用分配到各物流作业

资源动因是各作业消耗资源的方式与原因，是把资源费用分配到各个物流作业的依据。根据资源费用项目，确定资源动因，如表3所示。

将各项资源费用归集到各个作业中心，如表4所示。

根据资源动因（表3），将资源费用分配到各个作业中心，如表5所示。

最后，通过将以上计算结果进行汇总，得出各项物流作业的总成本，如表6所示。

（四）确定作业动因，将物流作业成本分配到各成本对象

作业动因是将作业成本分配到成本对象的依据。根据各项物流作业，确定各个物流作业的作业动因，如表7所示。

如表8，成本动因率是成本计算的分配标准，成本动因的准确性是准确计算物流成本的关键。确定了作业成本库的成本动因之后，按下面的公式计算成本动因率：

其中：Rj表示第j个作业成本库的成本动因率；Cij表示第j个作业成本库的第i项作业成本；Aij表示第j个作业成本库中的第i项作业成本动因的数量；n表示列入作业中心的作业数目。

计算出成本动因率后，根据每吨建筑垃圾记录的成本动因数量，计算各个作业成本库的作业成本，相加得出每吨建筑垃圾的总成本，如表9所示。

利用作业成本法对昆明市建筑垃圾的物流成本进行核算，得出建筑垃圾的单位成本为5 956.5÷720=0.82（元/吨·公里）。

通过以上分析，有效预测建筑垃圾的产量，合理规划建筑垃圾的处理，从而减少物流环节的储存管理费用、装卸搬运费用和运输费用，以达到降低物流作业成本的目的。

五、结论

本文通过将作业成本法应用到建筑垃圾物流成本核算的过程之中，结合实际情况进行了实证分析，得出了以下结论：

第一，我国各地修建地铁等工程项目产生了大量的建筑垃圾，而物流活动是每个项目中的主要环节。对建筑垃圾物流成本进行有效的控制，有利于将建筑垃圾列入成本预算中，降低物流成本。

第二，本文设计出了基于作业成本法的建筑垃圾物流成本核算体系，并将其运用于实证分析中，为我国的建筑垃圾物流成本管理提供了依据，具有重要的现实意义。

【主要参考文献】

[1] 樊柯柯.企业物流成本的核算——作业成本法的应用[J].煤炭经济研究，2013（6）：51-54.

[2] 杨晓明.昆明市建筑垃圾资源化再生利用工作综述[J].建筑砌块与砌块建筑，2011（6）：6-7.

[3] 唐丽华.作业成本法在企业物流成本核算中的运用[J].物流科技，2008（6）：45-46.

作者：顾煜　曾艳琳

作业成本法与物流成本核算论文 篇3：

作业成本法在物流管理成本上的应用流程及建议

摘 要 将作业成本法应用于物流成本核算能够大大降低企业内部生产成本，提高企业整体经济效益。本文就作业成本法在应用时的优势、存在问题及管理模型进行阐述，并提出一些改进建议。

关键词 作业成本法 物流成本 流程 建议

我国物流业随着我国加入WTO与融人全球经济，发展迅猛，但对物流成本核算的研究则刚刚起步。我国政府及物流相关组织机构至今未能制定有关物流成本核算的规范，在实务中我国物流企业一般根据本企业物流业务的运作模式自行定义其物流成本，设计物流成本核算程序。

一、作业成本法应用于物流成本核算的优势

作业成本法是一种以成本动因理论为基础，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动进行动态追踪反映，为尽可能消除非增值作业、改进增值作业及时提供有用信息的成本核算方法。作业成本法应用于物流成本核算的优势有：第一，物流企业提供的物流服务以及生产企业的物流活动中，间接费用所占比例很高，且都不能归入直接成本，同时许多间接作业与产品产量并不直接相关，这使得运用传统成本核算方法进行核算可能会扭曲产品成本。而作业成本法正是针对间接费用比例很高的企业提出的。第二，物流企业提供的是无形服务，每个客户的需求都不一样，个性化生产（服务）要求较高。而作业成本法正适合在产品（服务）品种结构复杂、工艺多变、经常进行生产调整的情况下使用。第三，作业成本法揭示了资源耗费、成本发生的前因后果。从前因看，可以通过作业追踪到产品的设计环节，因为产品的设计环节决定了产品生产的作业组成和每一作业预期的资源消耗水平，以及最终对顾客提供的价值的大小；从后果看，应用作业成本法可以提供有效信息，优化产业链，减少浪费，寻求最有利的投资方向，从整体上提高企业经营整个价值链的价值。

二、构建物流作业成本管理模型

物流作业成本管理包括物流作业成本计算和物流作业成本控制两方面，它是作业成本法在物流成本管理中的具体应用。物流作业成本计算通过物流资源动因将物流资源分配到各个物流作业，形成物流作业成本库，再依据物流作业动因，建立物流作业与物流成本对象之间的因果联系，把物流作业成本库中的成本分配到成本对象。将计算出的物流作业成本与总体目标成本分解的物流作业目标成本进行对比，找出低效率、高耗费的物流作业，对其进行改进和完善，使之达到预定的目标成本，从而实施物流成本的控制。

三、物流作业成本法的计算

（1）分析和确定资源。企业的资源一般有人工、材料、机器设备、厂房等。在分析和确定资源时，有时需要把一些账目和预算科目结合起来组成一个资源库，有时需要把一些被不同的作业消耗的账目或预算科目分解开来。（2）分析和确定作业。在分析和确定作业的过程中，要分清服务和作业的各个环节，把组织的活动分解为一个个可理解的基本作业。在确认作业时，范围太大会影响作业成本计算的效果，作业划分太细，则加重作业成本计算的负担。并且，作业不一定与传统的职能部门一一对应，有时作业是跨部门的，有时一个部门可完成几项作业。因此，在确认作业时，有必要对作业进行整合和分解，还可利用作业流程图来描述组织内的作业及其相互联系。（3）建立作业成本库。物流资源动因把物流资源分配给不同的作业（第二阶段确定的）形成物流作业成本库。（4）分配成本至成本对象。一旦将物流资源分配给物流作业成本库后，就可以开始确定物流作业动因，物流作业动因是物流作业流程图中的一个作业的产出。所有物流作业动因确定后，便可依据这些动因，给各成本对象分配其应得的作业成本。当直接材料和直接人工确定后，就可以计算成本目标了。

四、作业成本法在实施过程中的现实问题

作业成本法在我国企业的实施过程中也遇到了一些障碍。比如，我国企业大多以产品为中心组织生产，以生产调度为中心控制整个生产过程，采用“推进”的生产方式，只注重生产结果，而忽视基础管理，缺乏对生产过程的计划、分析和控制。作业成本法的产生与发展离不开生产技术和管理的重大变革，因此，我国中小企业特别是民营企业生产技术和管理的落后严重制约r作业成本法在我国的应用。一项改革实施时，管理人员会面临巨大的成本支出，由于缺乏经验以及收益的不确定，人多数人会采取保守的态度，拒绝采用新的方法。作业成本法是一项系统上程，不仅与管理会计人员有很大关系，同时也需要企業内其他部门（如营销、研发、人事等部门）以及全体员工的积极支持与配合。目前我国尚没有成熟的作业成本软件系统，缺乏能够开发该软件的合作企业。同时，作业成本法的应用比传统成本核算方法需要更多的基础数据，而我国大多数企业经营管理不规范，不能够提供其所需要的生产过程信息。作业成本法并非仅限于为企业提供准确的成本信息，其更是一种管理制度，因此，如果企业无法做好资料的收集与处理工作，那么将会对作业成本法的应用形成很大的障碍。

参考文献：

[1]韩庆兰，朱晓莉.作业成本法在物流成本管理中的应用.财会月刊.2004（A5）.

[2]付桂林，郭赘芳.物流作业成本核算与管理.顺德职业技术学院学报.2007.2.

[3]崔南方.钟秀丽作业成本法在物流成本管理中的应用.厦门大学学报（自然科学版）2003：42.

[4]邓建高.王普查价值链中物流成本管理水平评价.科技管理研究2008（6）.

作者：杨丽华