建造合同会计核算论文

【摘要】本文从合同预计总收入、预计总成本核算不准确，完工百分比计算易出错，应收账款和收入确认时间不一致等方面对公路施工企业建造合同会计核算中遇到的问题进行了阐述，并提出了几点预防措施。今天小编为大家精心挑选了关于《建造合同会计核算论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

建造合同会计核算论文 篇1：

施工企业建造合同会计核算探讨

建筑业为国民经济重要行业，会计信息的质量直接影响国民经济。在市场经济下，建筑行业采取招投标制，通过合同确定客户与承包商经济关系，并明确各自义务及权利，作为客户支付和承包商结算的法律依据。施工企业建造合同会计核算是工程项目重要内容，需引起重视。

建筑行业与其他行业比较，时间跨度大，资金规模大，项目核算内容多，施工企业在项目建造初期与客户之间签订建造合同，在会计准则下实行会计核算。现阶段，很多施工企业会计核算系统较不完善，导致项目建造成本得不到有效控制，不能有效节省开支。在建造合同下加强会计核算，提高行业竞争力，有利于施工企业稳定、长远发展。

一、施工企业会计核算特点

（一）建筑产品有单件性，生产工艺多，结构复杂，生产成本无可比性，总成本估计难度大。每项建筑工程都有特定建设要求和用途，哪怕是同类型的工程，因其生产工艺和施工环境不同，加上临时的变更要求等，也导致最终产品成本不同，甚或有更大差异。

（二）施工受环境、气候等影响较大，产生很多不可预见性成本，导致预计总成本有不确定因素。工程项目由于体积庞大，位置固定，水下、露天、地下和高空等作业较多，对施工安全、施工生产和机械运转等有不利影响，施工成本、工期和质量等出现不确定因素，预计总成本较难确定。

（三）工程投资规模大，施工周期长，受到国家有关经济政策和宏观调控影响，导致实际收入和成本变化较大。工程项目投资规模大，施工周期长，易受到经济政策、宏观调控、通货紧缩和膨胀等影响，导致预计总成本和总收入在实际执行、初始计量中偏差较大。

（四）合同收入除包括初始合同收入外，还有奖励、变更和索赔等收入。只有业主批复奖励、变更和索赔等，才能确定经济利益流进企业，纳进收入统计；多数业主批复滞后，导致预计合同总成本和总收入无法同步调整，对施工中期的核算结果有所影响。

二、建造合同准则下会计核算变化

建造合同准则使工程合同会计核算更加规范，能更好贯彻配比原则及权责发生制，与国际惯例接轨，预测减少风险，会计稳健性原则更强，保证信息使用者获得的会计资料更可靠、准确。在准则下，会计核算在核算对象、合同收入确认、开单结算处理、预计损失预备计提、收入与成本确认等方面发生变化。

（一）核算对象。在旧会计制度中，未将建造合同作为会计核算的对象，而在实际工作中，往往将各个单位工程都视为核算的对象，没有考虑到合同分立和全并。准则对建造合同会计核算的对象进行了严格规范，要求在一般情况下，施工企业都应将所签订单项合同作为对象，分别对各单项合同费用、收入、利润进行计量和确立。正确确定各建造合同核算对象对正确反映损益、核算成本有重要意义，可防止企业通过同时签订一组合同中，人为操纵亏损和盈利，获得利润。

（二）开单结算处理。新准则对工程款结算和收入确认进行分开处理。开结算单时，贷方的工程结算和借方的应收款项，不同时确认收入。当满足收入确认条件，确认收入，结转工程成本，此時会计分录借方为主营业务成本和工程施工，贷方为主营业务收入。该账务处理能够使施工账户余额账上不变，提供开工以来工程累及的成本；并能全面考虑到市场风险，使收入和成本核算更真实的反映出经营状况。

（三）合同收入确认。旧会计制度和新准则在收确认金额和时点上有差异。旧制度规定发包方及承包方结算时按照结算的金额确定收入。新准则要求情况进行确认。新准则合同收入确认更满足权责发生制要求，更严格遵循谨慎原则，更符合使用者要求。

（四）预计损失预备计提。旧制度没有针对建造合同亏损及预计合同损失核算作出规定。新准则坚持与国际准则接轨精神和稳健性原则，要求若合同预计总成本即将超过预计总收入，需立即将预计损失认定为当期费用，为核算建造合同亏损及预计合同损失，设置了合同预计损失和预计损失账户。损失准备，借方为合同预计损失，而贷方为预计损失准备。完工后，将贷方账户余额调到主营业务成本下，进行结转。预计损失预备计提能更具体贯彻稳健性原则。

（五）收入与成本确认。建造合同项目建设的周期长，为保证工程成本计算正确，确认当期的收入和成本，向信息使用者提供合同进度和本期业绩相关信息，多使用完工百分比法，进行收入与成本确认。新准则全面阐述了完工百分比，可全面、客观的反映施工企业的经营状况。

三、当前会计核算工作存在的主要问题

（一）建造合同有不确定性

建造合同有不确定性，需要与其他部门一起配合进行合同总成本预测及准则 执行等，若部门之间缺乏有效配合，则预计合同总成本随意性大。除此之外，很多施工企业未形成完整的内部定额，缺少在预测成本方面资料积累，即便是其他部门密切配合，也导致预计合同总成本不准确。

（二）核算成本水平有限

施工企业项目经理部往往是临时组建的，工作职责是与发包单位按建造合同办理项目结算。项目经理部可直接管理资金，为建造合同会计核算主要主体，可直观反映工程的收入及成本。很多项目经理部管理水平低，手段落后，影响会计核算准确性及正确性。

（三）预计合同收入成本难度大

合同总收入具体包括合同奖励、合同原始收入和合同变更等，合同中注明了收入总额，但由于工程项目多，常常引起确认时程序复杂，工程结算滞后，加大合同总收入计算难度。此外，合同总成本与财务部门、材料部门和工程部门等密切有关，需各部门协调，施工中不确定因素也可加大合同收入成本估计难度。

（四）完工百分比无法精确

完工百分比指施工企业按完工进度依据建造合同进行收入及费用确认。在工作中，常常按照实际成本在總预算成本所占比例进行计算，计算结果往往高估了完工百分比，无法精确。该计算方式易受到生产材料价格涨幅变动及无效投入等影响，与完工进度之间无明确关系，但能增加完工进度，导致完工进度不准确。此外，若将投入作为衡量标准，也高估了完工进度。

四、如何加强建造合同会计核算

（一）加强建造合同管理

在施工中应严格按合同监督执行，签订建造合同，施工企业和建设单位应加强对建造合同的规范管理，确保建造合同能正常执行，促进市场正常经济秩序运行，保证双方的经济利益及时流入。此外，施工企业也应加强对合同执行的监督与管理，在施工中若出现因设计改变、奖励和索赔等导致的造价改变，应及时与建设单位签订书面合同，准确、及时的判断合同结果。当期收入确认时，预计总成本和总收入必须符合工程实际进展，并及时调整，使预计总成本和总收入接近真实数据，防止预计总成本和总收入与当期成本确认的收入利润出现偏差，无法反映出真实数据。完工进度计算必须合理、科学，展现施工企业成果，按建造合同有效规范执行。

（二）提高成本核算水平

针对财产物资建立收发、转移、领取、报废、清查制度；做好与成本核算相关的原始记录及工程量统计工作，建立健全制度；制定完善机械、人工及材料等内部定额；对各种计量检测设施加以完善，制定计量检验相关制度，保证成本核算有可靠基础。应系统、及时的核算反映建造合同发生的经济业务，针对合同实际发生而未完成的合同成本，需准确归集、登记，并划清当期和下期成本界限，划清不同核算对象界限，划清已完成与未完成合同成本界限。

提高成本预测及控制能力，利用建造合同执行这一契机，将二者结合。建造合同执行关键在于准确预测合同总成本和有效控制施工项目成本。具体做法为，建立目标成本，准确预计合同总成本，加强项目成本管理，深入挖掘施工企业潜力，并以此评价考核各部门业绩。

（三）合理预计合同收入成本

合同总收入包含合同规定收入和因奖励、合同变更及索赔等产生的收入。预计收入时必须重视证据与事实结合，按建造合同经济业务数量，与同类其他客户平常单价结算，或者参考已经办理结算的价款和已经收取的工程价款，并合理预计施工进展，取得可靠、确切的证据后，及时调整预计合同收入。合同总成本能否合理预计，对建造合同准则实施效果有直接影响，尤其是在投入衡量百分比法中，对合同收入及费用在各年度分配合理性、准确性都有很大影响。各相关部门人员应具备较丰富编制经验，合理编制施工组织设计，了解施工现场情况，科学的判断预测施工材料价格变化情况，以此确保合理预计合同总成本。

（四）合理确定完工百分比

大多数建造合同开工日期和完工日期分属不同年度，合同成本与合同收入科学配比，并准确分配计入到具体实施工程各年度，为重要问题。完工百分比是建造合同会计核算中收入与成本确认方法，确定方法有两种，即投入衡量法和产出衡量法。投入衡量法利用投入与产出对应关系进行收入与成本确认，但在不同工程项目阶段，投入与产出之间关系不成比例，若实际出现无效率投入，使用投入衡量则要每期按实际情况进行合同总成本确认，如施工企业成本核算制度不健全，将无法准確预计，此时采用投入衡量对各期收益合理性及准确性都有影响。产出衡量较直观、简单。

五、结语

施工企业建造合同对施工项目会计核算、合同管理、信息披露等有更高要求。当前，会计核算工作逐渐规范化、国际化，应准确把握建造合同實质，充分掌握建造合同准则下会计核算变化，做好建造合同会计核算基础工作，使会计核算水平不断提高，更好的促进市场经济发展。

作者：王凤梅

建造合同会计核算论文 篇2：

浅谈公路施工企业建造合同会计核算中的问题

【摘 要】本文从合同预计总收入、预计总成本核算不准确，完工百分比计算易出错，应收账款和收入确认时间不一致等方面对公路施工企业建造合同会计核算中遇到的问题进行了阐述，并提出了几点预防措施。

【关键词】公路施工企业；建造合同；会计核算

随着我国经济发展的需要和公路交通事业的发展，公路施工行业在近年的国民经济活动中占据了越来越重要的地位。2006年财政部颁布了新的《企业会计准则》，根据财政部建设会计准则体系精神的要求，2009年在所有大中型企业全面执行新会计准则。公路施工行业由于工程项目工期较长，设计变更频繁，材料单价变动大，预计合同总成本、合同总收入准确性不强，合同总价变化较大等自身的一些特点，在执行《建造合同》准则过程中存在着一些问题。对于公路施工企业建造合同会计核算过程中遇到的问题，本文提出几点粗浅的看法和建议。

一、公路施工企业建造合同会计核算中的几点问题

1.合同预计总收入核算存在较大的不确定性

对于公路施工项目来说，可靠地预计合同总收入是比较困难的。合同总收入不仅仅包括合同清单收入，还有合同索赔、变更、奖励等收入。公路工程项目一般工期较长，期间因材料单价大幅变动而引起的材料调差收入、因设计方案变更而引起变更收入以及业主的各项奖励收入，均存在较大的不确定性。以上经济利益是否能够流入企业以及收入的计量金额均较大程度地受经办人员主观判断的影响。

2.合同预计总成本核算存在較大的不确定性

合同的预计总成本存在很大的不确定性，主要表现在以下几个方面：

（1）材料单价波动的不确定性。由于公路工程项目施工周期较长，在其施工过程中往往会受到通货膨胀及市场供需关系的影响，一旦材料等生产要素的价格发生变动，将会导致成本的大幅变动。

（2）因设计变更引起的成本变动不确定。工程项目会随着实际的施工情况而对原有的设计方案进行变更和微调，不同设计方案的成本往往相差较大，导致了预计总成本的不确定性。

（3）公路施工企业的成本预算水平普遍较低，导致合同预计总成本不准确。目前大多数的公路施工企业没有形成一套符合实际的企业内部定额，同时也缺少较全面的成本预测方面的资料积累，即使各个部门之间密切配合，合同预计总成本的准确性也得不到保证。

（4）预计总成本的准确性还受到项目管理团队成本控制能力的影响。管理能力较差的团队往往无法保证在最初预算内完成合同，会导致合同实施过程中，实际成本超出预计总成本，从而导致预计总成本不断变动，增加了预计总成本的不确定性。

3.完工百分比的确认容易出现问题

（1）成本归集不准确造成完工百分比的确认不准确。目前公路施工企业完工百分比大都采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，在施工过程中机械费用、劳务费用结算不及时、材料消耗计量不准确等情况普遍存在，导致完工百分比的准确性无法保证。另外，合同成本的归集容易因为各种原因受到人为的调节，通过调整完工百分比，进而调节利润。

（2）预计总成本不准确造成完工百分比不准确。由于预计总成本本身就是一个预测值，同时又受到材料单价、变更成本等因素影响，必然导致完工百分比计算不准确，导致反应的财务状况失真。

（3）会计人员的业务水平，制约着完工百分比的准确性。部分会计人员观念落后，不注重汲取新的财务知识，会计核算工作中有章不循，工作不规范，记账随意，会计信息失真，无法保证完工百分比的准确性。

4.应收账款确认与收入确认相分离为利润调节留下空间

建造合同准则对建造合同收入的确认时间规定与其相关的应收账款不一致。合同收入按完工进度在资产负债表日确认，而应收账款则是按业主正式批复了计量证书时确认。这样就使应收账款和其相关收入不在同一期间内确认，给企业经营者带来了很大的人为操作空间。这会使部分企业通过以下两个途径来调节企业经营业绩，达到虚增利润的目的：一是通过提高完工进度来提高收益，二是推迟工程计量证书的签发或记账来拖延对应收账款的确认，从而少提坏账准备。

二、采取的措施

1.完善施工项目建造合同管理的组织结构，明确岗位责任规范

准确地执行《建造合同》对于提高公路施工企业的财务决算信息和成本信息质量，明确各级管理层的责任，加强内部控制具有重要意义。要想全面有效地贯彻落实建造合同准则，必须首先解决“谁来抓”、“如何抓”的问题。企业应在公司层次与项目层次设置相应的组织管理机构。如在公司层次成立包含财务部、工程管理部等部门负责人组成的建造合同管理领导小组，主要职责是对建造合同的实施进行统一的管理和领导，参与工程项目投标前的评审、中标后的评审以及责任成本的测算和承包指标的确定，开展责任成本管理工作，指导所属项目部建立健全成本管理制度和预算管理制度，进行收入、成本管理，指导项目部进行合同收入、合同成本预计，监督检查项目部建造合同执行情况。在项目层次设置相应的由项目经理任组长，财务、技术、工程、试验、物资、机械、安全等部门负责人组成的建造合同执行管理小组，主要职责是进行建造合同分析评估，建造合同交底，建立健全成本管理制度和预算管理制度，确认建造合同的会计核算对象，统一核算口径，进行合同收入、合同成本预计，进行实际工作数量统计，办理工程量签证和价款结算，做好建造合同成本核算的各项基础工作，按照核算对象分会计期间准确归集计算合同成本，进行会计处理，做好相关资料的登记整理上报和相关信息披露。

2.加强成本控制，做好成本核算工作，提高收入成本预测能力

公路施工企业应建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废和清查制度，建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度，制定或修订人工、材料、机械等各项企业内部定额，借鉴国际会计准则的规定，在企业内部建立一套有效的财务预算和报告制度，加大企业的信息化建设，使与成本核算有关的信息可靠、准确、完整、及时地在相关部门传递和使用。建立健全公司内部概预算或建造工程概预算、适用的耗费定额、会计核算制度、成本分析制度等。中标后深入研究图纸，制定切实可行、真实可靠的施工组织设计，提前对项目现场进行细致的考察和了解，对当地的物价、气候、地质环境、社会环境、施工难度等方面进行全面了解，提高测算水平。同时，建筑施工企业要加强对合同执行全过程的监督管理，对因变更设计、索赔、奖励及非可控因素造成的工程造价的变化，应及时取得发包单位的签认，以便财务部门及时、准确地计算合同收入，进行工程结算，收取工程价款，真实反映建筑施工企业的经营业绩。

3.合同预计总收入、预计总成本的动态管理

建立合同预计总收入和总成本的动态管理机制，根据工程项目的实际情况，及时评审和修订预计总收入和总成本。应严格按照收入准则要求确定预计总收入，不能随意确认因奖励、变更、索赔等形成的收入。应监督管理合同执行全过程，各部门应协力配合，对因非可控因素、变更设计造成的工程造价的变化，财务部门要准确、及时地计算，真实反映施工企业的经营业绩，并及时取得发包单位的确认资料。

4.加强内部监督检查

建造合同中的可靠估计与合同结果很大程度上依赖于财务人员的职业判断，施工企业对不合理的会计处理应及时发现和纠正。企业还应加强对工程项目实施过程中的内部控制审计，只有各个环节严格按照制度和规定进行，才能更加客观地反映工程项目的财务状况和各期间经营成果。

5.提高会计人员的综合素质

建造合同准则的有效实施离不开高素质的财务人员，财务人员的职业判断很大程度上决定了建造合同结果的可靠估计，合同预计总收入、总成本也要求财务人员对工程项目比较了解，并且拥有较强的判断力与预测力。会计人员应充分认识到会计在整个社会主义建设中的重要作用，理解自己所从事的工作的价值，培养良好的职业道德和修养高尚的职业风范，强烈的事业心和责任感。项目财务人员要熟知有关税务知识、法规和财经法律，增强实际操作能力，加强业务知识学习，依法处理账务。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则.2006版

[2]中国注册会计师协会编.2013年度注册会计师考试《会计》教材

[3]吴海宁.论建造合同准则实践中存在的问题及解决措施

作者：邴龙宝

建造合同会计核算论文 篇3：

建造合同工程项目会计核算理论

摘 要：会计理论知识源于实践积累和需要，建造合同工程项目的核算也不例外。所以本文先从项目实践讲起，工程项目从商业目的来讲，盈利始终是第一位的，本文的核算从中间承包商的角度，分析项目资金流入与流出，進而了解工程核算盈亏本质。

关键词：建造合同；会计核算

中间承包商的上游一方为甲方（收入方），可称为建设方或最终出资方，下游一方为乙方，即为中间承包商的供应商（成本方）。先抛开核算来了解一下工程项目建设的资金流向分配过程，进而进入核算的过程。

甲方的资金通过合同约定流向我企业，我企业再分配资金流向各业务方，最终结余资金即项目的盈利（暂不考虑企业所得税）。具体举个顺向资金流例子，甲方向我公司拔付工程款116元（工程款100元，16元税金），我公司拔付下游分包商92.8元（成本80元，12.8元税金），自缴税金3.2元，最后算下来盈利20元，如上图，简单理解，甲方支付我公司的116元，其中16元的税金，我公司自缴3.2元，通过分包商工程款委托分包商缴税12.8元，也就是说这16元税金只是给我公司流转一下，并未对主营业务收入及成本造成影响，另外的100元，有80元构成了项目成本，20元是盈利。值得说明的是，通常意义上的“分包商抵扣”概念，容易误导各位同仁，以为是分包商缴税用以抵扣我公司自缴税金，实质上的资金流为业主或甲方通过工程款形式支付我公司，让我公司代缴，而我公司把该部分资金（图中16元），自缴一部分，亦委托供应商代为支付缴纳另一差额部分。从这个意义上来讲，作为中间商的我公司在对上和对下不含税合同额不变，且上家给付我公司税款大于我公司下家税金这两项条件均满足的条件下，不管国家近来如何下调变动，我公司的利润是不变的，除非不含税合同额变化才会对中间商公司的利润有影响。国家政策税率变化最终影响的税金的最终承受者和接盘者，即最终的大众消费品消费者，但实质上最终的大众消费者销售采购价不卫降的情况下，受益者是倒数第二的接盘者，相当于国家把省下的税又由普通消费者转手让倒数第二接盘者受益了。下面回归正题，简单列示一下上例的分录：

如此，本项目核算全部完毕，笔者认为，深刻了解工程进展各环节和资金流是第一位的，进而进行相关会计科目的记录，科目和分录是一种记录方式也是非常重要，但会计核算应排在业务和资金流的深刻了解之后，如果不了解资金流的实质，就做一通分录，难免片面致不能深刻理解。实际业务中，工期长，阶段性、进度性核算记录业务较多，涉及各手续及程序较多，收入和成本的的确认并非如上全区一次性确认那样直接，通常 采用的办法是事先估计该工程全部的成本和收入及毛利，即所谓的预算，根据实际完工的程，一般是真正的成本类科目，如分包成本、材料（不含税），机械设备租赁费、各种差旅办公等直接费，事实上各参与员的工资也应适当摊销计算入项目成本，视成本占总成本的比例，确认完工进度比例，计算主营业务收入及毛利，推算过程有以下两种办法：

1. 接前例，预算总收入100，总成本80，毛利润20，毛利率20%，假设发生的成本为40，则完工比例为40/80=50%，则此时确认的收入为100*50%=50。

2. 利用此工式：本期发生成本+毛利润=本期确认收入

最终结算时，工程实际情况，往往并不完全和预算一致，假设本项目预算盈利20，结果实际的分包成本增加了5，变成85，这样利润就变成了15，而非20，相应的缴税方式可能会增加通过委托分包缴纳部分，减少本企业自缴部分，但总的来说，税金肯定会被流转，在做决算时，把增的费用部分相应调整主营业务成本及毛利科目 ，最终结果是盈利由20变为了15，即最终结果为：

这里要特别提到工程施工和工程结算科目 ，工程结算科目可以理解为甲方对乙方进行的结算，会计分录为借：应收账款 贷：工程结算。这里的结算，包含两个含意，结算一部分可能跟乙方提供的服务有关，而其中的另一部分也可能跟乙方提供的服务无关，假设乙方未提供任何服务，甲方就确认一部分债务给乙方，乙方在未提供服务的情况下，就确认了一部分债权，同时也形成了一部分债务（因未提供任何服务），此时贷方分录的“工程结算”实质上是一种负债，因会计报表中未有“工程结算”科目，故在填制报表时，“工程结算”被放置在最接近的科目“预收账款”里，此时的预收账款科目已超越其本来含义（并未真正意义预收到款，而是未提供服务确认的债权），假定乙方在未提供任何服务的情况下，甲方给予乙方债权80，借：应收账款80 贷：工程结算 80；然后乙方开始施工，投入工程60，借：工程施工 60 贷：银行存款 60，则资产负债表中如下反映：

由于工程结算和工程施工这对互抵的科目随着工程情况和甲方的结算情况在不断变化，所以在每个会计期，对工程施工和工程结算比对差额，当工程结算大于工程施工时，在报表中体现为预收账款（已结算未完工）明细核算，当工程施工科目大于工程结算科目 时，记入存货（工程施工）已完工 未结算 部分。最终的工程结算大于工程施工科目时，该项目盈利，工程结算小于工程施工时，该项目亏损，决算时通常通过工程施工（毛利）科目负数调整工程施工和工程结算相等，表明项目已亏损。

工程施工单位为了加强结算和收款，设置了所谓两金的指标考核，其中一金即为工程施工减去工程结算的差额存货，实为已投入工程但未与甲方办理结算部分，该指标过高，实为过多的已完工程未能办理结算，以此表明需督促相关业务责任人员加强与甲方办理结算，；另一金即为应收账款余额，收款才能抵减应收账款，这一金过大体现为已结算的债权未能及时收回，以此督促相关人员加强工程款的回收，两金为债权的两个阶段，即债权确认和款项回收，这对于工程项目以及企业的利益是极其重要的。

参考文献：

[1]姜士林.浅谈实施建造合同会计准则后工程项目审计风险的产生及防范[J].交通财会，2006（08）：75-76.

[2]蔡祖祥.建造合同核算对工程项目业绩评价的影响和冲击[J].财政监督，2012（08）：43-44.

[3]王征.固定造价下的国际工程项目的建造合同核算[J].国际商务财会，2014（08）：31-33.

作者：武虎亮