我国中小医院内部审计论文

摘要：目前，很多公立医疗卫生机构由于各方面的限制，其内部审计部门都存在着人员不足及人员素质偏低的情况，同时国家审计由于人员等方面的原因也难以对各级公立医疗卫生机构进行全面覆盖。因而，在目前情况下，引入CPA审计对于提高公立医疗卫生机构的审计质量，加强对其有效监管有着重要的意义。今天小编为大家精心挑选了关于《我国中小医院内部审计论文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。

我国中小医院内部审计论文 篇1：

中小企业合同管理的内部审计现状及完善对策建议

摘要：改革传统合同管理的内部审计是新常态下企业发展的要求，然而，中小企业合同管理的内部审计现状仍然存在许多问题。因此，要提高企业对合同管理的认识，同时加强法制观念防范合同风险，努力建设一支复合型的内部审计队伍，并且尽快转变合同审计理念，为中小企业的发展提供助力。

关键词：中小企业 合同管理 内部审计

文献标识码：A

中小企业是国民经济的重要组成部分，目前，我国中小企业达到了37万户，对于我国经济发展贡献显著。然而许多中小企业的内部审计问题非常突出，内部审计无法发挥其真正的作用，进而影响了中小企业的经济效益。中小企业合同管理本该可以通过内部审计职能对其进行规范的事项，现实状况令人堪忧，直接影响了中小企业的发展。为此，应加强中小企业合同管理的内部审计制度建设，以促进中小企业良性发展。

1 改革传统合同管理的内部审计是新常态下企业发展的要求

面对经济新常态的变化，中小企业面临着严峻的挑战。传统的合同管理内部审计重其监督职能，但是随着中小企业的发展，内部审计的监督职能已经不能支撑企业战略发展的需要，特别是进入“新常态”之后，粗放的增长方式已经不能满足中小企业的要求，加之竞争的日趋激烈，这也倒逼着中小企业必须实施精细化管理。而合同管理作为企业管理的重要一环，涉及企业现金流的安排在资金紧张的今天显得至关重要，在签订合同中稍有不慎，企业的现金流都会受到重大的影响，而传统合同审计的监督职能满足不了为企业安排现金流筹划资金往来的这个需求。

应该促进中小企业合同审计从单纯的“查错纠弊”职能，转向为企业服务，增加企业价值。单纯在事后进行审计，不能真正发挥审计的监督和服务功能。合同管理内部审计的关口应向合同项目实施过程前移，审计内容也应从结算审计向合同执行过程审计延伸，以确保合同项目实施的合法合规性，达到提高项目的经济性、效率性的目的。合同是连结经济活动中参与各方的纽带，是项目实施的依据和准绳，合同在企業生产经营中扮演着越来越重要的角色，合同审计在内部审计中具有举足轻重的地位。因此，改革传统合同管理的内部审计是新常态下企业发展的要求，只有这样才能使中小企业从容的面对来自国际国内市场的竞争。

2 中小企业合同管理的内部审计现状

2.1 内部审计部门缺乏对合同管理正确的认识

许多中小企业的内部审计部门往往只重视合同中止后的审查，对合同的签订、履行的阶段不管不问。但是，合同在履行的过程中也存在着较大的不确定性，很可能影响合同的履约，而合同或签订前对对方是否具有资质的调查也是合同能否顺利履约的重要保证，所以合同签订前和合同履约过程也是合同审计应该关注的重点领域。

2.2 合同签订过程中法制观念淡薄、合同风险意识差

中小企业在签订合同时常常忽视对合作方的履约情况进行评估，缺乏相应的风险意识，而内部审计人员作为把控企业合同风险的最后守门人，也没有意识到这是合同管理中的重要环节，没有发挥内部审计的作用。除此之外，一些企业没有专门进行合同管理的部门或者专职人员，合同管理较为混乱，而同样的内部审计人员也没有意识到问题的严重性。

2.3 内部审计部门人员知识结构、素质能力不能胜任

内部审计人员必须具备一定的与业务相关的专业技术知识、法律知识和经济管理知识的复合型人才。但是就目前的情况看，合同管理专业人才严重缺乏，特别是中小企业从事合同审计的内部审计人员知识结构较为单一，其知识储备无法对合同涉及的各项法律问题、业务风险作出正确判断，无法对合同进行有效的内部审计。

2.4 内部审计部门重事后合同检查而轻视合同执行

许多中小企业对合同分析和合同执行上不够重视，常常出现合同签订与合同执行相脱节的情况，合同往往只交给合同签订人自己保证，而合同产生的风险很大一部分出现在合同执行的阶段，内部审计人员却没有对其进行跟踪，导致合同审计不能落到实处，只是流于形式。

3 中小企业合同管理内部审计的完善对策

3.1 提高中小企业对合同管理的认识

首先，建立合理的公司治理体系、给予内部审计部门较高的地位、合理的设置内部审计部门的岗位，才能为内部审计提供一个良好的工作环境，保证内部审计工作的有效开展。

其次，应做到合同管理内部审计工作的开展有相应的标准可依。中小企业应建立完善的合同管理体系，并结合合同管理制度以及相关的公司规章配套相应的内部审计制度对其进行再监督，同时也应有较为详尽的内部审计手册供内部审计部门予以参考。

最后，应在中小企业内树立良好的企业文化，重视合同管理内部审计、重视合同风险的防控;同时企业管理层还需要转变观念，提高管理者对合同审计工作的认识，使合同审计真正地成为中小企业内部审计的重要组成部分，为中小企业减小合同风险的同时也为中小企业生产经营提供决策建议。

3.2 加强法制观念防范合同风险

中小企业从事合同审计的内部审计人员知识结构较为单一，其知识储备无法对合同涉及的各项法律问题、业务风险作出正确判断，无法对合同进行有效的内部审计。所以从短期看，开展针对合同管理的内部审计仅仅依靠内部审计部门是不现实的，在开展这项工作时应与其他部门进行充分的沟通，借助其他部门知识储备，提升合同审计的有效性，提升工作的效率。

当前内部审计部门也面对着这样的窘境，内部审计人员对公司的相关业务不甚了解，根本无法判断合同的签订是否合理，也无法发现其中蕴含的风险，为了让内部审计人员更好的了解企业的业务，更好了解合同的相关内容，内部审计部门也可以派出内部审计人员与业务部门一同办公，但是人员编制保持在内部审计部门，这样既可以保证内部审计人员的独立性，又可以让没有业务经验的内部审计人员亲临第一线，了解公司的产品，了解公司的业务实质，对合同有更加深入的了解，这样就能更加有效地开展合同审计。

3.3 建设一支复合型的内部审计队伍

首先，要求内部审计人员必须要对《合同法》有充分了解，同时对中小企业的生产、经营特征也应当有足够的了解，只有这样才可保障合同管理中的潜在问题可以得到充分的挖掘，由此保障所提出的审计意见切实有效。针对重大合同，内部审计人员还应参与重要的过程或者全部过程，具体视合同情况而定。

其次，优化企业内部审计人员的配备。内部审计工作现在需要的不仅是财会、审计等专业型人才，更需要具有丰富经验的复合型人才，尤其是在针对合同管理的内部审计中，需要内部审计师具有流程管理方面的经验，具有规范企业流程、减小经营风险、达成共识、创造性的解决问题的能力，使内部审计机构在我国特定环境下对中小企业发挥更大的作用。

最后，加强内部审计人员的培训，对其进行知识更新。信息时代的来临，大數据的普及，各种先进的审计方法层出不穷，面对现代内部审计工作的新要求，企业内部审计人员必须通过接受系统而专业的培训来提升综合素质，学习最先进的审计方法来应对新的挑战。

3.4 尽快转变合同审计理念

内审人员必须要结合市场以及企业的实际发展情况对合同审计的方式、途径、手段等内容持续进行改进：一是从原本单一的重视事后审计，转变为事前、事中、事后三者结合的局面，由此提升合同审计的科学性;二是转变原有的单一查错纠弊的情况，引入评价、完善以及监控内控系统，由此形成综合型合同审计;三是由单一的真实性、合法性合同基础上，引入企业合同管理改善内容，从而形成服务型合同审计。在实际工作中，内审人员必须加强检查、评估、修正、反馈等工作，保障合同管理目标顺利完成，同时还应当及时修正之前的合同管理体系存在的不足之处;四是跟踪监控审计合同完成进度，尽快落实问题解决工作;五是对存在的不足之处，提出合理的完善建议，制定可行的整改措施，有利于风险的有效防控。

参考文献

[l]薛春慧.基层烟草企业如何实现内部审计全覆盖的探讨[J].财会学习，2018（9）.

[2]李佳琦.内部审计业务外包存在的问题及对策——以武汉东风汽车公司为例[J].现代经济信息，2018（8）.

[3]陈杰鹤.内部审计监督在医院经济合同管理中的实践探讨[J].中国总会计师，2018（7）.

[4]尹静雯.医院开展合同内部审计工作存在的问题及对策[J].财会学习，2018（10）.

作者：乔智华

我国中小医院内部审计论文 篇2：

简析公立医疗机构引入CPA审计的重要意文

摘要：目前，很多公立医疗卫生机构由于各方面的限制，其内部审计部门都存在着人员不足及人员素质偏低的情况，同时国家审计由于人员等方面的原因也难以对各级公立医疗卫生机构进行全面覆盖。因而，在目前情况下，引入CPA审计对于提高公立医疗卫生机构的审计质量，加强对其有效监管有着重要的意义。

关键词：公立医疗卫生机构：内部审计：CPA审计

一、当前公立医疗机构审计的现状

（一）日常管理以内部审汁为主

通过文献研究及一定的调研工作，我们发现公立医疗卫生机构日常管理所采取的最主要审计方法为内部审计，但公立医疗卫生机构由于自身条件的限制，往往难以招募到高素质的审计团队，同时受制于单位人员编制等各方面原因，审计人员的数量偏少，因而内部审计的质量往往偏低，难以取得令人满意的成果。

（二）外部审计以围家审计为主

在外部审计方面，公立医疗卫生机构所接受的外部审计以政府主持的国家审计为主，国家审计是公立医疗卫生机构监管的核心力量，在内容上包括成本、固定资产、经济责任、政策落实情况、经济效果等公立医疗卫生机构监管的各个方面。但国家审计一般耗时较长，同时国家审计的人员也是有限的，不可能做到面面俱到，必须将大部分精力集中于经济监管的核心环节，因而不可能对所有的公立医疗卫生机构都开展大量细致的国家审计工作，有部分公立医疗卫生机构就处于了被忽视的状态。

（三）少部分购买CPA审计

面对内部审计人员数量及人员素质、能力都存在着不足，国家审计难以面面俱到的现实情况，部分公立医疗卫生机构开始尝试通过购买CPA审计来弥补自身审计力量的不足，将CPA审计引入到医院的基建工程审计、固定资产审计及合同审计之中，来应对这些时间紧张、业务难度偏大的非日常业务。

二、公立医疗机构内部审计的不足

（一）内部审计缺乏独立性

尽管内部审计对于加强内部控制、提高管理水平及效益都有着重要的作用，但由于在很多公立医疗卫生机构中还存在着“一把手”决策的现象，同时由于人员流动较少，大家之问往往形成了较为紧密的人情关系网和利益联系，这就使得很多审汁人员在进行内部审计时束手束脚，严重影响了内部审计的独立性，并降低了审计质量。

（二）内部审计人员专业素质偏低

由于很多历史方面的原因，很多公立医疗卫生机构的辅助部门，如后勤、保卫、财务、审计等，都安置了大量的非本专业人员。由于工作时间的原因，这些非本专业人员中还不乏部门负责入。对于内部审计而言，现代的内部审计正在逐渐由传统的合规性审计向管理责任审计、经营责任审计拓展。审计职能从经济监督转变为以监督为基础的经济鉴定和经济评价。审计的范围也从事后审计监督转变为经济运行全流程参与监督。审计业务的丰富与拓展，对于审计人员的专业素质及能力提出了更高的要求，需要内部审计人员同时具有会计、审计、数据分析、内部控制检查及评价、计算机等多方面的知识及一定的实践经验。这就使得很多非本专业人员，甚至是很多年龄偏大、知识结构较为陈旧的老审计，都难以胜任。

（三）内部审计机构不健全

尽管内部审汁对于公立医疗卫生机构加强内控、提高管理水平有着重要作用。但是目前，大部分一、二级公立医疗卫生机构都没有设立单独的审计部门，一般都是将审计直接置于财务部门的管理之下，这就使得内部审计人员在开展工作时不得不审计自己的直接管理者，使得内部审计严重缺乏独立性。甚至有的小型公立医疗卫生机构并没有审计部门，需要进行审计时，便直接抽调财务人员作为审计人员，审计独立性严重欠缺，严重影响了审计质量。三、公立医疗机构提高内部审计工作质量所面临的困难

（一）管理层对内控及审计工作重视不够

目前，我国公立医疗机构的主要领导及部门负责人一般都来自临床医疗部门，他们大多是医科背景，并具有多年的临床实践经验。他们大多是医疗专家型人才，拥有丰富的临床经验和专业知识，但受到自己的专业背景的影响，部分高层领导都习惯于传统的经验型管理，习惯于行政指挥，对于内部审计工作的重要意义没有正确认识，只是由于上级部门的要求才开展相应的内部审计工作，对于内部审计工作的开展也只是流于形式，并没有将内部审汁与单位的经营管理真正的融合起来，缺乏严格而科学的管理体系。

同时很多中层的部门负责人一方面承担着繁重的业务活动，工作于临床医疗一线，另一方面义作为部门管理人员承担着对整个部门的管理工作，特别是在部分教学研究型的公立醫疗机构，他们还需要承担一定的教学及科研工作。由于日常工作的繁忙以及对于开展内部审计的重要性认识不足，这些中层管理者对于在繁重的日常工作之余配合审计人员开展内审工作存在一定的抵触情绪，这更使得机构内部审计工作的开展困难重重。

（二）机构内部人情关系网难以打破

公立医疗卫生机构大都采取的是终身雇佣，或者是类似终身雇佣的长期雇佣，这是公立医疗机构相对于私营机构，对于求职者而言，最有吸引力的一个地方。但这样的长期雇佣也导致公立医疗卫生机构的人员流动性较差，审计人员与被审计人员之间的经济利益联系紧密。特别是在一些规模较小的公立医疗卫生机构，由于整个机构的人员不多且大多比较同定，很容易形成一个小型的熟人社会，建立十分牢同的人情关系网，这对保持内部审计的独立性十分不利，同时也势必会十分容易影响到审计质量。

（三）引进高素质审计人才困难重重

想要进行高质量的内部审计关键还在于要拥有高素质的审计人才，而这恰恰是目前提高公立医疗机构，特别是一二级公立医院及地市级医疗卫生机构，审计能力的最大困难之一。除了一线大城市的三级大型公立医疗卫生机构，一般医疗卫生机构的内审职位对于拥有实践经验和CPA证书的优秀执业会计师都缺乏吸引力，其中主要原因有以下几个方面。

薪资水平较低，公立医疗卫生机构的人员均为事业编制，虽然稳定性强，但平均薪资水平难以与很多企业相比，因而除了特别看重稳定的执业会计师，一般执业会计师都不太会选择在公立医疗机构任职。

职业发展受限，目前我国的公立医院主要还是从医生当中选拔任用管理者，而内部审汁人员的职业发展往往到了部门负责人就到达了其职业“天花板”，有限的发展空问和晋升机会也使得很多专业人士不考虑进入医院工作。

地域因素，很多地市级城市，特别是经济欠发达的中西部地区的地市级城市，由于经济、发展机会、文化教育、生活设施配套等多方面原因，对于高素质人才缺乏吸引力。目前很多大型事务所都开设于大城市中，其从业人员也大都习惯了大城市的生活，不愿意前往中小城市工作。

（四）经费与编制限制，机构规模受限

由于公立医疗卫生机构的工作人员都属于事业编制，因此每个部门的人员数量必将受到当地财政收入水平及单位预算方面的限制。南于受到相关经费和人员编制的限制，大部分公立医疗卫生机构都不可能保有一支较大规模的审计团队。同时，尽管开展内部审计、加强内部控制对于公立医疗卫生机构具有重要意义，但毕竟不是公立医疗卫生机构的核心业务和关键职能，相关经费还有如：提高医护人员医疗服务水平、更新并购进医疗卫生服务设备等的更为重要的用途，因此投入到内审机构的经费必然有限。

四、公立医疗机构引入CPA审计的重要意义

（一）国家方面

1.提高经济监督水平，提高财政资金的使用效率

国家要求公立医疗卫生机构开展内部审汁或者对于公立医疗卫生机构进行国家审计，其核心目的都在于履行公共受托责任，保证国有资产的保值增值、促进医疗资源的有效利用。而引入CPA审计有利于该目标的完成，通过专业的CPA审计为相关部门提供信息，可以进一步加强对于公立医疗卫生机构的外部监督，提高相关财政資金的使用效率。

引入CPA审计，或者说为公立医疗卫生机构购买CPA审计服务，使得很多医疗卫生机构不必保有或建设大规模的审计团队，减少了总的人员编制，从而节约了财政资金。另外，相对于让每个医疗卫生机构，不论所处位置和地区及自身规模大小，都建立自己的审计团队，还不如为其中的偏远及小型等难以雇佣高素质审计人才的医疗卫生机构直接购买CPA服务，这样更能节约资金并保证其审计质量。

2.缓解国家审计资源的不足，提高审计效率

我国的国家审计这几年开展得如火如荼，但由于各方面的原因，国家审计队伍并不算十分庞大。在人员及力量都有限的情况下，国家审计可以将部分并不算十分紧要的审计任务委托给CPA审计，自己更好地专注于那些关键项目，整体提升审计效率，加强对于关键部门和要害环节的监督，从而提升控制水平和审计质量。

（二）医疗卫生机构方面

1.提高审计的独立性，加强对于自身的监督与管理

CPA审计相对于医疗卫生机构自身的内部审计具有更强的独立性，首先，会计师事务所与医疗卫生机构之间并不存在紧密的利益联系：其次，会计师事务所的执业会计师与医疗卫生机构的工作人员之间往往也不存在紧密的利益联系，也没有特别的私人交情。因此，引入CPA外部审计可以大大提高审计的独立性，提高审计质量，加强对于医疗卫生机构的监督与管理。

2.引入高素质审计团队，提高审计质量

CPA审计团队相对于公立医疗卫生机构自身的审计团队，一般都具有更高的职业素养和更强的工作能力，审计经验也更加丰富，能够充分运用自己的专业能力开展审计业务，提高公立医疗卫生机构财务报表的信息质量、提高公立医疗卫生机构会计核算与财务管理的水平、健全内部控制制度、提高审计质量。同时，还可以提升公立医疗卫生机构自身审计团队的审计水平。

3.提供更加客观、公正的审计报告，提高机构可信度

CPA外部审计往往比公立医疗卫生机构内部审计具有更强的独立性和更高的审计质量，经它们审计并出具了表示通过的审计意见的财务报告往往更加客观、公正，具有更强的可信度。特别是一些知名的大型会计师事务所，它们自身的知名度及业内的口碑都为其所出具的财务报告增添了可信度。

（三）会计师事务所方面

增加收入来源，拓展业务渠道。对于会计师事务所而言，接受委托对公立医疗卫生机构开展审计工作，也是增加收入、拓展业务渠道的方法之一，可以开拓新的业务范围，获得新的利润增长点。

参考文献：

[1]王爱军，苗欣.公立医院内部审计的完善[J].审计月刊.2014（ 04）.

作者：李畅

我国中小医院内部审计论文 篇3：

基于BSC的医院内部审计绩效评价指标体系构建

【关键词】 平衡计分卡; 内部审计; 绩效评价; 层次分析法

内部审计是医院内部控制体系中重要的部门，承担了提高各职能部门工作效率、改善各部门工作成果的重任，内部审计的主要作用是独立监督和评价医院各项工作活动、改进医院经营方式、增加医院经济价值[1]。基于此，对医院内部审计部门以及工作人员的工作内容和取得的成效进行评价具有重要意义。具体的内部审计绩效评价工作内容是衡量在医院各项目标和规划的实现过程中，内部审计部门做出贡献的大小以及履行岗位职责后在不同维度产生的作用与成果，包括取得的工作成果、花费的审计成本以及审计质量的保障等[2]。

当前医院内部审计的绩效评价体系主要以审计计划执行率、审计建议采纳率、审计整改完成率等指标作为评价标准[3]。然而上述评价指标对于内部审计工作的评价不够全面，且指标的设计相对而言过于简单，灵活性有待加强。一份科学、全面的内部审计绩效评价体系应当将实现医院最大战略价值作为最终目的，应当首先确定企业的战略目标。战略目标的制定与实施对于企业价值的增值影响极大，从战略目标出发构建绩效评价指标能够更加明确地考察各个部门和组织对于集体价值的贡献程度。因此，有必要结合目前我国医院发展的实际情况，建立一套科学的内审绩效评价体系，正确对内审作用进行评估，这样才能提高内部审计工作的效率和效果，推动整个内部审计水平的提升。

一、理论研究

（一）平衡计分卡理论研究

平衡计分卡（Balanced Scorecard，BSC）最初是于1990年由美国诺顿研究所提出的，属于一种综合性的绩效管理体系。平衡计分卡构建了一个新的财务评价模式，通过将组织目标转化成四个方面的指标来评价组织的绩效，这四个指标分别是财务、客户、内部运营以及学习与成长[4]。此阶段的平衡计分卡是作为一套新的绩效管理方法来应用的，其目的是使绩效考核指标更加平衡和完善[5]。关于平衡计分卡的专著《战略中心组织》中指出，企业应当依据自身的战略决策来制定内部管理模式，应当使企业核心业务流程围绕着战略而实施，这一著作的问世标志着平衡计分卡成为了企业管理决策中的重要工具。

平衡计分卡改变了传统的财务绩效评价指标仅注重财务，缺乏前瞻性的缺陷，能够统筹企业战略决策开展管理与绩效评价，将财务与非财务指标都纳入了部门业绩的考评中。平衡计分卡将组织的战略管理分为了四个固定的模块，在此基础上可以更加详细地将评价指标细化，既平衡了各维度的重要性，又具有聚焦管理的功能。图1是平衡计分卡的基本框架。

（二）内部审计绩效评价理论研究

西方发达国家内部审计职业以及企业管理职业关注内部审计绩效评价的最初目的是为了降低管理成本以及提升管理效率，在此过程中也做出了一些研究成果。Albrecht et al.[6]得到了国际内部审计师协会（IIA）的资助，提出了内部审计绩效评价应当遵循的原则与标准。Wong[7]肯定了平衡计分卡在内部审计部门的作用，认为其是成功评价内部审计部门绩效的关键因素。国内相关学者也做出了很多研究。臧芝红[8]从平衡计分卡的四个维度出发，以Z医院作为研究对象，构建并应用了医院内部审计绩效评价体系，具有一定的适用性和针对性，但有进一步完善的空间。唐子然等[9]利用平衡计分卡理论的四个维度构建了适用于我国高校内部审计绩效评价的体系。

国内外专家学者在内部审计绩效评价的研究中都得到了一定价值的研究成果，有学者还尝试了将层次分析法、平衡计分卡等运用在绩效评价体系的构建中，这些研究充分扩展了绩效评价方式，也丰富了内部审计绩效评价工具的种类。本研究将平衡计分卡引入了医院内部审计绩效评价中将是一次有意义的尝试，这一研究有助于提升内部审计流程效率和效果，也有助于医院内部审计工作创造更大的价值。

二、选取评价指标应遵循的原则

（一）系统性原则

评价指标的选取必须能够完整地对医院内部审计机构进行评价。指标不仅需要全面反映绩效评价的作用，还应当将考核的各个环节紧密地联系在一起，形成一个闭环;不仅能够均衡各个维度的重要程度，还能够主次分明地对医院内部审计工作环节进行评价。

（二）客观性原则

评价指标必须具有一定的客观性，要做到无论被评价的主体如何选取，在实施评价时得到的最终结果都大致相同，保障评价指标的客观公正性。

（三）重要性原则

在选取和制定评价指标时，应当考虑到获取评价结果必须付出的时间和成本，对于一些需要花费大量人力、物力和时间的评价指标可视其重要程度进行更换或取舍，指标的选择应当抓大放小，重点选择能够有效反映医院内部审计绩效的关键性指标，不能要求指标兼顾所有方面。

（四）公平性原则

指标的选取必须要合理、合规，要保障在考核中做到公开、公正、公平，摒棄被评价对象不能控制的因素，绩效评价指标的结果应当是容易被接受的结果。

（五）可操作性原则

选择评价指标时，要充分考究获取这一指标结果的操作在实际生活中是否容易开展，必须保障评价指标具有易于操作的特征[10]。

（六）定量评价与定性评价相结合

在开展医院内部审计绩效考核时，评价指标既需要选择定量指标，也需要包含定性指标[11]。

（七）可比性原则

绩效评价指标的评估结果必须要具有统计意义，能够满足同一家医院不同年份之间的纵向比较，又能够符合不同医院之间的横向比较[12]。

（八）适度优化原则

医院内部审计绩效评价体系制定好以后，并不是一成不变的，在满足医院发展战略的大前提下，参照国家和上级有关法律法规和医院自身规章制度，可以进行适度调整，及时根据当下环境不断优化以满足医院内部审计评价的要求。

三、医院内部审计绩效评价体系的构建

（一）评价指标的确定

1.财务维度（职能业绩）

财务指标作为评价内部审计绩效的基础指标，在过去的实践中被很多企业运用在绩效评估中。然而医院从本质意义上而言，属于非营利性组织，这也造成医院内部审计的主要职能是监督和检查，所有的活动均围绕这一职能展开。医院内部审计在财务维度上关注的是如何在履行主要职能的同时，还能够节约成本和资源为医院创造价值。从财务维度开展医院内部审计绩效评价的目的并不是为了控制审计成本，而是为了提高审计部门的工作业绩，提前预防并减少医院的财务损失，提高职能部门的工作效率。因此，本研究基于上述原因，尝试将财务维度调整为“职能业绩”，医院职能部门应当最大限度利用好现有的成本与资源，充分履行自身职责，为医院提供最大价值的审计业绩。因此这一维度应当控制内部审计的成本，预防和减少损失。具体的评价指标见表1。

2.客户维度（服务对象）

平衡计分卡设计的初衷是为顾客提供满意的服务，对于医院内部审计部门而言，其最大意义上的“顾客”应当是其服務的医院管理层、被审计部门以及外部监管机构等。基于此，本研究将平衡计分卡中原有的客户维度转变为更加满足医院内部审计性质的“服务对象”。这一维度的评价能够了解到医院内部审计工作的针对性和有效性，是否切实解决了问题并创造了价值。医院内部审计部门开展工作时应当明确好自身服务对象的性质，努力做到使服务对象满意。因此这一维度的评价应当基于医院领导班子的满意度、被审计部门的满意度以及外部监管机构的满意度来开展。具体的评价指标见表2。

3.业务流程维度

职能业绩与服务对象维度评价指标的设计都必须要基于具体的业务流程，只有拥有完善的内部审计工作流程才能够最大程度上促进审计工作效率和工作效果的提高。为了能够使医院内部审计服务对象满意，并高效完成审计工作目标。内审部门应当根据业务流程选取关键指标，用来评估内部审计部门的业务流程和所有审计活动的开展，业务流程管理维度评价指标的选取应基于合理性、先进性和效率性的目标。内部审计部门需要不断对工作流程进行优化，在开展审计工作时应当与服务对象保持良好的沟通，完善医院内部财务系统的信息化管理，这样才能够不断将战略目标精细化到具体的工作内容中来，创造最大价值。具体的评价指标见表3。

4.学习与成长维度

学习和成长是内部审计工作人员不断完善和提升业务能力的重要途径，也是不断完善和优化职能业绩、服务对象、业务管理等维度的重要助力。内部审计部门是对医院重大项目和财务收支进行事前和事后检查的监督机制，工作内容涉及到各个方面，因此对于工作人员的综合素质和业务能力要求比较高。医院内部审计指南中明确要求内部审计人员必须配备相应的职业资格证书，这是由于审计人员素质的高低直接影响了审计活动的最终质量。因此对于学习与成长维度的评价指标，本研究确定了审计人员专业胜任能力、职业后续教育两个一级指标来作为评价内部审计人员绩效水平的依据。只有通过激励内部审计人员不断加强自身学习，提高综合能力，才能够满足医院在日趋激烈的竞争中所需要的各项审计能力，更好地推动医院内部审计部门与医院整体战略目标的实现。具体的评价指标见表4。

（二）权重的确定

医院内部审计绩效评价体系的指标应当具备定性分析与定量分析相结合的原则，因此本研究将利用层次分析法来确定各个指标的权重。具体步骤如下：

1.确定层次结构。层次分析法应当首先确定层次模式，本研究按照“医院内部审计绩效评价体系的4个维度——一级评价指标——二级评价指标”的结构来逐次确定权重。

2.构建比较矩阵。以维度权重的确定为例，首先需要将各个维度的重要性设置成调查问卷，选取问卷调查的对象，一般是内部审计的上级主管部门、医院审计委员会、医院领导以及各部门专家等。邀请专家对四个维度的重要程度进行主观评分，两两比较每个维度的相对重要程度并建立4×4的判断矩阵。矩阵中任一aij的数值代表了第i个维度相对于第j个维度的重要程度。

以上指标间的相对重要程度比较选用“1—9标度法”，其赋值与含义见表5。

3.计算权重。接下来需要对各个维度/指标的权重进行计算，首先利用几何平均法计算出第i行的几何均数：

为了数据处理的方便性，将其经过归一化处理得到权重：

4.一致性检验。对上述计算所得的全部几何均数进行一致性检验，确定在一定的显著水平（1%、5%、10%等）是否具有显著性差异。矩阵的特征根：

特征根的最大值：

以10%水平为例，通过计算得到了CR的值，如果CR<0.1，则说明该判断矩阵通过了一致性检验，问卷调查结果具有代表性，能够用于计算各维度的权重。

5.一级指标和二级指标权重的确定。根据第一步确定的层次结构，计算出各维度的权重后，接下来计算一级指标和二级指标的权重。指标权重计算与维度权重计算方法一致，依然需要采用层次分析法，通过问卷调查收集专家对指标相对重要程度的评分，构建相应的判断矩阵，计算出一级指标和二级指标的相对权重，各维度权重与各一级、二级指标相对权重的乘积即为一级指标与二级指标的最终权重。

一级指标的权重：

二级指标的权重：

（三）评价指标体系的实施步骤

第一，明确医院战略目标。医院战略目标指明了医院内部审计工作的方向，也是医院内部审计职能的重要体现。基于此，在构建医院内部审计绩效评价体系时必须要先明确医院发展战略目标，将战略目标细化为具体的职能目标，以此作为激励审计工作成果的关键[13]。

第二，构建评价指标。根据平衡计分卡理论内涵，基于医院实际审计职能需求，选取合适的内部审计绩效评价指标，并科学合理分配各项指标的权重。

第三，构建良好的沟通反馈机制。平衡计分卡绩效评价体系的应用能否成功，关键在于是否具有良好的内部沟通反馈机制。医院内部审计部门与其他职能部门，与服务对象之间应当保持良性沟通，医院战略目标与评价指标之间才能够保持一致性[14]。

第四，不断完善评价指标。医院内部审计平衡计分卡绩效评价体系的最终目标是应用于实践。那么，在实践过程中应当不断听取使用者的意见和建议，根据国家相关法律法规、医院规章制度等进行不断完善和修订。在使用过程中，应坚持对指标进行监督与审查，优化平衡计分卡的可行性与合理性，让其成为能够持续发展的管理工具。

（四）评价总结及发展展望

构建完善的评价指标体系对完成绩效评价工作至关重要，但评价过程还涉及信息资料收集和甄别、评价标准的统一及评价报告的质量控制等一系列重点和难点工作。

目前绩效评价工作常见的问题主要有：评价内容框架不完整、重点不突出;样本选择方法随机性不足;对自评结果、已有数据利用不足;评价指标中对项目成效和影响的评价不足;评价信息化程度不足;评价流程不完善;评价结果转化应用的有效性不足、激励导向需要改進。因此，一份优秀的绩效评价指标需要在实践中不断检验，收集存在的问题不断优化和改正。未来，基于BSC的内部审计绩效评价体系可以朝着更加多元化和信息化的方向发展，将远程信息化技术与现场抽查、核查相结合。利用当前不断发展的数字化、网络化和智能化的信息技术实力，运用新一代人工智能成果，不断努力，促进信息的互联互通，使预算绩效信息实现横向可比较、纵向可追溯的效果，不断推动医院内部审计绩效考评和预算管理水平与能力的提升。

四、结语

利用平衡计分卡构建医院内部审计绩效评价体系，应当以医院重要发展战略为主导，以职能业绩、服务对象、业务流程、学习与成长四个维度为框架。只有这样才能够保证内部审计活动的开展符合医院发展方向，内部审计绩效评估才能够兼顾财务与非财务模块;才能够完整包含定量评价与定性评价、主观评价与客观评价之间的平衡性;才能保证平衡计分卡绩效评估的客观性和评估结果的可信度。本文研究的不足之处在于当前基于平衡计分卡的医院内部审计绩效评价体系尚未进行过实践探索，无法在实践中不断对指标进行修正与完善，因此接下来需要将其付诸于实践，提高医院内部审计绩效评价体系的科学性与实践性。

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作者：陈芳