企业销售节税实现论文

摘要：企业所得税是我国的一个重要税种。节税是税法允许的能使企业减轻税负的一种财务管理活动。本文就企业如何合法地减轻企业所得税税负进行了探讨，并就节税策略进行了简要的归纳分析。今天小编为大家精心挑选了关于《企业销售节税实现论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

企业销售节税实现论文 篇1：

新税法条例下混合销售行为税务筹划

混合销售是指一项销售行为既涉及增值税应税劳务又涉及营业税应税劳务，企业以销售货物为主，营业税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，两者之间是紧密相连的从属关系。需要特别说明的是，一项混合销售行为，涉及的货物和营业税劳务只是针对一项销售行为而言的。混合销售与一般既从事增值税又从事营业税并且两者之间并不存在紧密从属关系的兼营行为是不同的。税法关于企业在经济行为中从事的各种混合销售和兼营行为作了严格的区分规定。特别是新的增值税暂行条例和营业税暂行条例及其实施细则，对混合销售行为的规定更加明确。本文将根据新的税法条例来分析在混合销售时如何进行税务筹划以实现企业的利益最大化。

一、混合销售行为税务筹划

（一）增值税纳税人混合销售税务筹划税法规定，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位以及个体经营者的混合销售行为视为销售货物缴纳增值税：其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税劳务，缴纳营业税。新的《增值税暂行条例实施细则》第二十八条中规定：从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。并且新的实施细则取消了“混合销售行为由国家税务总局征收机关确定”的政策。因此，纳税人可以根据新的规定，依据自己从事的主业对混合销售行为进行自我判断。在条件允许的情况下，企业可以通过对自己主业的转换来选择一项合适的税种进行纳税。

下面将分析增值税纳税人如何进行身份的选择和主业的定位以达到纳税最优。增值税纳税人的身份又可以分为一般纳税人和小规模纳税人，而一般纳税人和小规模纳税人所适用的纳税政策并不相同。增值税是价外税，难以用利润衡量，所以在涉及销售货物、应税劳务的时候，应该以税后现金流量作为判断指标，并且在进行税务筹划时还要考虑城建税、教育费附加和企业所得税的影响。本文试从现金流量角度计算平衡点，得出纳税人在不同增值率下的税务筹划，并分析了产生差异的原因。

（1）当纳税人为一般纳税人时。一般纳税人发生了混合销售行为，其中营业税项目耗费的购进材料不含税进价为a，含税进价为a（1+t1）。提供营业税项目而收取的不含税价款为b，含税价款为b（1+t1）。假设进销货物适用的增值税税率都是t1，营业税税率为t2，城建税和教育费附加税率为t3和t4，所得税税率为t5。增值率r=（b-a）/a。在混合销售的情况下，纳税人从营业税项目中可得到的现金流量为：

F1=b×（1+t1）-a×（1+t1）-（b-a） t1-（b-a）×t1×（t3+t4）-t5×｛b-a-［（b-a）×t1×（t3+t4）］ ｝

若营业税项目分离出去的话，纳税人从营业税项目中可得到的现金流量为：

F2=b×（1+t1）-a×（1+t1）-b×（1+t1）×t2-b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）- t5×｛b-a -［ b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）］｝

联立方程，令F1=F2，可解得：

r=（b-a）/a=（2t1-t2-t1t2）×［1+（t3+t4）（1-t5）］

根据以上的推导，可以得出一般纳税人混合销售行为的税负均衡点增值率，此处设定城市建设维护税率为7%，教育费附加税费为3%，所得税税率为25%。计算结果如表1所示：

策划原理：当营业税项目的增值率大于r时，一般纳税人应将营业税项目的业务分离出去；当增值率小于r时，一般纳税人应将营业税项目于增值税项目合并缴纳增值税。

案例分析：

某锅炉生产厂每年产品销售收入为2800万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室负责锅炉设计及建安设计工作，每年设计费为2200万元。该企业当期可抵扣的增值税进项税额为340元，锅炉设计及建安设计耗用材料（不含税）200万元。另外，该厂下设3个全资子公司，其中有A建安公司、B运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。锅炉厂增值税率为17%，城建税与教育费附加率分别为7%和3%，所得税率为25%。

该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该厂属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%.安装调试属于营业税项目，增值率=（2200-200）/200×100%=1000%＞税负均衡点增值率32.78%。该企业每年应缴增值税的销项税额为：（2800+2200）×17%＝850（万元），增值税进项税额为340万元，应纳增值税税金为：850－340＝510（万元）。增值税负担率为：510/5000×100%＝10.2%。该例中营业税增值率为1000%远远高于税负均衡点增值率32.78%，因此该企业应将营业税项目进行分离缴纳营业税较为合适。具体筹划思路是：将该厂设计室划归A建安公司，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，由建安公司独立核算并统一缴纳税款。通过上述筹划，其结果如下：该锅炉厂产品销售收入为：2800万元；应缴增值税销项税额为：2800×17%＝476（万元），增值税进项税额为：340万元，应纳增值税为：476-340＝136（万元）。A建安公司应就立新锅炉设计费、安装调试收入一并征收营业税；应缴纳税金为：2200×5%＝110（万元）此时，税收负担率为：（136+110）÷5000×100%＝4.92%，比筹划前的税收负担率降低了5.28个百分点，税额降低了510-246=264（万元）。如果考虑到城建税和教育费附加以及营业税可以在缴纳所得税前扣除的话，按混合销售纳税的税负总额=510+510×（7%+3%）- 510 ×（7%+3%）×25%=548.25。将营业税项目分离后的税负总额=136+110+（136+110）×（7%+3%）×（1-25%）-110×25%=236.95，相比混合缴纳给企业带来的收益为548.25-236.95=311.3。可见，在营业税项目增值率大于税负平衡点增值率时实行分离纳税将会给企业带来很大的好处。

（2）当纳税人是小规模纳税人时。小规模纳税人实行的增值税制度与一般纳税人有着很大的不同，突出表现在小规模纳税人实行以销售额为基数按征收率征收增值税，并且进项税额一律不予抵扣。新的增值税暂行条例第十二条规定，小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整，由国务院决定。小规模纳税人的征税率由6％或者4%统一改为3％，适应目前增值税纳税人的改革，以平衡小规模纳税人和一般纳税人的税负。那么，小规模纳税人在混合销售的情况下，营业税项目应纳的增值税为含税价款乘以t1/（1+t1），t1表示小规模纳税人的增值税征收率3%，即为含税价款乘以2.91%。在营业税项目分离的情况下，由于营业税根据项目的不同，其税率也划分为3%、5%、20%三个档次。可以看到，混合销售下缴纳增值税的实际税率2.91%，均小于营业税税率。由此，可以得出，小规模纳税在混合销售时，应将营业税项目并入增值税项目中缴纳增值税比较划算。需要指出的是，如果将城建税、教育费附加以及营业税可以在所得税前扣除时，要根据具体的情况进行分析。此处，假设小规模纳税人混合销售中营业税项目含税销售额为M，营业税税率为t1，城建税税率为t2。教育费附加率为t3，所得税税率为t4。那么，将营业税项目进行合并纳税时，企业所承担的税负总额=M×3%/（1+3%）+ M×3%/（1+3%）×（t2+t3）×（1-t4），将营业税项目进行分离纳税时，企业所承担的税负总额=M×t1×（1-t4）+M×t1×（t2+t3）×（1-t4）。由以上的式子可以根據具体的税率来具体分析，通过比较选择合适的缴纳方式，达到企业利益最大化的目的。

（二）营业税纳税人混合销售行为税务筹划作为营业税纳税人，其主业是营业税规定的行业，包括适用税率为3%的交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，适用税率为5%的金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产，以及实行浮动税率最高税率为20%的娱乐业。营业税纳税人的混合销售行为是指在其运营主业的同时经营了属于增值税应税项目的副业。在这项混合销售的纳税筹划中，营业税纳税人主要考虑的是增值税应税项目的税负大小，是划归为营业税合并纳税还是单独分离缴纳增值税。当企业为营业税纳税人时，同样也需要利用表1中计算的税负均衡点增值率来进行税务筹划。不同的是，营业税纳税人要考虑的增值率是指增值税应税项目的增值率，并且营业税纳税人对税负均衡点增值率的考虑方向与增值税纳税人的考虑方向恰好是相反的。实质上筹划的思路基本一致，即当混合销售的非主业的增值率大于税负均衡点的增值率时，纳税人应选择缴纳营业税的方案来缴税，反之则选择缴纳增值税的做法。

案例分析：

该企业为营业税纳税人，在从事主业的同时又从事了增值税应税项目，营业税应税项目的销售额为3000万元，增值税应税项目收入为1000元（不含税），增值税应税项目耗费的原材料成本为500万元，可抵扣进项税额为85万元，该企业营业税税率为3%，增值税项目适用税率为17%，城建税以及教育费附加率为7%和3%，企业所得税税率为25%。企业的筹划方案如下：增值税应税项目的增值率=（1000-500）/500=100%。

方案一：企业将该增值税应税项目合并缴纳营业税，则企业的税负=（3000+1170）×3%×（1-25%）+（3000+1170）×3%×（7%+3%）×（1-25%）=103.2075（万元）。

方案二：企业将增值税应税项目单独分离出来缴纳增值税，则企业的税负=3000×3%×（1-25%）+（1000×17%-500×17%）+［3000×3%+（1000×17%-500×17%）］×（7%+3%）×（1-25%）=165.625（万元）。可见，方案一与方案二相比，为企业节省税负62.4175万元。当增值税应税项目的增值率100%大于税负均衡点增值率32.78%时，营业税纳税人选择合并缴纳营业税时企业的税负较小。

二、混合销售行税务筹划划其他途径分析

（一）利用混合销售的特殊规定，将建筑业劳务与建筑业货物分开核算与纳税《增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人销售自产货物的同时提供建筑业劳务的，同时符合以下条件的对销售自产货物征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质； （2）签订的合同中单独注明建筑业劳务价款。按此规定，设备生产安装企业只要具备安装资质，并在合同中单列安装工程价款，便可以使混合销售业务变为兼营业务，并且在会计核算时分别进行核算，则分别征收增值税和营业税。

案例分析：

甲公司是金属钢架及铝合金门窗的生产厂家，为增值税一般纳税人，同时具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质，和另一家商业公司签订安装合同。双方初步协商，由甲公司提供其生产的金属钢架及铝合金门窗并负责该商业公司贸易大楼的安装，金属钢架及铝合金门窗价值为200万元，安装费为50万元，合同金额共计250万元。假定该合同中所涉及的金属钢架及铝合金门窗应承担的进项税额为20万元。

方案一：甲公司与该商业公司签订合同时，在合同条款中将金属钢架及铝合金门窗的价款和安装劳务费合二为一，只注明合同金额为250万元。在这种情况下只能认定甲公司是混合销售行为，甲公司应计算缴纳流转税如下：应纳增值税=250÷（1+17%）×17%-20=16.32（万元）应纳城建税和教育费附加=16.32×（7%+3%）=1.63（万元）。合计为16.32+1.63=17.95（万元）

方案二：甲公司与该商业公司签订合同时，把销售金属钢架及铝合金门窗的销售收入200万元和安装劳务收入50万元在合同中单独注明。这样，甲公司流转税的计算如下：应纳增值税=200÷（1+17%）×17%-20=9.06（万元），对应应纳城建税和教育费附加=9.06×（7%+3%）=0.91（万元），应纳营业税=50×3%=1.5（万元），对应应纳城建税和教育费附加=1.5×（7%+3%）=0.15（万元），合计纳税总额为：9.06+0.91+1.5+0.15=11.62（万元）。通过上述案例可知具有建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的建筑公司，如果在签订合同时注意单独注明建筑业劳务的价款，即可节税＝17.95-11.62＝6.33万元。

（二）将价外费用从销售额中剥离出去，降低税基由于企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外，往往还会收取一些价外费用。包括购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等等。企业在进行税务筹划时，可以将上述的价外费用从销售额中分理出去，以降低企业的税负。例如用自己的运输工具运送商品收取运费、装卸费、仓储费等，按税法规定，这些价外费用应并入销售额、计征增值税，从而会增加企业的纳税负担。税务筹划中可以将上述价外费用从销售额中分离出来，比如在销售货物中向买方收取的运费，可以采取代垫运费的方式，从而降低自己的纳税负担。但要注意的是代垫费用需要符合以下两个条件：承运部门的运输费用发票是开具给购买方的和纳税人将该项发票转交给购货方的。

以上讨论了在新的增值税条例和营业税条例下，企业在发生混合销售行为时进行税务筹划的几个方面，包括根据何种标准来选择合适的流转税，利用混合销售与兼营销售方式的异同来进行相互转换，目的是为了选择使企业税负最小的纳税方案以节省开支。当然，税务筹划的最终的目的不仅是使企业的税负降低，更重要的是能保证企业长足的发展和利益的最大化。混合销售行为作为很多企业经常发生的一种经济行为，在税收的具体操作中也存在着很多的问题。因此，首先要把握好混合销售行为的本质，利用税收的具体政策来进行筹划。以上所提出的筹划手段，在具体的操作中，企业要注意结合自身的情况具体问题具体分析，每一种筹划方案都要经过成本与收益的慎重权衡以后才可付诸实施。只有这样，税务筹划才可以起到为企业谋利的作用。

参考文献：

［1］盖地：《企业税收筹划理论与实务》，东北财经大学出版社2008年版。

［2］王占龙、张建良：《新旧税法下的混合销售比较分析及纳税筹划》，《商业会计》2009年第20期。

［3］赵祝琴：《浅谈混合销售与兼营行为》，《现代商业》2009年第4期。

［4］吴卫红、刘建华：《企业混合销售行为如何进行纳税筹划》，《企业管理》2009年第10期。

［5］梁文涛：《净利润法在混合销售税务筹划中的应用》，《财会通讯》2009年第5期。

［6］王文海：《混合销售的节税良策》，《财会学習》2009年第8期。（编辑向玉章）

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文

作者：李亚培

企业销售节税实现论文 篇2：

浅析减轻企业所得税税负的节税策略

摘要：企业所得税是我国的一个重要税种。节税是税法允许的能使企业减轻税负的一种财务管理活动。本文就企业如何合法地减轻企业所得税税负进行了探讨，并就节税策略进行了简要的归纳分析。

关键词：企业所得税 节税 策略

1 企业所得税的征收

企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。现行《中华人民共和国企业所得税法》规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”

企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税额的法定比率。新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。

应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率。

应纳税所得额=应税收入额*应税所得率。

2 节税的概念及特征

2.1 节税的基本概念 节税是指纳税人在既定的税法和税制框架内，通过对各项法律法规和政策规定进行分析研究，事前采取合法的措施和科学的规划，选择最优的纳税方案，使企业本身税负减轻的一种财务管理活动。简单来讲，节税是指纳税人采用合法的手段减少税款，即税款的“节约”。

2.2 节税的特征

2.2.1 顺应法规性。节税行为是纳税人通过对税收法律法规进行分析研究后，以法律法规为依据做出的优化税收的选择，是合法的行为。节税可以减轻纳税人税收负担，因符合税法宗旨和政策意图，常为各国政府所鼓励和提倡。

2.2.2 符合政策导向性。企业选择节税，虽然会造成政府税收收入的暂时减少，但从长远来看，企业通过节税会获得更多的收入，这样使生产者有更高的积极性和更多的资金去再投资，形成一个良性循环，政府可以通过扩大税基而获得额外的税收收入。

2.2.3 普遍存在性。一方面，各国在制定税法时，都会制定一些优惠政策，这些政策为纳税人的节税行为提供了前提，使得节税行为具有普遍性；另一方面，企业通过节税筹划活动，提高资金管理能力和水平，提高企业自身的效益，有利于企业的发展。

2.2.4 形式多样性。税收政策在不同的地区、行业甚至不同的企业之间存在着差异。正是由于税收政策的多样性，使得不同的纳税人在面对不同的税收政策时可以选择的节税余地有所不同，节税的形式也就多样化。

3 减轻企业所得税税负的一些节税策略

在企业的纳税实践中，有不少企业因为对税法的理解不够深入透彻、对企业财务的管理不符合规定等原因，对于税法赋予的权利没能很好利用，使企业本该享有的权利而没有享受到。用足用好稅法赋予的各项权利，是每个企业需要具备的基本功。在这里，探讨减轻企业所得税的一些节税策略：

3.1 增加合法的税前扣除

3.1.1 发生购销行为要取得符合要求的票据。如果企业发生购入行为而没有取得正规发票，或者企业是增值税一般纳税人，而在购进原材料等商品时没有取得增值税专用发票，或只取得了普通发票，那么这种情况下所发生的此项支出，就不能在税前扣除。需要注意的是，企业是增值税一般纳税人，只有取得了注明增值税税额的增值税专用发票才能计算抵扣进项税额。

3.1.2 费用支出要取得符合规定的凭证。在一些企业，尤其是一些以家庭为单位投资的企业容易忽视的问题，在他们看来，反正是自己花钱，要不要票无所谓，其不知，只因为不要发票，就失去了在所得税前扣除的条件。

此外，公益性捐赠是企业可能发生的行为，企业在进行公益性捐赠时，要特别注意按照规定的程序、渠道进行捐赠，并取得相关的凭证，这样才可以根据不同捐助对象按不同等级进行税前扣除。

3.1.3 及时扣除应扣除费用。很多的费用扣除都有一些规定，现行的企业的固定资产大多数都实行直线法扣除，即在规定的时限内平均扣除。如果在应申报扣除的年限内，而不申报扣除。在以后年度是不允许补扣的。

3.1.4 提取应该提取的费用。税前扣除的确认还有一条重要原则：权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是在实际支付时确认扣除。如企业因经济情况等原因，实际已经发生的费用，当期可能支付不了，但以后是必需要支付的。

3.2 分设企业增加企业所得税扣除限额 我国从2008年1月1日起执行的新的税法实施条例第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业超标了该怎么处理呢？可以通过设企业增加扣除限额和税前扣除费用，减轻企业纳税负担。

案例一：某生产企业某年度实现销售净收入20000万元，当年业务招待费160万元，广告费和业务宣传费3500万元。

业务招待费超标为：160万元-20000万元﹡5‰=60万元。广告费和业务宣传费超标为：3500万元-20000万元﹡15%=500万元。超标部分缴纳税额为：（60万元+500万元）﹡25%=140万元。

如果成立新的销售公司，企业把产品以18000万元卖给销售公司，销售公司以20000万元对外销售。企业与销售公司的业务招待费各承担80万元，广告费和业务宣传费分别为1500万元和2000万元。由于增加了一个新的组织相应地增加了扣除限额，产品都是20000万元对外销售，没有增值，所以不会增加税负。

这样，支出费用分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额，结果如下：

生产企业：业务招待费为80万元，而扣除额为18000﹡5‰=90万元；广告费和业务宣传费的发生额为1500万元，扣除限额为18000万元﹡15%=2700万元。生产企业的这两项费用发生额都小于扣除限额，所以可以全额在税前扣除。

销售公司：业务招待费的发生额为80万元，而扣除限额为20000﹡5‰=100万元；广告费和业务宣传费的发生额为2000万元，而扣除限额为20000万元﹡15%=3000万元。同样，销售公司发生的这两项费用发生额也都小于扣除限额，所以也都可以全额在税前扣除。

这样，企业就节约了企业所得税140万元。

综上可知，通过设立新企业的方式完成企业节税。如果生产企业和销售公司是关联企业，还要注意关联交易的限制规定。

3.3 利用好节税的优惠政策 税法第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。税法实施条例第九十二条规定：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

按20%缴税和按25%缴税，有5个百分点的税收差距。节税策略是：①资产和从业人员方面超过了规定的标准，采取“化整为零”的方式来适应政策。②年度应纳税所得额超过了30万元，把部分收入延期，作为下一个年度的收入。

案例二：某企业缴纳企业所得税。1-11月销售收入为360万元，按核定应税所得率7%计算，应纳税所得为360万元*7%=25.2万元，不足30万元，适用小型微利企业20%的税率，需缴纳所得税为25.2万元*20%=50400元。

如果企业在12月份，按正常销售方式确认的销售收入为90万元，年终汇算收入总额为450万元，按核定应税所得率7%计算，应纳税所得为450万元*7%=31.5万元，超过了30万元，适用25%的税率，需缴纳所得税为31.5万元*25%=78750元。

12月份的销售收入就是节税重点，把12月份的部分收入递延到下一年度去。方法如下：

将这家企业12月份的90万元收入，采取分期收款的结算方式进行销售，在合同上约定分两次收回货款，第一期12月31日前收回60万元，第二期在下一个年度1月份再收回价款30万元。那么，这个企业12月份确认的收入就是60万元，全年收入为420万元，按核定应税所得率7%计算，应纳税所得为420万元*7%=29.4万元，仍然是适用20%的税率，需缴纳所得税为29.4万元*20%=58800元，当年节约企业所得税为78750元-58800元=19950元。对于递延到下一年度的30万元收入，在以后的年度里也可以采用同样的方法让其适用20%的税率，这样需要纳税为：30万元*7%*20%=4200元。通过这样一个节税策略，在销售收入不变且合法的情况下，企业总体节税额为：78750元-58800元-4200元=15750元。

3.4 利用企业组织形式节税 根据税法的相关规定，公司的个人股东从公司取得的税后分红也要纳税。这就涉及到“重复纳税”问题。而税法第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税，个人独资企业、合伙企业不适用本法。税法实施条例第二条规定：企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

即為：独资企业或合伙企业只缴纳个人所得税或者说独资企业及合伙企业不存在“重复纳税”问题。

案例三：有5个人以等额出资组建一股份公司，预计年应税所得为40万元，所得税税率为25%，应缴所得税10万元，税后利润30万元，公司按税后利润10%提取公积金3万元，税后利润尚余27万元。5人平分，每人得到54000元。按税法规定，5名出资人按20%缴纳个人所得税共计54000元，企业与个人所得税合计缴纳154000元。

假设企业是合伙制企业，预计年所得仍然为40万元，提取私营企业发展基金10万元，尚余30万元，每人分得6万元。每人应缴个人所得税为14270元，5人合计71350元，相比公司制企业节税额为154000元-71350元=82650元。

单从节税的角度而言，特别是对小型企业来说，采取独资或合伙的企业组织形式也许更为适合。

另外，根据税法第二十六条规定，企业的国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益等收入是免税的。利用该规定来增加企业的免税收入，也不失为一个进行节税、减轻企业所得税税负的选择。

参考文献：

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10-1.

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作者：张鹤

企业销售节税实现论文 篇3：

税收优惠政策背景下小微企业税收筹划研究

摘 要：小微企业是我国经济发展的重要组成部分，为了促进小微企业发展，减轻企业税负，国家出台了一系列关于小微企业发展的税收优惠政策。通过政策解读，发现小微企业在利用税收优惠政策方面具有一定的筹划空间。本文结合案例，分析了小微企业增值税和所得税纳税筹划问题，旨在使公司实现节税目标，也为其他小微企业税收筹划提供思路。

关键词：税收优惠;小微企业;税收筹划

小微企业在我国经济生活中发挥着维护社会稳定、促进稳定就业和提高经济发展等作用，在国民经济中占据重要地位。为进一步促进小微企业发展，减轻小微企业税负，我国在过去两年左右的时间，先后出台了一系列针对小微企业的税收优惠政策，涉及小微企业所得税、增值税和其他税种的减免措施。本文通过解读相关税收优惠政策，对小微企业在利用税收政策优惠方面的问题进行了探讨分析，使其通过合理手段进行相应的税收筹划，对企业经济活动和财务事项进行合理安排，利用税收优惠的政策临界点，实现小微企业利益最大化。

1 小微企业税收优惠政策解读

1.1 小微企业认定条件变更

2018年7月，基于国内小微企业的发展现状，我国政府出台财税[2018]77号文《财政部税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》。在该文件中，对于符合以下标准的认定为小微企业：企业全年应纳税所得额上限100万元，工业企业资产总额上限为3000万元，从业人数上限为100人（工业企业之外的其他企业，资产总额上限为1000万元，从业人数上限为80人）。2019年1月，财务部和国家税务总局在上述文件基础上，出台了财税[2019]13号文《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》，和财税[2018]77号文相比，新政策放宽了小微企业的认定标准，将企业全年应纳税所得额、资产总额和从业人数上限提高到300万元、5000万元和300人。

1.2 小微企业所得税减免政策

财税[2019]13号文中指出，小微企业无论是采用查账征收方式或核定征收方式，都可享受普惠性税收减免政策，并且对小微企业所得税实行超额累进计税办法，对企业年应纳税所得额≤100万元，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，即企业所得税实际税负为5%;对100万元<年应纳税所得额≤300万元时，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，企业所得税实际税负为10%。从中可以看出，实行超额累进计税后，小微企业所得税税负有明显下降。

另外，新政策对小微企业所得税统一实行按季预缴方式。预缴企业所得税时，小微企业的资产总额、从业人数需根据企业季度平均值确定。如某科技有限公司采用查账征收方式缴纳企业所得税，假设前期未有需要弥补的亏损，截至2019年第四季度末营业收入累计4589.92万元，营业成本累计4321.03万元，相关费用累计1.36万元，利润总额267.53万元。第四季度期初从业人数为52人，期末从业人数为56人，季度初资产总额为1621.76万元，季度末资产总额为1786.36万元。则该企业资产总额=（1621.76+1786.36）÷2=1704.06万元，从业人数=（52+56）÷2=54人，利润总额267.53万元。按照财税[2019]13号文相关要求，该企业第四季度应缴纳企业所得税采取两阶段算法，利润总额267.53万元分别拆分为100万元和167.53万元。其中100万元部分实际缴纳企业所得税为5万元（100×25%×20%），167.53万元部分实际缴纳企业所得税为16.753万元（167.53×50%×20%），合计缴纳企业所得税21.753万元（5+16.753）。

1.3 小微企业增值税减免政策

其一，《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定，当小规模纳税人发生增值税应税销售时，月销售额合计≤10万元或季度销售额≤30万元的，免征增值税，即提高了免征增值税的销售额标准。

其二，小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产销售额后，如果销售收入未超过10万元的，其销售货物、劳务和服务等行为取得的销售额免征增值税。如某家小规模纳税企业2019年9月销售货物取得收入3万元，提供服务取得收入2万元，销售不动产收入4.9万元，当月销售收入合计9.9万元，未超过10万元标准，则该纳税企业可享受增值税免税政策。又或，这家企业在2019年10月份销售货物取得收入5万元，提供劳务取得收入4万元，销售不动产收入10万元，当月销售收入合计19万元，扣除销售不动产后的销售收入为9万元（19-10），则该纳税企业当月销售额9万元可以享受小规模纳税人免税政策。

1.4 其他相关税费政策

财政部和税务总局2019年发布的财税13号文中，对六税两附加即资源税、城市建设维护税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加和地方教育附加，纳税人可在50%的税额幅度内减征。此外，增值稅小规模纳税人依法享受其他优惠政策（如资源税、城市维护建设税等）的，可叠加享受本次减征政策。

2 小微企业增值税税收筹划分析

2.1 选择合适的增值税纳税申报方式

甲公司是从事家政服务的小微企业，为增值税小规模纳税人。2019年第一季度和第二季度不含税销售额，如表1、表2所示。

根据表1、表2中的信息，甲公司在增值税纳税期限方面，可选择按月或按季申报，以下对在两种申报方式下企业增值税税收筹划问题进行分析。

第一种方案：甲公司按月申报增值税，第一季度1月份销售额79800元<10万元，该月免征增值税;2月份销售额112000元>10万元，该月应缴纳增值税=112000×3%=3360元;3月份销售额105600元>10万元，该月应缴纳增值税=105600×3%=3168元，按月申报方式下该公司第一季度应缴纳增值税6528元（3360+3168）。第二季度4月份销售额106800元>10万元，该月应缴纳增值税=106800×3%=3204元;5月份销售额81000元<10万元，该月免征增值税;6月份销售额112000元>10万元，该月应缴纳增值税=112000×3%=3360元，按月申报方式下该公司第二季度应缴纳增值税6564元（3204+3360）。

第二种方案：甲公司按季度申报增值税。甲公司第一季度销售额297400元<30万元，符合免征增值税政策;第二季度销售额299800元<30万元，也符合免征增值税政策。

通过上述计算可知，采用按月申报方式，甲公司第一季度和第二季度需缴纳增值税13092元;采用按季度申报，由于季度销售额都小于30万，可享受增值税免征政策。因此，按季度申报方式优于按月申报，甲公司采用按季申报增值税能产生一定的节税效应。

2.2 合理确认本期销售收入

以上述甲公司为例，该公司增值税按季度申报纳税，2019年第一季度和第二季度销售额符合免征政策。从7月份开始，随着暑假到来家政需求量增大，该公司第三季度公司业务量激增，不含税销售额超过了30万元，如表3所示。

第一种方案：甲公司第三季度收入一次性全部确认。如甲公司9月份确认收入176000元，第三季度不含税销售额349500元，大于季度抵扣上限30万元，不可享受相应的增值税免征政策，该季度应纳增值税=349500×3%=10485元。第二种方案可采用递延确认9月份收入。由于甲公司销售量增加具有一定的季节性，可将9月份销售收入176000拆分成两部分，9月份确认126500元，余下的49500元递延到10月份确认。拆分后第三季度销售额为300000元（81500+92000+126500），可享受增值税免征政策。

需要说明的是，上述案例中9月份收入金额的确认是第三季度增值税纳税的核心，小微企业如采用拆分或递延方式进行增值税纳税筹划的，要提前确认好收入分期收款的时间和金额等条款内容。

2.3 选择开具对应的增值税发票

甲公司采用增值税按季申报纳税，2019年第四季度不含税销售额，如表4所示。

从表4可知，甲公司10月份和11月份客户均是家庭用户，结算时可开具增值税普通发票，12月份销售收入拟代开增值税专用发票。该公司选择何种开票方式，才可以使公司本季度增值税符合免征条件。第一种方案：根据业务活动开具普票和专票。甲公司第四季度不含税销售收入299700元，小于30万元，由于10月份、11月份开具了增值税普通发票，则这两个月的销售额可享受免税政策，12月份代开的专票销售额75100元需要交纳增值税，即第四季度应缴纳增值税=75100×3%=2253元。第二种方案：全部活动开增值税普通发票。甲公司第四季度不含税销售收入299700元<30万元，按照税收政策开具增值税普通发票，可享受增值税免征政策。

3 小微企业所得税税收筹划分析

小微企业所得税实行按季度预缴方式，所得税税率按照年应纳税所得额分为两档，年应纳税所得额不超过100万元的，实际税负为5%;年应纳税所得额小于300万元大于100万元部分的，实际税负为10%。企业可以根据实际情况，调整应纳税所得额，或使用加计扣除政策，实现税收利益最大化。

3.1 购置固定资产（设备、车辆等）享受一次性加计扣除优惠政策

根据财税[2018]54号文《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》，企业截至2020年底，如有新购进固定资产的，购入固定资产单位价值≤500万元，可一次性计入当期成本费用，不用再分年度计提固定资产折旧。

乙公司是从事服装生产和销售的小微企业，该公司2019年应纳税所得额为289万元，预测2020年较2019年有12%的增长，预估2020年应纳税所得额为323.68万元，大于300万元的上限，则该企业可通过购进固定资产将企业应纳税所得额降至300万元以下，享受超额累进税率优惠政策。

若该公司支出25万购买一台生产设备，扣除购置费用后2020年应纳税所得额为298.68万元（323.68-25），小于300万元，此时该企业应缴纳企业所得税=100×25%×20%+（298.68-100）×50%×20%=24.868万元。

3.2 合理规划业务招待费

根据税法相关要求，企業发生的业务招待费可按本年该项目发生额的60%税前扣除，同时，最高扣除额不得超过年销售（营业）收入的5‰。乙公司2019全年发生业务招待费19.92万元，全年销售收入1862万元，业务招待费发生额的60%=19.92×60%=11.952万元，全年销售收入的5‰=1862×5‰=9.31万元，即最高扣除额度为9.31万元。乙公司共计有19.92-9.31=10.61万元无法税前扣除。乙公司可提前规划业务招待费，如可在2019年末进行财务预算时，合理预估下一年销售收入，通过求得两个条件的临界值60%的业务招待费=5‰销售收入，使企业2020年享受该费用最大程度的扣除。

3.3 公益性捐赠支出

税法规定，企业通过公益性组织或者政府部门进行公益性捐赠的，该捐赠金额不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。乙公司可通过公益性捐赠支出进行纳税筹划，调整企业应纳税所得额。乙公司预估2020年应纳税所得额为323.68万元，则2020年度该公司公益性捐赠支出扣除金额=323.68×12%=38.84万元。该公司可考虑将部分款式的服装通过公益性组织捐赠给某些社会机构，既解决了库存积压，又能享受税收优惠政策。

需要注意的是，企业捐赠支出要通过相关第三方组织或县级以上政府部门进行公益性捐赠，自行捐赠支出不可在税前扣除。

4 结语

综上所述，增值税和企业所得税是小微企业两大主要税种，国家陆续出台的税收新政对小微企业来说，一方面减轻了自身税负，另一方面也促进了市场经济的发展。小微企业应从自身实际出发，转变思路利用好税收优惠政策，通过提前安排与合理设计开展相关税收筹划，实现企业价值最大化的目的。

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作者： 杨烁丹 郭松克