国际化内部审计模式论文

摘要：内部审计作为现代企业制度的重要组成部分，它对改善公司治理，建立健全企业内控制度，加强和完善企业管理具有重要意义。民营企业的发展离不开民营企业设立内部审计制度，企业内部审计也是民营企业发展的迫切需要。下面是小编精心推荐的《国际化内部审计模式论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

国际化内部审计模式论文 篇1：

会计国际化背景下高端应用人才培养框架构建

一、国际化会计人才培养模式简述——基于环境的变迁

（一）改革开放，尝试以原版教材相辅的涉外会计培养模式 20 世纪80年代以来，随着经济成分的改变，多种企业组织形式逐一呈现，不仅出现了个体经济，带有国外资本和管理特征的外资企业也开始涌入。在这一经济环境下，我国模仿美国当时的教育体系，构建了高校会计人才培养体系（于增彪，2004）。而国际会计人才的培养则体现在引进国外原版教材，尝试双语教学方式，设置国际会计专业等方面。在课程设计上倾向于“比较国际会计”，采用一些辅助的英文版或原版教材作为中文主干课程的配置，国际化色彩较淡，也谈不上高端。这一培养模式可以概括为“仿美式会计本科教育为主，涉外为辅的”简单培养模式。

（二）加入WTO，形成国际合作联合培养模式 2001年11月11日，中国加入了WTO，与“国际接轨”成了越来越多人的共识，而且在许多领域成了必须兑现的义务。大学的会计教育作为高等教育的重要组成部分，其生存环境发生巨大变化。我国的会计准则从90年代开始逐步构成体系，并伴随着与国际会计准则的协调与趋同，会计专业的教材内容也逐渐实现了国际化。另外，随着更多跨国公司的涌入以及本土企业的海外业务发展加上中国资本市场的日趋成熟，市场对国际会计人才需求也日趋增加。

在这一背景下，一些高校对会计教育的培养目标进行了重新的定位，开始从经济全球化的发展需要来设计会计人才的培养模式。国内一些著名高校纷纷与国际职业组织合作（英国特许公认会计师公会ACCA、加拿大注册会计师协会CGA、美国注册管理会计师协会CIMA，英格兰与威尔士特许会计师协会ICAEW），将国际会计从业资格培训与学历教育有机结合起来。

总体而言，这时的国际会计人才培养模式可以概括为国际联合培养模式，其基本操作是与国外会计组织合作，引入先进的课程体系、会计教材、教学方法和教育理念，改造旧的学科体系，同时，办学形式实现国际化，出现了如“3+1”、“2+2”、“4+1”等各种形式的国际联合培养模式。这一模式延续至今，构成了当前国际化会计高端人才培养的主流模式。

（三）经济转型时期，亟需优化现行培养模式 当前我国进入经济转型时期，一方面面对着更深层次的经济全球化，目前全世界四万多家跨国公司，已经占有世界生产总值的三分之一，世界贸易的三分之二，对外直接投资和技术转让的百分之七十，世界技术专利的百分之八十。另一方面，新兴市场经济国家进军国际资本市场的步伐逐步加快（王军，2007）。需要积极利用世界经济的联系为本国经济发展服务。会计行业迫切需要一批善于管理、精于业务、熟悉市场规则和国际惯例、具有国际视野和战略思维的高素质、复合型会计领军人才，或者简化为高端应用国际会计人才。围绕“高端”、“应用”以及“国际视野”，现有的国际会计人才培养模式由于环境的变迁存在一定的缺陷，亟需优化。

二、国际化高端会计人才现有培养模式存在的问题——基于ACCA&CGA教学实践

（一）缺乏自身教育理念 理念（Perspective），就是对某种事物的观点、看法和信念。此外，还有“视野、图景”的意思。一个人的成长不在于经验和知识，更重要的在于他是否有正确的观念和思维方式。CGA与ACCA，作为国际上受到认可的会计职业机构，已形成较先进的培养理念，即，培养侧重职业能力的专业会计人才，ACCA的课程设计更是着眼培养复合型高级管理人才。其理念设计一定程度上契合了我国高端应用人才培养需求，在实践中，各高校基本上直接拿来，并未形成自身的教育理念。而由于中外文化差异加之CGA与ACCA受制于自身作为职业界组织的限制，其理念也较为狭窄，契合了“应用”却未必“高端”，也不可能考虑到中国学生的特点。

不结合自身情况设计理念所产生的后果体现在两个方面。一方面，作为初入学的学生，往往不知所措，通常也接触不到或能够接受国际通行理念，即使接受了也难以与自身结合起来。据初入学学生及家长反馈，多数学生选择CGA和ACCA通常是为了更好的就业，或者为将来出国留学打基础，还有的旨在充实大学生活，甚至还有的仅仅是为了从别的专业转入会计专业。对于未来面临的挑战没有充分的心理准备，对于国家着力培养的高端应用国际会计人才标准缺乏个人定位，缺乏正确的理念和思维方式，直接影响了学习过程中的自主意识，自立精神和持之以恒的决心。另一方面，作为国际通行的国际职业组织设计的理念虽然契合专业胜任能力和管理能力要求，以及会计准则趋同的国际背景，然而，会计国际化还意味着会计事务的全球视野。会计国际化教育侧重具备国际视野，能代表我国平等跻身国际市场，具备多样技能的复合型的国际会计高端人才的培养，从而起到引领国内会计从业人士的作用。因此，国外行业理念不足以胜任这一培养目标。

（二）教学目标单一，缺乏统一系统的目标体系 关于目标，从1978年开始，我国会计教育界就围绕会计教育的培养目标问题进行了多次讨论。可概括为四问：高等学校应该培养“通才”，还是“专才”（王光远等，1999） ？学生应该培养成应用型人才，还是研究型人才？高校应该实行的是精英教育，还是大众教育？向学生传授知识，还是培养能力？根据财政部2010年下发的十二五中长期会计人才规划，国际化高端应用人才成为方向，那么“高端”意味着何种具体目标，“应用”可以理解为“专才”，“国际化”又需落实什么？“国际化”与“本土化”关系如何处理？这些问题如果弄不清楚，就会造成培养目标模糊，从而无法保证后续环节的顺利运行。

有鉴于此，加之由于缺乏相应的理念指导，导致实践中缺乏统一系统的教学目标。目前看来，笔者所在浙江财经学院以及国内其他高校主要还是以ACCA、CGA考试通过率作为教学目标。这种目标可以理解为培养“专才”“应用型人才”（其实只是纸上应用）。这种教学目标虽然单一，易于集中资源达到最大期望值，但却隐含危机。具国际视野，拥有跨文化交流能力的高端会计人才必须突破狭窄的国外资格考试认证瓶颈，需要在大目标指导下设置多层教育目标，国外资格认证通过率仅仅是目标层级的一种，且是属于基础阶段的目标层次。

（三）应试教育色彩浓厚，职业资格考试认证过于偏重 从教学内容上看，现有国际化会计教育偏重国外资格认证考试，应试教育色彩浓厚。这种应试教育模式不仅是会计国际化教育面临的困惑也是我国整体教育面临的问题，应试教育凸显了硬性公平，在基础教育阶段起到功不可没的作用， 据笔者调查，ACCA班级和CGA班级的学生往往是全校最勤奋的学生，通常无暇顾及其他知识素养的培养。这与CGA&ACCA繁重的学习负担直接相关，学生需要在短时间内突破语言障碍，在缺乏相关经济知识的基础上接受大量的专业知识以获得考试通过。但高等教育起到将“应试人”转变为“社会人”的作用，高端人才是否等同于商业化运作流水线上的“专才”？如何保证学生本科基础更扎实，同时克服应试教育带来的弊端是亟待解决的问题。

（四）培养框架简单嫁接 目前，诸多会计学院在针对ACCA或CGA与其他专业的教学上存在两张皮现象，将校内通识知识课程设计与ACCA&CGA职业培训体系嫁接，缺乏针对应用型国际化会计高端人才教学体系设计。在实践中，单独设置“ACCA班级或CGA班级，课程设计上以ACCA、CGA职业培训课程为主，辅以一般压缩版的通识课程，如，经济学、统计学、高等数学、大学英语等。而其他非ACCA和CGA会计专业则在传统课程基础上，设置一些选修课，如《专业英语》（会计、审计、财务）、《比较会计学》、《国际会计》以及《西方会计》课程用以弥补国际会计领域知识的欠缺。这种设计思路是会计国际化教育摸索阶段的权宜之计。当前教育理念转变的前提下，这种教学体系设计不能全面体现国际化会计高端人才培养目标。

（五）培养层次停留专业阶段，多元延伸欠缺 当今世界各国尤其是发达国家在培养专业技术人才时，都特别注意通才教育，即要求不论哪一学科的学生，都要在人文、社会、自然科技等领域有所涉猎。国际化高端会计人才培养要求具备国际视野，具备跨文化交流能力和战略分析能力。因此需要将枯燥乏味“数字会计人”转变为心怀博大、具备多元文化的“会计文化人”与“国际人”。以ACCA为例，ACCA的国际化及教育产业化确定了ACCA课程的商品化。然而在进行商品交易的同时，应该更加强调商品的价值。在ACCA课程传授过程中应尽可能有效地促进学生全面素质的提高，培养就业范围广、实践能力强、发展潜力大的专业人员。现阶段，我校及国内主要高校对国际会计人才的培养还停留在专业阶段，着力打造专业胜任能力或者仅仅是相关专业书本理论知识认知能力。且应试文化的存在加之会计专业学习的繁重，即使存在潜在多元文化的学生也极可能在四年的本科生涯里被束缚成一个单一乏味的数字理论人。 过弱的文化陶冶，过窄的专业教育，过重的功利导向，过强的共性制约” （文辅相，2002）以及“只强调教育的社会工具价值，忽视教育在培养个性、使个人的潜能得到尽可能发展方面的价值” （叶澜，1989） 会导致基础理论知识不宽，文化修养不够，所培养人才的社会适应性、价值观都将受到影响。

（六）国内缺乏主动后续教育支撑 目前我国会计国际化教育存在一个较为普遍的问题就是缺乏后续教育支撑。国内会计后续教育发展已经较为成熟，形成了制度环境和认可机制，有助于会计从业人员更新知识，及时掌握最新信息，以适应工作需求。但在国际会计人才培养领域，国内相关后续教育却是空白。这一方面使得国际高端会计人才培养体系框架不完整，不具有持续性，违背了会计教育终身化理念。另一方面，也将国际高端人才的后续培养拱手让与国际培训机构和国外会计师职业组织，除了在经济上丧失了市场，也将本国会计精英交由国外培养，丧失了人才主动权，无法形成自身优势，不能平等跻身国际会计职业界或理论界。

（七）“国际化”与“本土化”冲突 从ACCA与CGA毕业生的就业情况看，毕业生除了在国际会计师事务所、跨国公司、外资机构及其它涉外、境外组织从事会计、审计工作以外，国内的政府审计机关、内部审计机构等经济监督部门对通晓国际审计惯例的审计人才的需求也不断扩大。多数毕业生主要还是在中国从事相关业务。有的民间审计工作还要求必须具有中国的注册会计师资格，这对毕业生关于中国相关法律、法规、准则、惯例的掌握提出了要求。如何在教学上处理好国际化与本土化的矛盾是一个现实问题。另一方面，从“高端应用，引领业内”的角度看，如果连本土情况都不熟悉，只知国外惯例，也无法成为真正意义上的学贯中西的高端会计人才。

三、国际化高端应用会计人才培养框架构建

（一）明确教育理念，培养正确意识 理念直接决定人的行为，不仅是人行为的基本驱动力，关键还在于其所起到的导向作用。高端国际会计人才的培养知易行难。对于初入大学年轻人来说，及时针对其专业选择作正确的理念引导非常重要。国际会计专业（如ACCA&CGA&ACA方向）学生接受到的理念通常是国际职业机构的理念，体现了专业精神，具进取心和商业价值，应予以肯定。同时，需要关注的是，这些入学时的职业机构思想灌输联系学生及家长们各自的动机，很少有学生会意识到“高端引领”的内涵，更不会产生责任意识，引领国内会计行业的使命感。因此，结合当前转型经济背景以及十二五人才计划，高端国际会计应用人才的理念应当针对学生的个人愿望，在接受国际职业组织先进专业理念的基础上，更大程度上引导学生高屋建瓴，构建责任意识和国际意识，学贯中西，不仅精通国内国际规则，熟悉业务背景，还要了解多元文化，具备较高战略分析能力。

（二）构设双语境阙限，设置培养层次框架体系 Toukoma和Skutnabb-Kangas的双语教学阈限理论（1977）（The Threshold Theory），针对双语教学提出了平衡语境理论，笔者将之应用于国际会计人才培养框架，使之体现认知水平层次与会计双语境发展程度的关系，最高层次为平衡认知语境，中间层次为不平衡认知语境，最低层次为有限认知语境。国际化会计人才培养的一个典型特征就是面对国际国内双语境，体现在语言转换、规则穿梭、语境通览三个方面。可以从这三个方面运用阙限理论设置相应的培养层次体系。

一是基础层次——有限认知语境。这一层次为基础阶段，属于有限认知语境。主要解决两方面的问题：语言转换，熟悉本土规则与国际规则。培养目标定位在，掌握一定水平的英文阅读能力，熟悉专业基础知识。操作上基本维系现有做法，强化应试教育，突出考试能力。

二是中间层次——不平衡认知语境。不平衡认知语境的特征体现在尽管掌握了中外基本的会计规则，但不能很好的贯通其本质所在，具备较高的语言转换能力（通常是听说写译技巧方面），但不能达到中外语境平衡。不平衡认知语境是有限认知语境与平衡认知语境的过渡阶段。这一阶段的培养目标设置如下：（1）语言转换。在具备基础层次的阅读理解水平上，加强听说读写能力培养，尤其是听说能力。操作上可以考虑引入CET口语考试或商务英语（BEC）口语较高级别考试。 听力方面可以在英语六级听力基础上适当融入商业元素，进行有针对性的听力课程设置。 （2）规则穿梭。 基础层次侧重国际国内通行规则的熟悉上，中间层次则是在熟悉的基础上，有所辨别，可以熟稔的解读其主要区别，从而为灵活的应用提供基础。具体体现在熟练运用国内国际专业知识，具备一定的实践操作能力，能灵活运用基础知识，能解读国内国际规则差异。

三是高阶层次——平衡认知语境。这一阶段要求较高，在原有会计领域和语言能力的基础上进行了扩展，除了要求熟练掌握国内国际会计规则之外，还要求掌握其他管理方面的知识（可以借助已有ACCA课程体系解决）。此外，要求通晓中西文化精髓，领悟西方经济文化，把握现代会计文化思想，具备国际视野，跨文化沟通能力和一定的战略分析能力。具体设计如下：

（1）语境通览。语境通览其实是文化转换，语言不仅是一种符号更是一种文化传导。可以结合国际会计人才特点，引入经济文化再到会计文化。要求了解西方文化发展尤其是经济文化的精髓，强化多元文化认知能力。具体操作上可以在现有配套经济学理论相关课程基础上，针对性的设计文化课程，形式上可以运用声像教材，如一些制作精良的历史纪录片，教师则可以从中起到点拨解读的作用，使之与中西方会计的发展历程结合起来。另外，还需引入商务礼仪谈判以及心理学课程加强跨文化沟通能力。

（2）规则应用。进入熟练运用规则阶段时，校内环境不足以完成这一目标。因此，需要走出课堂和校园，进行实务性质的操作。由于国际化高端会计人才特征，其应用能力的培养需分步骤进行。首先要进行校内模拟。其次要结合校外实训基地接触实务工作。最后还要与国际职业界组织合作，进行国际交流。

（3）价值观培养。价值观本身因人而异，按道理无需培养，但既然定位“高端引领”，则需特别引导。国际会计高端人才的一个使命就是引领国内会计界，并代表国家跻身国际会计界，因此，必须具备高尚的职业品质，较高的社会责任意识，开拓意识和企业家精神。另外，考虑到中西文化差别，在价值观塑造上，要注意有所甄别，实现中西合璧。在高阶层次课程设计上增加会计伦理学、审美学、心理学等课程以起到塑造人格，培育良好道德修养与强化心理素质的作用。

（三）针对不同课程，灵活配置教学形式 不同的课程体系应当采用不同的教学形式，而不是统一的课堂教学，也不是步履一致的灌输式教育。结合上述培养层次，根据不同课程培养目标和特点以及不同对象采用形式多样的教学方式。

（1）课堂教学。基础层次的课程都是做基础知识铺垫的，适合课堂教学。针对英语阅读能力的培养，由于ACCA和CGA使用原版教材，包含大量的阅读，已经提供了练习素材，而目前高校的大学英语以及英语泛读课程基本上可以解决词汇积累、句式变换和阅读技巧的问题。所以，这一层次的英语教学可以延续传统教学模式。另一方面，会计专业方面，由于学生具备充分吸纳基础知识的空间，教师侧重灌输式讲解引其入门，所以也维系现有课堂灌输模式，值得注意的是，授课过程中要结合实际案例，注重趣味性，注重理论联系实际。

（2）多媒体视听教学。主要适合文化艺术领域的课程，以及文化历史方面的课程，培养学生美感、修养、英语视听能力，旨在配合理论教授，构建多元文化认知能力。多媒体视听教学方式能很快集中学生注意力，将枯燥理论融入真实历史场景， 可以有效起到提示作用和揭示作用。这对前述高阶层次和中间层次的培养目标具备一定的意义，尤其在理解西方文化进而了解会计文化上有直接作用。

（3）沙龙式教学。此类教学方式旨在引导和启发，多采取小班教学，分组或一对一，适合心理学以及针对人性和人格塑造的课程，目的在于培养适合高端国际会计人才的应有价值观和责任意识。此外，针对国际化高端会计人才的后续教育也可以采用这一教学方式以增强交流，互相促进并有所创新。

（4）实践教学。这一教学方式目前已得到应用，主要在会计实训方面。针对国际化高端会计人才特征，操作上可以与国外高校或职业机构合作，设置国际场景仿真实验，联系境内外机构建立实习基地。值得注意的是，这种交流一定要落到实处，不要流于形式并且尽量为每位学生提供机会。目前，部分高校已经付诸努力和实践。在后续教育方面，财政部也组织过多期高端人才海外交流培训活动。

（四）构建后续教育体系 国际高端人才培养的后续教育相对于其基础教育更为重要，不能将其后续教育等同于国内的后续教育，而是与其基础教育一脉相承的，融入外语、商务、战略管理、法律、金融和风险控制综合知识的后续培训，其内容反映最新前沿理论成果和实务界动向。结合高端人才特征，其培训形式也可以多样，以实际案例探讨和行动研究学习模式甚至沙龙模式来贯彻终身教育理念。

（五）社会适应能力培养 值得说明的是，高分和能力不是反向关系，而是互为促进的。能力强者易得高分，获高分者亦有过人之能。因此，“高分低能”现象本质上只是一个社会适应性的问题。这方面的教育可以通过人际交往学、心理学课程，以及课外活动、项目合作的形式加以解决。当前的暑期实践活动也是一个很好的锻炼方式，可以让学生接触社会，锻炼独立谋生能力。教学上可以提倡挫折教育，在挫折中成长成熟，教师则起到心灵导师的作用，及时纠偏。具体可以与国外高校或职业机构合作，实行交换学生和暑期实践交流，另外，组织针对国际动态会计问题的辩论赛课外活动，锻炼学生的合作能力以及思考会计现象的能力。这些举措都将切实有效地降低应试印象，培养适应社会的应用人才。

（六）配套国内会计法规 为解决“本土化”与“国际化”的矛盾，现有ACCA和CGA教学计划中应适当融入我国注册会计师方向的课程。由于国际会计高端人才不仅要掌握国际会计、审计、管理等方面的专业知识，具有从事国际会计、审计、管理咨询等方面业务的基本技能，能够胜任国际会计师事务所及其它涉外、境外组织和单位的会计审计工作，还要知晓我国有关会计、审计的法律、法规、准则、惯例，能够在我国进行社会审计工作。因此，在教学计划中融人我国注册会计师职业资格要求的会计、审计、财务成本管理、经济法、税法等课程能有效解决ACCA和CGA毕业生知彼不知己、无所适从的局面。另外，由于我国会计准则已基本上实现了与国际财务报告准则的趋同，建立在母语基础上的国内注会课程培训不仅不会分担精力还会有效促进国外课程的学习，加深对国际会计规则的理解，并为实现从国内语境迈向国际语境以达到平衡会计语境打下基础。

参考文献：

［1］刘永泽、池国华：《中国会计教育改革30年评价：成就、问题与对策》，《会计研究》2008年第8期。

［2］王开田、胡晓明：《中国会计国际化与国际会计中国化的文化思考》，《会计研究》2006年第7期。

［3］于增彪、赵景文等：《重新审视美国会计对中国会计国际化的影响》，《会计研究》2004年第3期。

［4］孙铮、王志伟：《加入WTO后中国会计高等教育面临的挑战与前景》，《会计研究》2002年第6期。

［5］文辅相：《文化素质教育应确立全人教育理念》，《高等教育研究》2000年第1期。

［6］叶澜：《试论当代中国教育价值取向之偏差》，《教育研究》1989年第8期。

［7］陈炜华：《培养国际化会计人才——访国家财政部副部长王军》，《国际人才交流》2007年第6期。

（编辑 熊年春）

作者：王征

国际化内部审计模式论文 篇2：

民营企业内部审计研究

摘要：内部审计作为现代企业制度的重要组成部分，它对改善公司治理，建立健全企业内控制度，加强和完善企业管理具有重要意义。民营企业的发展离不开民营企业设立内部审计制度，企业内部审计也是民营企业发展的迫切需要。基于此，以某集团有限公司为例，以理论联系实际为出发点，以历史背景一企业现状一未来发展为研究思路，对民营企业内部审计存在的问题、原因及对策等内容进行了研究。

关键词：民营企业；内部审计；管理模式；独立性；公司治理

一、民营企业内部审计的概述及案例分析

国际内部注册会计师协会2001年IIA发布的最新《内部审计实务标准》对内部审计的定义是：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”此定义强调的是内部审计帮助企业“增值”的目的，不要求内部审计代行外部监督的职责，完全适合我国民营企业内部审计的最新定位。

某集团有限公司（简称某集团）是一家具有现代化生产规模的综合性电机制造企业。某大中电机制造有限公司成立于2001年，总部位于我国中西部地区，有某专用电机厂转制形成，下设许多分（子）公司。注册资本1500万人民币，员工数量300人左右，主要经营电机的生产加工和电机的经销批发，电机的主要市场是中国大陆及东南亚地区。

某集团內部审计的发展历程可以概括为三个阶段：

第一阶段：萌芽阶段（2001-2003年）。这一时期因为公司规模相对比较小，没有或较少有子公司或分公司，公司内部管理信息比较通畅，公司没有正式开展内部审计工作。但是在后期出现分公司以后，分管分公司的财务人员在监管分公司财务过程中，在一定期间对这些公司的经营业绩情况、财务收支情况等方面进行评价和鉴证，实质上具有了类似内部审计的部分性质，可以说是内部审计工作的萌芽。

第二阶段：财务部门代行内部审计职能阶段（2003-2006年）。随着公司进一步发展和扩大，公司已经从单一的公司变成为企业集团。无论是人员规模、经营规模，还是管理结构，都变得越加庞大和复杂，跨地区分公司的出现和增加，更使得企业内部迫切需要加强管理。为了进行内部监督，当时由财务部门代行内部审计的职能。财务部门定期组织财务人员对各地分公司进行财务检查，主要工作是审核财务收支、检查财务规章的执行情况，审计范围和作用非常有限。另一方面，其家族成员很多被委任于内部审计部门，而他们大多是缺乏专业背景和技能的。

第三阶段：独立审计起步和发展阶段（2006年至今）。由财务部门行使内部审计职能，使审计工作的范围和作用受到了极大的限制。随着集团规模进一步扩大和管理跨度的加大，2006年集团董事会要求成立独立的审计部门，内部审计职能正式从财务部门中分离出来。当时虽然审计人员都是从财务部门出来的，但因独立性有了提高，所以审计的效果和效率有了很大提高。审计部门主要审查组织的财务资料是否公允，经营活动的目标是否恰当等。某集团内审机构设置的主要特点是：内部审计工作上直接对董事会负责，但行政上归属集团财务总部管辖，在公司的架构体系上表现为双重管理模式。这种设置模式有利的地方表现在能配合集团财务总部进行监督管理，审计意见和建议能通过集团财务总部的力量推行下去，而且通过财务总部的影响力有助于推动审计工作的展开；不利的地方是内部审计的独立性受到影响，因为行政上受财务总部的管理，很多涉及财务总部高层的审计项目开展时审计结论会受到影响。

某集团内部审计的发展历程也基本上代表了我国民营企业内部审计的发展历程：从无到有，从不完善到比较完善，从单一的财务审计到经营管理审计，可以说是我国民营企业内部审计发展的一个缩影。

二、某集团内部审计中存在的问题

随着民营企业的快速发展，内部审计在民营企业中已逐步得到了认识和推行，内部审计工作也取得了一定的成绩。但由于民营企业自身的局限以及所面临的制度、政策和法律环境等问题，内部审计仍然存在着很多的问题和困难，某集团内部审计主要有以下问题：

1 对内部审计存在认识上的差距

某集团总部位于欠发达的中西部省份，与沿海很多成熟的民营企业相比还有一定的差距。在沿海城市，民营经济相当发达，民营企业的规模较大，管理水平也很高，很多企业早已设立了内部审计机构，常规性地开展内部审计工作。但在欠发达的中西部省份，很多民营企业内部审计还处于萌芽阶段。

2 内部审计定位还不够明确，独立性还比较差

同我国目前大部分民营企业一样，某集团的产权特征也主要表现为高度集中和封闭，这样企业的决策通常都是企业主自己说了算，企业主的经营理念、经营作风、文化水平的不同，就会直接影响内部审计的方向和重点，影响到审计结论的表达。而且由于产权高度集中在家族成员手中，“内部人说了算”，缺乏专业背景和技能的家族成员成为特殊阶层，他们很多被委任于重要岗位，其中包括内部审计部门。这种内部人相互审计的做法，严重违反内部审计的独立性要求，使审计的效率和效果大打折扣。

3 内部审计机构设置还不够规范

由于我国民营企业对内部审计的认识和需求普遍处于初级阶段，国家对民营企业内部审计的开展缺乏必要的引导，设立内部审计是民营企业的一种自主行为，这样在民营企业在设立内部审计机构时，某集团选择了照搬国有企业模式，在此过程中未考虑民营企业本身的特点，只是机械地照搬套用，造成了目前机构设置上的混乱。

4 内部审计内容还不够全面

内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴。现代内部审计的内容主要可分为以财务活动为对象的内部财务审计和以经营管理活动为对象的经济效益审计两大类。但在具体实施审计时，大多数民营企业仅仅局限于内部财务审计，即监督公司的内部控制执行情况，审查公司的财务会计规章制度是否健全，合同、文件、财务报销、审批是否符合公司的规定以及专项审计等。忽略了经济效益审计，不能通过内部审计找出经营管理中存在的问题，进而提出改进措施，提高经济效益，所以制约了企业的发展。

5 内部审计人员配备不足，人员素质普遍较低

随着我国加入世贸组织，经济全球化、国际化竞争日益加剧，民营企业面临更多新问题、新困难和新风险。只有那些精通企业业务、具有经济、法律、会计、审计等多专业知识和能力的复合型内部审计人员才能满足为企业管理层提供多方面服务的需要。集团内部审计队伍中虽然有高素质的专业人才，但整体而言从业人员的素质偏低，还很难胜任当前和未来民营企业发展的需要。而且内部审计人员后续教育做得还不够，大多数内审人员仅具有财务领域的知识，还停留在以财务审计为主的审计初级阶段，在一定程度上会限制内部审计作用的发挥。

三、某集团内部审计存在问题的原因分析

类似某集团的民营企业内部审计出现问题的主要原因在于以下几个方面。

1 民营企业的资本结构与产权的特殊性

资本结构影响着企业治理结构即所有权的安排，而治理结构与内部审计密切相关。目前我国民营企业资本结构的特点是：资产负债率严重偏低。在这种资本结构的作用下，民营企业的决策权与经营权、主要投资者与主要管理者的身份呈高度合一的状态，缺乏债务治理机制。在这种单一的产权结构下，所有权和经营权都集中在内部人手中，企业缺乏社会化的监督机制，企业处于一种决策、执行、监督三权合一的状态，致使内部审计的发展受阻。

2 经营者的理念落后，民营企业内部审计理论研究滞后

民营企业的领导人素质参差不齐，他们在创业之初靠胆识和经验创立了企业的根基，但在管理水平、文化水平、道德水平和守法诚信等方面素质还普遍有待提高，科学和规范经营始终是很多民营企业亟待解决的难题。由于受经营者素质和传统思想的影响，加上内部审计在我国的发展水平还不高，致使很多民营企业主尚未了解和意识到内部审计能给企业带来的好处，或者只是认识到内部审计很肤浅的一面，这样使他们缺乏对内部审计必要的重视，所以成为民营企业其发展的一大障碍。

3 民营企业内部审计的法规不健全

内部审计作为经济社会中一种行为需要職业道德来规范和制约。有关内部审计的法律依据主要是1994年颁布的《审计法》和1995年发布的《审计署关于内部审计工作的规定》，但它们只是为搞好国家审计监督服务的，范围也仅限于国有企业和行政事业单位，并没有将民营企业内部审计纳入其中。显然这些立法远远不能满足民营企业发展的需要。民营企业发展到今天，无论在数量、规模和竞争力等方面都能与国有企业相提并论，也同样需要加强内部控制和规范性运作机制。内部审计领域没有统一的执业标准，从而使审计工作凭经验、按习惯行事，严重削弱了内部审计的权威性。而市场发达国家对内部审计的资格和执业标准都用法律的形式规范下来。这些规定为提高内部审计人员的执业水平、提高内部审计人员的地位和权威性发挥了重大作用。

四、完善民营企业内部审计的对策探讨

鉴于某集团有限公司内部审计现状及存在的问题，民营企业内部审计其定性定位、体制机制或方法方式等，都不能更好地适应现代企业制度要求和企业发展的需要。而完善我国民营企业内部审计又是一个长期的、全方位的提高和改善的过程，笔者认为，应该根据企业的特点，从其自身特征、内部审计行业组织和政府政策法律等多方面着手，有计划有目的地逐步改善和提高。

1 明确内部审计的性质与定位，合理设置内部审计组织机构

民营企业必须首先认识到，内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。民营企业的经营目标是其各组成部门工作的导向，而内部审计制度的完善和顺利进行是实现企业目标不可或缺的一部分。要确保内部控制制度被切实地执行并能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监督与客观评价。

随着企业制度的不断创新和治理结构的逐步完善，某集团也应适应现代企业制度的要求，合理设置其包括审计部门在内的内部组织机构。就内部审计机构及其设置而言，我们主张在股东大会、董事会及经理层之下分别设立监事会、审计委员会和内部审计部门，三者之间由上而下宜存在业务指导关系，内部审计机构的设置应高于其他各职能部门，其在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向经理层负责并报告工作。

2 改进内部审计的方式和方法

随着企业管理水平的提高，某集团内部审计应该以企业的经营目标为中心，监督和控制企业的经济活动，利用内部审计独有的优势来完善经营管理的预先控制工作，合理建立完善的内部控制标准，打破传统的、单一的、事后审计方式，逐步把注意力集中在事中审计和事前审计上。内部审计工作不再局限于事后监督，不仅要监督和评价经济项目、预算及合同的真实、合理、合法、有效，及时反馈信息和意见，又要对集团内部的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实施事前审计。对企业内部控制进行全面、及时的监督和评价。

在信息化技术普及和应用水平提高的大环境下，集团内部审计人员还应通过在企业内部建立一个功能完善的审计信息化系统和审计操作平台，对内部财务信息系统及会计工作进行高效的监控与评价，对集团资产流向情况密切跟踪；改变传统的以手工作业为主、以计算机操作为辅的审计模式，提高内部审计部门在信息化条件下实施审计监督与评价的能力，通过全过程的审查、监督与评价，逐步实现审计过程的转变。

3 拓宽审计内容的领域

企业要从以检查、评价为主要内容的内部控制审计向以改善机构运行状况和推动改革为主要内容的管理审计转变。审计部门不仅要发现问题，而且还要参与解决问题，要站在管理控制的角度不断完善制度，积极促进和推动企业的内部控制、风险管理、机构改革、业务创新等活动。

在条件有限的情况下，可以重点围绕企业经营管理中的热点、难点问题，选择一些规模相对较小、涉及面相对较窄、容易操作的项目开展管理审计试点，逐步摸索方法、积累经验，应该以敢于实践创新的审计理念，逐步拓展审计评价的内容和范围，尝试开展比较全面的任期管理责任审计评价等。

4 加强内部审计职能的扩展及创新

审计职能的注重内部审计职能从单一的经济监督职能向以经济监督和经济评价为基本职能的多职能转变、内部审计的本质已不再定位于独立的经济监督活动，而是定位于以服务为导向的经济控制机制。内部审计的主要目的是为集团内部的管理控制服务，从而达到为企业创造价值的目标，这就决定了内部审计的工作重点必然由传统的财务审计过渡到经济效益市计，由传统的“检查系统”转变为“控制系统”，从查错防弊转变为内部控制评价和风险评估。

在当今市场日益注重未来导向的情形下，对内部审计职能做出的更广泛探索，比如尝试利用“咨询”职能，在内部审计经济评价的同时从事咨询活动，主动积极地向管理者提供咨询服务，进而达到对组织经营与控制直接改善的目的。

5 提高内部审计人员的素质

企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。内部审计人员需要在熟悉财务会计审计的基础上，尽可能多地了解其他业务领域，掌握其他专业的理论与实践知识，拓宽知识结构，才能更得心应手地开展审计工作，为企业创造财富。现代内部审计工作逐渐由财务管理领域向经营管理领域渗透和扩展，内部审计人员的组织结构也应该趋向多元化，不仅要有懂财务和审计的专业人才，还应配备精通其他各项相关业务的专门人才，充分利用现有资源，聘请有丰富经验和较高业务水平的人员充实内部审计部门。此外，还应适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。

参考文献：

[1]内部审计实务标准[M]，北京：中国时代经济出版社，2002

[2]任恩旗，立足实际有所为有所不为——对目前企业内部审计的几点思考[J]交通财会，2010，（2）

[3]徐元玲、喻强，我国民营企业内部审计存在的问题及对策[J]，财会研究，2007，（2）

[4]路军慧，中国民营企业家族式管理模式的问题与对策研究[J]市场论坛，2006，（3）

（责任编辑：袁凌云）

作者：钱榕

国际化内部审计模式论文 篇3：

我国上市公司的内部审计现状及改善探讨

摘 要：20世纪初，美国安然公司等财务造假事件的暴露，使美国立法机构尽快颁布了旨在加强企业内部控制规范《萨班斯·奥克斯利法案》。2013年我国内部审计协会发布了的《内部审计准则》，自2014年1月1日开始在我国上市公司执行。然而，我国上市公司仍屡被爆出为财务造假等信息，如2014年獐子岛扇贝事件、2015年6月欣泰电气IPO造假上市等。其背后凸显的不仅是监管部门和中介机构的失责，更多的是企业内部审计部门虚设和独立性缺失的问题。本文将结合我国上市公司的相关内部审计信息，探讨准则发布后上市公司内部审计存在的问题并提出相关改进建议。

关键词：内部审计；信息化建设；对策建议

一、内部审计的概念

，美国著名内部审计家劳伦斯.B.索耶在1973年《现代内部审计实务》中提出内部审计的概念，自此之后内部审计快速发展。关于内部审计历史阶段的划分，学界认可的代表性观点主要来自日本内部审计学术界及职业界。根据日本内部审计协会霜垣城一郎先生的观点，其将内部审计的发展划分为三个阶段：第一阶段的特征是以会计为中心的侦察型审计；第二阶段特征是从财务审计向内部控制审计再向积极增进企业利益转变的业务审计；第三阶段是适应国际化和信息化发展的现代内部审计。南京大学会计学系王兵教授将内部审计发展历程分为三个阶段：第一阶段建立起步阶段（1978年-1982年），1982年新修订的宪法明确建立独立的审计监督制度；第二阶段是巩固提高阶段（1993年-2002年），多种所有制经济发展的格局为内部审计奠定了总的基调；第三阶段转型发展阶段（2003年至今）中国内部审计协会和监管部门共同推动了内部审计的新发展。下文列示了国内外协会和学者对于内部审计的定义。

1.国际内部审计师协会（IIA）

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，其目的是增加组织价值和改善组织的运营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。

2.劳伦斯.B.索耶

美国著名内部审计学家劳伦斯.B.索耶在《现代内部审计实务》指出：内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立的评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用了资源，是否正在实现组织的目标。

3.中国财政部

2006年我国财政部在《中国注册会计师审计准则第1411号--考虑内部审计工作》指出内部审计是由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展的一种评价活动。

4.中国内部审计协会

2003年中国内部审计协会在发布的《内部审计准则》中指出内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

此外，2001年国际内部审计协会（IIA）在内部审计的新定义中指出，内部审计的两大职能是确认和咨询活动，强调内部审计机构的首要目标是独立性，而内部审计人员个人的首要目标是客观性。IIA的定义不仅拓展了内部审计工作的范围，也不再重点强调内部审计人员的独立性，而更多的关注于其客观性，即内部审计人员是否完全以事实为基础来看待各种事情的思想方法，是一种独立态度。

二、我国上市公司内部审计中存在的问题

1.内部审计制度缺陷

我国内部审计制度是在国家的推动下建立起来的，属于强制性的制度变迁。而西方国家的内部审计的建立和完善是企业为加强经营管理的效率和质量，保护投资者的利益而自主建立起来的。在《公司法》中也未对内部审计部门的建立进行强制的要求和规定，更没有对内部审计的独立性、必要性、权威性进行规定，这与中国内部审计协会颁布的修订的《中国内部审计准则》的要求有很大的出入。对企业违背内部审计准则行为的处罚不够大。最新修订过的《中国内部审计准则》中，也只是说明内审人员应必须进行舞弊力度行为的判断和检查，而并没有对企业管理人员进行财务舞弊欺诈事件进行明确的惩罚表示。

2.公司高管对内部审计的重要性缺乏足够的认识和重视

目前我国上市公司董事会的年龄普遍都较高，知识能力有限，限制了企业内部审计水平的落实和改进。我国的内部审计准则更多的是以“监督”为导向的内部审计框架，并没有将其作为提高企业管理水平和增加企业价值的必要手段之一。在一些中小企业中，管理者出于节约企业经营成本的考虑，往往虚设内部审计部门，有的仅配备一两个人员，难以起到应有的作用。

3.内部审计人员独立性和专业胜任能力不足

我国的上市公司中，内部审计机构多是设置在审计委员会下面，也有的上市公司设置了审计监察室，但都隶属于董事会，其职责的行使需要董事会和总经理的应允，会因没有实质性的权力而使工作的范围受到限制。另外，内部审计人员出于工资、升职和就业的压力考虑，都会限制其有效监督的实现。多学科交叉的内审人员欠缺，也限制了内部审计水平的提高。

4.内部审计模式陈旧，审计范围窄

我国内部审计的模式依旧采用的是简单的手工账项基础审计工作，信息化革命时代的到来，而相应的审计电算化时代却远远的没有开始。采用账项基础审计不利于发现工作中的问题之处，也会降低工作的效率。此外，审计范围较窄，缺乏对企业的经营效益审计，对于企业的投资活动也没有进行风险审计。

三、我国上市公司内部审计的改善建议

1.完善内部审计制度

对于内部审计的目标，我国内部审计协会对其强调的是作为监督和评价内部控制活动的工具，国际内部审计强调的主要目标是客观的确认企业财务信息，起到公司治理管理和风险控制的效果。我国应尽快在相关的内部审计法律的颁布中明确内部审计在企业设立部门的目标，不要仅仅停留于监督和评价。在《公司法》中，也应该根据国家审计署和内部审计协会对内部审计工作的规定进行适当的调整，保持制度的一致性和统一性。另外，也应对内部审计的无效性进行适当严格的惩罚，以逐步改善目前内部审计的状况。

2.高管层要认识到审计工作的重要性

2009年国际内部审计师协会将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。内部审计工作的效率很大程度上和领导层的态度有关。公司的管理层应正确认识到内部审计部门是企业管理过程中的有机组成部分，是加强企业管理、提高组织价值的手段。以万达集团董事长王健林构建的军事化管理为例，他不仅在企业内部强调领导要以身作则，而且更重视内部审计工作的进行。万达的内部审计部门人员同时具有内部审计和检察职能，人员也多是审计人员和纪检人员出身。公司规定每年一次审计，审计后出示三种意见，对于审计出具的不同意见会制定不同的惩罚措施。第一是管理建议书，不处罚，只提管理建议；第二是整改通知书，有处罚，但限于行政经济处罚；第三是审计通报，开除责任人或移送司法。

3.提高内部人员的专业胜任能力

内部审计部门的独立性是保证内部审计工作正常开展的基本保证。内审部门可由董事会和监察会共同控制，相互制约监督从而提高内审部门的权威性。此外，内审人员应以身作则，将工作和生活分开，公私分明，秉公办事。公司也应建立公正的升职程序，保证内审人员不存在升级的压力，使他们能够竭尽全力地完成工作。内审人员应选择那些具有很强的自律意志和自我约束能力的人员，企业要培养具有多元化知识的全能型内审工作成员，定期培训使他们了解到最新的法律法规的变化和要求。

4.推动内审工作的信息化建设

我国政府主管审计的部门应尽快牵头开发内部审计软件，此外，企业也可以自行研发审计软件，借助于先进的软件和网络，提高内部审计工作的效率和效果，同时发挥其对企业经营管理的增值作用。严控企业投资风险，增加企业社会责任内部审计工作。内部审计信息化建设有利于企业内部审计工作的连续性，利用大数据，将静态审计和动态审计相结合，能够更完美的完成内部审计工作。

四、结语

综上所述，目前我国企业的内部审计中存在的主要是以上几个问题，在经济迅速发展的时代，企业要想做得好，就必须要努力创造良好的内部审计环境，健全内部审计制度，增强内审部门的独立性和内部审计工作的范围。在“互联网+”时代，结合计算机，利益大数据，提高内部审计的效果。

参考文献：

[1]王兵，刘力云，张立民.中国内部审计近30年发展：历程回顾与启示[J].会计研究，2013，10：83-88+97.

[2]苏灵，孙智君.对中小板上市公司审计风险的几点思考[J].审计月刊，2005，03：44.

[3]胡元木.完善上市公司审计委员会制度的几点思考[J].财务与会计，2008，12：53-54.

[4]姜海华，田家富.上市公司内部审计制度的评价与思考--基于湖北中航精机科技股份有限公司的案例研究[J].财会通讯，2011，30：45-48.

[5]陈焕昌.加强国有企业内部审计工作的几点思考[J].中国内部审计，2016，03：4-5.

作者简介：刘俊兰（1993- ），女，河南省洛阳市人，河南大学商学院，会计专业硕士研究生，研究方向：内部审计

作者：刘俊兰