企业集团会计委派制研究论文

[摘要]为了有效防止会计信息失真行为，加强企业会计诚信建设，更为了适应内控体系建设的需要，会计委派制应运而生，会计委派制可以对企业所有者进行有效地监督，它的存在是有法律依据的，符合我国经济体制改革的要求。下面是小编精心推荐的《企业集团会计委派制研究论文(精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！

企业集团会计委派制研究论文 篇1：

运用委托代理理论分析企业集团会计委派制度

摘要：从委托代理理论看会计委派制，作为代理人的委派会计人员相比作为委托人的企业集团，能更专业的从事会计工作，发挥会计监督职能，但两者目标的不同使得两者之间存在利益冲突。企业集团要采取有效机制，控制代理成本，使代理成本小于代理收益，才能使会计委派制度真正发挥积极作用。

关键词：会计委派制　委托代理　代理收益　代理成本

一、会计委派制度的委托代理理论依据

所谓会计委派制是指政府部门或产权单位向其所属单位委派会计人员，并授权会计人员监督所在单位会计行为和其他经济活动的一种制度。它起源于国家作为所有者向国有企业派驻会计人员实施会计监督，现在也广泛用于企业集团向下属企业派驻会计人员。

会计委派制的理论基础之一是委托代理理论。委托代理理论研究的委托代理关系，是指一个或多个行为主体根据一种明示或隐含的契约，指定、雇佣另一些行为主体为其服务，同时授予后者一定的决策权利，并根据后者提供的服务数量和质量对其支付相应的报酬。授权者就是委托人，被授权者就是代理人。

委托代理理论的主要观点认为：委托代理关系是随着生产力大发展和规模化大生产的出现而产生的。其原因一方面是生产力发展使得分工进一步细化，权利的所有者由于知识、能力和精力的原因不能行使所有的权利；另一方面专业化分工产生了一大批具有专业知识的代理人，他们有精力、有能力代理行使好被委托的权利。但在委托代理的关系当中，由于委托人与代理人的目标不一样，委托人追求的是自己的财富最大化，而代理人追求自己的工资津贴收入、奢侈消费和闲暇时间最大化，这必然导致两者的利益冲突。在没有有效的制度安排下代理人的行为很可能最终损害委托人的利益。在一个企业集团里，这种利益冲突，主要表现在代理人的道德冒险和逆向选择两种风险。

企业集团与下属企业是两个完全不同的利益主体，两者有着不同的经营目标、战略规划，企业集团要对下属企业的经营管理实施一定程度的监督，会计委派制正好满足需要，也就形成了企业集团与委派会计人员之间的委托代理关系。企业集团作为委托人希望委派会计人员以努力的工作来监督、规范下属企业的经营活动，使其与企业集团的战略目标相适合，实现代理收益。但是委派会计人员所追求目标是个人财富的增长、社会地位的提高、闲暇时间的增加等，如果不能由企业集团来满足，他可能会利用企业集团难以掌握的非对称信息来谋求私利。企业集团如果想化解非对称风险，需要对委派会计人员进行激励和监督，这又不可避免产生代理成本，如果这个代理成本大于实施委派会计制带来的收益，这个委派制可以判定为无效。所以，要有效地实行会计委派制度，必须采用有效机制控制代理成本。

二、会计委派制度的代理收益

1、会计委派制有利于强化会计监督，提高会计信息质量。在现行的会计管理体制下，会计人员由于归所在单位管理，其切身利益与本单位密切相关，单位领导可以直接左右会计人员的人事变动和经济利益，因而无法有效实施监督权。实施会计委派制后，委派会计人员受企业集团的直接领导，在工作上对企业集团和下属企业双重负责，人事关系和薪酬管理不再受下属企业的制约，企业集团领导权与会计监督权分离，保障了会计人员依法行使职权。同时，会计信息由有监督权的委派会计人员提供。信息质量得到保障。

2、会计委派制有利于改善企业经营管理水平，为企业集团决策提供可靠依据。未实行会计委派制之前，下属企业上报的会计报告或多或少地掺进了下属企业领导的主观意见，谎报、虚报收支的现象时有发生，企业集团通过汇总的会计资料不能全面、真实地掌握整个单位的经营状况。实行会计委派制后，各下属企业会计人员受企业集团的委派，对企业集团负责，能够准确、及时、真实地将各下属企业的财务收支情况、资金使用情况、生产经营情况等通过财务机构向企业集团领导汇报，使管理层能够及时、准确、全面地掌握整個单位的经营情况，从而做出正确的经营决策，改善企业经营管理水平。

3、会计委派制有利于提高会计人员素质，加强会计队伍自身建设。实行委派制后，企业集团会计委派部门重视提高会计人员的素质，选拔具有真才实学的会计人员，通过考试、考核竞争上岗。并对委派人员的工作业绩进行严格考核，促使其严格按照财政法规、财务制度进行会计核算和监督，并通过一系列有效措施及时清除那些不合格人员，优胜劣汰，使会计人员素质和业务水平不断提升并保持良性的循环状态。会计管理机构定期对会计人员进行培训，促进会计人员职业道德建设，提高会计队伍整体素质。

三、运用有效机制，控制会计委派制度的代理成本

在委托代理关系中，委托人有可能只知道代理人的能力。而不知其努力水平。委托人总是希望通过各种方式来监督和激励代理人，使之尽其所能，为委托人谋取最大利益。这种问题往往会给委托人带来代理成本，要控制代理成本，必须有效地建立三个机制：激励机制、监督机制和制约机制。激励机制通过代理人在更大程度上与委托人分享经营成果，有效地将委托人与代理人的利益联系起来，从而能够努力实现委托人的利益，而不是单纯地追求个人利益。监督机制指企业所有者自身或委托外界对经营者的经营过程、经营成果进行监察。制约机制指建立合约，当代理人利益与委托人利益有悖时委托人对代理人实施惩罚。激励机制是动力，监督机制是手段，制约机制是压力，三者相辅相成，缺一不可，才可有效地控制企业的代理成本。

1、激励机制。目前企业集团对委派会计人员的考核激励机制存在两个极端：一是完全归口企业集团管理。下属企业效益的好坏与财务人员利益无关，这样能保证集团会计核算和资金控制的顺利进行，严格执行与集团一致的企业制度、提供高质量会计信息和有效实施监督，但可能弱化财务服务于下属企业的职能，不利于实际工作的开展。二是完全归口下属企业管理，下属企业领导班子决定委派会计人员的一切收入。在这样的体制下，委派会计人员可能完全被下级企业所同化，缺乏独立性，不利于控制费用开支，更不利于企业集团政策和制度的贯彻执行，但有利于下属企业工作的开展，即强化了财务的服务职能，弱化了其监督作用。这始终是一个两难选择。

委派会计人员的激励考核，很多学者提出了不同的建议。如王殿龙认为我国的财务总监职能大体可以分为以下四个方面：公司层面的职责、部门层面的职责、常规性的会计管理职责和常规性的财务管理职责，我们着眼于企业集团会计委派，与财务总监考核有所不同，我们认为委派会计人员的考核从以下三个方面人手：(1)常规会计业务：进行常规会计业务、资金管理。(2)常规财务管理：负责财务预算、决算，内控建设，财务分析。(3)财务战略管理：负责财政、税收、会计、国资监管的经济政策研究，提出有利政策建议。

以上三个方面既包含监管职能和服务职能，也能参与企业管理。其

中，第三个方面财务战略管理在考核中的比重要重于其他两个方面，这是因为前两个职能是作为会计职责的常规方面，比较容易做到，而财务战略管理必须在深入研究企业状况和相关经济政策的前提下才能实现，如争取到有利的税收条件、获得不同渠道的研发资金等等。这样企业集团和下属企业获得经济效益，委派会计人员由于得到较高的考核分数而获得与之挂钩的物质利益与精神奖励。考核打分采用企业集团会计委派部门为主，下属企业领导层为辅的方式。这种考核激励方式使委派会计人员的利益、下属企业的利益、企业集团的利益达到一致，有利于降低代理成本。

2、监督机制。企业集团作为委托人对委派会计人员可以采用多种监督相结合的方式。(1)企業集团会计委派部门作为委派会计人员的直接业务管理部门，监督委派会计人员的日常业务，监督方式可以采取业务往来监督、资金管理中心监督、会计规范检查监督等多种形式。(2)企业集团内部审计部门在年度内部审计中对委派会计人员进行检查。(3)会计师事务所和其他社会监督。加强社会审计力量，聘请会计师事务所对下属企业年度报表进行审计。在其他社会监督上，作为政府职能部门的财政、审计、税务部门电会定期或不定期对各单位进行审计。采用多种监督审计后，要对审计情况进行跟踪监督，并将审计结果曝光，对查出问题依法严肃处理，既对有关责任人进行处罚，又对会计人员违反会计法规的行为进行追究，将典型案例公之于众，既起到敲山震虎的作用，也是提高会计人员素质、防治会计作假的有效手段。

3、制约机制。实行会计委派制后，对委派会计人员的制约管理就更加重要，而各项管理制度的建设和贯彻是制约机制的核心。(1)建立选拔聘用制度，对委派会计人员的任用标准和任用程序做出规定。(2)建立岗位责任制度、业务考核制度和激励约束制度；作为选派、续聘、晋级和表彰的依据。(3)建立回避和定期轮岗制度。委派会计人员与企业高管之间没有利益关系，在一个单位工作满一定时间的会计人员将委派到另一个单位从事会计工作，并实施离任审计。(4)建立定期报告和重大事项报告制度。委派人员应每半年作一次工作总结，以书面形式上报管理机构，遇到重大事项及时上报。(5)建立竞争和淘汰制度。对委派人员的选拔要实行竞争上岗，对不能胜任工作的要予以淘汰。(6)建立检查制度。会计管理机构应定期或不定期地到各受派单位进行检查，以便发现问题，及时解决。(7)继续教育制度。加强对委派会计人员的后续管理，从制度上保证会计委派制工作的顺利开展。

四、结束语

企业集团内部会计委派制是一个系统工程，其理论依据有产权理论、契约理论、内部控制人理论等等，我们仅从委托代理理论对会计委派制作了相关的分析，得出的结论是：在现有框架范围内，内部会计委派制还存在很多问题，如果能采取有效机制，使代理成本小于代理收益，会计委派制可以在企业集团内发挥积极作用。

参考文献：

1.覃斌.会计委派制的认识误区与动态选择分析企业经济，2002(11)

2.徐峰.试论会计委派制山西财经大学学报，2006(10)

3.张顺，娥谭玲.施工企业会计委派制存在的问题及对策，财会月刊(综合)，2008(7)

作者：杨轲

企业集团会计委派制研究论文 篇2：

浅议会计委派制

[摘 要]为了有效防止会计信息失真行为，加强企业会计诚信建设，更为了适应内控体系建设的需要，会计委派制应运而生，会计委派制可以对企业所有者进行有效地监督，它的存在是有法律依据的，符合我国经济体制改革的要求。

[关键词]会计委派制； 理论依据；

一、引言

近年来,随着我国经济体制改革和市场经济的不断深入发展，国家出台了一系列的有关会计政策和法规,为会计工作规范秩序逐步走上了道路,效果得到了一定的体现。会计工作在很多方面还不能完全适应当前市场快速发展的需求，因此,要真正发挥会计人员对经济活动的监督和约束作用,有效防止会计信息的失真,就迫切地需要对现行管理体制进行改革。会计委派制则作为一种全新的管理模式应运而生。

二、会计委派制存在的理论依据

1.会计委派制符合我国的国情。会计委派制虽然在我国推行的时间还不是很长，但是它的出现绝不是偶然的，它不但有着深刻的政治经济背景，而且有坚实的理论基础。随着我国改革的不断深入和发展，企业资产所有权与经营权的分离，使得作为记录和提供企业财务信息的会计人员的地位显得尤为重要和突出。但是由于会计人员隶属于企业或者单位，其职务、工资、奖金等各方面都掌握在企业经营者手里，在牵涉到个人利益的情况下，他们很难在企业或者单位局部利益与国家利益发生冲突的时候坚决维护国家利益，相反往往屈从于领导者的压力，编造或提供虚假的会计信息。实行会计委派制，彻底改变会计人员与其隶属单位的依附关系不再受其约束，是加强会计监督的有效办法。

2.会计委派制可以有效防止“内部人控制”现象发生。从会计的角度来考察，企业的会计行为深受“内部人控制”的影响。目前我国很多企业会计人员的福利待遇都是由企业所决定的，其个人利益与企业利益息息相关，在这种情况下，会计人员无疑已经成为企业内部人员之一，会计也就成为了内部人实施控制的工具。会计委派制的实施，彻底改变了会计人员与其所在单位的关系，使会计人员脱离了跟原单位的依附关系，不再受到领导者的约束，其福利待遇与所在单位脱钩，而是由专门的会计人员管理机构统一管理，从而加强了会计基础工作的真实性。

三、会计委派制的基本模式

会计委派制是一个广义的范畴，它的具体实施模式是要根据不同的客观条件和不同的发展阶段分析确定，不能生搬硬套。作为一种制度范畴，它不仅受宏观经济环境的影响，也受微观经济环境的制约。因此，我们所要说的会计委派制的基本模式，并不是要求受派单位统一遵守，而是提供一种参考模式，然后根据自身的特点去参考运用，并不断加以改进。

会计委派制的基本模式的划分一般会因为试点单位的客观经济条件，还有受派单位的所有制性质、经济规模、组织结构以及产权关系等诸多方面因素的影响。因此会计委派制基本模式的划分也不是唯一的，而是具有多样性。从委派主体角度出发，可以将其分为政府委派形式、企业集团委派形式和其他经济组织委派形式等；从委派会计人员担任的职务不同可以分为主管会计委派形式、财务总监委派形式、财务班子整体委派形式等；从受派单位性质不同可以分为行政事业单位委派形式、企业委派形式、其他经济组织委派形式等很多种。在这里不再一一赘述。

四、会计委派制的实际成效

1.会计委派制，加强了政府的宏观管理。目前我国很多单位和地区正在试行会计委派制，通过各种反馈意见来看，会计委派制能够向外部提供可靠真实的会计信息，能够代表政府加强对企业的监督，能够遏制腐败现象的滋生，还能够增强会计自身水平的提高，已经发挥了其特有的作用，并且符合国家和社会公众的根本利益。

2.会计委派制，为社会提供了真实的会计信息。在市场经济条件下，会计信息的使用者是多元化的，真实可靠的会计信息是国家、有关专业管理部门、债权人等各相关部门做出正确决策的前提和保证。实行会计委派制后，会计人员能够认真负责、积极履行财务监督职责，敢于抑制各种违法、违纪行为，保证了账实相符、账账相符，有效避免了做假账的现象。

3.会计委派制，提高了会计人员的自身素质和水平。通过会计委派，彻底改变了过去几十年来师傅带徒弟、在单位内选任会计的管理体制，实行以“考试、考核为主，审查为辅，择优上岗”的新机制。由政府管理部门实行归口管理，通过对会计人员进行考试，考核不达标的取消其会计任职资格；同时由于用人单位对会计人员的素质要求不断提高，这也要求对具备专业任职资格、具有会计专业知识和实际工作经验、经过培训、责任心强的一大批会计人员，打破部门、专业界限，则有委派。

五、会计委派制存在的问题

会计委派制作为一种新型的会计管理体制，虽然取得了一定的成绩，但是我们也应该看到它还存在一定的不足和局限性。

1.会计委派制适用的范围有一定的局限性。推行会计委派制以来，许多实际事例都说明，会计委派制并不是对所有的单位都适用。越是大的单位推行会计委派制难度也就越大，效果越不显；相反，越小的单位推行难度越小，效果也最显著。因此，会计委派制在各个不同领域，不同级次取得的效果是不一样的，它受很多客观条件的限制。会计委派制不是包治百病的灵丹妙药。

2.实行会计委派制使会计职能受到一定的限制。委派会计人员由于受到自身立场的影响，不能真正站在企业角度去实行监督职能，他们在执行监督的过程中不必考虑企业的经营业绩，同时对重大经营决策实施否决权，这样不可避免的使企业错失了很多投资机会。

3.实行会计委派制，虽然加强了政府的行政职能，但是对委派会计人员的管理存在一定的难度。受派会计人员工作在企业，但是升迁、聘任等人事管理问题的决定权却在政府管理部门，会计人员的工作业绩如何评价，应着重在财务管理方面还是重在会计监督方面，难有一个衡量的尺度。

六、结语

综上所述，会计委派制作为一种新的会计管理体制，虽然存在少许不足，但是我们仍然要看到它对于社会所作出的贡献，所谓不能一叶障目。同时也要知道会计委派制也不是解决会计监督问题的灵丹妙药，只是在一定程度上强化了会计基础工作和服务监督工作。只有认识到了这些，才能真正发挥会计委派制的优点。

参考文献：

[1]程倩.浅析会计委派制的利与弊[J].财会研究,2002年08期

[2]韩鹏,张清远.会计定位、会计监督与会计委派制[J].商业研究,2000年06期

作者：孙立华

企业集团会计委派制研究论文 篇3：

浅谈国有企业集团会计委派制的利与弊

摘 要：国有企业的会计委派制属于对会计人员进行管理的一个新举措，虽然它得到了一定的实施，但是，在其实施过程中仍然存在着一些不够完善的地方需要我们对其进行及时改进，因此，我们必须明确这些不足之处，并且针对这些问题所在，采取有效的措施来解决，使国有企业的会计委派制能够得到有效的推动与健康而可持续的发展。本文主要是结合其积极作用和弊端对会计委派制进行分析，为针对其弊端找出有效的解决办法提供有利的参考，确保会计委派制能够得到更好的完善。

关键词：国有企业 集团 会计委派制 利与弊

在国有企业的集团发展过程中，为了对法人的治理结构进行改进与完善，对以企业资产作为连接纽带的、企业集团的内部监控相关机制进行健全，对企业的财务监督与财务管理进行加强，对企业的会计工作及其秩序进行规范，确保企业集团的资产保值与增值，推行了对会计人员进行管理的一个新举措，即国有企业的会计委派制，然而，国有企业的会计委派制在其实施过程中仍然存在着一些不够完善的地方需要我们对其进行及时改进，因此，我们必须明确这些不足之处，并且针对这些问题所在，只有这样我们才能采取有效的措施来解决，确保会计委派制能够得到更好的完善，使国有企业的会计委派制能够得到有效的实施与推动，确保国有企业健康而可持续的发展。

一、会计委派制实施的优点

1.有利于国有企业各种会计及其监督职能的发挥，确保监督的有效性。国有企业的会计委派制属于企业的主管部门利用企业所有者这一身份及其管理职能，委派相关的会计人员对其资产经营及其财务核算的情况进行监督的制度，这有利于国有企业各种会计及其监督职能的发挥，确保监督的有效性。因为委派会计是由集团进行统一委派的，以集团下发的正式文件为准。其人事关系及其组织关系都纳入集团的财务部，其工作安排、日常考核工作及其业务培训工作、指导工作等各项具体的管理工作都由集团的财务部来负责，而受派单位为其做好协助工作。现如今，这个管理模式在我国国有企业的运营管理之中已经得到了一定的实施，委派的相关会计人员对企业会计的核算工作进行负责，掌握企业生产和运营的各种资料，这些资料都是第一手的，能够帮助他们对经营者的各种行为进行及时地了解，以便及时地上报生产经营过程中的一些重大事项，进而采取有效的预防对策，避免产生重大的失误，同时也能够有效地防止腐败现象的出现，确保企业集团的资产保值与增值。

2.有利于企业会计各种信息质量的提高，促进舞弊现象的减少。因为会计委派的工作必须要遵循的原则是独立原则、公平原则以及回避原则等，必须按照《会计法》有关规定办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督，保证财务活动的合法性，会计信息的真实性、准确性、及时性以及完整性。它的实施对象就是集团以及受集团管理的、所有进行独立核算的控股子公司，其委派方式可以实施公司委派，也可以是联合委派。在实际运营过程中，假账的出现通常都是由相关管理人员授意的，委派会计通过财务总监这一身份直接参与到国有企业的发展决策和经营决策这些过程中，对其会计管理工作进行负责，保证企业相关会计信息具有一定的可靠性。而委派会计具有一定的独立性这一特点又促使相关人员严格地遵守相关的财经法规和企业的会计准则，对会计核算工作进行有效的组织，保障其真实性及其客观性等，使企业的财务状况及其经营成果能够得到及时而且可靠的反映，实现在促进企业会计各种信息质量提高的基础上，也促进了舞弊现象的减少。

3.有利于企业的内部管理与控制的强化，促进经营水平与管理水平的提高。实施会计委派制可以对企业的内部管理与控制进行强化，促进企业经营水平与管理水平的提高，它是企业财务的一个监督机制也是对其监督机制全新的改革。其实施必须紧密结合实际，建立健全财务管理制度和内部控制制度，参与并监督被委派单位经营管理活动、对重大经济活动列席班子会参与决策；熟悉单位的生产经营和业务管理，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理，提高生产经营水平和管理水平服务；按季进行财务分析，检查财务指标落实情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施，当好单位领导的参谋；保守单位的商业秘密以及完成上级部门布置的各项任务，定期向集团公司财务部汇报工作等。这个制度的实施督促企业的会计人员有始有终地核算和监督受派单位运营资金的运动，实现对其经营活动及其管理活动的事前监督与事中控制，不仅防止出现国有资产被低价转让的现象以及恶意经营的情况，还使铺张浪费的现象得到了有效的减少甚至遏制，最終促进单位资金利用效率的提高。

二、会计委派制实施的弊端

从国有企业的产权结构这一角度出发，会计委派制的实施不仅促进了国有企业财务监督力度的加强，还制约了企业的内部控制，可以避免国有资产流失的现象，然而，其实施的实际过程中一些弊端依然存在，影响着其落实的顺利性与高效性。

1.部分国有企业实施会计委派制只是对会计监督的片面追求。部分国有企业实施会计委派制只是对会计监督的片面追求，而并没有意识到会计的管理职能及其重要作用。因为实施会计委派制时，相关会计人员往往独立在企业之外，而受委派的相关会计人员工作的主要内容就是实施会计监督，这导致企业的经济利益、相关工作人员的业绩评价和受委派相关企业管理会计的实际开展情况、其会计的管理职能及其重要作用的发挥情况、提高企业的经济效益等方面没有很紧密的联系，在客观上导致受委派的相关会计人员没有足够的积极性去开展其会计管理的相关工作以及参与管理，最终导致会计管理各项职能无法充分的发挥。

2.会计委派制的实施容易导致企业和会计人员之间的对立。会计委派制的实施容易导致企业和会计人员之间的对立，导致相关会计人员进行监督的职能及其反映工作较难实现。某些受委派会计企业的相关经营者为了实现对企业会计信息进行控制的目的，很有可能会架空相关的委派人员，导致他们只能执行记账的工作而无法实施其监督职能，也无法及时而准确地反映企业的实际经济活动，最终造成会计委派制初衷无法落到实处。

3.存在流动性和稳定性之间的矛盾。对被委派单位日常的财务工作而言，委派的相关会计人员通常都身兼两职，作为监督者的同时也作为服务者，如果他们在一个被委派单位没有稳定的工作时间，那么就会造成其财务监督工作出现财务管理及监控连续性不足的情况以及资金监控循环性缺失的情况。要想使委派会计的相关工作具有足够的公正性，我们必须进行岗位的轮换和流动，减少存在流动性和稳定性之间的矛盾及其委派会计制实施造成的不利影响。此外，相关委派会计工作人员对岗位的适应能力、技能水平和道德水平等存在的差异性较大也会阻碍会计委派制的实施。

4.激励机制难以实施。会计信息必须具有一定的可靠性与相关性，这既要求相关会计工作人员具有高效率的工作，还要确保企业相关经济活动的反映具有客观性与公正性。然而，会计委派制实施的过程中，委派会计的报酬并没有和企业获得的经济利益挂钩，这虽然提高了他们的独立性，但是也会影响到他们的工作积极性。此外，如果挂钩，那么可能会造成会计人员和子公司的经营者合谋，损害会计信息的可靠性与真实性。

三、结语

虽然在国有企业的运营和发展过程中实施会计委派制有很多的好处，同时也取得了较好的效果，但是在其实际的实施过程中仍然存在着一些弊端，对其实施的顺利性与高效性造成了一定的影响，因此，我们必须明确会计委派制实施的好处与弊端，以便能够结合这些利弊采取有针对性的措施，促进国有企业的健康运营与可持续发展。

参考文献：

[1]丁浩.国有集团会计委派制的研究[D].华中科技大学，2012.

[2]黄霞.浅议会计委派制的利弊——对江苏华东地质建设集团有限公司实行会计委派制的思考[J].商业经济，2012，（8）：89-90.

[3]王涛.会计委派制在国有企业中的应用研究——北京颐安房地产公司应用会计委派制实践分析[D].中国人民大学，2006.

作者：刘静