企业固定资产税务筹划研究论文

摘要：在固定资产折旧新政下，小型微利企业对固定资产折旧的税务处理有了更大的优惠选择权。本文通过对财税[2014]75号文的解读，剖析了小型微利企业固定资产折旧税务筹划的影响因素，并结合三个实际案例对小型微利企业税务筹划过程进行解析，为小型微利企业税务处理过程中遇到的实际问题提供解决思路。下面是小编为大家整理的《企业固定资产税务筹划研究论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

企业固定资产税务筹划研究论文 篇1：

“营改增”形势下税负对财务战略影响性研究

【摘 要】 “营改增”政策实施以来对我国物流行业的发展产生了一定的影响，文章通过对“营改增”与物流企业财务战略的相关性研究，并基于“营改增”形势下企业经营环境的动态变化以及企业的生命体特征，对其财务战略进行调整和优化，实现企业财务的战略谋划，控制和规避风险，增强企业竞争力，最终达到企业价值最大化的目标。

【关键词】 营改增； 财务战略； 相关性； 企业生命周期

一、引言

2012年1月1日，“营改增”政策首先在上海试行，主要涉及交通运输业和部分现代服务业。2012年8月1日，范围扩大至北京、江苏等8省市，到2013年8月1日“营改增”的税收政策已在全国范围内全面展开。

营改增之后交通运输服务由原来缴纳3%的营业税调整为11%的增值税，物流辅助服务由原来缴纳5%的营业税调整为6%的增值税。而按照证监会的分类标准，物流行业主要包括交通运输业、仓储业和邮政业，其中交通运输业又包括水路运输，铁路运输、陆路运输和管道运输，所以本次“营改增”对物流行业的税负产生了影响。

根据学者们以往的研究，“营改增”政策导致了物流企业税负的上升，其中交通运输业税负上升0.16%，然而笔者认为“营改增”所产生的影响不仅仅是单纯的由征营业税改为征增值税，还意味着企业所处的经营环境发生了改变，如果企业税负与财务战略具有一定相关性的话，那么“营改增”形势下企业税负发生改变，也会对企业财务战略的运行造成一定的影响。也就是说企业税负环境的变化使得既有的财务战略已不一定适用于自身的发展。而且“营改增”形势下企业的生命周期也可能会受到影响，那么企业就应该重新判别其在财务战略矩阵所处的象限，分析其生命周期是否发生改变，如果改变了则表明企业当前的财务战略已不适用于企业的发展，应该重新制定适应于现在企业生命周期和财务状况的财务战略，以保证财务战略在企业环境中的适用性。如果“营改增”之后企业先前长期性的财务战略依然具有可行性，那么只需针对“营改增”进行柔性化的战略优化即可。

二、研究设计

（一）研究假设

H1：企业的整体税负与企业的财务战略具有显著的相关性。

H2：“营改增”形势下企业的增值税税负与企业财务战略显著相关。

H3：“营改增”形势下企业的增值税税负是受财务战略影响的。

（二）样本选择

物流行业的“营改增”政策也只是2013年8月在全国范围内实行，鉴于研究结果的可靠性，本文以2012年最早纳入“营改增”政策的上海地区物流上市公司为研究样本，样本数据来自于上市公司2010—2013年的年度报告，研究中涉及到的财务数据均来自国泰安CSMAR数据库和锐思数据库，剔除数据缺失的上市公司，最终得到52个样本观察值的面板数据，对其采用SPSS17.0和Excel统计软件进行处理。

（三）指标选择（见表1）

增值税税负。本文用增值税负担率作为反映税负水平的指标，即企业本年实际缴纳的增值税与主营业务收入的比率。由于在上市公司年报中企业实际缴纳的增值税没有单独列示，所以本文根据行业研究文章中的一些计算方法和历史数据采用现金流量表中支付的各项税费减营业税金及附加减所得税费用近似得出实际缴纳的增值税税额。

整体税负。本文用现金流量表中支付的各项税费与营业收入的比率作为反映整体税负水平的指标。

企业的财务战略主要包括筹资战略、投资战略和股利分配战略。

本文采用资产负债率和长期资本负债率作为企业的筹资战略指标。资产负债率是总负债占总资产的百分比。企业资产负债率越低，说明企业负债融资所占比率就越低，企业偿还债务和举借债务的能力就越强。长期资本负债率是长期负债与长期资本的比率。它反映的是企业的长期资本结构，由于流动负债数额变动频繁，所以在资本结构管理中大多使用长期资本结构。

对于企业的投资战略，本文用总资产增长率指标来表示。总资产增长率是企业本期总资产增长额同期初资产总额的比率，反映企业本期资产规模的增长情况，其增长率越高，企业本期内资产经营规模扩张的速度就越快。一般越能保持资产稳定增长的企业，其投资战略越好。

对于企业的股利分配战略，本文选取股利支付率和股利增长率指标表示。股利支付率能反映公司的股利分配政策和股利支付能力。而股利增长率是本年度股利增长与上年度股利的比值。

三、实证分析

本文首先通过相关性分析验证企业整体税负与财务战略是否具有相关性；然后验证“营改增”后企业的增值税税负与企业财务战略是否显著相关；最后建立回归模型，分析企业财务战略是否是增值税税负的影响因素。根据结论提出财务战略的调整或优化建议。

（一）相关性分析

本文用上海市物流业上市公司2010—2013年四年的52个面板数据分析整体税负与财务战略的相关性。

由表2可知，筹资决策与整体税负的相关性比较显著，其影响主要体现在债务资本的抵税作用上。企业的债务利息可看作与生产经营活动有关的费用，债务利息可在公司所得税前扣除，这将给公司带来免税收益。所以在一定程度上企业负债融资所占比例越高，减税效益就越明显，税负就会相对地降低。在投资战略中虽然总资产增长率与整体税负相关性不明显，呈负相关。这是因为总资产中固定资产的折旧同负债的利息一样是具有抵税效应的，它们可以通过折旧来降低应纳税所得额，所以企业的投资决策与公司整体税负呈负相关关系。

增值税税负和财务战略相关性研究结果如表3所示。

由表3可知增值税税负除与股利分配战略中的股利支付率指标相关性不大外，与其他指标的相关性都比较明显。尤其是增值税税负与长期资产负债率的相关系数为-0.657，在0.05水平（双侧）上呈显著负相关，说明长期债务具有“税盾作用”。

作者：张金贵 王真

企业固定资产税务筹划研究论文 篇2：

折旧新政下小型微利企业固定资产折旧税务筹划探讨

摘要：在固定资产折旧新政下，小型微利企业对固定资产折旧的税务处理有了更大的优惠选择权。本文通过对财税[2014]75号文的解读，剖析了小型微利企业固定资产折旧税务筹划的影响因素，并结合三个实际案例对小型微利企业税务筹划过程进行解析，为小型微利企业税务处理过程中遇到的实际问题提供解决思路。

关键词：小型微利企业  固定资产折旧新政  税务筹划

年来，我国制造业投资规模下滑趋势明显，为促进制造业设备投资及技术革新，国务院于2014年9月通过了完善固定资产加速折旧政策的方案。2014年10月，财政部、国家税务总局联合出台《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号），明确规定了企业固定资产加速折旧的所得税政策。2014年11月，国家税务总局颁布《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（2014年第64号公告），对固定资产加速折旧政策实施过程中的政策口径和后续管理进行进一步明确。小型微利企业是固定资产加速折旧政策最大的受益群体，本文通过对财税[2014]75号文的解读，为小型微利企业提供新政策下的固定资产加速折旧税务处理思路。

一、固定资产折旧新政中相关概念界定

（一）行业范围。固定资产加速折旧新政有其特定的政策目的，具有明显的行业导向性。纳税单位在适用加速折旧政策时需要判断其所属的行业类型。财税[2014]75号文将企业按行业划分为两类：六大行业、其他企业。所谓六大行业，是指生物药品制造业、专用设备制造业、运输设备制造业、电子设备制造业、仪器仪表制造业和信息技术服务业。以上行业划分的判定标准为，上述业务营业收入占企业收入总额的50%以上。

（二）小型微利企业。根据我国《企业所得税法》第二十八条规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：第一，年度应纳税所得额不超过30万元;第二，从业人数，工业企业不超过100人，其他企业不超过80人;第三，资产总额，工业企业不超过3 000万元，其他企业不超过1 000万元。在这里小型微利企业区别于小微企业（小型微型企业），小微企业是减免流转税中的划分，划分标准也不相同。

与大中型企业相比，小型微利企业存在自身生产方式简单、会计处理要求相对简化、生产设备与科研设备多混合使用以及融资困难等问题。为促进小型微利企业发展，使其在固定资产折旧新政中真正受益，财税[2014]75号文对小型微利企业固定资产加速折旧政策做出了专门性规定。

（三）折旧方法。固定资产折旧新政实施以后，我国税法上现行的固定资产折旧方法包括四种：第一，直线法，不符合加速折旧政策的企业实施直线法计提折旧;第二，缩短折旧年限，企业采用该方法时所采用的折旧年限不能低于《企业所得税法》中规定的最低折旧年限的60%;第三，加速折旧方法，符合规定的企业可以选择采用双倍余额递减法或者年数总和法计算固定资产折旧;第四，一次性计入成本费用，根据财税[2014]75号文的规定，符合一定条件的固定资产可以在计算应纳税所得额时一次性计入当期成本费用，不再分年度计算折旧。

二、新政策下小型微利企业固定资产折旧税务规定

根据财税[2014]75号文的规定，小型微利企业自2014年1月1日起，新购进的固定资产分为四类，享受不同的加速折旧优惠政策。第一类，新购进以及以前年度购进的单项金额不超过5 000元的固定资产，所有行业的小型微利企业均可选择一次性计入成本费用，抵扣应纳税所得额;第二类，新购进的研发专用设备，价值不超过100万元的所有行业可以一次性计入成本费用，价值超过100万元的所有行业可以采用缩短折旧年限或者加速折旧方法进行税务处理;第三类，新购进的生产研发共用设备，只有六大行业小型微利企业可以享受优惠政策，视同研发专用设备进行税务处理;第四类，新购进其他固定资产，六大行业小型微利企业可以采用缩短折旧年限或者采用加速折旧方法进行税务处理，其他行业则不适用新政策。

三、小型微利企业固定资产折旧税务筹划的影响因素

（一）所得税减免优惠期。为扶持高新技术企业、特定行业发展，国家对某一部分特定企业实施所得税减免优惠。比如，从事环境保护、节水节能项目的企业所得，前三年免征企业所得税，第四至第六年减半征收企业所得税;对于2008年1月1日以后在经济开发区、上海浦东新区成立的高新技术企业，前两年免征企业所得税、第三至第五年减半征收企业所得税。

符合税收减免优惠条件的小型微利企业，在税收减免优惠期内，如果采用加速折旧或者一次性计入成本费用的方法对固定资产折旧进行税务处理，将会导致企业所享受的所得税优惠政策大打折扣，在优惠期后增加不必要的所得税负担。因此，对于这部分企业在固定资产加速折旧新政下，要慎重适用加速折旧政策，合理进行税务筹划。

（二）未来期间应纳税所得额的预期。根据我国《企业所得税法》的规定，企业应当以预期的应纳税所得额为限，将企业亏损确认为递延所得税资产，可以在之后五年内在计算应纳税额时予以扣除。对于连续亏损的小型微利企业，如果新购进的固定资产采用加速折旧新政策，将会进一步加大抵扣后的应纳税所得亏损额度，而企业在未来五年内无法获得足够的应纳税所得额的可能性也会随之增加，将加大税务成本增加的风险。小型微利企业由于自身应纳税所得额处于较低水平，这一风险将会被进一步放大。因此，对于连续亏损企业，在适用新的加速折旧政策时，要结合企业未来期间应纳税所得额的预期慎重选择。

（三）小型微利企业划分标准。根据小型微利企业划分标准，企业年度应纳税所得额不超过30万元，这是小型微利企业享受特定税收优惠的必要条件。如前文所述，六大行业的小型微利企业，新购进成本不超过100万元的生产研发共用固定资产可以一次性计入成本费用予以扣除。小型微利企业适用以上政策时存在两方面风险：其一，现已发布的固定资产加速折旧政策中并没有对小型微利企业应纳税所得额判定的时间点做出规定，若企业擅自选用一次性扣除后的应纳税所得额作为小型微利企业的判定时间点，在年末上报税收时可能会被税务机关要求更正，企业将会因此丧失小型微利企业资格，无法享受小型微利企业多项特定税收优惠;其二，小型微利企业年度应纳税所得额一般处于较低水平，一次性将较大额度的固定资产计入成本费用，将会产生较大的递延所得税资产，在未来期间存在无法获得足额的应纳税所得额进行抵扣的风险。

作者：上官鸣 白猛猛

企业固定资产税务筹划研究论文 篇3：