关于基层税务机关反避税管理的几点思考

2022-09-12

1 引言

国际税改的成果不断显现, 我国的经济税收形势也不断变化, 基层税务机关作为反避税管理的第一道管理部门, 应当提高管理能力, 做好政策落实、资料审核、信息分析等工作, 将反避税工作管理不断向前推进。

2 经济全球化与BEPS行动计划

跨国企业在经济全球化在起到了至关重要的作用, 是重要的组织者、参与者、推动者。在此背景之下, 税基侵蚀与利润转移 (BEPS) 愈演愈烈, 许多跨国企业利用税收管辖区的税制差异和规则错配进行税收筹划以达到双重不征税的目的, 直接导致了市场竞争的不公与扭曲。经过多方努力, 经济合作与发展组织 (OECD) 不断向前推动BEPS行动计划, 以应对跨国企业税基侵蚀与利润转移带来不良影响的挑战。

3 税务总局应对BEPS行动计划的立场与措施

随着我国经济社会的高速发展, 税收治理体系需进一步规范与完善, 顺应全球税制发展趋势、积极参与发挥作用, 既是维护我国税收权益的必然要求、也是维护国际经济秩序的推动力。国家税务总局坚持积极参与应对BEPS行动计划的立场, 并配合行动计划的内容不断完善我国税收制度。

2016年6月, 国家税务总局发布了《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》 (国家税务总局公告2016年第42号) ;2017年3月, 国家税务总局发布了《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》 (国家税务总局公告2017年6号) 。上述文件的是国家税务局总局继续落实BEPS行动计划的重要一环。

4 基层税务机关面临的挑战

随着BEPS行动计划的开展以及新文件的接连出台, 国家税务总局对企业的更加规范更加高效的阶段。各大事务所、中介机构对文件的反应非常迅速, 纷纷对其做出政策解读、风险提示, 涉及的企业也在第一时间给予了高度重视。大型企业集团的税收安排大多为专业机构进行总体布局, 专业性强, 往往利用转让定价、偷换支付概念等较为隐蔽的手段进行实际, 而基层税务机关往往税收管理资源较少、税收管理层级较低, 难以捕捉其避税线索。

5 基层税务机关同期资料管理的现状

笔者调研了沈阳市基层的税务机关, 沈阳市辖区共有19个区 (县) 级税务机关, 反避税管理工作专业性较强并且内容相对独立, 但是作为反避税管理的重要组成部分是基层税务机关发现转让定价疑点、发现反避税案源的重要来源。

5.1 机构人员缺失

沈阳市乃至东北地区区 (县) 级税务机关没有设立国际税务管理部门, 也基本没有专职负责反避税工作人员, 绝大部分负责人员兼职从事该项工作, 在机构功能、时间分配上难以匹配日益增长的工作量, 以笔者所在辖区为例, 近年来反避税案件与疑点逐年增加, 而由于人员缺失难以高效推进, 伴随日益增长的工作需求, 基层税务机关难以应对。

5.2 专业性缺失

从反避税管理的程序和制度上而言, 基层税务机关普遍没有制定相应方案;从税务人员专业能力上而言, 基层税务机关人员部门间流动性强、难有长期专职从事该项工作的人员, 而反避税管理所涉及的企业关联关系、关联交易以及转让定价方法都具有极强的专业性, 在中介部门以及企业内大多以专业团队模式工作, 在专业能力、案件经验方面基层税务机关均难以与之对应, 容易造成案源流失、审核效率不高的情况。

5.3 认知度缺失

反避税管理工作专业性较强并且内容相对独立, 大部分基层税务人员接触的频率有限甚至不了解该项工作, 税源管理部门处于管理一线, 对案件的敏锐度不高会直接影响基层税务机关的管理能力难以提升。

6 基层税务机关反避税管理工作的完善建议

反避税管理工作是国际税收管理的基础性内容之一, 也是基层税务机关税收的重点工作之一, 紧跟经济发展趋势、紧跟总局管理工作方向、紧跟企业变化脚步不断完善管理工作是维护税基稳定、税法权益的要求。

6.1 增强工作人员的认识度

目前, 基层税务人员对该工作的认知比较模糊, 不了解其对国际税收工作的重要性, 通过关联申报信息、同期资料的审核能够初步的了解企业的生产经营活动、组织架构活动、关联交易情况等等, 而这些信息均为后续管理, 尤其是转让定价工作提供重要信息, 而维护税基不被侵蚀也是作为税务机关的重要工作。

6.2 提升工作人员的专业性

企业的同期资料管理大多由专业机构的专业人员进行, 而基层税务人员多数为兼职管理, 定期监控, 在该领域的专业性难以提高, 而转让定价方法的选择、各项数据的测算有一定难度。在基层局扩大基础监管, 让税源管理部门做好普遍的初步管理, 同时强调专业化, 培养部分专职人员, 保证其专业性与稳定性, 使得税局部门在面对更为复杂的业务情况时能够做出专业判断, 掌握主动。