纳税成本论文范文

今天小编为大家推荐《纳税成本论文范文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。[提要]长期以来，随着纳税成本的不断提高，我国也开始了对纳税成本的一些研究，本文拟就西方国家对纳税成本的构成为借鉴，对我国企业的纳税成本测算公式进行初步探讨。

第一篇：纳税成本论文范文

企业纳税遵从成本的降低途径探析

一、纳税遵从与纳税遵从成本

(一)纳税遵从 纳税遵从是指纳税人在税法规定的时间内按照税收法律、法规的要求正确如实申报缴纳税款，并且在税务活动中无其它违反税法的行为。20世纪80年代，美国国内收入署委托科学院开展纳税遵从水平研究，此后许多国家都开始进行有关纳税遵从的研究，我国在《2002-2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中，也首次正式提出了“纳税遵从”的概念。纳税遵从研究的兴起是与对纳税人个体特征的关注、对个体利益的重视以及对纳税人权利的尊重和保护密切相关的，纳税遵从是企业健康发展的生存之道。影响企业纳税遵从度的重要因素之一就是纳税遵从成本。

(二)纳税遵从成本 纳税遵从成本理论源于20世纪30年代美国学者海格的遵从成本测量，他对美国联邦和州税收的纳税遵从成本进行了研究，但是没有明确地对纳税遵从成本进行定义。到了20世纪80年代，英国巴斯大学的教授锡德里克.桑福德在纳税遵从成本领域取得了大量的研究成果，首次对纳税遵从成本进行了明确定义：纳税遵从成本是由纳税人(或第三人，尤其是企业)为遵从税法或税务机关要求而发生的费用支出，纳税遵从成本不包括所缴税款本身和任何由此产生的扭曲成本(如工作与闲暇的扭曲，商品消费或生产选择的扭曲)。锡德里克.桑福德的研究认为，高昂的纳税遵从成本会导致纳税不遵从行为。纳税遵从成本的高低意味着在税款之外所消耗的社会资源的大小。这些资源被消耗得越多，对社会福利水平的负面影响就越大。很多人容易将纳税成本和纳税遵从成本混淆，它们的区别在于纳税成本包括所缴的税款本身。在实际中，纳税遵从成本主要包括货币成本、时间成本、资产成本和心理成本。

货币成本是指纳税人支付给会计人员的工资、福利以及设置帐簿、进行会计核算、向税务顾问进行咨询或者交由税务代理等中介机构办理纳税事宜、进行纳税申报、缴纳税款等过程中发生的货币支出。资产成本是指纳税活动发生的如计算机、复印机、电话、传真等通讯设备和办公用品的成本。時间成本是指纳税人搜集、保存必要的资料和收据、填写纳税申报表所耗费的时间价值。对企业来讲，纳税人的时间成本表现为企业雇员办理纳税事宜耗费的时间数量和单位时间价值的乘积。其中单位时间价值通常用财务部门的税前工资率来表示。心理成本是指纳税人认为自己纳税并没有得到相应报酬而产生不满情绪或担心误解税收规定可能会遭受处罚而产生的焦虑情绪。心理成本很难测量，但这并不意味着心理成本不重要。

二、我国纳税遵从成本的特点

(一)纳税遵从成本数额巨大 在现实中，准确测量纳税遵从成本是十分困难的，主要是因为收集资料困难，即使投入大量的人力、财力和精力，也难以获得不同行业，不同纳税人的准确资料，同时还难以确定一个客观统一的计量标准，比如，对时间成本的价值，对心理成本的度量等等。我国1994年税制改革后才开始关注纳税遵从成本，起步较晚，研究的人较少。研究者多以调查问卷的方式对某一地区的纳税遵从成本进行测量，然后再根据样本数据推测全国的纳税遵从成本，得出的数据也只限于能够用货币计量的货币成本和资产成本。如朱宁辉(2007)对中部地区某市的企业做了问卷调查，得出结论，2005年全国企业的纳税遵从成本为1188亿元，占全国税收总收入的4.1%。另外我国学者李林木、王琨等也都做了此类研究，得出了相同结论：我国企业的纳税遵从成本数额巨大。这些研究都是以2007年以前的数据为基础的。近几年来，随着增值税申报纳税“一窗式”管理的全面推行，电话申报、网上申报等申报方式的多样化，银行卡、电子结算等多种缴款方式的大力推广，税库银联网的进一步推进，我国纳税遵从成本较之以前有所降低。但是纵观税制、征管体制等多方面不完善的现象，可以得出结论：企业的纳税遵从成本仍然有进一步降低的空间。

(二)纳税遵从时间成本较高 由于办税程序复杂，要求报送资料多且重复，国税局和地税局办公地点不在同一个地方等各方面原因，导致纳税遵从时间成本较高。国家税务总局2008年度分省(市)，分国税地税，对纳税人的“纳税人年度办税时间”调查结果，如表1所示：

调查显示：国税纳税人办理纳税事务年耗费总时间超过400小时的达到15.4%，最多的为每年600小时;地税纳税人年耗费总时间最多的也达到520小时。有48.2%的纳税人认为纳税系统最需要简化所得税申报缴纳手续。由此可见，纳税人办理纳税事务要花费大量的时间。

(三)纳税心理成本较大 当前我国依法治税的环境比较差，还没有形成一种自觉纳税的氛围。纳税人还没有普遍树立“纳税光荣”的理念，相反心理上比较抵触纳税;尤其是，税收法律法规纷繁复杂，纳税人了解税法更加困难，加之一些地区税务部门的不正之风依然严重，纳税人产生的焦虑及不满情绪就愈发严重，心理成本必然增加。

(四)纳税遵从成本具有累退性 表现在纳税遵从成本与企业规模成反比，企业规模越大，税收总额越高，纳税遵从成本所占比重越低，反之则越高。主要是企业规模大，财务核算健全，会计人员素质较高，对税收政策的掌握理解程度较深，普遍实行了会计电算化，多实行网上办税，申报纳税占用时间相对较少。例如，江苏泰州市国税局调查了175户一般纳税人重点税源户，1301户其他一般纳税人，918户小规模查账征收户，4371户小规模定期定额户，得出了2007年的纳税遵从成本情况，结论是：纳税遵从成本总负担率分别为2.07%、12.24%，34.43%、12.29%。由此可以看出，除小规模定期定额户由于纳税简便纳税遵从成本较低外，企业规模越小，纳税遵从成本负担越大。

三、我国纳税遵从成本影响因素主要分析

(一)税收制度较复杂 我国现行税制是多税种、多环节、多层次的复合税制，具体政策复杂多变，税收优惠过多。如现行的增值税、土地增值税及企业所得税等应纳税款的计算和申报缴纳制度较为繁琐，不利于纳税人简单、明了地缴纳税款;增值税和营业税的界定范围比较复杂，对于混合经营的企业更是还要区分开两者来交税;税法变动较频繁，尤其是企业所得税的一些规定几乎每年都有新变化，这必然加大了企业学习新规定和适应新法规的成本，增加企业培训会计人员、内部审计人员的支出;部分税种的税基设计不尽合理，税收优惠和减免太多太滥，这不仅使我国的实际税负与名义税率严重背离，而且容易诱导纳税人以虚假手段骗取优惠和减免，导致不遵从行为发生。

(二)税收征管体系缺乏科学性 税收征管体系的科学性和规范性是影响纳税遵从成本的一个重要因素。我国的现状是：从纳税申报来看，增值税和企业所得税，申报表比较多，申报程序复杂，填纳税申报表所需时间较长 ;从税收信息化管理来看，CTAIS设计过于复杂，信息系统缺乏统一规划，数据质量不高、信息化数据应用不够，纳税人需要投入大量的人、财、物;从征管机构来看，目前我国实行国税和地税两大机构，填报的纳税申报表也是分开的，纳税人在很多情况下不得不重复填报纳税申报表，而且，国、地税办公地点不一样，这也导致了纳税人要花时间和精力在两个办税大厅之间奔波，从而使得纳税人的纳税遵从成本提高。

(三)纳税服务体系不完善 纳税服务应是一个贯穿于税收宣传、税收征管、税务稽查、执法监督、税收反馈和纳税评估全过程的综合服务体系。当前我国纳税服务虽然有很大的进步，但是只是在税收征管上有一定的改观，而且国内的一些对纳税服务的研究也主要局限在税收征管方面。税务机关实施的措施诸如采取一窗式管理、开通12366咨询电话等等也只是税收征管的基础层面工作，而没有把纳税服务贯穿于整个税收的全过程，部分纳税服务工作仍处于临时性状态，尚未实现制度化和常态化，对纳税服务工作的优劣也缺乏必要的评价手段和考核指标。

(四)纳税人自身的问题 很多企业对纳税遵从成本居高不下的情况往往总是抱怨税务机关，而没有从自身寻找因素。实际上，纳税人自身的问题也会影响纳税遵从成本。如，没有进行税务风险管理，税收筹划不当，会计人员专业素质不高，没有处理好外部关系以及没有合理运用税务代理，这些都会使企业投入很多人财物，使纳税遵从成本增加。

四、企业纳税遵从成本降低途径

(一)从企业的角度 主要有以下几点：

其一，防范税务风险，建立内部的税务复核制度。税务风险是企业面临的风险之一，因为企业的各项活动均会导致相应的会计核算，而会计核算的方法直接导致企业税务核算，因此，税务风险的管理，也就是企业内部控制中对于税务一方面的管理。税务风险的增大，会为企业带来更大的成本投入， 即纳税遵从成本会增加。 因此， 降低纳税遵从成本必须防范税务风险， 建立内部的税务复核制度。如办税人员申报纳税， 向税务机关递交的资料都应该经过专业分析和复核。一旦发现问题应及时纠正，把防范税务风险问题解决在税务机关的纳税检查之前。如果等到税务机关检查出来再纠正，纳税遵从成本会更大。

其二，强化税收筹划。税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。纳税人结合企业经营管理，对纳税事务进行适当安排，能够减少为纳税而发生的各种直接、间接的费用支出，从而降低纳税遵从成本，增加企业的管理效益。

其三，提高办税人员的执业水平和专业素质能力。企业纳税信息的来源是企业一定期间的会计信息。这就要求企业的办税人员具备较强的会计信息分析、判断、决策等能力，而且我国的税法种类多，税制较复杂，要求办税人员知识结构既要有一定的深度，又要有一定的广度。企业只有配备高素质的办税人员才能够及时根据税务法规的变化调整公司的经营政策，充分利用有利的税务政策，及时回避各种税务风险，同时能够节约纳税的时间成本。

其四，处理好企业与各方的关系。现代社会是一个信息共享的社会，只有处理好企业与相关企业、以及企业与税务机关、银行、海关等各方面的关系，才能够充分的享受各种信息。降低纳税遵从成本需要企业、税务机关及其有关部门相互协作，共同完成。例如，关联企业之间的税收筹划可以为企业节税、企业与其它企业的信息资源共享可以减轻资源成本、处理好企业与税务机关的关系可以提高纳税效率。

其五，合理运用税务代理。税务代理主要是依法为委托人提供涉税服务，进行税收筹划，防范税务风险，维护纳税人的合法权益，还能有效地协助税务机关进行税收法律、税收政策宣传，提高纳税人的纳税意识。税务代理支出固然构成纳税人的纳税遵从货币成本，但总的来说，税务代理可以使纳税人从繁杂的纳税活动中解脱出来，节约资产成本、时间成本、心理成本和除代理费之外的其它货币成本，还可以通过合理的税收筹划为企业节税。

(二)从政府的角度 主要有以下几点：

其一，简化税制。简明的税制可以清晰界定税收义务，减少复杂性和不确定性，从而降低纳税遵从成本。构造宽税基、少税种、低税率、少减免的税制结构应是我国今后一段时间税制改革深化的方向。扩大增值税的征收范围，将现行营业税中交通运输业、建筑业和销售不动产等与增值税征收范围息息相关的行业纳入增值税征收范围，可以避免现实中界定的麻烦;取消土地增值税等各种与房产相关的税种，统一开征物业税;清理现行各税种过多过滥的税收优惠，税收优惠必须符合政府的产业政策导向及区域经济发展的需要，遵照“尽量少的优惠减免，尽量规范明确的形式”这一原则，建立完整的税式支出制度，明确享受优惠减免的条件，明确优惠减免权的归宿，杜绝非法减免和越权减免。

其二，提高税收征管水平。科学规范的税收征管应该是在保证税收足额按时缴纳的同时要以便利纳税人为原则。税收征管信息化是未来的趋势，因此，应该加快信息化建设步伐，用现代科技手段取代原始的手工劳动， 全面推广电子申报、网络申报等先进征管手段，由纳税人自行从网上下载申报资料，提高自行收集能力和效率，降低纳税人往返成本，提高办税效率，而且要做到纳税表格尽量简单易懂，规范统一，保证计算机录入的正确性和快速性。例如美国，尽管税制复杂，但申报表按八年级学生的文化水平设计，通俗易懂、方便适用。

其三，优化纳税服务体系。税务机关应该面对纳税人提供全方位、多层次、精细化、覆盖税收全过程的服务。纳税前，为纳税人提供税法宣传、公告、查询、咨询、提醒、自我评估等服务;纳税中，为纳税人创造条件，以使纳税人能够更方便、更快捷、更准确地办理税务登记、纳税申报、缴纳税款、退税等各项涉税事项;纳税后，为纳税人投诉举报、争议仲裁、损害赔偿、行政复议提供方便和快捷的渠道，建立纳税人分级管理体系和纳税服务监督、反馈、考核体系;并在整个过程中建立有效的沟通机制和平台、实施精细化的服务细节管理。高质量的纳税服务可以有效降低企业的纳税遵从成本。例如，从税收的宣传理念上来讲，应该由传统的税收无偿性转向税收的公共性，这样可以增强纳税人的纳税意识，减轻一些抵触、不满情绪，降低纳税心理成本;把涉税资料由纳税人传递变为在税务机关内部流转，避免纳税人多头找、多窗跑現象;提高12366接线人员的专业素质，改善税务人员的服务态度，制定岗位服务规范，建立平等的征纳关系;建立内外部相结合的纳税服务监督考核机制等等。总之，优化纳税服务体系，在时间与空间上尽可能满足纳税人的需要，使纳税人少花钱多办事、办好事。

参考文献：

[1]杨志安，韩娇：《降低我国税收遵从成本的途径选择》，《税务研究》2006年第1期。

(编辑 李寒珺)

作者：黄芳娜

第二篇：我国企业纳税成本的测算公式

[提要] 长期以来，随着纳税成本的不断提高，我国也开始了对纳税成本的一些研究，本文拟就西方国家对纳税成本的构成为借鉴，对我国企业的纳税成本测算公式进行初步探讨。

[关键词] 纳税成本;纳税收益;测算公式

[作者简介]王丽(1985—)，女，江西农业大学2008级企业管理研究生;曹光四(1964—)，男，江西农业大学经济与贸易学院教授。(江西南昌330045)

近年来，随着经济的快速发展，我国的财政收入也迅速增长，但从我国目前纳税成本的现状来看，我国的纳税成本与国际上发达国家相比还是偏高的，所以纳税成本还有进一步降低的空间。因此，在我国研究纳税成本的测算公式对准确计算纳税成本有非常重要的意义。为此，本文试从各国学者研究的纳税成本的构成及其测算公式出发，探讨我国纳税成本的构成及其测算公式以及测算公式中存在的一些问题。

纳税成本是指纳税人(自然人和法人)为遵从既定税法和税务机关的要求，在办理纳税事宜时所耗费的各种费用之和(不包括税款和税收的经济扭曲成本)。

一、国外纳税成本的构成及其测算公式

本文研究的纳税成本是指社会纳税成本扣除纳税利益后的净纳税成本。社会纳税成本是指整个社会为纳税所付出的代价，其中用于计量纳税利益的主要形式是现金流量利益，而现金流量收益是指纳税人在取得收入后及把税款缴纳给税务机关前，这段期间占有税款所产生的收益。但这并没有清楚地把社会的纳税成本(即纳税的经济成本)和纳税人的纳税成本(即直接由纳税人负担的成本)区别开来，原因在于纳税人的纳税活动会给他们带来一些补偿性的利益。而这些利益包括如下项目：

(1)管理利益。管理利益可以通过以下方式来实现，如建立严格的会计账簿并保持真实的会计记录以满足税务机关的要求。这种利益可以为企业或个人制定决策提供改进的基础，该利益虽然在理论上是存在的，但是实际上很难测量，因而在实证研究中经常被忽略不计。

(2)现金流量利益或者成本。现金流量收益主要是由于收到和缴纳税款的时间不一致所造成的。早在20世纪80年代，桑德福在测算纳税成本时第一次考虑了现金流量利益，这后来成为许多文献中所采用的固定方法。

从现行的实际情况来看，该利益产生于以下两个方面：

(a)当所得的全部或一定数额的收入未被征税并且不是在实际收到时就立即缴税的时候，就会产生现金流量利益。

(b)当企业依法推迟缴纳为政府代扣代缴的税款(如预扣所得税或销售税(增值税、消费税等))，就会产生现金流量利益。

要存在现金流量利益，必须有两个先决条件：第一、现金流量必须足够大;第二、现金流量滞留在企业或私人部门的时间要足够长。如果这两个条件不能同时成立，那么实际上现金流量利益也就不可计算。

(3)税收扣除利益。这是指纳税人进行纳税活动时可享受到的应税所得扣除优惠。

现金流量利益和税收扣除利益，这两种收益都是利益在公共部门与私人部门之间的转移，因为纳税人所得到的收益恰好就是政府损失的税收收入，所以虽然它们对社会的纳税成本没有影响，但可以降低纳税主体的纳税成本。这两类纳税成本的内涵有所差别，应根据分析对象选择运用。

由此可以得出的结论是：社会的纳税成本等于纳税人的各种纳税支出(包括直接货币开支、时间成本和资源成本)与纳税人的管理利益之间的差额，而纳税人的纳税成本则是社会的纳税成本与纳税人的现金流量利益和税收扣除利益之差。用公式表示如下?押

社会纳税成本=纳税人的直接货币开支+纳税人办理纳税事务所花费的时间和资源成本一纳税人的管理利益

纳税人的纳税成本=社会纳税成本一现金流量收益-税收扣除收益

二、我国企业纳税成本的测算公式

根据国外对纳税成本的研究结果，再结合我国的实际情况，以企业为例，纳税成本的测算应考虑以下几个方面：

(一)纳税总成本

1.办税时间成本。这主要是指纳税人收集保存必要资料和信息、填写纳税申报表所耗费的时间价值。时间成本等于为个人纳税人和无偿援助者或者公司员工在办理纳税事宜的过程中花费的时间数量和单位时间价值的乘积。

2.税务代理支出。即纳税人委托税务代理中介机构办理涉税事务而支付的报酬和相关费用。我国税务代理业务范围为：(a)委托办理税务登记(含注册登记、变更登记、注销登记);(b)委托办理除增值税专用发票外的发票领购;(c)委托办理纳税申报和扣缴税款报告;(d)委托办理所得税汇算清缴和申请出口退税;(e)制作涉税文书;(f)审查纳税情况;(g)委托办理建账建制、账务;(h)税务咨询、聘请税务顾问、委托税务筹划;(i)委托办理税务行政复议;(j)国家税务总局规定的其他业务。因此，如果企业将上述部分或全部业务委托代理给中介机构办理，那么为此而支付给中介机构的货币费用就是税务代理支出。

3.强制性购置支出。即企业依照税务机关的要求为履行纳税义务或办理涉税事项或为办税需要而购买(但不含企业自行购置)的全部物品和服务所花费的货币支出。针对企业办税所使用的软硬件设备中，既有作为固定资产分期计提取折旧的，也有作为管理费用摊销的情况，本文在处理时所采用的原则是：作为当年管理费用的部分按实际发生额计入办税成本;作为固定资产计提折旧的部分(如打印机、税控装置、电脑)，不管是在哪一年购置，均按2009年分摊的折旧额(税法规定按5年计提折旧)计算办税成本。

4.延迟退税的机会成本。对于我国的纳税人来说，退税包括三种形式：依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。根据相关规定，政府对退税的延迟是不支付利息的。那么，如果应退税额被延迟返还，则从纳税人的角度来看就会产生机会成本。由于第三种形式的退税是直接减除或免除纳税义务，一般不会发生延迟退税的情况，但前两种形式是先缴后退，因而可能会给纳税人带来机会成本。首先，从结算退税来看。在企业依法预缴税款形成的结算退税中，最主要的组成部分可能是企业所得税汇算后的多缴退税，特别是对于那些在纳税年度内预缴的税款超过其实际纳税义务的企业来说，多预缴的部分显然是损失了现金流量收益。其次，从出口退税来看。由于出口退税的速度与规模受国家计划指标的影响，在计划指标紧张的情况下退税有可能被延迟，除此之外，退税机关的办事效率也可能影响企业及时获取退税。对出口企业来说，这些自然也是一种机会成本。所以，上述两类延迟退税的现金流量成本的价值=被延迟的退税额×平均持续时间×平均利率。

5.税务交际接待支出。即企业为了处理税收事务，接待和沟通企业以外的有关人员(包括税务人员、党政官员等)所发生的支出，但不包括接待税务代理人所发生的支出，也不包括出于非税目的的其他沟通接待支出。这类支出包括了前面印度学者所说的“贿赂成本”的内容。税务接待支出和贿赂成本的发生，特别是对守法经营、依法纳税的纳税人而言，是造成纳税人纳税成本增加的因素之一。

综上所述，我国企业的纳税总成本的计算公式为：

纳税总成本=办税时间成本+税务代理支出+强制性购置支出+延迟退税的机会成本+税务交际接待支出。

(二)纳税总收益

根据国际上对纳税收益构成的研究成果，再结合我国的国情，我国企业的纳税总收益可划分为现金流量收益、代扣代缴税款的手续费收益和纳税成本的税前扣除收益等几部分。

1.现金流量收益。由于企业从事纳税活动得到的现金流量收益的价值=所涉及的税额×平均持续时间×平均利率，因而要计算现金流量收益就需要分别确定出这三者的值。

(l)估算现金流量收益的税额。由于现金流量收益的税额既来源于企业本身应纳的税款，也来源于企业代扣代缴的税额，而对于我国企业来说，代扣的税款主要为个人所得税，因而在一个纳税年度内，企业可得到的现金流量收益的税额包括企业全年代扣的个人所得税额、全年实纳税额以及次年企业所得税汇算后补缴的税额。

(2)估算现金流量的平均持续时间。尽管我国企业所缴纳的多数税种以一个月为一期申报纳税，但各种税种的法定纳税时间并不一致，这使得各种税款在企业合法滞留的天数存在差异。以增值税为例，根据《增值税暂行条例》规定：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。然而在个人所得税纳税申报方面，根据我国个人所得税法的规定：自行申报纳税人每月应纳的税款和扣缴义务人每月所扣的税款应当在次月7日内缴入国库，但是由于大部分企业发工资的日期不一定是在月末，而经常是工作后一个月之后的中旬，所以实际上代扣代缴的个人所得税在企业的滞留时间可能在15天左右。基于我国许多税种在纳税申报期限上存在很大不同，本文将企业实缴和代扣代缴税款得到的现金流量收益税款的平均滞留时间估定为10天。

再看企业所得税的现金流量的持续时间，根据2007年3月16日第十届全国人大第五次会议通过的企业所得税法第四条中规定，企业所得税的税率为25%。自2008年1月1日起施行的《企业所得税法》规定：“企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款”，可见内外资企业现金流量收益的持续时间均为150天。

(3)贷款利率。按照2009年“中国人民银行金融机构贷款利率表”，6个月以内(含6个月)的短期贷款年利率为4.86%，这意味着其平均日利率4.86%/365。

综上所述，我国企业纳税人从事纳税活动的现金流量收益的计算公式为：

企业纳税人的现金流量收益=(企业全年实纳税额+代扣个人所得税额)×(4.86%/365)×10+所得税汇算后补缴额×(4.86%/365)×150=?邀(企业全年实纳税额+代扣个人所得税额)×10+所得税汇算后补缴额×150?妖×4.86%/365

2.纳税成本的扣除收益。根据我国税法的规定：可以看出企业纳税成本中准予在企业所得税前扣除的项目包括企业所支付的强制性购置支出、办税员工资支出和税务代理支出。由于第一项和第三项成本可据实列支，但第二项成本的列支标准却因企业而异。其中内资企业按计税工资标准列支，外资企业则据实列支，因此，内资企业可列支的部分为其所适用的全年计税工资，而外资企业可在税前列支的办税员工资为其全年实际工资。

所以纳税成本的扣除收益的计算公式为：

我国中小企业的税前扣除收益=(税务代理支出+强制性购置支出+办税员工薪支出)×25%

3.代扣代缴税款的手续费收益。在西方学者对纳税收益的研究测算中，通常只包括上面两项收益。其重要原因是这些国家的企业支付给雇员的工资薪金，可以全额在公司所得税税前列支，而且税法也规定企业负有代扣代缴的义务，因此，企业为了增加税前扣除额通常不会发生少列雇员工薪收入的情况，所以政府也就没有必要再给予企业代扣代缴税款的手续费。但是对于我国来说，由于到目前为止内资企业实施的仍是计税工资标准，所以为了鼓励企业代扣代缴的积极性，税法明确规定了企业代扣代缴税款的手续费。在本文的研究中，该收益也并入企业的纳税收益中。这也是我国企业纳税成本(或收益)测算中不同于一般西方国家的一个显著之处。

其中按照个人所得税法的规定：个人所得税的代扣代缴手续费收益的计算公式如下：

代扣代缴个人所得税的手续费收益=全年代扣的个人所得税额×2%

综上所述，我国企业的纳税总收益的计算公式如下：

纳税总收益=税款的现金流量收益+纳税成本的税前扣除收益+代扣代缴税款的手续费收益

所以我国企业的纳税净成本的测算公式为：

纳税净成本=纳税总成本-纳税总收益=(办税时间成本+税务代理支出+强制性购置支出+延迟退税的现金流量成本+税务交际接待支出)-(税款的现金流量收益+纳税成本的税前扣除收益+代扣代缴税款的手续费收益)

三、我国企业纳税成本测算公式存在的问题及应用前景

在测算纳税成本时，一个最主要的缺陷就是缺乏个人纳税人的参与，即使是目前已获得的一些数据，也大多是来自于企业或商业协会。这些样本大多是由这些机构挑选出来的参与纳税成本的调查，这样所得出的结果可能具有某些特征群体的代表性，但是缺乏社会的普遍性。此外，纳税成本的测量工作也受到预算的限制。由于预算有限，这肯定会影响参与企业的地区性差异。如加拿大在1996年进行的一次调查中，大部分的样本都是来自于安达略湖的企业高层机构。虽然也有其他地区的一些企业参与了调查研究，但是测算的结果还是建立在安大略湖的调查基础上的，这样得出来的结论就会有地方倾向性，而别的地区的一些特殊的产业如石油、天然气和水产业等等，在那次的调查研究中都没有表现出来。

纳税成本的测量对于把纳税成本主题纳入政府议程也是非常重要，每隔一段时间进行一次测算，则能够指明纳税成本的总趋势。然而，纳税成本的测量并不是一台精密的仪器，不能提供降低纳税成本的实际目标。现行的调查方法需要进一步的改进，同时也需要发展其他方法。我们相信，随着我国政府经济体制和政治体制改革的深入，一些运用深入调查方法的小规模研究也将在我国逐步展开。

[参考文献]

[1][英]锡德里克·桑福德.税制改革译丛——成功税制改革的经验与问题、发展中国家的税制改革、美国税制改革的经济影响[M].北京：中国人民大学出版社，2001.[2]中国注册会计师协会编.税法[M].北京：经济科学出版社，2009.[3]李林木.税收遵从的理论分析与政策选择[D].厦门大学-博士，2004.

[责任编辑：上官涛]

作者：王丽 曹光四

第三篇：我国企业纳税成本的现状及对策分析

提要　纳税成本作为制约企业发展的一个基本因素，一直制约着企业目标的实现。我国是纳税成本较高的国家之一，因此，降低企业纳税成本，成为企业发展的关键问题。本文从企业纳税成本的内涵出发，分析了我国企业纳税成本的现状，并从企业的角度提出了降低企业纳税成本的措施。

关键词　企业;纳税成本;筹划

作者简介　曹光四(1963—)，男，江西农业大学农业经济研究所副教授;张震(1976—)，男，南昌市经济技术开发区国家税务局;(江西南昌 330013)罗 焰(1968—)，女，江西科技师范学院工商管理学院副教授。(江西南昌330013)

本文属江西省社会科学“十一五”规划项目——中小企业纳税成本及纳税行为研究的阶段性成果。

2006年12月世界银行与普华永道公布的全球纳税成本调查结果，这一结果按总税率、纳税次数、企业纳税所费时间等定量指标进行排名，我国内地公司每年872小时的纳税时间、交税48次、77.1%的总税率，在175个受调查的国家(地区)中，纳税成本高居全球第8位。针对这一结果，国家税务局相关人士于2007年1月10日向《中国经济周刊》表示国家税务局统计司将对此结果进行批驳，认为这份报告在统计方法、计算和数据采集等方面都有问题，有关部门正对其进行修正。但结果至今未见到。不管结果如何，我国企业纳税成本偏高是一个不争的事实。

一、企业纳税成本的内涵

1　纳税成本的内涵。纳税成本作为一种经济活动现象，是伴随着税收的出现而产生的，即纳税主体在纳税过程中发生的除税赋本身以外的费用。或者说，纳税人按照税法规定在履行纳税义务过程中所支付的费用。一般应包括以下内容：(1)纳税人按照税法进行税务登记、纳税申报、发票管理、账簿管理等投入的人力、物力和财力，以及为办理纳税事项而聘请的会计师、税务师和律师等费用。(2)纳税人因欠税、偷税等向税务机关缴纳的滞纳金和罚款。(3)纳税人应享受而未享受的税收优惠、扣缴义务人未履行义务而承担的税款，导致纳税人增加税赋负担造成的机会成本。(4)纳税人为缴纳税款和进行税收筹划而花费的时间和精力。

2　纳税成本的分类。(1)按照纳税成本发生额与缴纳税款数量的关系，纳税成本可分为变动成本和固定成本。变动成本随着缴纳税款数量的增减而相应变动，如办税人员的经费支出;固定成本与缴纳税款的数量无关而相对稳定，如税务管理人员的经费支出、纳税设备费用。(2)按照纳税成本是否可控，纳税成本又分为可控成本和不可控成本。可控成本是指通过企业采取管理手段可以控制其发生数量的成本项目，如办税人员的经费、差旅费;不可控成本是指通过企业采取管理手段不能控制其发生数量的成本项目，如由于税务机关的原因而造成的有关费用支出。(3)按照纳税成本的形态，纳税成本可分为有形成本和无形成本。有形成本能够用货币明确计量统计，如各种纳税费用支出;无形成本难以用货币计量，如为缴纳税款和节税而花费的时间和精力。

二、我国企业纳税成本的现状

为了降低纳税成本，近几年许多企业采取了很多有效措施，这无疑对遏制企业纳税成本上升起到了十分重要的作用。但应该看到，一些企业纳税成本现状依然不容乐观，除了近几年为办理纳税事项而增加的设备和人员造成固定成本上升外，变动成本中可控成本总额也在上升。随着国家税收征管力度的进一步加大，这种上升的趋势还会加快。可见，纳税成本正在大口吞噬企业的利润。如果撇开外部因素，从企业内部管理上观察，目前企业纳税成本居高不下的主要原因有：(1)税务管理制度不够健全，职责不清，企业内部没有明确划分责任;(2)有些企业纳税意识淡薄，人员素质不高，常常出现主观上无故意的偷税行为和违背税法而造成的罚款和滞纳金;(3)税收筹划未引起足够重视和普遍使用，缺乏合理地减少纳税计划。

三、降低我国企业纳税成本的基本思路

1　加强企业管理，避免处罚成本和额外税负。降低企业纳税成本，应从减少或避免处罚成本和额外税负人手，从增强企业纳税观念抓起。因此，加强经常性的纳税业务知识宣传、教育就显得尤为重要。从企业税务登记、设立账册、规范使用税务票据、按期足额申报等方面下功夫。

2　尽力与税收征管机关配合，降低服务成本。一是企业要主动协调好与税务部门的关系，树立节约办税的观念，办税人员由财务人员兼任，利用电子办公设备进行网上申报，合理安排办税时间，努力提高工作效率，尽可能降低一切不必要的办税费用。二是税务机关要树立服务意识，多替企业着想，多搞务实指导工作，尽可能地简化税务登记、纳税申报、税务注册、税款缴纳等手续，以帮助企业做好办税工作。

3　开展必要的纳税筹划，用足、用好国家的“阳光政策”。纳税筹划是在税法没有明令禁止的方面，尽力减少企业的应纳税额。其内容包括：

(1)在企业筹资决策中，不仅要考虑资金的需要量，还必须考虑筹资成本。通过不同方式取得的资金，其成本在税法中列支的规定也有所不同。通过合理的纳税筹划，企业可以降低融资成本，发挥利息费用的抵税效果，实现节约纳税成本的目的。从纳税筹划角度分析，以企业内部集资和企业间拆借资金方式筹资最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。企业可以通过调整资本结构来实现纳税筹划的目的。 企业要尽可能地缩短筹建期和资产构建期，加大筹资利息计入财务费用的份额，直接冲抵当期损益，达到节税目的。融资租赁也是一种不错的减轻税负的方法和融资手段。企业通过融资租赁：一是可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险;二是因为租赁过程中租金的支付方式可在签订合同时双方共同商定，从减轻税负的角度出发，通过租金的平衡支付来降低企业的税前利润。

(2)在投资决策过程中，企业必须考虑投资活动给企业带来的税后收益，并把握好税法在对不同的企业组织形式、不同的投资区域等政策中存在的差异。

第一，注重投资时机的选择。在不同时期、不同经济形式下，国家会制定出不同的增税、减税等措施来降低经济的波动幅度，企业应审时度势，合理筹划。

第二，注重投资区域的选择。除考虑基础设施、金融环境外，还应充分利用不同地区的税制差别或区域性税收倾斜政策，选择整体税负较低的区域进行投资，以获得最大的节税利益。

第三，注重投资方向及方式的选择。在选择投资方向时，对行业性税收优惠及不同行业的税制差别也不容忽视。在选择投资方式时，尽量选择设备和无形资产投资，利用设备的折旧、无形资产的摊销可在税前扣除，达到缩小所得税税基的目的。

(3)在生产经营决策过程中，购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都涉及纳税因素，对它们进行纳税筹划也很有必要。

第一，选择固定资产折旧方法。固定资产折旧费用的大小会直接影响当期损益，进而影响企业的所得税税负。一般来说，选用加速折旧法，在资产使用前期多分摊折旧，可以少缴纳企业所得税，起到推迟纳税时间的隐性减税作用。如果企业规模不断扩大，每年增加投资，则推迟缴纳的税款可以长期保持下去为企业所用，起到隐性减税的作用。

第二，选择存货计价方法。企业利用存货计价方法开展纳税筹划，必须考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响。一般来说，在物价持续上涨时，选择后进后出法对企业存货进行计价，能提高企业本期的销货成本、减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动时，则宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税上下波动，增加企业安排资金的难度。企业必须开展充分的市场调查，收集准确的信息资料，并且对下一年度的物价趋势做出客观、准确的判断，据此选择最有利于减轻企业税负的存货计价方法。

第三，列足列支费用限额。企业的应缴所得税直接关系到企业的切身利益。在收入既定时，应尽量增加准予扣除的项目，即充分列支成本费用，以减轻企业的所得税税负。研究税收政策，按税法规定该列支、摊销、计提的各项费用应尽量提足、列足，如招待费、宣传费、广告费等，最大限度地利用其列支限额，增加所得税税前扣除金额。另外，对需要报送税务机关审批后才能扣除的费用、损失一定要按期报批，以达到减少应纳税所得额的目的。

第四，选择采购对象。针对增值税一般纳税人而言，选择不同的采购对象，企业所负担的流转税及相应的附加税(费)会有所不同。从纳税筹划角度分析，在销项税额确定的情况下，选择增值税税率高的单位为采购对象，可以取得较高的进项税抵扣税额，从而减少企业应缴纳的增值税及相应的附加税(费)。一般来说，取得一般纳税人开具的增值税专用发票，可抵扣的税额最大;取得小规模纳税人委托税务部门代开的增值税专用发票，可抵扣税额次之;取得小规模纳税人开具的普通发票，则不能作任何抵扣。

责任编辑：李丽娜

作者：曹光四　张　震　罗　焰