税收成本论文范文

写论文没有思路的时候，经常查阅一些论文范文，小编为此精心准备了《税收成本论文范文(精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！【摘要】税收遵从度，是指纳税人受主观心理态度的支配所表现出来的对税法的遵从程度。税收征管是税务管理的重要组成部分，是税务机关根据有关的税法的规定，对税收工作实施管理、征收、检查等活动的总称，又称“税收稽征管理”。因此，纳税义务人对税收的尊从度，影响着税务机关税收征管工作的开展。

第一篇：税收成本论文范文

浅谈我国税收成本和税收环境现状

【摘 要】 随着我国经济事业的腾飞发展，税收凭借其强制性、无偿性、固定性等特点在财政收入中扮演十分重要的角色，税收在财政收入中占有相当大的比重，是税收成本有广义和狭义之分。广义的税收成本是指征纳双方在征税和纳税过程中所付出的一切代价的总和，具体包括征税成本、纳税成本及课税负效应三个部分。狭义的税收成本仅包括征税成本。本文针对我国税收成本和税收环境进行了阐述和分析，进而分析了我国税收的基本现状。

【关键词】 税收成本 税收环境 现状

税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。取得财政收入的手段有多种多样，如税收、发行货币、发行国债、收费、罚没等等，而税收则由政府征收，取自于民、用之于民。税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。本文针对我国税收成本和税收环境进行了阐述和分析，进而分析了我国税收的基本现状。

1.我国现行税制与税收政策的不合理与不完善

1.1现行税率过于复杂。我国目前采用的是差别税率而非单一税率，并较多地使用了累进税率，这将直接提高税制的复杂性。例如，我国现行个人所得税制对不同的所得项目规定了三种不同的税率，即工薪所得适用9级超额累进税率，个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5级超额累进税率，其他的应税所得适用20%的比例税率。采纳累进税率虽有利于实现税负公平，但却大大增加了计征税收的复杂性，从而会提高征税成本。不仅如此，累进税率还会产生高边际税率，这也在一定程度上鼓励纳税人投入大量的时间和资金研究避税，从而增加了其纳税成本。

1.2税制设计上的主观性和随意性较大，对现行的税收征管条件考虑过少。1994年进行分税制改革以来，对税法的解释随意性较大，有的甚至超越税法条例而作为行政解释，如有的省改变增值税法定税率，制定增值税的预征率;有的将福利企业所享受的所得税减免扩大到乡镇企业;有的对增值税小规模纳税人采取征6%，发票开17%的办法等。这在一定程度上削弱了税法的严肃性和规范性，人为地造成了税法的多变性和复杂性，给税收征管带来了诸多不便和麻烦，增加了税收的征收成本。

1.3税收政策连续性不强，变化过于频繁，造成大量的人力物力浪费。例如，从2000年到2001年不到一年的时间里，我国国家税务总局将部分行业的广告费用税前扣除标准先后修订了两次，即从当初的可以在税前据实扣除，到2000年出台的“2%”标准，再到2001年将家具建材商城、房地产开发、制药等企业据实扣除的标准提高到销售收入的8%3.税收政策变动如此频繁，不但加大了税务机关的征收难度，也使纳税人的纳税成本大幅提高。

2.税企关系如何改善

对于这一点的介绍，笔者通过本人实际课堂学习讲座，分析和阐述了税企关系如何变得融洽，通过以下几点进行介绍。

2.1源头根治税赋，推动体制创新，第一天的课程，由致通商学院院长李记有老师主讲。李老师以其特有的风度和幽默感，将原本枯燥难解、细碎繁复的税收法规在轻松愉快的气氛中娓娓道来，很适合大家的理解。除此之外，李老师还将数十年税收筹划心得凝结为企业董事长亲自担任税收风险防控负责人的管理理念。这样一来，从企业经营管理体制上的制度性安排将税收风险防控提升到了其应有的位置，抓住了税收风险防控的源头，从而为根治企业涉税风险建立了良好制度性保障。第二天上午税务商学院副院长孙老师用翔实的案例、成功的结果进一步印证了李老师观点在实践中的可能性和必要性。

2.2权威解读税法，和谐税企关系，以前，在许多人心目中，税务人员都是不近人情的，通过商学院第二天、第三天国家税务总局地方税司梁处长、企业所得税司杨处长的全方位讲述，我想这种观念一定会在商学院学员心中改观。他们作为具体税收法规的制定者，除了对相关业务知识的精通外，认真回答学员的问题，耐心讲解学员的疑惑，对纳税人所处的纳税环境有深刻的理解，并使学员们了解了近阶段主要税种税务机关的工作方向。通过上述交流，和企业有了近距离沟通，塑造了建设服务型政府的良好形象。

2.3交流互动热烈，氛围轻松活泼，通过会务组的精心安排，将各企业学员划分为不同小组，使大家在商学院这个大家庭中相互熟识，交流体会各自心得体会。由于是在企业之外的交流，大家能够在轻松探讨的环境中各自交流。

2.4全面提升素质，学习满意而归，我感到大家都能过从企业全局管理的角度来看待涉税风险防控。这个包括自己在内的各学院提出了提升综合素质的要求。

3.我国税收环境现状

3.1纳税人的纳税意识及法律意识不强。纳税人缺乏自觉履行纳税义务的意识，甚至采用各种途径以偷逃税款，从而加大了税务机关的征收和查处成本。2002年，我国税务部门通过专项检查和对大要案的查处，查补偷逃税款共计350亿元。

3.2税务机关的税收成本观念淡薄。长期以来，由于受传统计划经济体制与粗放型经营方式的影响，各级政府部门对税收成本的问题重视不够，往往只注重税收收入的完成情况，而忽略课税的费用支出。对税务机关的考核，主要侧重于业务指标，而往往将税收征收成本指标排除在外。税务机关从提高税收收入目标出发投入大量的人力物力以加强征收，并制定严密的征管制度来从各方面控制纳税行为，这大大增加了征税成本，而且繁琐重叠的规定也给纳税人增加了困难进而提高了纳税成本。

3.3税务机关有法不依、执法不严。我国目前稽查管理制度还不完善，同时又缺乏必要的制约机制，税收舞弊行为时有发生，人情税、关系税屡禁不止，造成国家税收流失严重，提高了税收成本。

3.4税收工作外来干预大。一些地区和部门从局部利益出发随意越权减免税，妨碍税务机关依法征税，从而造成税收人为流失，增加了税收成本。据统计，2000年查出各地越权制定的涉税违规文件600多份，所涉及的违反税收制度金额超过19亿元。

3.5税务机关与其他相关职能部门缺乏有力配合。为严密控管纳税人的经营情况，打击偷逃税行为，需要税务、工商、海关等职能部门之间通力配合、数据共享，尤其是上述机关所拥有的有关企业经营情况资料可以为税务监管提供极大便利，但目前税务部门与工商、银行、海关等相关职能部门仍然无法实现数据共享，各自耗费大量的人力物力进行数据收集，使得税务机关的信息成本大大提高。

结语

有的人说现代税收重于古代，汉代十五税一，税率大概7%。现在月收入5000以内的个税，税率远高于这个，还有其他方面的税收，比如你买房子缴税，买菜缴税，买衣服缴税。汉代十五税一，那是实物税，咱们交的个税，那是货币税。货币税，中间还被商人割了一刀。如何才能合理的有效的控制好税收成本，营造良好的税收环境还将是很长一段时间研究的课题。

参考文献：

[1]何敏.中国上市公司股利政策研究[D]. 中国优秀博硕士学位论文全文数据库，2001.

[2]张月华.论可持续发展条件下的生态税收政策选择[D]. 2002，(02).

(作者单位：黑龙江省完达山乳业股份有限公司)

作者：赵桂华

第二篇：税收遵从成本与税收征管

【摘 要】税收遵从度，是指纳税人受主观心理态度的支配所表现出来的对税法的遵从程度。税收征管是税务管理的重要组成部分，是税务机关根据有关的税法的规定，对税收工作实施管理、征收、检查等活动的总称，又称“税收稽征管理”。因此，纳税义务人对税收的尊从度，影响着税务机关税收征管工作的开展。

【关键词】税收遵从;税收遵从成本;税收征管

一、税收遵从成本的组成

从我国目前税收缴纳的情况来看，税收遵从成本主要有以下几方面组成：心理成本，货币成本、时间成本、其它成本。心理成本指的是因为纳税这一行为对纳税人在心理产生的影响，使纳税人心理、情绪、精神上产生的影响。从财务管理的角度来说，企业所追寻的是利润最大化的企业目标，对利润的再次分配所形成的税收缴纳会产生抵触的情绪。因此，这里的影响主要指的是纳税人产生抵触、不满、焦虑等负面影响。如果纳税人在税收的缴纳过程中遇到困难向中介机构求助时，纳税人又将需要支付一部分的货币，此时心理成本也就转变为了货币成本。货币成本是指纳税人在纳税过程中遇到问题时，需要先顾问咨询而支付的费用等。时间成本是指纳税主体纳税行为在对相关纳税义务履行时，需要时间对收据以及相关的资料进行收集和保存，以及纳税报表填写等行为所需要花费的时间。其它成本指的是在纳税环节过程中，内部的机关单位办事效率低下，少数消极行为，给纳税义务人增加的其它遵从成本。

二、我国现行的税收征管

(一)现行税收征收模式

我国现行的征管模式为“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中服务，重点稽查”。这种模式，从纳税人自觉申报纳税为基础，通过税务机关和中介组织的双层服务，使得所有纳税人都能够实现自选申报;通过计算机对纳税申报的集约处理、分析，找出未申报或中止申报的纳税人进行催报催缴，同时将异常申报加以筛选，监控纳税人按期申报;再通过稽查，纠正并处罚不真实的纳税申报，引导纳税人如实申报纳税。

(二)现行税收征管模式中存在的主要问题

1.纳税申报方面还存在一定的问题。建立纳税人纳税申报制度是新的征管运行机制最重要的基础，但由于纳税人自觉依法纳税的观念欠缺，以及业务技能方面的差异，偷税、漏税行为较为普遍，加之没有严格的税务登记制度和税源监控办法，使纳税申报在部分地区流于形式。

2.为纳税人服务不到位。为纳税人提供优质服务，是税务机关应尽的义务，但目前仍有一些服务不到位的问题存在。例如：纳税程序的繁杂，使得大部分纳税人认为纳税并不是纳税权利下的义务体现，而是义务下国家强制的“权利”要求;再者，对纳税人方面出现的问题不能客观地分析原因，进行区别对待，而是“惩罚”居先;且在税务机关内部，部分办事人员对税务知识缺乏、业务水平低下，办事效率低，导致纳税义务人纳税行为的完成，需要耗费大量的时间及人力。并且税务稽查力度还有待提高，稽查体系还有待完善;稽查人员的素质和业务水平较差，稽查工作质量低下。

3.对计算机的期望过高。利用计算机进行税收征管是实现现代化征管的标志，也是提高管理效应的必然途径。但是，目前计算机在征管方面因为软件开发和计算机网络化方面还比较落后、管理人员的素质还有待提高。因此，在特殊情况下，会导致税收缴纳工作完全没办法完成。

4.外部环境的不完善。目前，我国实行新模式的外部环境不够完善，从法律环境看，随着经济模式的改变，全球经济体系的行程，我国法制国家的建设，税收法律制度的变更，各地区经济发展不均衡，未能实现法制经济。导致了现行税收司法体系的不健全，严重影响税收司法的严肃性和准确性;从信息环境看，有关纳税人的经济信息不能在相关行业内共享，给纳税人规避税收法律提供了机会。

三、税收遵从与税收征管的关系

在整个纳税过程中，如果遵从成本内的货币增多，将会使纳税的心理成本和时间成本增多，从而降低纳税在经济上的收入，这也就表明了纳税人需要将被打算用于其它方面上的资源用于在纳税事务上的处理上，这势必会降低纳税人的在经济上获取的收入。因此在纳税过程中，税制的复杂程度是税收遵从的影响因素之一，税制越复杂，税务管理环节越多，那么征税的管理费用也就将会变得更高，同时也会使纳税成本增高，很多纳税人因为税制过于复杂转而寻求一定的逃避税收措施来应对。如果税务机关的征管缺乏一致性，也可能使纳税人认为税制是复杂的，存在随机因素。复杂的税制刺激逃税，法律条文过于详细和计算过于烦琐在很大程度上会影响税收遵从。因此，纳税者可能會从其它途径入手来适当的规避这一成本的产生，由此可见，较为复杂的管理体制和税制将会大幅度降低纳税者的税收遵从意愿，从而在纳税过程中产生诸多的不遵从行为。由此可见，税收遵从和税收征管有着一定关系。

四、降低税收遵从成本的建议

税收遵从成本与税收征管成本两者共同构成税收运行成本，税收遵从成本的规模较大，因此对纳税人的行为将会产生重要的影响。因此，纳税系统及政府应当采取有效的措施，降低税收的成本运行，从而降低税收的遵从成本。

1.建立合理的税收制度。复杂的税制以及税制规定中难懂的税制语言表达，使纳税方和征税方在理解上都存在着很大的困难，不仅增加了遵从成本，同时也导致了征管成本的增加。近几年，我国的相关政策放宽了在税务上的政策，减免税制结构成为了我国在税收上的主要发展方向。宽税基的使用不仅可以确保征税主体与纳税主体收人的利益，而且可以使相互之间存在联系的税种运用同一种税基。税种的减少可以有效的避免纳税者在进行纳税过程中进行税种之间的转移，从而实现价格低税收遵从成本，实现对经济扭曲的矫正，从而减少遵从成本，提高纳税者的经济效益。

2.纳税义务人权利义务确立。纳税义务人权利义务确立，首先是确立纳税人在纳税中的主体地位，还纳税权利、义务、责任于纳税人。其次，从法制的角度明确了不按时申报和不如实申报纳税是违法行为，纳税人必须承担相应的法律责任，使征纳双方责任不清的问题得到根本解决。再次，使缴纳税款成为纳税人的职责，纳税人由过去的被动纳税变为现在的主动纳税。

3.提高税收服务质量。改善税收服务，提高税收服务水平，是降低遵从成本的根本途径。税收服务中的每一项对降低纳税人的遵从成本都有着重要用。纳税前为纳税者提供咨询、辅导等服务，使纳税者的办税能力能够得到提高;纳税中为纳税者提供便利的条件，使纳税者准确、快速的完成纳税;税后为纳税者提供投诉监督，确保纳税的合法性。从税务机关的服务来看，有效的税收服务信息，能够帮助纳税者减少收集涉税的货币成本和信息成本;良好的纳税环境可以有效的降低纳税者的时间成本和心理成本;优质的服务可以降低纳税者的货币成本。因此，征管机关在严格执法的前提下，要把为纳税人服务，清除纳税人守法障碍作为提高纳税人意识和促进纳税人遵纪守法的重要手段。

4.规范税务代理机构。税务代理机构在纳税过程中以中介代理机构的形式出现在纳税中，依照税法中的相关规定正确的对税种进行分析计算，从而确保国家和纳税人双方的收益都不会受到损害。随着经济的发展，税收制度的不断完善，我国税务代理机构虽然已经具有了一定的规模，但仍然处于一种初始发展阶段。在日后的工作中于要对税务代理机构的行为进行不断的规范，将税务结构的收费标准和服务标准进行规范，从而使税务中介结构变得更加独立的社会化和专业化的社会服务组织，从而更好的纳税服务，努力减少遵从成本中的货币成本。

税收遵从成本对纳税遵从行为会产生较大的影响，因此为了使我国的税在改革上能够实现良好的改革，通过税收遵从成本角度对问题进行思考，提出减少征管成本、提高征管效率进而使遵从成本与征管成本之间构成良性发展，使税收制度变得更加稳定，降低纳税者在纳税过程中的遵从成本。

参考文献：

[1]孙玉霞.税收遵从：理论与实证[M].社会科学文献出版社，2008年.

[2]薛 菁.企业税收遵从成本：理论与实证[M].经济科学出版社，2011.

作者：张源

第三篇：降低税收成本问题探究

摘 要 本文在系统完整地梳理税收成本理论的基础上，分析了我国税收成本的现状，认为我国应该从税收成本意识、税制结构、税务机构设置、税务代理等方面入手，通过增强税收成本意识、优化税制结构、精简税务机构、完善税务代理等措施，降低税收成本、提高税收效率。

关键词 税收 现状 途径

一、税收成本的内涵

所谓税收成本，按照笔者的理解，就是指在税收征收管理过程中所耗费的人力、物力和财力的总和，也就是在一定经济条件和体制下，政府在实施税收分配过程中所发生的各种有形和无形的耗费及损失。即征纳双方在征税和纳税过程中的总花费，在量上等十征税成本、税法设计成本、保障成本加上奉行纳税成本（遵从成本）以及福利成本（机会成本、税收扭曲成本）。按行为主体可分为征税成本、纳税成本、社会成本。按它的影响范围考虑，又有广义和狭义之分，狭义的税收成本一般是指征税成本；广义的税收成本除征税成本之外，还包括纳税成本、社会成本及税收经济成本。

二、税收成本偏高的原因

（一）客观方面。由十长期受计划经济体制旧观念的影响，无论是决策机关还是税务机关，领导部门或基层单位，一直都视税收征管工作为纯粹政府行为，而非经济行为，缺乏税收成本观念。各级领导机关对税务机关的考核，只关心税收收入规模及增长速度。为完成税收计划任务，保证应收尽收，税务部门不惜一切代价，增人增机构等。另外，地方政府为调动税务部门完成收入的积极性，普遍实行税收任务完成情况与自身经济利益挂钩，实行经费奖励的政策，这就必然导致税务机关在征管出发点上往往更多考虑如何最大限度地组织税收收入，而对税收成本的高低却很少考虑。此外，还有相当一部分的纳税人纳税意识不强，对依法纳税存有抵触情绪，从而增加了税务机关的管理成本。

（二）税收政策方面。税收制度不尽简化，税收优惠政策过多，不可避免地导致征税成本、纳税成本的增加。由于我国税制还不能够很好地体现公平原则，加上纳税人纳税意识的淡薄，导致纳税人普遍存在偷逃税观念，从而增加了征管费用。税制的复杂性及税率档次过多，也增加了偷逃税的机会和征管成本、纳税成本。

税收政策经常变动是税收成本高的另一原因，國家出台的优惠政策过多过滥，而优惠方式主要以低效率的减免税为主，不仅直接减少了税收收入，也会助长偷逃税活动，使税收的课征稽查、中报和缴纳费用增加，从而加大了征税成本以及由此导致纳税人承担法律责任的纳税成本。税收政策过多过频的变动，也造成了大量的征纳人力物力的浪费。

（三）服务体系方面。税收服务体系主要指的就是税务代理制度。税务代理指税务代理人接受纳税人、扣缴义务人的委托，以被代理人的名义依法办理税务事肩{的行为。我国的税务代理制度起步比较晚，始于上个世纪80年代中期。当时一些地区的税务机关借鉴了国际上的惯例，对税务代理制度进行了有益的探索，提高了税务机关的工作效率，降低了征税成本，同时得到了纳税人的欢迎。1996年11月，国家税务总局与人事部颁发《注册税务师资格制度暂行规定》，将税务代理人员纳入国家专业技术人员执业资格准入控制范畴，标志着我国的税务代理进入了规范发展的新阶段。然而在我国的税务代理发展过程中，这些中介组织出现了一些缺陷，如政社不分、行政干预、业务交叉等问题，从而导致执业规模小、服务单一、效能低下等突出问题。

三、降低税收成本的建议

（一）牢固树立税收成本意识。我国建国50多年来，税务部门基本上没有对税收进行成本核算，全国总成本、分税种成本都没有一个准确数字可供考核。因此，必须适应市场经济要求，树立税收成本观念。

一是要打破旧的利益格局和传统模式，从适应市场经济的角度出发，把降低征收成本、提高征管效率作为征管改革工作的重要内容，并应用十改革实践，把以最小的征收成本投入，获取最大的征收成果，作为衡量改革成果的重要尺度。

二是要树立降低征收成本提高征管效率是一个系统工程的思想。改革要从征管、机构和人事制度上全方位推进，才易收到明显成效。

（二）建立完善税收制度。优化税制对于降低征收成本提高征管效率起着十分关键的作用。要通过税制结构优化，构建起以增值税等为主要税种的、所得税和流转税并重的、制度合理和征管效率高的税收制度。税制设计上应便利公民纳税和税务机关的征管，尽量简化税制使纳税人易十理解和掌握，给纳税人以方便，减少纳税费用，还可以降低遵从成本。比如税率设计上尽可能减少档次，规定一个合理的起征点以及严格控制减免税等。根据我国国情及市场化需求，进一步优化我国税制结构，从而也可以减少税收本身造成的效率损失，降低税收的经济成本。

（三）创新征管手段。随着税收征管改革的不断深化，税务部门的信息化建设水平也有了显著提高。如何依托和利用信息技术，创新征管机制、提高管理效能、优化资源配置、提升纳税服务，已成为一个重要课题。笔者认为，根据我国加入WTO和党的十七届四中全会后政治、经济形势的发展要求，依照税收征管的客观规律，应引入先进的管理理念，积极稳妥地实施税收征管业务重组，构建“征管业务流程化、组织机构扁平化、管理方式集约化”的现代税收征管运行新机制。

参考文献：

[1]曾国祥.税收管理学.中国财政经济出版社.2003.

[2]岳树民.中国税制优化的理论分析.中国人民大学出版社.2003.

[3]段启华.经济转型过程中的市场效率与税收优化税务研究.2002(4).

[4]邓子基.对新一轮税制改革的几点看法.税务研究.2005(3).

作者：吕诗洁