要写好一篇逻辑清晰的论文,离不开文献资料的查阅，小编为大家找来了《纳税服务论文范文(精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！[摘要]纳税服务是在税收管理中，税务机关为满足纳税主体履行纳税义务和行使税收权利的需要，为纳税人提供的各项涉税服务，是现代市场经济条件下税务行政的重要组成部分，在税收工作中具有举足轻重的作用。加快转变服务观念，简化办税程序，优化信息服务，提高权益保障服务水平，是进一步提高税收征管水平，提高纳税遵从度的关键。
第一篇：纳税服务论文范文
优化纳税服务探讨
[摘 要] 纳税服务是税收征管过程中的重要组成部分，贯穿于税收征管的整个过程。随着我国经济发展水平的不断提高，我国的税收征收管理工作也取得了显著进展，但纳税服务仍然是政府税制改革的重中之重，税务机关迫切需要逐步增强纳税服务意识。本文在分析纳税服务的内涵及理论的基础上，分析现阶段税收征管过程中纳税服务存在的问题，并对改善新形势下的纳税服务提出相关对策建议。
[关键词] 纳税服务;税收征管;优化
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 062
1 纳税服务的理论基础
1.1 纳税服务的基本内涵
纳税服务是征税机关及其工作人员为依照法律、行政法规的规定，为纳税人、扣缴义务人及有关人员履行纳税义务、行使纳税权利的过程中提供有关纳税方面的服务。从本质上来说，纳税服务包含于国家税收之中，而税收指的是国家为了促进基础设施建设和经济发展，加强政府为人民服务的职能等，凭借国家的政治权利取得财政收入的一种手段。
我国的税务机关是代表国家来行使税款征收的权力，税务机关的主要工作就是执行国家制定的税收相关的法律、法规，针对社会上需要纳税的个体或者主体进行征税，并且针对税收开展一系列的监管活动。税务机关还承担着向人民普及税收知识的重任，在纳税过程中还要向缴税主体提供便捷的纳税服务，减少纳税主体在纳税过程中所付出的成本，促进我国税收服务的良性发展。在新形势下，如何认识为纳税人提供服务问题，以及采取何种途径和措施，是各级税务机关进一步加强服务型政府建设，提高为纳税人服务水平，从而更好地提高税务部门的税收征管效率需要研究和解决的一个现实而迫切的课题。
1.2 纳税服务的基本内容
(1)税法宣传和纳税咨询。为了普及我国人民税法知识，提高人们的纳税意识，以促进我国顺利开展各项税收工作，税务部门要定时为社会公众进行税法知识的宣传和讲解，主要包括一些基本税收政策、税法知识以及各种纳税程序的宣传等。在对公众进行税法知识的宣传中，能够对社会公众产生潜移默化的影响，从而不断提高公众对于依法纳税的认识，提高纳税主体进行依法纳税的主动性和自觉性。此外，税务机关还要承担对社会公众进行纳税咨询的服务，直接指导纳税主体进行纳税，降低纳税主体的时间成本，提高纳税主体的税收遵从度和对于纳税服务的满意度。
(2)纳税申报和相关涉税事项办理。在纳税服务中，国家税务部门最为主要的工作内容就是纳税申报以及相关涉税事项办理，税务机关在进行税款征收时，要根据实际情况完善纳税服务，尽量简化纳税程序，使纳税主体的纳税过程更加方便、快捷，更加积极地进行纳税。比如税务征收部门可以专门设立一个税收服务大厅，集中为纳税主体进行税务信息登记或者补录，或者利用现代化网络科技为纳税主体提供网上在线纳税服务，为纳税主体提供多元化的纳税服务方式，提高税务部门的工作效率，节约征纳税主体的时间和空间成本。
(3)对纳税主体的个性服务。国家税务部门在进行税款征收时，一方面要按照国家的法律、法规规定，严格执行相关的纳税流程，另一方面还要因地制宜为纳税人提供更多的符合当地实际情况的个性化服务，对区域纳税情况进行动态管理，最大可能地满足不同纳税人的特殊需求，为当地纳税人提供更加优质的服务。
(4)权益保护。纳税人的权益是指在国家税收工作运行过程中依法直接负有纳税义务的单位和个人所享有的权利，以及尚未上升为权利但又必须受法律保护的那部分利益。而纳税权益服务是税务机关为保护纳税人权益从而为其提供的服务。
2 我国纳税服务存在的问题
2.1 纳税服务理念不统一
目前，税务机关纳税服务的举措越来越多样化，而纳税人满意度却没有得到明显提高。提升纳税服务理念不仅仅是体现在基础设施的建设上，更是体现在纳税人的满意度以及税收成本上。纳税人对征税机关的满意度不高，主要原因还是纳税服务的理念存在问题。征纳税主税之间存在着天然的差别，征税主体有国家强制力作为后盾，因而纳税主体往往处于比较弱势的一方，虽然近年来国家一直强调要提升纳税服务意识，保护纳税人的合法权益，但依然停留在较低的层次上。因而优化纳税服务需要一个统一的清晰明了的纳税服务理念作为指引，以保障纳税人应有的合法权益和地位。
2.2 纳税服务边界不清
近年来，随着我国社会经济的快速发展，税制改革的不断推进，税收法律制度的不断完善，税务机关的纳税服务意识不断提高。但随着纳税服务内容的更加丰富，纳税方式日益多样化，纳税服务面临的挑战也越来越多，纳税服务缺位，纳税边界模糊的现象大量存在。首先，随着税法的日益完善，税务服务中介机构显著增加，税务机关是否越界扮演了税务中介机构的角色，将其本不应提供的服务纳入服务范围。其次是纳税服务与纳税义务人之间的服务界限，税务机关是否履行了对纳税义务人的主题义务。最后，当税务机关与纳税人之间存在税务纠纷时，税务机关是否依法量权执法，纳税人是否受到不公平待遇。
2.3 辦税系统不够便捷
随着信息科技飞速发展，我们时刻都能体会到科技进步带给我们的优质便捷。税务机关也致力于运用科技给纳税人提供更加便利的服务，通过对大数据和互联网计算机技术的运用，税务机关打造了“金税三期”工程，旨在建立一个统一规范的应用系统，管理涉税信息。但目前税务机关各种涉税软件依然繁多，不同部门和系统之间缺乏资源共享机制，网上申报纳税不够便捷，系统不够稳定，维护不够及时，反而使纳税人不得不在到办税大厅办理相关涉税事项。因而，互联网办税效率反而更低，纳税人对网上办税满意度不高。特别是国地税合并以后，国税系统和地税系统急需整合，以为纳税人提供更加高效便捷的服务。
2.4 服务质效评价机制不够科学
目前，税务机关虽然对纳税服务制定了很多考核指标体系，但依然缺乏对税收征管质量和效率的考核评价体系，纳税服务质量的好坏完全取决于服务主体的自觉行为。目前对税务服务质量和效率的评价方法主要有内部评价、外部评价和第三方评价。内部评价以绩效评价为主，评价指标单一，评价方法简单，缺乏有效的激励机制和惩戒措施。例如，对服务人员的考核主要集中在工作量和处理时间上，不能充分反映服务人员的服务质量。外部评价主要是指纳税人的评价，一般是对服务态度的评价。这些评价主要是针对部分浅层次的服务，反映税收服务治理水平的内部评价要求仍存在较大差距。第三方评价主要是指国家税务总局委托第三方进行的纳税人满意度调查。从评价指标的角度来看，它们都指向了目前纳税服务的关键内容，调查结果也在一定程度上反映了税收服务水平。但是，这些指标都是主观的，纳税人对这些指标的理解是不同的，在一定程度上会对评价结果的客观性产生影响。
3 优化我国纳税服务的对策建议
3.1 树立明晰纳税服务理念
优化纳税服务要求加强税务机关和税务人员的服务观念，充分保护纳税人的合法权利，同时也应规范税务机关的征税行为。首先税务机关要树立全心全意为纳税人服务的宗旨。纳税服务并不是税收赋予税务机关的职责，而是体现在征纳税主体之间的关系上，纳税人为国家提供了公共服务的物质基础，理应得到包括税务机关在内的政府部门提供的优质服务。其次要树立优化服务的征收理念，转变政府职能，规范文明地进行税款征收。税收征管是国家能够及时取得税收收入的方式和手段，而服务包含于管理之中，又是征管实现的重要方式。优化的征管服务水平，可以提升纳税人的遵从度，降低税收成本，提高征管效率，为国家及时足额取得税收收入提供保障。最后应该树立纳税服务平等理念，不管是税款征收机关还是纳税人都只是税款征收过程中的两个主体，享有平等的法律地位，税务机关应该依法征税，其征税行为也应收到相应监督，纳税人应该依法纳税，偷逃税款也会受到法律的制裁。因而，优质规范的纳税服务理念，可以更好协调征纳税主体之间的关系，从而提高税款的征收效率。
3.2 理清纳税服务边界，建立健全纳税服务体系
税收征管法中明确规定了税务机关应该广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供税务咨询服务。而从法律上确立了税务机关纳税服务的地位，但其对税务机关纳税服务的范围界定还存在局限性。要不断完善《税收征收管理法》，理清纳税服务的界限，使税务中介机構与税务机关各司其职，在合理范围内为纳税人提供涉税服务。另一方面要建立健全的纳税服务体系，明确纳税服务的内容、方式以及程序等，规范纳税服务行为，以促进纳税服务紧跟时代步伐，在社会现代化建设中发挥重要作用。
3.3 推进纳税服务信息化建设
目前随着国地税机构的合并，一方面也应加快国地税信息系统的合并，加快资源整合，加强部门之间信息交换与协调，提高办事效率。另一方面，要根据安全、方便、快捷的原则，不断加大网络科技投入，不断完善网络办税服务大厅以及加快自动化办税服务大厅建设，为优化纳税服务提供更高的技术支撑。同时要及时进行系统维护，定期组织纳税人进行纳税培训等，提高纳税人对纳税服务的满意度，从而提高税收的征管效率。
3.4 完善考评和激励机制，建设以人为本的纳税服务文化
进一步完善纳税服务考评和激励机制，不断规范纳税服务标准，加强对纳税服务考核的日常监控，接受纳税人监督，促进纳税服务水平的不断提高，降低纳税人的税收遵从成本，减轻税收负担。同时也要逐步建立的多元化的激励机制，对于不同岗位的人员应该区别对待，因人而异，转变征管人员的工作态度和固有的思想观念，不断提高纳税服务人员的工作积极性，为纳税人提供更加优质的纳税服务。
主要参考文献
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[2]王贺岐.优化纳税服务的几点思考[J].纳税，2018(7)：28.
[3]黄文珊，唐奋勇.“互联网+税务”下优化纳税服务的思考[J].经济研究参考，2016(35)：49-51.
[4]王梦婷，徐婧仪，管永昊.大数据背景下的纳税服务优化[J].财会月刊，2018(17)：43-50.
[5]牟笛.规范税收执法优化纳税服务[J].纳税，2018(9)：18.
[6]江海澈，罗箫娜.浅议我国纳税服务与税收征管效率优化[J].现代营销，2017(3)：132-133.
[7]李宁.新形势下优化纳税服务的路径探究[J].纳税，2018，12(29)：5-7，11.
[8]陆文娟.信息化背景下纳税服务的优化策略分析[J].纳税，2017(34)：27.
作者：张晓
第二篇：优化纳税服务 提高纳税遵从度
[摘要] 纳税服务是在税收管理中，税务机关为满足纳税主体履行纳税义务和行使税收权利的需要，为纳税人提供的各项涉税服务，是现代市场经济条件下税务行政的重要组成部分，在税收工作中具有举足轻重的作用。加快转变服务观念，简化办税程序，优化信息服务，提高权益保障服务水平，是进一步提高税收征管水平，提高纳税遵从度的关键。
[关键词] 纳税服务;税收征管;优化服务;纳税遵从度
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 23. 014
纳税服务是指税务机关为依据税收法律、行政法规规定，在征纳双方依法行使征税权利和履行纳税义务的过程中，在税收征收管理、检查和实施法律救济过程中，向纳税人提供的服务事项和措施。它是现代市场经济条件下税务机关行政行为的重要组成部分，是促进纳税人依法诚信纳税和税务机关依法征税的基础性工作。在“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”的纳税服务新格局中，纳税服务的终极目标在于维护纳税人的权利，方便纳税人及时足额纳税，最终实现纳税人税法遵从度的提高。
1优化纳税服务的重要意义
随着改革开放的深入和社会经济的不断发展，国家对改革政府管理体制，转变政府职能，构建公共服务型政府提出了新的要求。税务部门要以全新的理念融入构建“服务型政府”之中，着力优化纳税服务，促进税收征纳和谐，提高税收征管水平。
1.1 纳税服务是税务机关职责的体现
税收是国家凭借其政治权力取得财政收入、进行国民收入分配和再分配的一种主要形式。税收来源于纳税人的收入和所得，并用于国家为纳税人提供公共产品。从某种意义上来说，国家成为公共产品的供应商，而纳税人成为国家的顾客。因此，为纳税人提供优良的纳税环境也就成了国家的法定职责和应尽义务。而税务机关是代表国家执行税收法律法规、组织税收收入的职能部门，组织税收收入的理想境界是实现“应收尽收”，也就是税法所确立的应征税款与实征税款没有丝毫差额。要尽量减少应收与尽收的差距，纳税人还应具备以下3个条件：一是熟知税收知识，二是能方便、快捷履行纳税义务，三是纳税成本最小化。因此税务机关应当想方设法让纳税人知晓税收法律法规，为纳税人提供方便快捷的服务，同时注重尽量减少纳税人为履行纳税义务所负担的成本(包括时间和金钱)。这就是纳税服务最本质的意义。
1.2 优化纳税服务是当代国际税收管理的大战略
传统的税务行政以强制管理为中心，即税务机关在税收征管中占主导地位，纳税人被动听从税务机关的行政命令和处分通知以实现纳税义务的遵从。这种行政理念与传统的核定征收方式以及申报核定方式相适应，纳税人的遵从在很大程度上取决于税务机关的执法强度和惩处的严厉性。当税务机关不堪行政重负而促使申报核定方式进一步向纳税人自行申报纳税演进时，税务机关与纳税人之间传统的管理与服从、“警察与小偷”似的关系模式就不再适应形势发展的需要，新型征纳关系的建立成为必然。加拿大税务局在推出的“未来发展计划”(Future Directions)中，表示将着力打造“以顾客为中心的行政理念和文化”。荷兰将企业现代化管理的理念与方法融入税务行政管理，宣称其经营理念为“服务本位态度，目标群体方法，综合顾客管理和即时服务”，其基本价值观为“诚信、责任和谨慎”，其战略目标是以服务和帮助，保持和不断提高纳税人自愿遵从度。所有这些都表明服务行政已经成为现代税务行政的标志，建立友好、互信、协作的征纳关系成为每一个现代税务机关的核心任务。
1.3 优化纳税服务为加强税收征管奠定了良好基础
为纳税人提供便捷、优质、高效的税收服务，寓管理于服务之中，是现代国际税收管理的潮流，更是税收征管法对税务机关提出的法定义务。优化纳税服务有利于纳税人对税收政策的了解。在日常征管实践中，一些纳税人的偷逃行为，往往是由于不知晓税收政策而导致的过失违法。虽然人们日常获取税收信息的途径有很多，但是互动性却很差，有的纳税人确实已经通过各类媒体对最新的税收政策有所了解，但却存在着主观臆想和偏颇的理解。通过优化纳税服务，为纳税人提供个性化辅导，可以扩大对税收政策的宣传、辅导和解答的覆盖面，有效避免类似问题的出现，税务机关可以投入更多的人力、物力来加强对那些故意违法的纳税人的管理，以净化征管环境，加强税收征管，实现纳税服务与加强管理间的良性循环。
1.4 优化纳税服务是促进税收征纳关系和谐的必然要求
为纳税人提供优质服务是塑造税务部门良好形象的基本要求。在世界追求和平与发展的今天，国际社会都把财经服务的优劣作为评价一国竞争力的四大要素(国内经济、国际贸易、政府政策、财经服务)之一。税务部门为纳税人服务无疑是其中不可缺少的重要组成部分。税务干部队伍综合素质的高低、工作能力的强弱，直接关系到国家税收政策的落实，关系到税收工作目标的实现。事实上，纳税人和社会公众并不关心税务机关的内部流程，他们所看到的只是税务机关的行政管理及服务水平。通过深入开展纳税服务工作，有利于全面提升税务人员的服务意识，树立“始于纳税人所需、基于纳税人满意、终于纳税人遵从”的服务理念，塑造税务部门“法治、公平、文明、效率”的良好社会形象，铸就一支积极向上、和谐相处、协调配合、团结奋进的优秀税务干部队伍，自觉践行“实现最广大人民群众的根本利益”，促进税务部门与纳税人之间的和谐。
2进一步优化纳税服务，全面促进征纳和谐，提高纳税遵从度
尽管近年来税务部门纳税服务工作取得了较好成效，但仍然存在思想认识、纳税程序、税收信息、权益保障等服务体系不健全的问题。所以全国税务系统应本着在执法中服务，在服务中执法，努力为纳税人、为社会、为经济发展服务的原则，逐步由“监督打击”型向“管理服务”型转变，不断努力优化纳税服务，提高服务质量，为纳税人全力营造公平、公开、方便、高效的纳税环境，充分发挥税收的服务职能，积极引导纳税遵从。
2.1 转变服务观念
思想是行动的先导。思想观念的彻底更新和转变，是优化纳税服务的关键，纳税服务观念要努力实现以下4个方面的转变。(1)由监督打击向管理服务转变。改变以往注重对纳税人防范、检查和惩罚的观念，相信大多数纳税人都能够依法申报纳税，履行税收义务。以服务促管理，寓管理于服务之中，使管理执法和优质服务相互融合、相互促进，不断提高征管效率和质量。(2)由被动服务向主动服务转变。淡化权力意识，树立纳税服务是税务机关必须履行的义务的观念，充分认识到搞好服务是提高征管水平的重要手段，始终把尊重纳税人、理解纳税人、关心纳税人贯穿在税收征管中，积极、主动、及时地为纳税人提供优质高效、便捷经济的服务。
(3)由职业道德要求向具体行政行为转变。将过去作为高标准的职业道德要求，转变为对税务人员的基本行政行为规范，使纳税服务的内容制度化、规范化，并将其作为税务机关行政执法的重要组成部分来落实和考核。
(4)由注重形式向内容、形式、效果相统一转变。要从片面追求纳税服务形式的认识误区中解脱出来，不能只注重口头上、材料中、墙壁上的服务，而不管实际工作中服务措施的落实与否，服务效果的好与坏。必须通过持久和务实的工作，形成纳税服务长效发展机制。
2.2 优化纳税程序服务
纳税程序服务，是指税务机关及其人员在税收征管流程的各个环节上提供的服务。纳税程序包括税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查等;优化纳税程序服务的主要内容是简化办税流程，规范办税程序，现阶段应着重从以下几个方面入手：
(1)规范办税程序。国家税务总局对实际操作中复杂的办税流程依法简化合并，省级以下税务机关要对自行增加、重复累积的征管流程及时清理和规范，积极推广办税业务标准化作业。进一步规范办理税务登记、纳税申报、申领发票、代开发票、税收减免、涉税咨询等相关办税程序，简化流程，内部运作，切实减轻纳税人负担;税源管理环节和税务稽查环节要统筹规划，合并调查和检查事项，避免影响纳税人正常生产经营活动。
(2)要推行多种申报和缴税方式。建立以网上申报为主体，电话办税、邮递办税等方式为补充的多元化办税体系。完善网上办税功能，拓展网上办税业务范围。按照方便、快捷、安全的原则，大力推广使用支票、银行卡、电子结算等方式缴纳税款，加快推行以财税库银横向联网为依托的电子缴税方式。
(3)要精简涉税资料。全面清理并取消要求纳税人重复提供的涉税资料。积极推行无纸化办税。除税务登记证和发票工本费以外，纳税人办理涉税事项所需要的表证单书一律由税务部门免费提供。
(4)大力推行办税服务厅 “一窗式”、“一站式”服务。通过实行办税服务厅一窗受理、一级核批，除必须报上级审批的业务外，所有涉税事宜全部推向前台，实施全程服务“阳光操作”，最大限度地压缩管理层次，纳税人在综合窗口可以办理所有的涉税事宜，如果在一个窗口办理不了的，那么办税服务厅应该实行内部运转。从而为纳税人提供方便、快捷的办税途径，减少纳税人办税成本，为纳税人遵从税法提供便利。
2.3 优化税收信息服务
税收信息服务，是指税务机关及其人员向纳税人、扣缴义务人提供税务相关信息，使之了解自身的权利和义务，有能力自觉、及时、完整地缴纳税款。税收信息包括税收法律信息、税收决策信息、税收业务信息和税务行政信息等。优化税收信息服务，要做好以下几个方面的工作：
(1)加强税法宣传。税法宣传是提高税法遵从度的重要途径。一是要丰富宣传内容，注意加强税收征管操作性措施等程序法的宣传，方便纳税人更好地履行纳税义务。要开展分类宣传，区分纳税人的不同情况，按照不同需求，突出相应重点，分别提供个性化的税法宣传服务，不断增强税法宣传的针对性和有效性。二是要创新宣传形式。坚持日常宣传和税收宣传月集中宣传相结合，坚持正反面典型宣传相结合，坚持运用报刊、广播、电视、图书等传统媒体与互联网、手机短信、12366纳税服务热线等新兴媒体宣传相结合，满足不同层次的需求。三是可不断拓展税法宣传“新阵地”。可尝试成立纳税人学校或定期开办纳税人辅导班，按照税务部门不同时期的热点工作，针对纳税人关注的热点和难点问题，分行业、分类型为纳税人提供免费的辅导培训。
(2)强化纳税咨询。为纳税人提供纳税咨询辅导是税务机关的职责。一是集中咨询、统一咨询服务“出入口”。将原来分散于多个部门的税费征收政策法规咨询、办税指引服务、发票信息查询等职能统一归集到12366服务热线。全市(或县)统一使用12366咨询服务号码，实行一个窗口对外，一个声音发言，确保了咨询服务规范性和答复口径一致性。二是要拓展纳税咨询渠道。主动为纳税人提供电话、信函咨询以及现场咨询、网络在线咨询等多种咨询途径。建立内容完整、分类科学、准确实用的全国统一的纳税指南库，为纳税人提供统一、权威、实用的解答。三是定期收集和了解不同规模和类型纳税人的需求，积极开展个性化的纳税咨询。对常见问题进行归纳整理形成纳税咨询题库以便于纳税人查阅参考。四是要规范纳税咨询管理。进一步完善纳税咨询服务工作制度，明确各级税务机关职责，规范工作流程，优化受理程序;定期开展咨询回复满意度调查，严格实行责任追究制度，不断提高纳税咨询的质量和效率。
2.4 提高权益保障服务水平
尊重和保护纳税人的权利是税务机关的法定义务。所以在税收征管活动中，必须有保护纳税人权益的相关措施，切实保障纳税人的知情权、参与权、表达权、监督权。
(1)要加强纳税人权益保护的制度建设。在制定税收规章和规范性文件过程中，要广泛征求纳税人的意见和建议，邀请纳税人参与，增强纳税人认同感，健全税企沟通机制，从“源头”上考虑对纳税人权益的保护。
(2)进一步规范税收执法。依法治税，规范执法，为纳税人提供公平税收环境就是对纳税人利益的最好保护。要大力推行政务公开，建立健全税务部门政府信息公开制度，利用网站、办税场所等渠道，及时、全面、准确地公开税收法律法规和规定，使纳税人知晓税务机关的行政职责、办事程序、办事结果、监督方式等信息，充分保障纳税人的知情权。
(3)要扎实做好税务法律救济工作。建立健全对纳税人意见和投诉的快速处理机制;切实做好税务行政复议工作，积极运用调解手段解决税务行政争议;高度重视税务行政诉讼工作，认真履行法院依法作出的行政判决和裁定;严格执行国家赔偿法，保证纳税人依法获得税务行政赔偿。依法解决税收争议，制止和纠正违法和不当税务行政行为，保护纳税人合法权益，化解征纳矛盾以提高纳税人税法遵从度。
主要参考文献
[1]丁一.国外税收征管的最新趋势[J].税务研究，2008(2).
[2]刘京娟.纳税服务机制设计路径探讨[J].税务研究，2010(4).
作者：史海凤
第三篇：依法治税和纳税服务
摘要：依法治税和纳税服务是现阶段税收的两大任务。对两者的认识，不能孤立地或对立地看，而是要在“社会主义市场经济下的税收应是国家税收和公共税收的统一”的视角下加以把握。从这一认识出发，我们就能真正做到“坚持依法治税，优化纳税服务，服务科学发展”，就能探索出一条中国特色社会主义市场经济条件下的纳税服务新路。
关键词：依法治税;纳税服务;国家税收;公共税收;服务型政府
国家税收指的是坚持税收与国家本质相联系的税收一般，而公共税收指的是市场经济这种资源配置条件下的税收特殊。将国家税收与公共税收这两个基本理念结合起来，是我们研究社会主义市场经济条件下税收发展的基本出发点。依法治税是实施依法治国、推进依法行政的有机组成部分，而纳税服务是建设服务型政府、构建和谐征纳关系的重要举措，两者都是现阶段我国税收工作的重大课题和中心工作。处理好这两者之间的关系，尤其是在正确把握国家税收和公共税收辩证统一的基础上认识并处理好两者关系，对于我们在社会主义市场经济条件下，理解税收理念建设进程和指导税收工作实践具有重要的意义。
一、国家税收观中的依法治税
税收随着国家的产生而产生，与国家有着天然的联系：一是税收以国家为主体，以实现国家职能为目的;二是税收以国家权力为依托，依靠国家权力强制地保障实施;三是在法治国家中，税收的征收管理必须要以法律为依据;四是作为财政收入的主要形式，税收体现的仍然是国家对社会产品或国民收入分配的参与。简言之，税收是国家为了实现其职能，以法律为依据，依靠国家权力强制性参与社会剩余产品或国民收入分配的一种分配关系，这就是我们强调的国家税收观。
依法治税是依法治国、依法行政的有机组成部分。国家税务总局对依法治税的总体要求是：以马克思主义基本理论为指导，在依法治国的总体框架下，将依法治税作为税收工作的灵魂贯彻始终，自觉维护税法的权威，确保税法得到普遍、公正、准确、有效的实施，逐步形成有中国特色的完善的税收法律体系、规范的税收执法体系、有效的税收执法监督体系和健全的税收保障体系，真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。
如何在国家税收观中理解依法治税，笔者认为，至少要把握以下三个方面：
第一，依法治税是法治国家对税收工作的必然要求。这是对国家税收观中依法治税的第一个基本认识。税收随国家的产生而产生，然而国家有“人治”和“法治”之分。历史上最初的国家都是人治国家，其主要特征是一种向上型的权力机构，强调“朕就是法”。随着历史的发展，法治思想开始进入历史舞台，“以法为教”(韩非子·五蠹》)、“法不阿贵”、“刑过不避大臣，赏善不遗匹夫”(《韩非子·有度》)、“王子犯法与庶民同罪”(《史记·商君列传》)等无一不体现了这种思想。尽管如此，过去中国几千年的专制国家仍然是人治国家或者是人治为主的国家。新中国成立以来，我国的法治建设逐步发展，特别是1997年党的十五大提出“依法治国，建设社会主义法治国家”以来，“依法治国”成为治国基本方略，“建设社会主义法治国家”被确定为社会主义现代化建设的重要目标。1999年国务院颁布《关于全面推进依法行政的决定》，建设法治政府成为中国政府施政的基本准则。依法治税正是在这一背景下提出，并被确立为税务工作的基本方针。因此，依法治税是依法治国、依法行政对税收工作的必然要求。从税务机关提出“法治、公平、文明、效率”的治税思想中，就可以看出，“法治”是第一位的。
第二，依法治税是税收强制性的重要体现，这是对国家税收观中依法治税的第二个基本认识。从古至今，无论国家形态如何变化，税收的强制性始终是不变的。这种强制性主要体现在两个方面：一是税收是国家凭借其政治权力进行征收的。正如马克思所言：
“在我们面前有两种权力：一种是财产权力，也就是所有者的权力，另一种是政治权力，即国家的权力”。而国家征税正是凭借这种政治权力。二是税收是国家依靠法律来保障其征收的。也就是说，如果不依法纳税，国家就可以依据法律来进行处罚。国家为了取得税收，通过立法来确立征税依据，通过严格执法来规范征管程序，通过“违章处理”
(违章既包括不依法纳税行为，也包括不依法征税行为)来强制执行。由此可见，依法治税中“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”，始于税收强制性，也终于税收强制性，税收强制性体现于依法治税的全过程。
第三，依法治税仍然是以实现国家职能为目的，这是对国家税收观中依法治税的第三个基本认识。税收自诞生之初就以实现国家职能为目的，无论是奴隶制国家还是封建制国家、无论是资本主义国家还是社会主义国家，这一点也始终不变，发生变化的只是不同形态国家中国家职能的表现形式。与此相同，无论采用哪种治税理念，其最终目的仍然是为了保证税收的足额征收，保障国家职能的正常实现。基于这一理解，依法治税必然是以实现国家职能为目的。从这一认识出发，我们不难看出在“税收、发展、民生”中，“税收促进发展，发展改善民生”实际上也包含着税收服务国家职能的深刻寓意。
综上所述，依法治税是国家税收对税收工作的要求，是税收工作的灵魂，是一切税收工作的前提和基础，这一点我们要始终坚持。
二、公共税收观中的纳税服务
公共税收是一种与市场经济体制相适应的税收表现形式，其基本特征主要表现在以下四个方面：一是按照“以市场为主资源配置方式”的要求，税制设计要坚持税收中性与非中性的结合，坚持“效率、公平、简便”的基本原则，坚持“简税制、宽税基、低税率、严征管”的改革方向;二是按照“市场经济中公共财政”的要求，税收之用途主要体现为“公共性”，即主要定位于提供公共产品与服务、提供市场经济运作所需要的外部条件，并尽量不去投资一般性竞争领域;三是按照“市场经济中服务型政府”的要求，税务机关应该进一步做好纳税服务工作，构建和谐的税收征纳关系;四是按照“市场经济本身就是法治经济”的要求，税收征管应当置于法律的约束规范之下。因此，公共税收实际上是为市场经济服务的税收，是一种服务税收。它致力于建设与市场经济相适应的现代税制，为政府提供公共服务和市场经济外部条件予以财力上的保障，为市场经济主体提供纳税服务，并按法治化的要求来规范管理，这是公共税收观的基本内容。
纳税服务是建设服务型政府的重要内容，是构建和谐税收征纳关系的重要举措。国家税务总局对纳税服务的总体要求是：以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，紧紧围绕服务科学发展、共建和谐税收的工作主题，牢固树立征纳双方法律地位平等的服务理念，以法律法规为依据、以纳税人合理需求为导向、以信息化为依托、以提高税法遵从度为目的，不断丰富服务内容、创新服务手段、完善服务机制、提高工作水平，全面开创纳税服务工作新局面。
如何在公共税收观中认识纳税服务，笔者认为，至少要把握以下三个方面：
第一，纳税服务是服务型政府对税收工作的内在要求，这是对公共税收观中纳税服务的第一个基本认识。我国是人民民主专政的国家，为人民服务本来就应该是人民政府的应有之义，但在计划经济年代，政府被定义为全能型的，通过指令性计划和行政手段进行经济管理和社会管理，更多地扮演了生产者、监督者和控制者的角色，而淡化了其为社会、为人民提供公共服务的职能和角色。随着社会主义市场经济体制的确立和发展，市场成为资源配置的主要方式，政府主要职能转变为提供公共服务和市场经济所需的外部条件，政府角色也从全能型向服务型转变。税务部门作为政府的重要组成部分，按照服务型政府的要求，为广大纳税人提供优质服务，这是服务型政府对税收工作的必然要求。
第二，纳税服务是公共税收理念的自然延伸，是服务税收的重要组成部分，这是对公共税收观中纳税服务的第二个基本认识。之所以说公共财政与公共税收是与市场经济条件相对应的财政与税收表现形式，强调的首先是财政与税收的公共性，强调的是作为财政收入最重要部分的税收主要用途之公共性，强调的是政府应该运用税收来提供尽可能多且好的公共产品与服务。从这个意义上说，服务税收是公共财政和公共税收理念的必然延伸。广义上说，市场经济下的税收就是一种为市场经济(包括市场经济行为主体)服务的税收，是公共服务的重要组成部分，提供服务是公共税收的重要特征。而从狭义上说，纳税服务即为广大纳税人提供服务，这是服务税收的起点与基础，是构建和谐税收征纳关系的必要前提。
第三，纳税服务应该在立足中国国情的前提下借鉴发达市场经济国家的相关做法与经验，这是对公共税收观中纳税服务的第三个基本认识。相比西方发达国家的有着上百年历史的市场经济实践，我国的市场经济道路才刚刚开始。西方发达市场经济国家在如何处理好市场经济中市场和政府的关系，以及如何让政府更好地为市场服务等方面，具有比我们更多的经验和教训。纳税服务领域同样是如此，特别是20世纪70年代末至80年代初西方国家掀起“新公共管理运动”以来，西方发达市场经济国家坚持以顾客需求为导向，不断采用先进的企业管理技术，积极引入市场竞争机制及功能，纳税服务工作取得了新的进展。作为新兴市场经济国家，我们应该充分发挥后发优势，积极比较与借鉴发达市场经济国家在纳税服务方面的经验，并使之与我国仍然长期处在社会主义初级阶段的基本国情结合起来，致力于探寻一条符合我国国情的纳税服务新路。
综上所述，纳税服务是市场经济条件下服务型政府、公共财政与公共税收等一系列重要理念的必然延伸。因此，一是要努力地倡导定位在市场经济这种资源配置条件下的纳税服务理念;二是要在立足国情与比较借鉴的实践中致力于优化纳税服务。
三、正确看待依法治税和纳税服务的辩证观
将以上对国家税收观与公共税收观的理解结合起来，就是要坚持在社会主义市场经济条件下国家税收和公共税收的统一：国家税收观阐述的是马克思主义国家学说下税收的“一般”。只要国家存在，任何税收都是国家税收，社会主义国家税收的本质尤其应该坚持。这一点不会因为资源配置方式的改变而发生改变。而公共税收观阐述的是市场经济条件下税收的“特殊”，即市场经济条件下的国家税收主要表现为公共税收形式。因此，在我国社会主义市场经济条件下的国家税收和公共税收，体现的是本质与主要表现形式的关系，是一种有机统一。这是我们认识依法治税和纳税服务关系的基本视角。
基于这一视角，我们坚持的就是关于依法治税和纳税服务的辩证观。第一，依法治税和纳税服务是统一的。依法治税是国家税收强制性的重要体现，是法治国家对税收工作的必然要求，其目的是为了服务国家职能的实现。纳税服务是市场经济条件下建设服务型政府、构建和谐征纳关系的重要举措，它以法律法规为依据、以纳税人合理需求为导向、以信息化为依托、以提高税法遵从度为目的，最终目标仍然是保障税收的足额征收和国家职能的正常实现。从这个角度来理解，依法治税和纳税服务是辩证统一的。第二，依法治税和纳税服务是层次分明的。必须强调这样的观点，依法治税应该是第一性的，纳税服务是第二性的。依法治税是由国家税收本质特征决定的，是法治国家税收工作的灵魂，是一切税收工作的基础。纳税服务虽然是市场经济条件下公共税收理念的延伸，但它是伴随着市场经济条件下政府职能的转变而逐步实现的，也是以政府依法行政为重要前提的，国家税收和公共税收的不同层次决定了两者也是处于不同层次的。从这个角度出发，笔者一直强调“坚持依法治税，倡导服务税收”。我们决不能因为宣传纳税服务而冲击依法治税的根基，我们是在依法治税的前提下倡导服务税收的。同样，当我们强调依法治税时，仍然要从为市场经济服务、为市场经济行为主体(广大纳税人)服务的目标出发，搞好纳税服务工作，在纳税服务的范畴内，倡导以纳税人为中心，并在实践中努力从“倡导”纳税服务发展为“优化”纳税服务。
坚持这种关于依法治税与纳税服务的辩证观，同样可以从国家税务总局对两者的要求中找到根据。国家税务总局将依法治税视为税收工作灵魂，而纳税服务则是一项重要的举措，其中孰轻孰重，可见一斑。最后，依法治税是一切税收工作的基础，对纳税服务来讲也是适用的。纳税服务工作必须要以法律法规为依据，同时也要注重将纳税人的合理需求法制化，这也是依法治税对纳税服务的必然要求。
四、对纳税服务内涵的界定
我国对纳税服务概念的界定是在1993年12月全国税制改革工作会议上首次提出来的，并经历了两次大的调整。第一次是2003年，《国家税务总局关于加强纳税服务工作的通知》将“纳税服务”定义为：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，在纳税人依法履行纳税义务和行使权利的过程中，为纳税人提供的规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称。第二次是2005年，《国家税务总局关于印发<纳税服务工作规范(试行)>的通知》又将这一概念进一步明确为：税务机关依据税收法律、行政法规的规定，在税收征收、管理、检查和实施税收法律救济的过程中，向纳税人提供的服务事项和措施。
纳税服务概念的准确界定为我们更准确、有效地开展纳税服务工作提供了基本方向，但由于纳税服务在我国还处于初级阶段，实践中税务机关和税务人员对“如何把握纳税服务的边界”还缺乏准确了解。因此，对纳税服务内涵进行分析与把握，就显得尤为重要。基于本文提出的一些基本认识，笔者认为应该从两个方面来把握纳税服务内涵。
第一，在“坚持依法治税，优化纳税服务”的理念下把握纳税服务。纳税服务是税收服务的重要组成部分，我们研究纳税服务必须坚持国家税收与公共税收、权力税收与服务税收的辨证观，辩证地看待依法治税与纳税服务的关系：一方面，税收作为国家收入再分配的重要手段和宏观调控的必要工具，必须始终坚持以国家权力为核心，坚持依法治税，积极主动地为国家经济体系的成功运作和国家职能的正常实现发挥作用。另一方面，作为现代市场经济中的税收征收部门，应该强化服务意识，创造条件为市场经济中的主体——纳税人提供合意的税收软环境，建设服务型税收，从而为市场经济的发展发挥作用。因此，依法治
税始终是第一位的，是基础性的，我们强调要坚持。而纳税服务是第二位的，是在坚持依法治税的基础上倡导和优化。倡导指的是税务部门在理念上应该高度重视纳税服务工作，优化指的是税务部门在行动上应该广泛借鉴西方发达市场经济国家的先进经验来改进纳税服务工作。
第二，在“服务科学发展，共建和谐税收”的要求下把握纳税服务。科学发展观是新时期我国经济社会发展的重要指导方针，是发展中国特色社会主义必须坚持和贯彻的重大战略思想。因此，我们研究纳税服务必须要以科学发展观为指导，将其纳入构建中国特色社会主义税收体系的高度来认识，要深刻理解国家税务总局党组提出的“服务科学发展，共建和谐税收”的深刻含义，认真把握“法治公平、规范高效、文明和谐、勤政廉洁”的具体要求，要在这些基本框架内来理解纳税服务问题。
综上分析，我们在理解纳税服务问题上可以得到一个明确的边界，即上界(限)是以“服务科学发展，共建和谐税收”为指导思想，我们的纳税服务必须在这一主题下展开;下界(限)是“坚持在依法治税的基础上倡导纳税服务”，我们的纳税服务必须在坚持依法治税的基础上进行。因此，“坚持依法治税，服务科学发展”就是纳税服务的基本内涵。在这一上下限中，我们要做的就是不断去“优化”纳税服务，努力在中国国情与国际经验的结合中探索出一条具有自己特色的纳税服务之路。税务机关在提供与优化纳税服务的过程中，只要是坚持“依法治税”这一基础，只要是有利于“服务科学发展，共建和谐税收”的服务和措施，都应当属于纳税服务的范畴。基于这一理解，我们可以重新来解读纳税服务的概念，其中“税务机关依据税收法律、行政法规的规定，在税收征收、管理、检查和实施税收法律救济过程中”指的就是“依法治税”这一基础，“向纳税人提供的服务事项和措施”指的就是“以纳税人为本，服务科学发展”这一方向。
心理学上有个名词叫做“沉锚效应”，指人们的思维、决策很容易受到第一信息的左右，而忽略其他的重要信息。正如我们过去强调税收的国家性和依法治税而忽略了税收的公共性和纳税服务一样，我们也忧虑在目前与未来强调税收的公共性和纳税服务的过程中，可能会存在忽略税收的国家性和依法治税的倾向。因此，我们强调，“坚持依法治税、优化纳税服务、服务科学发展”更应该是社会主义市场经济条件下纳税服务的应有之义。
责任编校：周全林
作者：邓力平 胡 巍