大企业税收范文

第一篇：大企业税收范文

大企业税收风险分析报告

目前，地方很多企业有意识地或无意识地偷逃税款，换句话说，都或多或少存在这样那样的纳税风险，只是程度不同而已。这些风险往往存在于：第一是在公司的注册阶段存在风险;第二是在公司的收入方面存在纳税风险;第三是在成本费用方面存在着纳税风险;第四是公司的会计报表存在纳税风险等。主要表现为：

(一)虚假出资与抽逃注册资本：注册资本不实或注册后不久资金退回或转移。

(二)收入纳税风险： 1.隐藏收入不入账

2.收入长期挂往来，不纳税申报

3.不依合同规定确认收入，收款时开票确认收入 (三)成本费用纳税风险： 1.大量收据或白条入账 2.虚增人头，虚增工资

3.虚开发票增加成本或随意调整纳税期间成本费用 (四)会计报表税务分析风险：

1.在资产负债表上的表现则为：存货、应收帐款、其他应收款、应付帐款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲;账务处理混乱、帐实不符;

2.在利润表上的表现则为成本费用与收入不配比，利润结构不合理;

3.各项指标，忽高忽低，或如过山车，或漏洞百出。 关于加强大企业税务风险管理的建议

(一)提高税务风险防范意识，从被动管理向主动管理转变

提高管理决策层的税务风险意识，是实施有效税务风险管理的前提和基础。大企业高层管理者应充分认识到，税务风险越来越成为影响企业核心竞争力的重要因素，事关企业可持续发展。大企业应在董事会层面更加重视税务风险，并将其作为一个重要因素纳入企业发展战略中去考虑，以长远的税务遵从目标指导和监督税务风险管理制度的设立，并贯彻于企业日常管理中。唯如此，大企业才能在经营过程中主动规避和化解税务风险，从被动处理税务危机中走出来。

(二)建立税务风险管理体系，从事后管理向事前管理转变

税务风险管理是指通过制度实现对企业税务风险的控制，其实质是使管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监控，提前发现和预防风险。

建立税务风险管理体系，既是大企业规避税务风险、实现自我管理的需要，同时也是适应当前税务机关新型管理模式的要求。大企业是否建立和有效实施税务风险管理体系，直接影响税务机关的风险评价，进而影响下一步管理措施的确定。没有全面建立和实施税务风险管理体系的企业，很可能被税务机关判定为高风险纳税人，从而被施以税务检查为主的后续管理措施。

(三)提升税务风险管理层面，从防风险为主向创效益为主转变

第一个层面为税法遵从层面，即确保在既定的税收法规体系和本企业现有业务条件下，正确计算、及时申报和缴纳各项税款，从而规避因未纳税、少纳税所面临的补税、罚款、滞纳金和声誉损失等风险。

第二个层面为纳税筹划层面。税收作为经济调控的手段，每个税种都会有所鼓励有所限制，因而都有优惠领域。纳税筹划不仅包括对已发生的经济业务用足有关税收优惠政策、合理选择最优的税务处理方式以降低税务成本，也包括对尚未发生的经济行为进行合理的事前规划，创造条件利用税收优惠。

第三个层面为政策参与或推动层面。税收法规是根据经济社会一定阶段的一般情况而制定的，这决定了其总是滞后于经济发展。当税收法规没有规范或没有具体规范的特殊经济行为或新的经济业务出现时，需要对原来税收法规进行解释、补充和修改，甚至颁布专项规定、制定新的法规。

(四)建立税务信息管理系统，为税务风险管理提供信息基础和技术保障

大企业经营范围广，业务和管理流程复杂，与此相关的税收法规及政策繁多，且复杂多变，如果没有信息技术的支持，很难实施有效的税务风险管理。与企业相关的税法及其他法律法规的收集、整理和更新，企业业务信息的取得、分析都需要借助于信息系统，而且信息系统还是实施风险评价、监控的有效手段。因此信息化是企业建立税务风险管理体系的基础。

第二篇：加强大企业税收风险管理浅析

税务风险是指企业涉税行为未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失。由于现今企业的交易行为和模式越来越细化，国家的税收法规政策体系越来越复杂，税务机关征管越来越严格，使得税收风险已成为企业的重要风险之一。因此，重视税务管理，控制和防范税务风险已成为当前企业管理的重要事项和税务机关的重要关注点。大企业由于生产经营规模较大、购销量大、管理规范，经济地位重要，税源地位举足轻重，因此大力加强大企业税收风险意识，帮助大企业建立健全税务风险管理体系，鼓励纳税人自觉纳税，提升纳税人的税法遵从度，构建和谐的征纳关系，已是大企业税收管理的一项重要任务。

一、建立企业税收风险管理的意义

(一)可以提高税收管理的公平性和效率

税收管理中存在着由于纳税人不能或不愿依法准确纳税而致使税款流失的风险。税收风险管理通过科学规范的风险识别、风险估测、风险评价等手段，对纳税人不依法准确纳税造成税款流失的风险进行确认，对确认的风险实施有效控制，并采取措施处理风险所致的后果。税收风险管理对当前风险的确认，有利于对不同风险程度的企业实施不同的管理措施，加强管理的针对性和公平性，提高工作效率;对潜在风险的确认，可以建立税收风险预警系统，加强税源监控、防止税款流失，同时税收风险预警系统对企业也有警戒提示作用，促进企业遵守税法。

(二)可以降低税收征管成本

对税务机关来说，希望税收收入安全、稳定增长，并要求以最小的税收成本实现税收收入。而税收风险管理能够事先预测并控制由于纳税人不依法纳税而导致的不稳定、不安全，保证税收收入的安全、稳定增长。由于有的放矢、分类管理可以最大限度的降低税收征收成本。

二、税收风险的成因

(一)现行税收管理体制还不够完善

市场经济要求税务机关依法征税，但按收入计划任务征税的税收管理体制却与此相矛盾。由于受财政支出刚性增长的制约，我国税收收入计划任务的制定缺乏灵活性，可调整余地较小，不能随经济情况的变化而进行大幅度调整，税收收入计划任务基本上是只能升不能降，而上级又往往把税收收入任务的完成情况作为衡量、考核下级政府和部门的政(业)绩、实施奖惩的主要依据之一。在这种情况下，不但定有严格的税务部门的税收任务，而且还要保证地方级税收收入任务。基层人员为了完成各种考核指标和数据而穷于应付，地方政府和部门在有意和无意间由此导致的违背“依法征收，应收尽收，坚决不收过头税”的税收原则的情况也不可避免地会时有发生。由于税务机关调节税收的做法直接导致大企业不按经营实际纳税，这既动摇了税收的根基，又给税收带来不可估量的风险。

(二)执法不规范及税收政策变化快

法律、法规、规章中赋予税务机关过多的自由裁量权，纳税人即使具有较为充分的理由，税务机关也可以利用“税法解释权归税务机关”加以否定，从而使纳税人的税务风险大大增加。由于我国正处于经济变革时期，为了适应经济发展的需要，税务法规变化过快，临时性规章较多，税收政策不够稳定，加之信息传输渠道不畅通，难以让纳税人及时准确掌握。如果企业不及时跟进调整自己的涉税业务，就会使自己的纳税行为由合法转变为不合法，给企业带来税务风险。如新企业所得税法实施以后，我区原享受15%优惠税率的外资企业不按新法规定进行过渡期调整，继续使用原来的优惠税率则构成偷税，给企业带来税收风险。

(三) 企业办税人员自身的专业素质低导致的风险

企业在日常的经营活动中，由于办税人员自身业务素质的限制，对于税法的全面认识与运用及对有关税收法规的精神把握不准，虽然主观上没有偷税的愿望，但在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作，或者在表面上、局部上符合规定，而在实质上、整体上没有按照有关税收规定去操作造成事实上的偷税、逃税，给企业带来税务风险。例如有的财务人员对别的企业开具给自己的发票不加辨别，收取假发票入账，即使业务真实仍需补缴税款，有的给企业造成巨大损失。

三、防范税务风险的几点建议

鉴于大企业的重要经济和税收地位，对所管辖的大企业引入科学的风险评估和防范体系，按行业风险程度高低对企业进行分类、分级管理，将有利于税务机关充分认识税收风险所在，及时实施有效管理，避免税收流失。

(一)改革税收收入计划考核办法

要针对我国税制设计中的缺陷，积极研究解决办法，以堵塞漏洞，杜绝因税制设计缺陷而引起的税收流失。要加快完善地方税收体系，充实地方税税种，给地方政府一定的税收立法权和管理权，使地方政府能在法规范围内运用税收杠杆调节经济，从而减少越权干预税收的非理性行为。要改革税收收入计划考核办法，由高度的指令性计划考核改为指令性与指导性相结合，由单纯的基数递增法向结合上年实绩、当年经济增长水平以及各种特殊因素等方面综合确定的方法转变，逐步与“税收负担率”相对接，以增强税收收入计划的科学性、真实性、可靠性。

(二)积极引导企业树立风险防范意识

由于企业税务风险已成为当今企业面临的重要风险之一，这就要求每个企业在从事各项经济活动时必须树立税务风险防范意识。首先，企业自身应做到依法诚信纳税，要依法办理税务登记，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反

映，准确计算税金，按时申报、足额缴纳税款，以纳税健康之身参与市场竞争。其次，在对外签订各种经济合同时，要严格审查对方当事人的纳税主体资格、纳税资信情况，防止对方当事人转嫁税务风险。对合同条款要认真推敲，防止发生涉税歧义和误解，尽量分散税务风险，不要认为税务问题只是财务部门的事情，企业各个部门都应关心重视税务风险问题。

企业不仅要有风险防范意识，还应充分利用现代先进的网络设备，建立一套科学、快捷的税收筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控。税收筹划预警系统应当具备以下功能：一是信息收集功能。通过大量收集与纳税人相关税收政策变动情况、市场竞争情况、税务行政执法情况和企业本身的生产经营情况等多方面的信息，进行比较分析，判断是否预警。二是风险控制功能。当税收筹划可能发生潜在风险时，该系统还应能及时寻找导致风险产生的根源，使筹划者或经营者能够有的放矢，对症下药，制定有效的措施，遏制风险的发生。

(三)努力提高企业涉税人员的业务素质

提高企业涉税人员业务素质是有效防范企业税务风险的基础。企业应该采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习，更新和掌握税务知识，提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。另外，企业应该加强对税务筹划人员的培训，使他们既知晓企业内部的生产经营管理情况，又精通企业所在产业的税收政策法规，成为管理和控制风险的中坚力量。在人力资源政策方面，要使企业税务人员享有与其职务特点相适应的待遇和权利。作为税务机关，我们不但应该指派专业能力强、综合素质高的人员对大企业进行指导和服务，而且应该进一步发展充实大企业服务直通车等有关项目的内容，提高其正确规避税务风险的能力。

(四)充分发挥中介组织的作用

税收问题先天具有的专业性、复杂性和时效性使得企业仅凭自己的力量往往很难应付，企业的税务人员往往不能全面地掌握企业发生的所有业务涉及的税收政策，特别是企业在发生特种业务时，税收政策可能规定的不明确，企业又不愿意或不方便和税务机关沟通，所以，寻找一个专注于税收政策研究与咨询的中介组织就显得十分必要。中介组织还可以作为企业税收风险的外部监控人，代替企业内部审计部门的一部分职责，更好、更专业地监督、发现企业的税收风险并提供解决方案。

(五)加强对企业的纳税辅导和评估

税务机关除全面、及时、准确地向企业提供有关涉税信息外，还应充分发挥纳税评估的警示和服务作用，使税务管理由“监督打击型”向“管理服务型”转变，使税企双方在纳税问题的发现和应对上形成良性的互动关系，有利于提高纳税人的税法遵从度。税收风险既有税务机关征管不到位的潜在风险，也有纳税人不遵从税法产生各种损失的潜在风险，切实加强税收风险分析和识别，将一般性税收违规行为与偷逃骗税行为相区分，对一般性违规风险通过税务约谈、风险点核实等纳税评估工作，帮助纳税人理解税收政策，引导纳税人如实进行纳税申报，化解了纳税人因政策理解偏差等一般性问题可能导致税务机关处罚等税收风险，这是避免企业出现税收风险和税务机关出现税收执法风险的有效途径之一。

第三篇：加强大企业税收管理与服务的思考

长期以来，大企业纳税所占的比例举足轻重，加强对大企业的专业化管理和针对性服务，对于提升税源管理的科学化精细化专业化水平、降低大企业涉税风险、提高大企业税法遵从、促进大企业为地方经济发展多做贡献，具有十分重要意义。今年以来，旬阳县国家税务局借机构改革之契机，积极推进纳税服务创新，突出把大企业作为重点服务对象，探索出一条“服务+管理”的大企业税收管理思路，推动了大企业发展和税收良性增长。本文结合当前旬阳大企业管理服务现状，谈谈对加强大企业税收服务的思考。

一、目前管理与服务存在的问题

(一)大企业纳税服务需求

(1)征管理念有偏差，需人文化服务。长期以来，税务机关作为管理者，纳税人作为监管对象被动服从。税收征管定位在基本不相信纳税人能够依法自觉纳税，在这种理念下的税收征管以监督打击型为主，以约束纳税人的行为为目标，一切税收征管从税务机关自身管理的方便和需要出发，往往制定复杂而繁琐的管理措施和流程，忽视纳税人权利和需求。

(2)涉税服务需求多，需个性化服务。由于大企业具有生产经营规模大、业务管理比较复杂等特点，产生的涉税需求也较多。同时，大企业对自身的权利维护意识较强，对税收政策的稳定性、各项纳税步骤的指引也有更高、更具体的要求。而税务机 1

关的纳税服务工作体系尚在逐步完善过程之中，更多、更好的个性化服务还需要进一步努力。

(3)信息共享程度低，需深层次服务。目前在税企沟通方面，交流的方式较单一，还不能充分运用信息化手段构建快捷、便利的互动平台，对税企之间的信息传递缺乏系统管理，获取的信息零散、滞后不能清晰、准确地反映大企业需求，阻碍了纳税服务的纵深发展;在税务部门之间，信息没有实现有效共享，纳税人向各职能部门重复报送同一涉税资料的情况时有发生，增加了企业的纳税成本和负担。

(4)业务需求起点高，需专业化服务。大企业除了最基本的纳税服务之外，更希望税务机关能够提供更多地专业化服务，以满足其不断扩大的经营规模和不断拓展的经营范围。需要具备扎实的会计知识和税务技能，熟练掌握税收知识，熟悉一定的行业知识的税务管理人员为其指导服务。

(二)税务部门管理服务的缺陷

(1)缺乏管理的持续跟进。在日常征管中，税务部门一般认为大企业财务健全，账务比较规范，依法纳税意识较强，因此在办税服务厅进行申报纳税时，基本上是无异议审核。税源管理部门由于重点和定点企业管户较多，对大企业的税收征管大部分精力用于应付催报催缴、日常巡查、调查核实、资料整理等日常事务性工作，对大企业的日常检查、纳税评估、业务辅导、政策咨询等很难落到实处。

(2)缺乏管理的信息交换。税源管理的信息不对称使税务部门难以全面掌握和核准纳税人的经营活动情况，网上交易、跨

国、跨地区经营日益增多，税务征管部门全面、及时、准确掌握跨国、跨地区经营企业的信息资料难度大，税务机关无法对大企业的组织构架、纳税能力、获利能力、可持续发展等情况进行正确评价、预测、分析，从而带来不能有效开展对大企业的税收分析、税源监控、专业化管理，客观上造成了对大企业税收管理工作的难度。

(3)缺乏管理的专门人才。由于大企业内部组织机构繁杂，关联关系频繁，特别是企业集团涉及多个行业且跨区域经营，税收的流动性和隐蔽性较强，带来较大的税收管理难度，而税务机关又缺少精通法律、财会、计算机等专业知识和管理技能的高层次、复合型专门人才，与大企业拥有大批高素质、高层次的管理人员相比，税务机关显得管理上的力不从心和管理工作的不到位现象，税务机关进一步提升纳税服务水平存在一定的瓶颈。

(4)缺乏管理的相关制度。目前，一些大企业的税收政策还不完善，随意性比较大。在税收管理方面，到目前为止全国还没有形成一套完整的大企业税收征管办法，各地国税机关都在根据以往的对重点税源企业管理相关规定和经验摸索前行，导致税收管理的盲目性，制约了大企业税收监控和管理向深层次、多角度、专业化方向发展。

三、完善大企业税收管理和服务的举措

1、协调沟通，掌握服务需求。坚持以纳税人需求为主导的思路，准确掌握大企业的服务需求。通过走访重点税源企业、召开税企座谈会、发放调查问卷互动，充分了解大企业的生产经营情况和在办税过程中需要解决的问题，相互交流和建议，为大企

业提供服务，满足大企业需求。

2、多措并举，开展特色服务。以信息化为依托，建立办税的便捷快速通道。设置“大户直通车”窗口，享受优先办税的便利;开展预约办税服务，提高纳税人的办税效率;提供预约上门服务，如开展专题税收培训班、财产损失现场审核等;对正常工作时间内无法办结的重大复杂的涉税事项提供延时服务。

拓展推行电子发票、网上审批等办税功能，方便纳税人办税。和大企业间建立公告、查询、咨询、提醒等服务，减少大企业信息搜寻的货币与时间成本。

3、加强联系，推进协同服务。定期与政府交流涉税信息，积极反映大企业在生产经营中遇到的问题，为政府帮助大企业解决实际问题提供重要的参考。及时掌握大企业所在行业动态，为更有针对性地开展纳税服务提供依据。注重结合行业特点，有针对性地开展专题政策宣导培训，保证大企业正确理解和履行税收义务，特别是注意帮助大企业解决实际问题，减轻纳税人负担，增强纳税服务实效。

4、总结提高，创新管理模式。在推进税收管理科学化、专业化、精确化的基础上，以纳税服务为前提，以税收专业化管理为目标，以信息技术为依托，以纳税评估和防范税收风险为主要手段，在全面掌握大企业基本信息的情况下，强化物流、资金流动等动态信息的监控分析，综合评价大企业的生产经营、资金运用和纳税能力，防范关联企业税收转移，科学预测税收收入，提高大企业的纳税申报质量，堵塞税收征管漏洞。对大企业的管理坚持循序渐进的原则，通过对某一企业某类业务长期的跟踪调

查，查找管理的问题和不足，研究改进措施，通过持续改进，建立起某一行业的纳税评估模型和管理办法，从而达到规范一类企业的目的。

5、柔性执法，促进税企和谐。大企业经营管理较为规范，纳税遵从度较高，但因经营业务多样，机构规模庞大，难免会产生一些税收问题。注重加大对企业的引导，避免采用强硬手段，进行柔性管理。实施大企业自我纠错制度，使其主动纠错，这样通过给予大企业更多的信任，有利于推动全社会树立诚信纳税意识，从而提高税收征管效率，提高纳税人自觉遵从的能力。

6、资源共享，注重信息采集。只有全面、准确、有效的掌握纳税人的信息资料，才能取得加强大企业监控管理的主动权。当前应着重从以下三方面入手，逐步建立完善大企业信息数据库：一是通过CTAIS系统采集掌握相关信息。主要包括纳税人名称、代码、经营地、开户银行、经营范围、法人代表等基本情况;二是通过一定的沟通联系机制，形成可行的制度，与纳税人达成一致，使得税收管理员日常下户能够调查采集到所需信息，如实掌握纳税人生产经营状况，了解企业的生产、销售、库存、成本、利润、资金流向、发票使用、财务管理等情况;三是充分利用现代科技手段，注意信息的积累和纵向比对，形成完整的数据链;四是通过加快建立社会综合治税网络，采集获取大企业外部信息，加强与工商、地税、银行等相关部门的联系，建立健全相关信息交流传递制度，确保各项征管信息采集完整、真实、准确有效，从而强化税收分析预测，着力实现对大企业的动态监控。

7、合理配置，提供人才保障。针对综合类大企业的生产经

营情况复杂和税务部门专业管理人才缺乏的现状，税务部门在人员配备上，应增加人员编制，通过调配、培养、引进等方式，配备全方位、高素质、复合型专业人才，提升整体队伍素质。同时，要立足现实，大力开展专业技能岗位培训，针对大企业的特点，重点培训财务分析、会计电算化等方面的内容，特别是要熟悉大企业财务软件的操作，掌握财务软件中设置的会计科目和会计核算规则，找出重点监控的会计科目及相关凭证，从而提高电子查账的能力。另外，以合同形式面向社会聘请专业人员，如执业注册会计师、审计师、律师、计算机财务分析专家、金融证券专家等，针对大企业管理中的某一课题开展深入研究分析。在当前税收发展面临新形势、新需求的今天，税收部门更应将税收管理与服务精细化、专业化，进一步支持和促进大企业的发展壮大，把“管理大企业”与“服务大企业”并举，确立“专业管理、层级监控、深化服务、全面提高”的大企业税收管理原则，以优质的服务，和谐的税企关系，稳步提高纳税遵从度，保证税收收入持续健康增长。

第四篇：大企业税收风险内控制度测试工作指引

南京市国家税务局大企业税务风险

内控制度测试工作指引

(讨论稿)

第一章 总则

第一条 为协助大企业有效控制税务风险，对企业税务风险内控制度的可信赖程度与企业税务风险控制能力进行客观的评判，根据国家税务总局《大企业税务风险管理指引(试行)》，制定本指引。

第二条 本指引所称税务风险内控制度测试，是指税务机关对企业的税务风险管理制度设计与运行的有效性进行的测试和评价工作。

第三条 建立健全和有效实施税务风险内控制度，保证内控制度的有效性是企业董事会的责任。税务机关应按照本指引的要求，在实施测试工作的基础上对企业建立与实施税务风险内控制度的有效性发表意见。

第四条 测试人员执行税务风险内控制度测试工作，应当履行必要的测试工作程序，并使用合适的测试工作底稿，以获取充分、适当的证据，为发表税务风险内控制度测试意见提供合理保证。

第五条 在测试工作中，税务机关应当对企业税务风险内控制度设计与运行的有效性进行测试，以实现下列目标：

1、获取充分、适当的证据，支持在测试工作中对税务风险内控制度有效性发表的意见;

2、在对企业税务风险控制能力深入了解及客观评价的基础上，以确定相应的税收管理措施。

第六条 税务风险内控制度测试工作包括四个阶段：预备调查、内控制度评价、内控制度测试、内控有效性评价、测试工作报告。

第二章 预备调查

第七条 税务机关应配备具有专业胜任能力的人员组成测试工作组，并恰当地计划税务风险内控制度测试工作。(组长及组员的分工)

第八条 由于税务风险内控制度测试工作期间会对企业的生产经营带来一定程度的影响，测试工作组负责人应将税务风险内控制度测试内容和时间安排，以及测试工作的重要性与企业高层管理人员进行充分沟通，并承诺对企业商业秘密负有保密义务，以获得企业的全面配合。

第九条 测试人员应当了解被测试企业以下基本情况：

(一)被测试企业投资方及历年股权变动情况;

(二)组织结构;

(三)生产业务流程;

(四)经营管理情况;

(五)被测试企业所处经济环境情况;

(六)被测试企业所属行业及其行业地位。

第十条 测试人员可以采用以下方法了解被测试企业基本情况：

(一)与被测试企业高级管理人员讨论;

(二)与被测试企业内部审计人员讨论;

(三)与被测试企业各业务部门人员讨论;

(四)查阅与被测试企业所在行业相关的资料;

(五)了解对被测试企业有重大影响的相关法规;

(六)实地察看被测试企业的生产经营场所及设施;

(七)查阅被测试企业相关的会议记录等文件。

第十一条 测试人员应当在充分考虑以下因素的情况下，根据重要性原则，按税种和事项梳理被测试企业生产经营活动中可能存在的税收风险点，进而形成对企业税收风险环境的书面评价：

(一)被测试企业所在行业的情况,包括行业景气程度、经营风险、技术进步等;

(二)被测试企业的内部情况,包括组织结构、经营特征、资本构成、生产和业务流程、员工素质等;

(三)被测试企业近期在经营和内部控制方面的变化; 第十二条 测试人员在测试工作的预备调查阶段,应当向被测试企业管理当局获取有关其建立和实施税务风险内控制度的书面材料,包括内部控制手册、流程图、调查问卷、备忘录以及各项生产经营管理制度、重要经济合同和协议等文件，为下一阶段的内部制度评价做好资料收集工作。

第十三条 测试人员应当对企业税务风险内控制度的自我评价工作进行评估，判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作成果以及可利用的程度，相应减少可能本应由测试人员执行的工作。

测试人员在利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作成果时，应当对其专业胜任能力和客观性进行充分的考量。

第三章 制度评价

第十四条 测试人员首先应当充分了解被测试企业税务风险的控制环境,以评价被测试企业管理当局对税务风险内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境是税务风险内部控制的基础,影响内部控制的总体效果。影响控制环境的主要因素有：

(一)董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度;

(二)涉税员工的职业操守和专业胜任能力;

(三)组织机构、经营方式和业务流程;

(四)经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例;

(五)法律法规和监管要求;

(六)有关税务管理的内部审计工作;

(七)税务风险管理控制方法;

第十五条 测试人员在内控制度评价阶段，应当实施以下工作步骤：

(一)了解企业的税务风险内控制度的设计;

(二)评价税务风险内控制度设计的合理性。

第十六条 测试人员应当实施以下程序,以了解企业的税务风险内控制度的设计：

(一) 询问被测试企业的有关人员;

(二) 查阅并分析税务风险内控制度生成的文件和记录;

(三) 观察被测试企业的经营管理活动。

第十七条 测试人员应当将预备调查阶段梳理出的被测试企业可能存在的税收风险点，结合企业税务风险内控制度的设计情况，对企业税务风险内控制度各方面内容，包括风险管理组织、评估和分析、信息沟通、监督反馈等进行书面评价。

4 第十八条 测试人员应当在充分了解企业税务风险内控制度各要素的基础上,根据其内控制度能否有效识别并防止自身经营活动及业务流程中的税务风险，对企业税务风险内控制度设计的科学性和完整性进行评价。

第十九条 测试人员应当充分了解被测试企业的管理信息系统，并关注管理信息系统对涉税风险控制活动的影响，主要包括：

(一)系统能否及时确认并记录企业所有真实的交易和事项;

(二)系统能否对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制;

(三) 是否将税务申报纳入计算机系统管理，利用有关报表软件提高税务申报的准确性;

(四)系统数据的记录、收集、处理、传递和保存是否符合税法和税务风险控制的要求。

第二十条 测试人员应以被测试企业税务风险内控制度的设计评价为基础，结合企业的税收风险环境，对下一阶段内控制度测试工作的重点范围作出职业判断。

第四章 有效性测试

第二十一条 测试人员应当对税务风险内控制度进行测试,获取充分、适当的证据,以评价被测试企业内控制度执行的有效性。

第二十二条 测试人员对税务风险内控制度的测试，应当把握重要性原则，结合企业具体情况，重点对企业生产经营活动中涉及税务管理的重要业务与事项的控制进行测试。

第二十三条 测试人员应当综合运用以下方法对税务风险内控制度运行的有效性进行测试：

(一)询问：向被测试企业的适当人员询问，获取与内部控制执行情况有关的信息;

(二)观察：即对那些不留下书面记录的控制的执行情况进行观察;

(三)检查：对控制运行时留下的书面证据进行审核查阅;

(四)穿行测试：追踪业务或事项运行的全流程和所有关键环节，检测其是否遵循了内控制度的要求;

(五)抽样测试：一般用于重要风险点的内控有效性测试，利用审计抽样的原理，在总体样本中随机地抽取一部分在质量特性上能够代表整体的样品，通过对该样品的检查，对总体的控制作出评定;

(六)截止性测试：用于判段企业一定期间的各类交易和涉税事项是否记录于正确的期间，适用于增值税进销项核算、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目。

第二十四条 在对企业具体业务与事项的控制进行测试时，测试人员可以灵活运用各种审计抽样技术，在事先设定的可接受的抽样风险范围内，确定样本量。对于个别与税务风险相关性较高的内部控制，测试人员应当考虑选取全部项目进行测试。

第二十五条 在内控制度测试中，可以采取以下常用抽样方法：

(一)固定样本量抽样：根据公式或表格确定固定的样本数量进行测试，并以全部样本测试结果推断总体内控制度执行情况。

(二)停—走抽样：从预计总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样测试工作，如果样本的测试结果可以接受，就停止抽样得出结论，否则就扩大样本量继续测试直至得出结论。

(三) 发现抽样：从预计总体误差为零开始，确定一定的样本数量，在样本中一旦发现误差就停止抽样，如样本中没有误差，则可以得出总体内控制度执行有效的结论。

第二十六条 在测试过程中, 测试人员应当关注该项内部控制是否得到执行、如何执行、由谁执行以及是否得到一贯执行。

第二十七条 在评价税务风险内控制度运行的有效性时,测试人员可考虑利用被测试企业的管理当局对内部控制执行有效性的测试结果,但应获取充分、适当的证据进行印证。

第二十八条 测试人员应当对获取的证据进行书面评价，以形成对税务风险内控制度运行有效性的意见。

第五章 内控制度有效性评价

第二十九条 测试人员在完成对企业的税务风险内控制度测试工作后，应当复核与评价测试证据，形成测试意见，出具测试工作报告。

第三十条 测试人员应当在测试工作报告中记录下列内容：

(一)被测试企业的基本情况;

(二)被测试企业税务风险管理制度的建立和运行情况;

(三) 管理信息系统的整体情况;

(四)分税种和事项对企业税务风险内控制度测试的情况及获取的证据;

(五)企业当前税务风险内控制度中存在的缺陷及改进建议;

(六)其他重要事项。

第三十一条 测试工作结束后，税务机关应以在测试工作中获取的证据为基础，对被测试企业的税务风险内控环境优劣性、

7 内控设计、内控执行有效性进行客观评价，并对企业税收风险内部控制的可信赖程度进行认定，同时向企业出具《税务风险内控制度调研测试结果通知书》

第三十二条 基层税务机关应当将测试工作报告和调研测试结果通知书等内容向市局大企业和国际税收管理处做出书面报告，大企业和国际税收管理处对基层税务机关的报告进行专家评审，评审结果作为对企业纳税信用等级评定、合作信赖关系判定等税收管理事项的基础内容之一。

第六章 记录测试工作

第三十三条 测试人员应当按照规定编制企业税收风险内部控制测试工作底稿，以完整记录测试工作情况。

第三十四条 测试人员应当在测试工作底稿中记录下列内容：

(一)企业税收风险内部控制测试计划及重大修改情况;

(二)相关风险评估和选择拟测试的内部控制的主要过程及结果;

(三)测试企业税收风险内部控制设计与运行有效性的程序及结果;

(四)对识别的企业税收风险控制缺陷的评价;

(五)形成的测试结论和意见;

(六)其他主要事项。

第五篇：2010大企业税收风险管理汇报材料

2010年，如皋市国税局认真落实上级关于税源专业化管理要求，积极推进大企业税收管理，在大企业税收风险管理方面边探索边实践，边总结边创新，取得了一定成效，现将大企业税收风险管理情况汇报如下：

一、以汇缴审核为契机，突出事前风险提醒服务

我局2009汇缴301户，其中外资263户，内资38户，省市局共计28户中，所得税管户户。我们在抓好申报提醒的基础上，采取了案头审核和实地复核相结合的方法，重点关注大企业的汇缴质量，帮助大企业有效防范了税收风险。一是实行大企业汇缴集中审核管理。大企业申报前，由专人负责大企业汇缴资料的初审，结合中介机构鉴证报告，重点审核税前扣除、优惠政策等复杂事项的风险分析评估，建立风险评估台帐，记录疑点信息，进行归类排序。二是建立汇缴集体会审制度。分局对提交的大企业风险信息进行集体会审，结合征管信息，对照政策进行分类，包括正常类、预警类、问题类，对前两类由专人负责与企业进行约谈解决;对问题类进行等级排序，纳入实地复核对象。三是专业团队实施实地复核。根据风险等级高的问题类信息，开展实地复核，与企业共同查找风险点，剖析风险成因，及时调整申报。四是实施提醒服务。对筛选出的三类一般疑点信息，包括连续亏损、利润率偏低、贡献率较低等大企业，结合税收专项检查自查，寄送《企业所得税汇缴风险提醒书》，友情提醒企业在汇缴期内进行自查调整。分局累计调亏转盈71户，其中，调整大企业4户，调减亏损17776339.5元;调整补税入库4489087.28元。主要风险事项举例如下：

江苏紫薇亚麻有限公司：一是未使用机器设备计提折旧。该公司2009固定资产原值为72415950.32元，已计提设备折旧6510086.89，2008固定资产原值为72283950.32元，已计提设备折旧2543238.75元。该公司设备产能与其销售收入不匹配，说明设备利用率较低，存在部分设备闲置未用情况，按照所得税法规定，未使用的设备计提的折旧不得税前扣除。应调增6510086.89×50%=3255043.45元。二是关联交易进销倒挂。该公司2009年关联销售33735986.68元，占比79%，其中内资关联销售31583978.23元，占比73.26%。关联购进15156480.47元，占比73%。毛利率为—6.11%。该公司集团定价时未考虑期间费用，根据企业所得税法和特别纳税调整办法，应按照规定方法进行调整，调增2009利润总额。

对该公司2009关联销售资料进行了抽查，如果盈亏持平，则平均利润率为20.43%，应调增收入997794.65元。如果按照行业平均利润率2.07%计算，则应调增利润率121769.96元。合计利润率为22.50%，应调增应纳税所得额4884812.12*20.43%+4884812.12*(1+20.43%)*2.07%=4884812.12*22.92%=1119564.61元。(见附表)

下一步的风险管理重点是：我们将该公司列为重点调整审计对象，对该公司关联交易税收风险进行进一步审计评估，拟实施特别纳税调整。

初步测算，如果按照22.92%进行计算调整，则2009应调增应纳税所得额31583978.23×22.92%=7239047.81元

同样，2008应调增应纳税所得额14234781.81×22.92%=3262611.99元。

润宏房地产(如皋)有限公司：一是售后返租。“其他业务支出”列支售后返租的租金

支出3257624.41=商铺1618138.29+商务楼1639486.12。公司销售商业店铺2,608.56平方米，在与购房者签订售房合同的同时，与购房者签订房屋租赁合同,并承诺给予一定的租金回报。但是售后返租合同却是由物业与购房者签订的。二是关联交易调整。其他应收款：无偿借款给关联企业未按照独立企业间业务往来收取利息，应按同期同类银行利率调增2464686.27元(2007年1427046.28元+2008年1035091.35元+2009年2548.64元, 7.344%)

三是通过计税成本成本对象的筹划避税。该公司和事务所实际上是将大润发广场项目分成

一、二期进行开发，作为两个成本对象进行核算的。且在2008和2009均是将大润发广场(A区一期、B区)作为一个成本对象进行汇缴申报和备案的。根据国税发〔2009〕31号第二十六条“成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。计税成本对象的确定原则应选择可否销售原则或分类归集原则”。同时，根据此条规定“成本对象由企业在开工之前合理确定，并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。”

根据苏国税发〔2009〕79号第三条“关于成本对象的所得税管理：

(四)2008年完工的

开发产品不再进行备案，但计税成本的归集和分配需按《通知》规定处理。2008年未完工开发产品应按照本规定提请备案。”

另外，根据国税发〔2006〕187号第一条：“土地增值税的清算单位土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。”

因此，该公司已确定或选择的成本对象为大润发广场(A区一期、B区)，经过税务机关审核，符合项目实际和文件精神，不能随意更改或相互混淆。

根据事务所报告和公司汇缴资料的案头审核和实地复核，在不考虑其他调整因素情况下：2008年可售面积单位成本=48261615.38/14665.63=3290.80，根据企业和事务所2009项目结算向税务机关汇缴申报备案的单位成本为2865.05，2008多转成本14665.65×(3290.80—2865.05)=6243900.49元。

下一步的风险管理重点是：将结合稽查和管理信息，对照总局房地产文件精神，在督促该企业先自行进行项目结算的基础上，实地进行完工项目的清算，防止企业通过逃避项目结算来延迟纳税或逃避缴税。

江苏华灿电讯股份有限公司：一是广告费违规预提。违反会计制度规定，广告费每期按收入5%预提进费用，年末余额1600万元，应调增。二是研发费用违规加计扣除。违反政策规定，季度在据实扣除的基础上，自行再加计扣除350万。调整后通知企业补充申报企业所得税3,407,414.56元，加收滞纳金194271.29元。

下一步的风险管理重点是：对该公司研发费用费用加计扣除政策进行跟踪管理，防范税收执法风险。

南通瑞华置业有限公司：一是预收款确认收入31.1万。二是工程款未开票，以预提方式入账，应调增661.5万元。三市招待费、滞纳金调增4.2万元。

如皋市泓港冶金物资有限公司、如皋市泓业贸易有限公司：将关联企业的期货交易放在该公司进行，利用钢材期货交易形成的亏损(分别为1.5、1.6亿元)来达到退还季度预缴税款的目的。

下一步风险管理的重点是：对两级公司的期货交易进行实地核查，核实其真实性和规范性，防范关联利润的转移避税，造成税收流失。

上海电气环保热电(南通)有限公司：将无形资产达到使用状态后发生的售电、汽收入和成本费用长期放在无形资产的科目核算，收入直接冲减无形资产的贷方，成本费用计入借方，净所得冲减无形资产，未申报应纳税所得额。

下一步的风险管理重点是：深入企业实地核查，对该核算行为的涉税事项进行规范，同时，对垃圾占发电燃料的比重进一步实地调查，核实即征即退的条件是否符合文件规定，防范增值税退税风险。

二、严格证明开具风险审核，强化非居民税收源泉管理

随着我国经济不断回升向好，政府招商引资力度日益加大，近年来，利润转投资现象已成为当前非居民税收不容忽视的重要风险事项。今年来，我们根据非居民税收的新特点、新形势，将利润分配和股权转让作为非居民税收风险管理的重点。我们在4月接受熔盛重工有限公司2009预汇缴申请时，经过询问得知，该公司是要请税务部门在企业所得税汇缴申报表上或在企业拟好的纳税申报证明上盖章，目的是向外汇、外经贸、工商等部门申请办理利润转投资手续。经过对企业利润转投资资料的审核发现，该项业务主要是香港运宝集团有限公司将该公司2009年6月24日分配的利润转投资，涉及非居民税收，且数额达4800万美元，人民币328027200.00元，本期投入占注册资本的16.16%，企业未意识到利润转投资业务中已经涉及到预提所得税扣缴业务的发生，认为只要未发生向境外利润售付汇行为，就无需产生纳税义务。进一步了解得知，该公司2009年已经办理了一笔3000万美元的相同

业务，但至今仍未履行纳税业务。鉴于投资较大，涉税金额达1600万元，而且已经产生了滞纳金，延迟一天就得多付8万多元的滞纳金税收成本，涉税风险较大，我们及时向局领导汇报，由政府牵头多次与企业进行政策宣传和风险提醒，使企业意识到不及时完税，税收风险将更大，将给企业上市带来更大障碍。经过政府、税务和企业的反复沟通协调，在南通市局大国处的指导下，根据内地与香港税收协定第十条款，及时帮助企业办理了税收协定待遇享受的审批手续，累计减免税额16401360.00元，按5%计算的1670万元税款和270多万元滞纳金终于在5月底前征收入库，企业也按规定履行完毕法定扣缴义务，避免了更大的税收风险。为有效防范和化解此类共性风险，我们及时获取了全市外管等部门的利润转投资和售付汇信息，对有利润转投资等涉税业务的企业进行了集中约谈辅导，提醒和督促企业及时履行好扣缴义务。

下一步，我们将认真总结上述非居民风险管理新特点，严格实行“先税后证”制度，必须凭完税、免税或不征税凭证，方可出具非居民税收证明。同时，加强与外管等相关部门的沟通，建立共享平台，互通信息，强化协同管理，明确要凭税务部门出具的规范证明才能办理后续相关手续，从而最大限度地防范税收风险，不断提高企业的纳税遵从度。

三、强化审核审批风险内控，防范出口退(免)税风险

大企业不但规模大，业务复杂，而且出口退免税风险也很大，尤其是实行“先退税后核销”的大企业，预免预退的风险更大。我们今年在受理审核熔盛重工出口退免税时，发现不少船舶在还未完工时，船舶的完工进度就已经超过100%，造成了事实上的预免低退税提前实现。经过风险分析，问题关键在目标成本的最初确定。目标成本偏低，将会造成提前预免抵退税;但目标成本偏高，也会造成完工进度偏低，延迟退免税。该公司于今年4月申请退免税预申报时，提出了调整2009目标成本申请，并要求根据调整后的目标成本计算完工进度。我们经过认真审核，发现调整后的目标成本基本上都大于整前的目标成本，预免抵退税企业的出口退免税风险较大。累计有18船目标成本小于调整后的目标成本，20多条船。我们在加强退税审核时，始终坚持按照年初确定的目标成本作为计算完工进度的依据，待船核销时。坚持目标成本的一贯性，可以有效防范提前预免预退的税收风险。

下一步：我们将进一步认真落实“先退税后核销”管理办法，加强对预免抵预退环节的税收风险防范，要求企业规范目标成本的制定和备案，税务机关要加强案头审核和实地调查管理。