对税务师行业的展望

对税务师行业的展望（共4篇）

篇1：对税务师行业的展望

中国注册税务师行业前景与展望

今天受郝校长和丁教授邀请来首都经贸大学交流，非常高兴，大家都是学税务专业的，一定对专业方面的信息很关注。因此我想今天主要谈谈在当前经济形势下对注册税务师的需求和注册税务师这个行业目前的现状，前景又会怎么样，以及我们怎么用发展的眼光来看这些问题。我当注册税务师协会会长四年了，注册税务师行业在这四年的时间里发展的速度还是比较快的。2007年的时候全行业的收入是43亿，新一届协会选举产生以后，我们就大胆地提出了能不能让行业收入在四年之内翻一番，达到86亿或87亿的口号。结果第一年没有实现进度要求，因为要四年翻一番，每年要增加20%，但是第一年只增长了15%。于是对注税行业发展会不会有那么快的速度，大家产生了疑虑。但是后三年形势变化还是很快的，我们的增速都在20%以上，所以到去年全行业收入完成了97亿，比本届协会翻番的要求还多了10个亿，整个比2007年增长了130%。这个速度应该说还是比较快的，出乎很多人的意料，也出乎我的意料。今年统计去年行业收入的时候，我认为翻番是能实现的，但是也就是91或92亿，没想到最后统计结果是97亿多，比原来我们考虑翻番的进度要快很多。当然比律师、会计师400多亿的收入还相差很远。大家想想这个行业为什么会出现这样一个局面，怎么看待这个行业在我国目前整个国民经济中的作用，我觉得应该从以下不同的角度来看这个问题。

一、我国税收管理理念的变化

首先我先介绍一个情况。1998年左右的时候，美国的国会举行了很多次听证会，在国会的听证会上很多纳税人谴责美国联邦税务局的工作质量很不尽如人意，提供给纳税人的服务特别不好，甚至有的参加听证会的人在听证会上痛哭流涕地抱怨联邦税务局。国会在听证会以后认为联邦税务局工作太差了，于是把局长换掉了。1998年正好我们组织一个团到美国去考察。当时我们的税务局长是金人庆，他会见了美国新任的局长。这个新任局长就跟我们谈，他说我这回当局长得改变改变思路，因为国会议员们对前任局长的批评太厉害了，因此我要好好为纳税人搞好服务。他讲了很多理念上的东西，那时候关于纳税服务方面的东西我们没有太多的关注，虽然当时国内也有纳税服务一说，但只是一般性的概念。我们当时认为国内的主要问题还是税收流失很多，因为1998年的时候咱们增值税虚开发票的事情还很常见，当时我们想的就是加强征管，防止漏洞，脑袋想的都是这些。我们到美国税务局会谈后，觉得纳税服务的提法很新鲜，因为税务局不强调加强征管，反而强调服务，纳税人不满意好像就怎么怎么样，这样的提法那个时候对于我们确实有点新意了。从那时起美国税务局确实一直在做这方面调整的工作，我们国家税务总局也从2007、2008年开始作出了成立纳税服务司的决定。这是我们原来没有实行过的，原来我们即使提出要为纳税人服务，也是在征收管理范畴里来为纳税人服务的。那时候我们国家税收管理的理念，总体基调是征收管理，而为纳税人服务是从属于征收管理里面的。到了2008年，肖捷局长主持税务局工作以后，决定对总局机构进行改革，成立纳税服务司。成立纳税服务司就是把纳税服务的业务从征收管理里分离出来，专门成立一个负责给纳税人提供服务的司局，这个举措比起美国晚了差不多十年，但是还是说明了我国税收管理理念一个变化的趋势。

最近我看到了美国联邦税务局局长道格拉斯·舒尔曼在一个讲话里面提到，现在美国联邦税务工作有六个理念，制定了《联邦税务局战略规划》，提出了六项重点战略，也可以说要抓六个方面的工作，一是通过科学技术手段来提高税收业务处理能力和效率；二是重新思考和定位税务部门与税务中介的关系；三是提高数据获取、分析能力，加强

税收信息化建设；四是提高纳税服务能力；五是积极应对经济全球化对税务管理带来的挑战；六是积极应对未来人力资源的挑战。其中他把重新思考和定位税务部门与税务中介的关系，排在第二位，这是我没想到的。六个问题为什么其中包括提高纳税服务能力和与税务中介的关系？谈到其中的道理，他说2011通过税务代理申报的个人和企业的纳税申报表有9500万份，但是中介从业者有多少呢？84万个，美国有84万个能够为纳税人做中介服务的人员。他说要把税务局直接面对几千万申报表、上亿纳税人的局面，转化成税务局通过84万个中介服务人员来管理几千万纳税人的状况。美国现任联邦税务局长的这个理念，确实是我没想到的。我也知道发达国家很多个人交税都是委托律师、会计师来办理，很少自己去处理，因为相关政策很复杂，单凭纳税人自己是搞不清楚的。但作为税务局长，有这样一个理念，我是第一次看到。他的讲话很长，我们有个《注册税务师》杂志，把这一段登了出来，就在下一期上。目的是让大家看看，全世界最大的税务局长在税收工作的方针里面，把通过税务中介来管理税收排在这么一个重要的位置上，这个确实给了我一个很大触动。

二、国家在政治体制，行政管理体制上的新精神

我进而联想一下我们国内的情况。最近两年，我们国家在政治体制，行政管理体制上有很多新的精神，我讲几个例子。

一是中央已经连续开了多次社会管理创新的会议，这些会议都是胡锦涛主席讲话。讲到社会管理创新，虽然内容很多，但是其中有很重要的一条就是要逐步的减少行政的管理，而增加社会自律管理。这个原则是我们国家社会管理创新的一个重要的组成部分，而且这个原则也一直在我们中间贯彻和落实。国务院有一条指令就是减少行政审批，如果你们关注一下的话，就会发现国务院已经公布了好几批指令，明确取消一些行政审批，把很多行政管理的职能交由社会团体来做，这个动向非常重要。说明政府要减少直接管理，增加间接管理，更多的通过法律、法规，或通过各种法律体系的建设，由社会自己来管理的相关内容。如果大家注意的话，最近在体现国家社会管理创新这方面最突出的一个行动，影响面最大的就是证监会。证监会郭树清主席到任后，随即减少了三十几项由证监会审批的项目，把原来由证监会审批的项目改为由中介组织提供有关的报告。三十几项审批项目，不是小数，所以郭树清主席按照这样一个方针，在证券市场采取这样的决策，反映这样一个方向，即减少行政直接管理，增加法律制度的建设，让行政管理逐步转化成社会管理。我认为这些年各个领域都在逐步推进这方面的改革，当然有的领域快一点，有的领域慢一点，这个是一个很重要的改革动向。

二是我们党的体系组织建设也有创新。“创新”两个字是习近平同志和李源潮同志的提法。创新什么呢？就是律师协会，注册会计师协会，这两个全国最大的行业协会，他们党的建设有新的模式。就是成立行业党委，由行业党委负责管理这个行业里面党的工作，实现党的组织覆盖和工作覆盖。新的模式改变了什么呢？按照现在的体制，律师事务所、会计师事务所，它的党支部要归街道党委管理。但是这几年的实践证明，大规模的律师事务所、会计师事务所，街道党委很难管理。街道党委对他们的专业知识、业务极少接触，脱离专业来管理党务，效果要打很大的折扣，这就等同于单位的党建和业务变成了两条线，业务一条线，党建另外一条线。两条线分别管受到限制，达不到预期的效果，所以创新地成立了行业党委。就是说单位党建的工作，统战的工作和业务工作要一起抓，这就是创新。总局肖捷局长、党组书记批示：“各级税务机关党组要按照中央的要求，切实承担起对注册税务师行业党建工作、统战工作和行业发展的领导责任，与各项税收工作统筹安排”，也体现了中央的精神。所以我提到国外的动向，就是之前提到的以美国税务局为代表的服务理念，和国内刚刚讲到的这两个动向，都是属于我们党和国

家重大方针的一种调整。

为什么出现这样一种现象？美国税务局为什么要通过84万个中介服务人员来管理几千万纳税人？中国为什么减少行政审批，增加社会管理，社团组织自律管理？为什么党的系统的建设以这样的模式来领导？我认为这是市场经济发展提出的新问题。我们过去的行政管理体制，包括党的管理的一些制度，已经不大适应市场经济发展，所以要与时俱进。那么不适应在什么地方，我觉得有一个应该说跟我们行业关联比较大的，就是立法机关完成立法以后，由行政的执法和司法、公安、检察院、法院等等体系来落实、维持这个法律。改革的方向是在整个社会管理里面，要逐渐的减少这种保证法律落实体系的覆盖面，更多的要交给社会自己来管理，这是市场经济发展的需要。中国进行了长达几十年的市场经济改革，市场经济得到了长足的发展，这样一个新的形势就使得我们整个国家管理的制度也要做出相应的改变。

三、注税行业对社会的贡献

第二个方面是我们对税收的作用。我们这个行业存在的目的就是要维护国家的税收权益，维护纳税人的权益。所以我们杂志每期的封面都是一座桥，不论是历史的桥还是现代的桥、外国的桥还是中国的桥，我们的功能就是在政府和纳税人之间搭建桥梁，要维护双方的权益。这个权益有多大？我告诉你们一个数字，即使不是非常准确，但在数量级上不会出错。我们一年大概能够通过我们的工作让纳税人在他们原来申报表自行申报的纳税数字上增加几千亿。意思是指纳税人委托注册税务师做代理，进行鉴证，注册税务师审查之后认为纳税人应纳税款比原来自行填报的应缴税款多，这个差额有几千亿。这就是说我们在维护了国家几千亿的税收收入，避免了几千亿税款流失的同时，也减少了纳税人违反税法的风险。而且，我们还查出纳税人的申报里面还有多缴税的情况，是指纳税人本来可以不交或少交的税款，因为有很多政策没有效利用到，所以申报的应缴税款就多了，这个数字也有几千亿。也就是说我们同时也在维护纳税人的合法权益，由于他们对税法不了解，没有那么专业的知识，使得国家提供的一些税收政策里面给纳税人合法的权益没有得到，通过我们注册税务师的工作，不仅使这些企业能够得到这些合法的权益，同时也使有关税收法规得到了更好的贯彻落实，维护了税法的严肃性。我们行业只有一百亿的收入，政府和企业分别获得了几千亿的权益保护，我觉得这就是我们注税行业的作用，体现了我们行业对社会的贡献。

四、注税行业面对的挑战和对人才的需求

目前这个行业的发展速度，以及对相关人才的需求，应该说比前几年要大得多了。坦率的说，我们大概有34000多个执业注册税务师，4600多个所。整个从业人员除34000多执业注册税务师；还有几千名在事务所工作的非执业注册税务师；再加上在事务所工作的其他人员，这三种人加在一起共九万多人，差一点不到十万人。这就是我们现在行业的总规模，这些人的贡献就是刚才我讲到的几千亿，政府和纳税人的合法权益通过我们得到了保护，我想这就是这个行业的现状。

为什么要展望前景？因为税法是越来越复杂，简化税制是所有人的理想，是纳税人的一种理想。但是任何一个国家税法从来都没有简化过，总是越来越复杂。因为不是税法自己复杂，是经济生活复杂。现在的资本市场十分发达，过去税法里哪能涉及这么多东西，哪有PE、VC，现在都有了。融资、租赁是现在经济活动的种类和形式，比过去发展的不知道多了多少。即使这样，我们比发达国家还差得远，现在有很多经济活动我们国内还没有发生。所有这些各种各样的经济活动，涉及纳税都会造成税法复杂性的提高。说一句根本的话，一个普通人，这个普通人定义就是没有专门来学税收的人，他是

不可能搞清楚的。无论你这个人在哪些方面有多高的才能，你当一个大老板，你当一个董事长，你可以做出很多卓越的贡献，但是你不可能做好这个涉税的事儿，原因是他的复杂性日益的增加。我要再说点不客气的话，就连已经专门做这个行业的注册税务师，都难以适应这方面的需要，必须不断地学习。现在我们自己通过各种方式对34000多执业注册税务师进行培训，每年面授培训的人次是4000多人，网授的有20000多人。即使这么培训，还是有很多复杂的税收事务，我们注册税务师都适应不了。因为这方面的业务难度太大了，你要能够把各种税法的规定融会贯通，能够通盘掌握难度太大了。如果是在资本市场上，在金融市场上那个复杂的程度绝不是一般的人都能够掌握的，就包括在座的学这个专业的人，你们很努力的学也未必能掌握好，这个难度是非常大的。我自己清楚，我在税务局工作过这么多年，这些细节的问题我也不知道。你即使能把相关知识都了解，但做到融会贯通难度是更上一层楼的。

现在我们是什么局面呢？我们所服务的户数占全国纳税人户数不到10%，我们服务的大企业，复杂的上市公司，服务的跨国公司，到海外投资的公司的比例就更低。所以，现在要说展望的话，这个行业对人才的需求太强了，不是找不到活儿干，而是你有没有能力去干这个重要的活儿。最近我们在组织营业税改征增值税培训，大家可能知道，上海开始试点，在交通运输业和部分现代服务业实行营业税改增值税，一共有十个小行业。这项改革对我们行业的需求到什么程度呢？我给你们讲几个例子，我们有一个事务所，在两个月之内就有五个大型央企来找他，请他帮忙测算，帮忙筹划，咨询如果进入营业税改征增值税的范围，应该怎么应对，一个合同价值一百万。这五个大企业里头，有三个是要进入改革试点范围的，还有两个本身并不进入这个改革，但是将来有可能要进入。因为营业税改征增值税现在是十个小行业，将来行业还会扩大，所以这两个大公司先请税务师事务所测算一下，如果进入改征的话是什么状况，企业应该怎么来应对这个情况。还有个例子，就是首都机场，全国最大的机场，他们请的是上海的税务师事务所。原因是上海的事务所做过浦东，虹桥机场营改增的业务，有相关的经验，而北京的事务所没做过机场，在经验方面有所欠缺。前两天我们跟中国商业联合会就营业税改征增值税组织联合的宣讲活动，参加活动的人数超出我们原来的计划，可见市场的需求比我们想象的大得多。所以刚才我讲，随着市场经济越来越活跃，各种经济生活就越来越丰富，那就会造成税法的日益复杂，而税法越复杂对于国家权益保护和纳税人合法权益保护的市场需求就越多。

实事求是的说，过去很多学校税收专业培养的人，首先要学好税收理论，然后要学世界各国的税制，那些内容更多的侧重于做税务局工作的，就是学习去设计税制，完善税制，这方面的学习占主要的地位，操作实务占的比重比较小。那时候培养的毕业生到税务局工作的机会较多，而现在这个需求减少了，税务局大规模补充人员的时代已经过去了。但对税务实务操作这方面的需求多起来了，这是一个大变化，所以你们学校开办了注册税务师专业方向的课程，我认为这是很有眼光的。我估计，用不了几年对学习注册税务师方向的人的需求，就会比学税收理论，学税法，学税制建设这些方面的人的需求要多的多。从就业机会和工资收入来看，我相信这个领域是一个在未来若干年之内比较新、比较好的领域。所以要说展望前景，我认为执业注册税务师这支队伍在几年之内增长到十万人的规模问题还是不大的。

现在作为行业协会，我们也在想办法进一步的打开、扩大进入这个行业的大门。我们想几年以后我们这个行业的形势会有一个特别大的变化。一是行业收入在未来的四年里再翻一番，达到200亿，我认为还是有可能的。这样一个规模是什么概念呢？我们现在有执业注册税务师34000人，全行业收入97个亿，每个注册税务师创造的业务收入不到30万，我们希望几年以后全行业至少有注册税务师50000人，每个注册税务师创

造的业务收入能达到40万。二是未来四年要增加15000个注册税务师进入我们这个行业，那一年就得进入3000-4000人，我们现在每年只有2000多人进入，所以未来真要达到50000个注册税务师的话，人力资源的需求是非常强的。我知道学校大概安排你们到一些事务所实习，我相信如果你们在实习期间做的好的话，那毕业后就业就算是解决了。你们都知道注册会计师资格大三时就可以考，但注册税务师学生阶段考不了，你们毕业后还得过两年才可以报考，所以很多人就此丧失了很多的机会，我们现在正在做工作。如果这个问题解决了，我相信更多的同学就会进入这个行业。但是不管你在什么时点有机会考试，我相信这个领域绝对是你一个很好的选择。

五、我们的希望

我认为中国的税务局从纳税服务这个司单独设立开始，税收征收管理早晚也会跟美国税务局一样进入以纳税服务为中心，要把管理寓于服务之中，而且更多的为纳税人服务的工作要通过中介组织来实施，我想这样一个方针早晚会体现在我们中国税务局的征管战略中。所以，我认为注税行业今天的这个局面还只是个开始，我们从40多亿到了90亿没有什么的，差得远了，用不了几年，这个行业就会让人刮目相看。我认为你们在校的学生要学习这门专业的话，确实是一个很好的选择。但是我有一个忠告，这个行业特别注重实务，因为你要在市场中去挣钱，你不是写论文的，你当学生要写论文，你要当硕士，当博士要写论文，这是没有疑问的。但是在注册税务师市场上，靠论文挣不到钱，靠实务。这种实务的积累的难度是非常大的，甚至可以说比学理论还有特殊的困难，因为它需要经验。掌握一条理论还有逻辑推理这样的方法，然而在这个领域，靠逻辑推理是不行的，就是要看你能不能有本事把一个复杂的商业行为其中包含的各种税收利益分析清楚。

现在我们行业的业务大概分三类，涉税服务一类，涉税鉴证一类，还有税收筹划一类。这三类业务里筹划是最高端的，鉴证是第二类的，服务是最简单的。服务就是帮纳税人交税，这种代理服务相对说是比较简单的。鉴证业务能做的注册税务师很多，竞争太激烈了，所以鉴证业务的价格压得很低。真正能挣钱的是做税收筹划业务，但是税收筹划只有少数人能做。现在注册税务师有等级，分为三级、二级、一级注册税务师，还有特级注册税务师。三级注册税务师资格评定的条件，一是要考上执业资质，二是在事务所工作。在此基础上通过《纳税审核》考试你才能当二级注册税务师，也就是说你做涉税鉴证业务要能达到一定的水平，通过考试，并提供两份鉴证业务报告，两份纳税审核类业务报告，你才能当上二级注册税务师。一级注册税务师就是要学会《税收筹划》，通过考试，提供除上述四份业务报告外，还需要再提供两份税收筹划类业务报告，你才能当上一级注册税务师。特级的业务水平跟一级是一样的，就是要通过论文答辩，加试外语。坦率的说，现在全国只有20几个特级注册税务师，他们的英语水平也参差不齐，也不是特别高。我说这个意思就是说我们的等级注册税务师不仅仅是要过考试关，还要过实务关。在等级注册税务师的评定里面，考试的分占40%的权重，业务实务等审核项目占60%。所以我希望你们一定要把实习安排好，尤其是学注册税务师专业，这个领域更要注重实习，书本要读，实习更要关注，要增加一点做实际业务的实践，因为这个行业就是注重实务的。我们协会也可以跟你们学校搞一些战略合作，在实习基地的选择上，在实习老师的选择上，我们可以帮助你们提供很多参考信息。我觉得注重实务这一点对于这个专业来说，在课程设置、时间安排、人力物力各方面的资源调配上，都应该给予更多的关注。

我们总结四年注税行业发展的经验教训，突出的一个感觉就是这个行业太缺人了，进入这个行业的行政门槛太高了。现在我们正在考虑先把协会的大门打开一点，正如刚

才你们的校长说的“先上车后买票”，这个词用得还是很形象的，就是说你可以先进入这个领域来，然后再慢慢一项一项取得相关资质。原来应该是有注册税务师执业资质，才能进入这个行业工作，而有了工作经历才能考等级，三级、二级、一级，现在我们正在设想通过修改协会的章程，帮助你们在没有取得注册税务师执业资质前，先进入协会的大门，然后你们就可以参加一些学习和考试，让你们能够缩短进入这个领域的时间。我相信这个对在校学生来说是非常好的，包括你们老师。我知道有些法律系的老师、教授他们都成立了律师事务所，在学校这边当教授，上课带博士生，那边在律师事务所工作。我们教税收专业的老师如果考取了一个一级注册税务师的资格，能不能组建一个税务师事务所呢？我想这是一个需要研究和探讨的问题。

刚才我讲了很多行业发展的前景，大家听得很振奋，下面我再讲一点我们行业发展的困难。

第一个问题是降低行政考试门槛的问题。从我当会长开始，就为此努力，总局已经正式发函人力资源和社会保障部，请人力资源和社会保障部同意降低注册税务师报考条件，也取得了国台办、港澳办的支持，但四年了，人力资源和社会保障部还未同意。第二个问题是刚才提到的社会管理创新的问题。虽然中央制定了方针，要减少行政的审批，更多的交由社会自律组织，但在实际中要落实到位还是很难的。

第三个问题是我们这个行业大所、中所、小所的关系问题，这也是我们行业发展争论很大的问题。如何才能做到既鼓励大所发展，又不侵犯小所的利益？大而强，中而优，小而精的格局在实践中能实现吗？

第四个问题是全国性社团组织和地方性组织之间的工作关系究竟怎么样定位。因为我们协会是行业社团，这个社团和社团的上下级之间究竟是什么样的关系，在工作中间碰到的很多矛盾和问题到底怎么处理，我想这个问题是有普遍意义的，是我们社团在社会管理创新以后不可回避的问题。

最后我希望你们在我们行业发展的重大问题上能搞一点调查研究，写一点论文，出几本书，能

篇2：对税务师行业的展望

一、对旅行社行业税务的影响

目前, 旅行社行业的经营现状是以整个业务链条的增值额作为营业税的纳税基数, 本质上符合国家增值税的实质, 税率上按照营业税税率5%执行。旅行社行业作为旅游服务的提供者直接面对最终消费者, 但手中并不掌握资源且属于微利行业, 一般旅行社的综合毛利率在5%-7%之间, 据此测算营业税税负约为收入的0.3%-0.4%。

(一) 对旅行社纳税税基及税率的影响

旅行社企业的流转税和企业所得税这两大税种的纳税税基基于“营改增”后影响较大, 应税营业额是旅行社征收营业税的税基, 即销售额减去代收代付款项的差额;而增值额则是增值税的纳税税基, 应纳增值税为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额, 销项税额的税基为向购买方收取的全部价款和价外费用, 但不含收取的销项税额;而进项税额的税基则为采购货物或接受应税劳务所支付或负担的不含税价款和价外费用。旅行社行业属于征收营业税税目的服务业, 按5%税率征收营业税;现行的增值税计征方式有两类:一种是适用于一般纳税人的增值税税率, 目前17%、13%、11%和6%四档税率;另一种是适用于小规模纳税人和特定一般纳税人, 小规模纳税人统一按3%的征收率计征, 一些特定的一般纳税人则适用于6%、5%、4%、3%四档征收率。

应税所得额为征收企业所得税的税基, 企业所得税的计算和征收涉及范围广, 其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关。“营改增”后, 由于受收入确认发生变化、可税前扣除的流转税及某些成本费用减少、购进固定资产原价的计量变化等方面的影响, 征收企业所得税的税基也会随之发生变化。

(二) 对旅行社行业税负的影响

由于“营改增”对抉择税负的两个主要因素税基和税率都产生影响, 因此也一定会对旅行社行业的税负发生影响。

旅行社业务中涉及的成本票据涵盖:住宿费、餐费、交通费、门票、地接费、签证费及境外收据等, 交通费还有飞机票、火车票、汽车票, 票据抬头也有是个人名字的, 餐费、门票等其他费用因较为零散, 即使“营改增”, 取得专用发票的难度也较大, 无法进行抵扣;如果旅行社经营出境业务, 涉及的签证费、境外酒店、境外地接社账单等只能取得当地账单或收据;旅行社行业作为典型的劳动密集型产业, 人力成本在旅行社总成本中占据的比重较大, “营改增”后旅行社发生的人力成本因无法取得专用发票也无法进行抵扣;这些成本无法取得可抵扣的专用发票, 按照现行增值税的政策操作, 旅行社行业将完全按营业收入全额缴纳增值税, 与现行营业税下税负相比有十数倍的提升, 这无疑会加重旅行社的增值税税负并挤压旅行社的利润空间, 是旅行社企业自身无法承担的, 这部分税负最终只能全部转嫁给最终消费者。

企业所得税方面, “营改增”前企业是缴纳营业税, 缴纳的流转税额可在所得税税前扣除, “营改增”后改为缴纳增值税, 而增值税是一种价外税;另外也受收入确认的变化以及购进固定资产原价计量变化等不确定因素的影响, “营改增”后对企业所得税税负的具体影响需要根据具体企业来具体比较和考虑。

(三) 对税款计算及税务核算方式的影响

权责发生制原则是旅行社行业确认营业收入一般采用的方法。收入是否可靠计量是确认收入的基本前提, 不管是否开票和收到款项, 旅行社行业一般以旅行团队出发后确认收入, 以收入总额扣除代收代付款项的差额作为营业税计税基数。“营改增”后旅行社预收客户款项要开出增值税专用发票的, 即使没有确认收入也要计算缴纳增值税销项税额, 这与“营改增”前计算缴纳流转税有最大的不同, 但是从销售方取得的增值税专用发票上注明的进项税额一般也可以抵扣。

“营改增”前, 旅行社需缴纳的营业税是计入损益类科目下的“营业税金及附加”中, 相对比较简单。而“营改增”后, 为了准确核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况, 在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目, 并在“应交增值税”明细账中设置9个专栏的基础上, 增设了“营改增抵减的销项税额”一栏, 较营业税复杂, 需要旅行社具备专业的税收和会计处理能力。而取得增值税可抵扣凭证的时间、数量和质量, 也将直接影响到旅行社增值税缴纳的进度和可抵扣性, 需要具有专门的管理能力对旅行社进行筹划。

(四) 对发票管理、税务信息以及纳税遵从成本的影响

税务部门对增值税专用发票的管理和稽查要比营业税服务业地税普通发票严格, 在增值税发票的开具、使用和管理上都更为严厉。

征收营业税的情况下, 旅行社申报与纳税一般是以报表为基础进行的, 需要提供的税务信息比较少, 相应纳税的遵从成本相对较低。而实施“营改增”后, 以票控税和以票管税一直是税务机关征管的基本原则和行之有效的手段, 增值税进项税额实施凭票抵扣的管理方法, 由此将派生许多审批事项和相关工作, 如发票及防伪专用品印制及管理, 发票使用的申请、定量限期供应, 进项税额抵扣发票的申报和认定等, 从而提高了旅行社的纳税遵从成本。

二、对旅行社行业“营改增”的建议

(一) 划归为居民生活服务消费类行业

将旅行社行业归口居民生活服务消费类行业, 反映了旅行社企业的经济性质。全行业不开具增值税专用发票, 只提供增值税普通发票、通用机打发票或根据国家规定自行印制发票, 也杜绝了企业利用旅行社对其差旅、奖励旅游等费用类支出进行超范围进项税抵扣的现象。

(二) 做好税务筹划

由于税法不可能为每个企业“量身定做”, 标准化的条款必然会造成税收契约的不完备性。为规避“营改增”带来的负面影响, 旅行社可以事先对经营活动进行安排, 如:旅行社提供旅游服务时, 选择接送游客的交通工具是外包还是自购时, 需考虑对增值税进项税的影响。自购客车接送游客的, 旅行社可按照客车采购金额的17%抵扣增值税进项税, 还可抵扣日后运营成本中维修费、加油费的进项税;接受客运公司客运服务的, 可按客运公司开票金额的11%抵扣增值税进项税。旅行社可预先计算外购客车和接受客运公司客运服务哪种业务税额抵扣效果更优, 从而做出经营安排。由于税务筹划的最终目的之一是避免税务风险, 旅行社企业应做到:取得并妥善保管合法有效的抵扣凭证, 将旅游合同作为原始凭证附在记账凭证或统一进行装订并保存;按旅行团号进行单团核算, 使收入与支出相配比, 以规避税务风险。

(三) 改善财务管理

旅行社企业应认真研究和学习“营改增”的相关政策文件, 改善财务管理。尤其是在政策正式出台后, 要积极与税务机关和专管员沟通, 做好新旧税制的衔接。首先, 旅行社应开展专门对计调人员、业务人员、导游及领队人员的培训;其次, 财务部门应认真研究相关政策文件, 改善目前基于营业税设计的财务和税务管理流程。

在旅行社的实际操作中, 大部分业务是收款即开出发票, 还有一小部分是资金没有收到但已开出发票走内部申请流程。按照现行增值税政策的规定, 开出发票就必须要缴纳增值税, 但由于旅游团队的业务还未开始, 其成本不能准确预计也就无法确定应缴纳的进项税额, 如果这部分预收账款也要纳税的话, 会带来较多问题, 税收成本将大幅增加。建议根据旅行社业务操作的实际情况, 销售收入的实现以旅游团队结束的日期为计算纳税时间, 如客户需要收款即开票的话, 应该适当提高团费价格, 以弥补税收成本增加的损失。

(四) 给予旅行社行业一定的特殊政策

旅行社业务中的绝大多数都是与“消费者个人”的消费内容相近, 如住宿、餐饮、交通等, 这些消费者日常生活的内容也是旅行社的主营业务, 如果这些行业都不具备开具增值税发票的资格或不能提供增值税专用发票, 将影响旅行社的经营业务, 进而影响旅行社增值税抵扣的工作。

1. 建议参照现有营业税政策, 在增值税税基中直接扣除各项旅游类成本项目, 即差额纳税, 沿用现有的税基政策, 对旅行社行业的税负及操作习惯等影响均最小, 也避免行业整体提价带来的价格波动。

2. 建议对抵扣政策的行业准入严格规定, 即没有旅行社资质的企业严格执行不得扣除旅游类成本的政策, 此类旅游类成本票据因金额零散, 票据量大, 且机票、火车票、签证费等均为游客个人抬头, 按照现有营业税政策掌控, 不再要求企业将每张发票提交税务机关核验。差额扣除成本项目以外, 对于除正常成本项目外的其他附加服务、资产采购、接受劳务等在执行差额税基政策基础上, 能够取得增值税专用发票的, 可按照现行政策进行进项税抵扣。

3. 建议适当降低旅行社行业的增值税税率。旅游业由于其行业特性, 营业税税收政策一直实行差额征税, “营改增”后按现代服务业征收6%的增值税, 即使增值税中的成本可以全部抵扣, 其6%的增值税税率也要高于原来5%的营业税税率, 在实际操作中可能还会存在发票不齐全或不能扣税的因素, 那么可抵扣的进项税额会更小, 从而导致税负更高。所以, 从有利于旅行社行业发展的角度, 建议适当降低增值税的税率。

4. 随着“营改增”的推进, 建议政府增加对旅行社税收方面的扶持力度, 给予旅行社行业税收补贴或者税收减免优惠政策。

(五) 对入账发票的理解和宽容

抵扣方面, 应根据旅行社经营许可类型进行划分, 对于经营国内旅游和入境业务的旅游企业, 可扣除的旅游类成本包括境内住宿费、餐饮费、交通费、景点及旅游场所费用、地接社接待费, 需要取得税务机关认可的有效凭证。对于经营出境的旅游企业, 增加可扣除的旅游类成本包括签证费、境外交通费、住宿费、餐饮费、景点及旅游场所费用、地接社接待费、其他服务项目费用等, 并附上能够证明成本支出的当地有效凭证。

(六) 做好旅行社与利益相关者之间的协同

“营改增”实施后, 旅行社作为旅游产业链的核心, 应积极协调各外部利益相关者之间的关系:在购买上游供应商产品和服务时, 应要求供应商提供增值税专用发票;在向下游客户提供服务时, 应以团队结束时间作为纳税义务发生时间, 而不是以收到客户预收款的时间, 否则会增加应纳增值税额。对于内部相关利益者来说, 旅行社尽可能为其多创造收益, 减少“营改增”对其造成的负面影响。

总之, 旅行社行业的税收决策应建立在利益相关者共赢的基础上, 这样才能达到税收筹划收益最大化、税收风险最小化的目的。

摘要：根据《国务院办公厅关于促进内贸流通健康发展的若干意见》明确在2014年底前启动生活性服务业的“营改增”工作, 预计在2015年底前出台生活性服务业的“营改增”方案, 本文结合现行的税收政策, 预测旅行社行业在“营改增”后可能发生的税负变化, 探讨旅行社行业税务由于“营改增”而产生的影响及相关效应、并提出应对之策。

关键词：营改增,旅行社行业,税务管理

参考文献

[1]郭鲁芳、金惠君.旅行社及核心利益相关者发展机制研究.旅游学刊, 2006年12期

[2]盖地、梁虎.契约理论视角下的企业税务筹划——基于企业和利益相关者之间契约关系的分析.审计与经济研究, 2011年第3期

篇3：对税务师行业的展望

【关键词】“营改增”；酒店行业；收益影响；税务筹划

“营改增”相当于一项减税政策，从“营改增”改革试点正式启动，至2016年已经是第4个年头，经过几年的实践证明，“营改增”政策对促进行业的健康发展具有重要作用，基于“营改增”政策所体现出来的巨大效益，我国决定从2016年5月1日起全面推行“营改增”改革，继续扩大“营改增”政策覆盖范围，促进各行业快速发展。

一、“营改增”对酒店行业的收益影响

1.对税负的影响

“营改增”在酒店行业试行之前，酒店企业所需缴纳的流转税主要有营业税、城建税、教育费附加以及地方教育费附加，四种流转税税率分比为5%、7%、3%以及2%。综合税率为营业收入的5.6%。 实施“营改增”政策之后，其他三种税负不变，营业税改为增值税。而增值税具体税率需根据纳税人身份而定，以年营业额500万元为标准，小于该标准的为小规模纳税人，大于该标准的为一般纳税人，两者所缴纳的增值税税率分别为3%和6%。与原有的5%营业税相比，小规模纳税人所承担的税负压力明显降低，一般纳税人的税负压力表面是增加了，但是一般纳税人的计税公式为：应纳税额=当期增值税销项税额-当期增值税进项税额，其中：销项税额=销售额×税率，且从公式中可以看出，一般纳税人应纳税额是由销售额、税率以及进项税额三者决定的。由于进项税可以抵扣增值税，所以一般纳税人的税负情况需要结合进项税进行详细分析。在成本费用方面进行合理的进项税抵扣安排可以合理的降低增值税的纳税额。

2.对利润的影响

（1）降低企业收入

营业税属于价内税，是以营业收入作为缴纳基数计算应缴纳的营业税金，且即使取得符合规定的增值税专业发票也不能进行进项税抵扣，所以他是在原有收入基础上增加5%的经营支出，这就增加了企业的运营成本。企业为了降低自身经营成本，便会增加产品服务成本，减少边际利润，以将营业税所带来的成本进行抵消，增加企业收入。实施“营改增”之后，增值税为价外税，以不含税收入部分为计算对象，如果企业不能借助于提价方式向顾客转嫁增值税，那么企业的收入将会降低。

（2）减少企业成本

酒店日常运营成本包括很多种，主要有直接成本如：食材成本，其他间接管理成本——人力成本、能源成本、低值易耗品成本及其他经营管理成本等，在这些成本费用中，有多种费用都无法获得增值税发票，如人工成本费用等，所以这类费用便不能进行进项税抵扣。而酒店食材原料、会务费及广告费、修理费、水电费、租赁费等这部分费用在取得增值税专用发票之后，便可以进行抵扣进项税额，所以这部分费用成本便会降低。所以，酒店企业就需要对能够进行抵扣进项税额的成本费用类型进行综合考虑，以实现降低企业成本的目的，比如在选购食材和能源的时候，选择能够开具增值税专用发票的大型企业进行合作，对比多家供应商产品价格，选择价格较低的商家，以此来减少企业运营成本。

二、“营改增”政策下酒店行业的税务筹划

1.合理选择纳税人身份

不同身份纳税人增值税税率是不一样的，小规模纳税人和一般纳税人分别为3%和6%，如果酒店企业属于小规模纳税人，税负将会明显降低，如果酒店企业属于一般纳税人，税负是否降低是不能确定的，还需要结合销售额、税率以及进项税额进行具体分析，所以酒店企业需要合理选择纳税人身份。如果酒店企业年经营额接近500万元，而企业自身规模不大，每项经济业务无法取得增值税专用发票，没有能力对增值税进行进项抵扣，则酒店企业应以小规模纳税人的身份享受“增值税”所带来的好处。

2.提高农产品进项税额抵扣率

向小规模供应商商采购农副产品，一般都按照3%进项抵扣率抵扣。而根据国家财税的相关规定：增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农副产品，可依13%的抵扣率抵扣进项税额。因此，酒店应和税务机关进行及时有效的沟通，争取将日常经营活动所需的食材等，比照农产品采购，提高进项税额的抵扣率。

3.合理选择供应商

对于酒店企业来说，原材料采购所占用的成本资金是比较多的，通过选择合理的供应商，利用好“营改增”政策，能够有效降低原材料采购成本，进而降低企业总运营成本。企业在选择原材料供应商时，尽可能的选择规模较大、能够开具增值税专用发票的商家，进行进项税额抵扣，以此来减少采购环节所花费的资金，并与供应商建立长期合作关系。即使合作商家的规模较小，也需要与对方进行协商，定期到税务机关由税务机关代开增值税专用发票，以此作为进项税抵扣依据。同时，还需要加强对采购人员的监督和管理，避免出现徇私舞弊现象。

4.扩大业务外包范围

人工费在酒店成本中所占比重较大，“营改增”之后，酒店企业的人工费由于无法开具增值税专用发票，无法进行进项税额抵扣，因而成本并不会降低，为了减少企业成本，酒店企业可以将需要大量人工的部门划分出来，采用外包形式交由其他企业负责，当外包企业具有开具增值税发票的资格时，便可以通过进项税额将所需承担的增值税额抵扣，在降低企业的人工费成本的同时，还能减少酒店企业总运营成本。同时，还实现了对企业人力资源结构的优化，减少了企业人力资源管理工作任务量，对于提高酒店企业运营效率具有重要意义，可以有效提高酒店企业管理水平。

三、结束语

“营改增”政策在酒店行业的正式推行，为酒店行业带来了新的发展机遇，酒店企业只有对“营改增”进行全面、深刻的认识，正确看待“营改增”所带来的影响，制定科学的应对措施，才能充分抓住“营改增”政策实施所带来的发展机遇。在“营改增”持续推行的背景下，酒店企业应该通过合理选择纳税人身份、合理提高抵扣率、合理选择供应商、扩大业务外包范围等措施，对税务工作进行重新筹划，从而降低税负水平，增加企业经济效益，实现自身的可持续发展。

参考文献：

[1]褚惠玲.“营改增”对酒店业收益的影响及应对策略[J].财经界：学术版，2016，（8）.

篇4：对税务师行业的展望

关键词：注册税务师行业,现状,服务领域,高端税务鉴证,资本市场,拓展

一.注册税务师行业的发展背景

随着我国市场经济的不断深化与发展, 注册税务师行业作为一种新型的服务行业在我国也得到了较快的发展, 其主要从事涉税服务以及涉税鉴证业务。然而, 我国的注册税务师行业的起步比较晚, 发展阶段比较初级, 与西方发达国家成熟的行业相比还存在很大的差距。自从1999年税务师事务所改制以来, 注册税务师行业的市场化程度已经得到了很大的提高, 但是仍然没有达到市场经济的要求, 大多数事务所还不能完全按照市场准则独立自主运行。另外, 注册事务师的执业素质不高也是制约行业发展的重要因素。

在新形势下, 为了更好的推动注册税务师行业的发展, 满足新的经济社会领域的需求, 注册税务师行业必须不断对服务领域进行拓展, 开展新型涉税鉴证业务, 逐步建立健全涉税服务体系。目前, 我国注册税务师行业的业务模式比较单一和粗放, 要想取得进一步的发展和进步, 必须对业务领域进行拓展、优化和深化。

二.我国注册税务师行业的现状分析

1. 注册税务师立法工作比较落后

注册税务师行业的发展以及业务领域的开拓, 需要有一部系统规范的法律来提供指引, 从而强化依法代理、加强税收征管的力度, 促进注册税务师行业的发展。从西方发达国家的税务代理发展来看, 大多数国家都制定颁发了专门的税务代理法律法规。例如, 日本于1942年颁发了《税务代理法》, 德国颁布实施了《税务咨询法》, 韩国、法国等相关国家也都有相关的税务代理法律法规, 为注册税务师业务开展奠定了法制化、规范化的基础。目前, 我国对于注册税务师行业的发展缺乏认识, 行业的立法远远落后于市场经济的要求和行业自身发展的需要。

2. 注册税务师行业的业务范围比较窄, 业务量少

我国现阶段存在纳税人纳税意识薄弱、税务征管技术落后等问题, 注册税务师行业作为一种专业的涉税中介行业, 存在着很大的发展空间和潜力。但是, 由于我国法律法规对涉税中介业务的界定范围比较窄, 导致注册税务师行业的业务量不大。从我国现行的法律法规来看, 被纳入法定涉税鉴证范围的项目只有以下几条:对企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证、且有税前亏损弥补鉴证、财产损失鉴定以及其他一些国家税务总局规定的涉税鉴证业务。而且, 在注册税务师实际执行法定的涉税鉴定业务时, 由于很多税务机关并没有严格要求纳税人必须提供税务师事务所开具的鉴定报告, 导致很多纳税人不愿意聘请注册税务师进行涉税鉴证。种种因素的制约导致注册税务师行业的业务量非常少。

3.注册税务师行业的执业水准有待提高

由于我国注册税务师行业的发展历史比较晚, 行业发展还不成熟, 导致行业的执业水准比较低。首先, 我国很多注册会计师执业人员都是一些岁数比较大、多年从事财税工作的人员, 尽管这部分人员的从业经验非常丰富, 但是其存在技术水平单一、局限性比较强的问题。随着我国市场经济的深化以及经济全球化的发展, 在面对越来越多的上市公司、外资企业等纳税人的需求时, 注册税务师行业的职业人员的专业技能和知识储备已经难以满足要求;其次, 尽管近些年来有很多年轻人加入注册税务师行业, 但是其受到执业水平独立性低、经验不足、职业谨慎态度不够等因素制约, 也难以满足新形势的需求。

三.注册税务师行业服务领域的拓展

1.进军资本市场, 为上市公司提供涉税服务

随着我国经济的不断发展以及资本市场的逐渐完善, 上市公司的数量越来越多, 上市公司的涉税业务量也在不断增加。能否进军资本市场, 为上市公司提供优质的涉税服务将对注册税务师行业的发展产生重大影响。从目前我国税务师事务所的工作实践来看, 为上市公司提供涉税鉴证业务是一块有待开拓的领域, 主要指为上市公司提供业务代理和业务咨询, 例如税收自查业务、纳税筹划、转移定价、税务风险控制、税务会计等。在资本市场开拓涉税鉴证业务可以分为三个阶段:首先, 在公司上市前, 为了提高拟上市公司的税收遵从度, 注册税务师事务所可以帮助供公司对涉税事项进行处理, 例如历史税务、股权交易、企业重组等, 从而有助于公司顺利的上市;其次, 在公司上市中, 证监会对上市发行人提出要提交最近三年一期纳税情况说明的要求, 注册税务师可以帮助公司出具IPO涉税鉴证;另外, 公司上市后每年度的纳税鉴证以及资本交易项目鉴证也是注册税务师行业可以服务的项目。

2. 为税务机关的税源管理提供专业服务

随着我国不断推进结构性减税改革, 对税源管理专业化的要求越来越高, 这也成为注册税务师行业新的服务领域。注册税务师行业应该充分发挥其在税源管理中的专业技能, 拓展新的业务领域。首先, 注册税务师可以与税务机关合作, 为一些事务性工作提供纳税服务, 主要指帮助纳税人更加有效的履行依法纳税的义务;其次, 注册税务师可以参与纳税评估业务。注册税务师参加纳税评估, 主要指注册税务师受相关利益方的委托, 以所掌握的的涉税以及其他资料为依据, 运用自身的专业技能和经验对纳税人的纳税情况继续评估和分析, 并及时的发现其中存在的舞弊、错误等问题;另外, 注册税务师还可以受托与税务稽查部门帮助开展一些查处性工作。

3. 抓住“营改增”机遇, 积极开展企业税负专业鉴证服务

随着国家不断扩展营业税改征增值税的范围, 很多行业和地区都被纳入到营改增的改革中来。营业税改征增值税之后, 企业的税负将会发生一些变化, 根据上海市的政策, 如果由于营改增造成企业税负增加, 将为企业提供财政补偿。因此, 被纳入营改增范围的企业纳税人需要对税负进行测算, 并向税务机关反映税负变化的情况, 如果存在税负增加可以获得财政补偿。税负测算涉及到增值税进行税额、销项税额以及发票管理等问题, 注册税务师在这方面要比会计师更加专业和精通, 因此, 注册税务师行业一定要抓住这一机遇, 大力开拓税负测算业务。

4. 不断完善高端税务服务模式

目前, 我国的高端税务服务市场还具有很大的发展空间, 很多处于股权改制阶段以及拟上市阶段的企业都有着大量的高端税务服务需求。高端税务服务主要包括以下几个方面内容:一是高端税务咨询。例如企业的税务风险管理、税务管理系统建设、关联交易税务、重组并购税务咨询等项目;二是纳税筹划。主要是指在国家相关法律法规允许的范围内, 为企业的纳税事项进行筹划和安排, 从而降低企业的税收负担;三是高端税务顾问, 例如涉税预警、年度税负分析、税收风险分析等;四是为企业的海外投资行为提供税务服务。例如, 企业海外投资税务分析、境外融资税务分析、离岸业务税务咨询等服务;五是资本运作涉税服务, 主要包括为企业提供合并重组、设立子公司、股权交易等资本运作领域的服务。开展高端税务服务对注册税务师的综合素质和专业技能的要求非常高, 目前我国的大多数注册税务师事务所还难以满足这一要求。

5. 要在竞争交叉业务领域做精做专

涉税服务主要包括政策性业务涉税服务和技术性业务涉税服务。尽管国家税务总局与2011年颁布了相关管理公告, 明确指出了涉税鉴证业务只有被纳入行业管理的税务师事务所才可以从事, 但是我国目前的涉税业务管理存在很多不规范的地方, 一些领域不仅仅税务师事务所可以涉及, 会计师事务所、律师事务所、咨询公司以及其他中介机构也可以参与。在这些竞争交叉业务领域, 注册税务师行业一定要加强重视, 通过自身专业技能的提升以及服务水平的提高来增强行业竞争力, 将业务做精做专, 并加强与其他各方的沟通和协调, 更好的为客户服务。

注册税务师行业在我国的起步比较晚, 随着市场经济的不断深化在未来还有巨大的发展空间。注册税务师行业要认识到行业发展目前存在的问题, 不断的提升注册税务师执业人员的专业技能和综合素质, 并不断拓展服务领域, 尤其要重视在资本市场、税源管理、营改增服务、高端税务服务领域的业务拓展, 从而为注册税务师行业的进一步发展壮大奠定基础。

参考文献

[1]董树奎.正确认识注册税务师行业的地位与作用推动行业又好又快地发展[J].税务研究.2011 (07)

[2]苏强.我国注册税务师行业发展对策研究[J].全国商情 (经济理论研究) .2013 (03)