试论“营改增”对会计与税务筹划影响

2022-10-03

1 引言

“营改增”的内容和意义本文就不细说, 简单谈谈其影响。在2012年至2015年四年间, 一直强调减税的作用, 据数据统计, 试点四年累计减税6412亿元。并预计2016年将达到5000亿元。在2016年《政府工作报告》上也明确要求, 全面实施营改增后, 要所有行业税负只增不减。这不仅是改革的目标之一, 更是一项重大的政治任务。而除了减税, “营改增”更多有助于供给侧改革, 优化我国现有的经济结构。在试点中, “营改增”将各行各业纳入增值税抵扣链条, 避免了重复征税。有利于拉长产业链, 扩大需求, 从而带动就业。

2“营改增”对会计的影响

“营改增”对企业会计核算主要有两方面的影响, 一是税务会计, 税务会计是根据现有的收税法规来进行税务管理, “营改增”后, 价内计税换成价外价税, 这就使会计管理要复杂许多。所以在会计科目上, 一般纳税人企业会在原有的“应交税费”科目下设置一个新的二级明细科目。这也需要企业的会计人员认真解读“营改增”的相关法规, 参考借鉴早期试点地的会计经验。二是企业税负在改制前, 在核算企业的实际成本和进项税额的处理上, 会采取价税分离的方式单独核算。而变为增值税后, 便要将进项与销项进行抵扣后, 再计算实际成本。这也要求会计人员认真地做好各种记录, 重要的一些记录不能出错。如营业额、进项税额、销项税额、实际抵扣额和应纳税额等数据的整理和归纳。

3“营改增”对企业税务筹划工作的影响

增值税是与企业密切相关的, 在研究“营改增”后的增值税税务筹划应该站在纳税人的角度而不是负税人, 是基于企业承担增值税的税负。企业税务筹划目的主要是减税, 首先在增值税纳税时, 要注意三个时间点, 一是企业收款的时间, 包括预收款, 二是合同约定的收款时间, 三是开具增值税发票的时间。在缴纳增值税的时候, 并不是以开具发票的标准。而是在那三个时间点中, 哪一个最先发生, 就在那个时间点计算缴纳增值税。若计算错误, 会使企业受到滞纳金及罚金等额外支出。其次企业在响应“营改增”政策的同时, 应该深入了解其适用的范围, 其中最主要的是要清楚兼营与混合销售的区别。兼营是指企业或个体既从事货物销售工作, 同时也从事加工修理、服务等方面的工作;针对这种情况, 应该对各个工作领域进行差别征税, 不同的工作适合不同的税率。混合销售则是指一项销售行为既涉及服务业包含了货物, 因此被称作混合销售。开展生产、零售或者批发工作的个体或者企业的混合销售行为应依法缴纳货物增值税, 其他企业或个体的混合销售行为则应缴纳相应的服务增值税。最后, 是在纳税人的身份和计税方法的选择上面。增值税的纳税人主要可以分为一般纳税人和小规模纳税人两种, 不同纳税人的计税方法存在着一定的差异, 这两类可以在一定的条件下进行转换, 从而使用不同的纳税方法。对于计税方法的选择, 不同的选择就意味着不同的赋税结果。因此纳税人应该收集全面的信息之后, 再制定出完整、可行的税务筹划方案, 根据企业的实际情况选择合适的计税方法, 做出正确的决策。

4 对全面“营改增”后企业会计及税务筹划工作提出的几点建议

4.1 加强对财务人员的专业培训, 提高其职业道德素养

国家为了降低企业的税负, 出台了“营改增”政策;在“营改增”政策的实施和推广过程中, 中央不断对已有的政策进行修订、完善, 陆陆续续地出台了一系列方针政策, 其中不乏针对各个行业的优惠政策。因此, 企业的财务会计人员需要拥有较高的专业素养, 能够及时地跟进、理解中央的各项政策方针, 对方针政策有较强的反映能力和风险规避能力, 能够及时发现风险并进行合理的规避。所以, 企业就需要加强对财务人员的培训, 从理论知识到实践能力, 再到职业道德素养的培养, 提高从业人员的专业技能和职业道德素养, 以更好地满足于新形势下财务管理的需求。

4.2 选择正确的合作商, 严格管理发票

随着我国市场经济体制改革的深入以及经济全球化趋势的不断影响, 国内不少的企业都借此机会得到了较大的发展。各个行业的产业分工不断精细化, 涉及的步骤和链条也越来越多;其中有不少的环节涉及增值税, 特别是企业在进购大宗的材料或商品的时候。这些因素都会导致增值税课税、纳税环节复杂化。因此, 企业在选择合作企业的时候, 首先应该对该企业进行严格的、全方位的考察, 尽量避免那些信誉较低、产业链复杂的企业。对合作企业的生产经营过程进行严格的把控, 对其每一项活动进行及时、针对性的梳理, 充分利用“营改增”背景下的优惠政策方针, 加强对企业发票的管理, 使增值税的抵扣作用能够得到有效的发挥, 减少企业的税负, 提高企业的整体经济效益。

4.3 加强对“营改增”政策的认识

虽然目前“营改增”政策的推广进行得如火如荼, 已经有不少的企业充分地认识到了该项政策带来的经济效益, 并且愿意积极响应国家的号召开展“营改增”活动。但是就目前的情况来看, 依然有一小部分企业尚未认识到“营改增”的益处, 仍然希望采用原来的税收政策进行税收管理。针对以上的情况, 首先中央应该加大对“营改增”政策的宣传力度, 组织企业组织中的高层管理者深入学习相关的知识, 然后管理者再积极组织财务人员学习相关的法律法规, 形成良好的认为, 提高整个企业的重视程度。不仅如此, 企业的相关工作人员应该根据当前的新形势, 转变原有的税务筹划、财务管理理念, 创新税务筹划方法和财务管理方式。

摘要：2016年5月1日起, 我国正式在四大行业全面推行营业税改增值税试点。经过四年的上海交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点, 取得了不错成果和经验。全面推行“营改增”, 除了降低纳税企业的税负, 更是为了供给侧结构改革助力, 优化供给和需求的关系。“营改增”使价内计税变成价外计税, 那么对企业会计和税务筹划又会产生什么影响?本文就其影响进行分析并提出几点建议, 希望对“营改增”的试行有所帮助。

关键词：营改增,会计,税务筹划,影响,建议