“营改增”对建筑安装公司的税务影响及对策

2022-09-11

1 引言

“营改增”作为促进我国经济转型的重要举措, 目的是创造更加公平、中性的税收环境, 有效刺激市场需求, 推动社会经济的快速发展。“营改增”的推行, 会对社会的多方面带来影响, 而该影响同时也作用于建筑安装公司的税务管理、财务报表等多个方面。所以, 建筑安装公司应该从实际出发, 结合具体环境与自身实际经营情况, 针对该政策带来的不良影响采取相应的防范措施, 从而减少该项税改措施对建筑安装行业的生产经营、财务管理等方面的负面影响, 让企业创造更大的效益。本文探讨“营改增”对建筑安装公司的影响, 分析利弊, 对该行业的发展具有非常深远的意义。

2“营改增”的本质

“营改增”, 顾名思义就是营业税改征增值税, 也就是原来缴纳营业税的应税项目现在改为缴纳增值税。营业税与增值税在税收征收上虽然存在较大区别, 但也存在交叉和重复征税的情况, 因为营业税主要是对生产单位的毛收入进行征税, 对于产品生产的每一道生产环节都需要缴纳营业税, 比较容易出现重复征税的情况。但是增值税只需要对服务或产品增值的部分进行征税, 能够较好地避免重复征税的情况, 所以这也是我国“营改增”政策推行的主要原因, 其目的是有助于减轻企业的税收负担, 推动经济发展。

3“营改增”对建筑安装公司税务影响的分析

“营改增”对建筑安装公司影响十分明显, 对税务的影响主要表现在以下几个方面。

3.1 税负增加

(1) 税务收入是国家财政收入的主要构成部分, 在我国税务收入中, 营业税和增值税是中国税收的两个重要税种, 是地方和国家税务收入的主要来源。在实行“营改增”之前, 营业税属于价内税, 在地方税务局缴纳, 是地方财政收入的主要来源;而增值税属于价外税, 在国家税务局缴纳, 是国家财政收入的主要来源。建筑安装公司以企业毛收入为计税基础上缴3%的营业税, 营业税由企业承担。“营改增”以后, 建筑安装公司一般纳税人是以本环节增值部分为计税基础上缴11%的增值税额, 且所有增值税最终由消费者承担。具体而言, 各环节据其收入向其消费者代收的销项税额减去其向其供应商代交的进项税额的差额就是必须上缴的纳税额度。

因此, 当执行“营改增”之后, 公司的盈利水平与进项税额挂钩。换句话说, 假如公司成功地把进项税额全部抵扣掉, 公司才能真正地有效降低了税务负担, 倘若不能实现所有的抵扣, 就会导致承担额外的税负, 增加了公司的成本负担。执行“营改增”措施之后, 获得增值税专用发票与实行抵扣的税务额度决定了建安公司是否高效的降低税务负担。但是因为建筑行业的特殊性, 有些企业或者供货商无法提供增值税专用发票, 从而导致无法抵扣。例如, 建筑工地一般都在偏远的地区, 建筑公司为了成本考虑, 一些材料和设备主要供货商都是个人或者小规模纳税人, 无法提供增值税专用发票或者只能提供税率为3%的增值税发票, 这样就会无法抵扣导致税负增加。另外, 建筑企业大量的人工劳力成本没有增值税发票, 不能作为增值税进项税额抵消等等, 还有像临时设施、筹资成本、零星费用也无法获得可抵扣的增值税专用发票;建筑安装企业的增值税抵扣范围有很大的局限性。

(2) 建筑安装公司拥有大量的机器设备, 这些设备是企业施工的保障, 大多数企业在“营改增”之前就已采购, 而这些设备无法在“营改增”之后进行抵扣。这种情况对于建筑安装企业来说, 占很大的比例, 因此会造成企业相对较大的负担, 增加税负。

(3) 财务工作内容增加的同时也增加了很多的违规风险, 比如发票的违规风险, 因为增值税专用发票一方面遵守《中华人民共和国发票管理办法》的规定, 另一方面还要遵守增值税有关的专用发票的单行管理规定, 如果违反了管理规定, 有可能受到停止使用或者限制的风险, 更有甚者, 相关人员可能会承担刑事责任。

3.2 对税务管理的影响

首先是税务管理成本增加, 为了满足对增值税发票管理的要求, 必须购买增值税方面的专业设备, 必然会导致成本增加。国家税法对增值税发票的使用、管理程序有相关规定, 必须配置专业的税务管理人员来负责税务管理, 导致公司成本增加。同时, 增值税的管理还涉及扣税凭证管理、纳税申报管理、发票和会计核算管理等内容较以前的营业税更复杂, 无疑对于建筑企业来说, 税务方面增加了更多的内容。

“营改增”后, 这些税务影响体现在建筑安装公司的税务报表中, 主要表现在以下三个方面:

第一, 资产负债表。在建筑安装公司中, “营改增”之前国家对其征收营业税。所以, 建筑安装公司“营改增”前的资产负债表有一个很明显的特点:在原材料、固定资产等项目上, 其具体统计数额中包含了税额。而“营改增”后, 这些项目中的统计数额将不再包含税额, 所以该资产负债表上的相关项目的具体数值会进行一定的降低, 这是因为增值税与营业税不同, 它是一个价格之外的税收项目。而这时抵扣了相关的税额之后, 可以发现建筑安装公司的固定资产的数值降低, 因此资产负债表中的其他项目如累计折旧等也会随之发生变化, 从而让整个资产负债表发生变化。

第二, 利润表。按照会计准则, 发票金额=销售额+增值税额, 增值税是价外税, 会计收入是不含增值税的销售额, 这会使得“主营业务收入”减少, 这与“营改增”之前的含税收入的营业税不同, 同等金额的发票, 交营业税的收入明显比交增值税的收入高;同时, 由于纳税税种的改变, 原来的会计核算科目“营业税金及附加”会取消, 增设了增值税进项税额、减免税款、销项税额等科目, “营改增”实施后, 没有了营业税, 利润表中“营业税金及附加”科目的金额变小, 这必然也是影响利润表的重要因素。“营改增”后, 建筑安装公司的主要成本例如零散材料、人工等, 不是所有都可以进行相应的税额抵扣, 因为很多零散材料的供应商大都是小规模纳税人, 从而无法取得增值税专用发票, 企业也就不能进行进项税额抵扣, 而这将让得公司的净利润等方面受到影响, 进而使利润表的净利润变小。

第三, 现金流量表。一方面, 在建筑工程施工中, 建设单位会扣留施工单位的质量保证金以及预付部分工程款, 多数款项需要到工程竣工结算后才会支付, 这必然影响了施工单位的现金流。另一方面, “营改增”后, 施工单位如果不能及时取得分包方或供应商的增值税专用发票或者取得的发票跨月了晚于开给建设单位的发票的时间, 施工单位就得先垫付已开出发票的销项税额, 这必然会使得公司的现金流变小。

4 建筑安装公司对“营改增”采取的应对措施

建筑安装公司财务管理应对措施可以主要从人员管理、票据管理、核算制度以及信息化管理四个方面来进行, 具体如下。

4.1 完善管理制度, 提升员工素质, 培养税务专业人才

建筑安装公司的员工文化程度参差不齐, 上到公司高层管理人员, 下到项目的施工人员, 都需要就税改的应变的能力有所提升, 尤其是财务管理人员的财务知识储备需要得到进一步提高。“营改增”导致的各种变化, 都需要具备专业知识技能的人员来进行应对处理, 而当前很多建筑安装公司中的相关人员的知识储备不足, 他们的观念也无法适应“营改增”带来的工作量的增加, 财务方面增值税发票管理难度加大。这需要更新其思想观念, 提升技能。一方面, 建筑安装公司可以开展一些培训活动, 促使相关人员积极参与;另一方面, 公司中的相关人员也要积极主动地去寻找相关的资料进行学习了解, 可以主动参加社会上的相关培训班。鼓励员工参加注册税务师等资格证的考试, 招聘一些持证财会人员配备到相应岗位。同时建筑安装公司需要对“营改增”造成的影响做出预期分析, 商讨预备解决方案, 从而制定相应的预测防范措施。同时, 建筑安装公司也需要积极的关注国内政策、环境等, 对其变化进行关注。

4.2 优化发票管理机制, 提高效率, 加强企业内控管理

在建筑安装公司中, 财务管理是非常关键的, 而发票管理是其极其重要的一环。“营改增”使得建筑安装公司取得的发票种类发生了一定的变化, 因此公司需要对其发票管理模式进行一定的改进。其中, 公司要对“营改增”导致取得的不同发票进行专门的分类管理, 不要混淆, 否则会让建筑安装公司的财务管理陷入混乱, 进而遭受损失。例如:增值税普通发票和增值税专用发票要严格区分开来。因为只有后者才可以进行专门的抵扣, 前者不能抵扣。所以建安公司中, 对于发票的管理尤其是增值税发票的管理应该进行一定的优化以及改进, 这可以有效地提高建筑安装公司的生产经营等方面的效率, 从而提升其竞争力, 进而获得更多的利润。根据企业实际情况, 制定内控管理制度, 建立覆盖事前、事中和事后的税务内控体系, 涉及税务的每个方面。对于增值税发票的成本考虑应提前到预算阶段, 考虑到整体成本中, 寻找到最优的采购方案。

4.3 合理筹划, 减少相关成本, 提高总体利润

与其他行业不同, 建筑安装公司通常具有较多的分包业务, 在“营改增”背景下, 对于建筑安装公司某些职能部门的工作, 可以交由专业的第三方公司来处理, 采用这种方式可以极大地节约公司的人力资源成本, 同时采用这种处理方式还可以抵扣一部分进项税额, 有助于降低企业税负, 节约公司的成本, 提高公司总体利润。

针对建筑安装公司的一部分材料和设备主要供货商是个人或者小规模纳税人, 无法提供可以抵扣的增值税专用发票。建筑安装公司需要合理选择供应商, 改变过去那种为了材料价格便宜选择没有增值税发票的单位作为供应商的做法, 转变观念, 选择价税合计最低的企业作为供应商, 分析不同的纳税身份对于企业采购成本的影响, 可以根据企业购买商品的含税价格扣除可以抵扣的增值税之后的净值作为企业购买该商品的实际价格。如果购买小规模纳税人的商品, 虽然只需要按照3%缴纳增值税, 但无法抵扣, 商品的实际价格相当于含税价格。因此, 在选择供应商时, 尽量选择能够开具增值税发票的单位, 如果不是增值税的一般纳税人, 则要求对方在税务机关代开增值税专用发票, 在商品质量和服务以及供应商信誉度基本条件相似的情况下, 采用临界点分析的方法, 选择最优供应商。

另外, 建筑安装公司需要合理安排设备的租赁和购买, 把握合适的设备购买时间, 增加进项抵扣, 减少企业支出。同时, 对于租赁的设备, 要根据实际情况, 执行新的租赁合同, 租赁方通过开具增值税发票进行抵扣等等。通过税务的提前筹划, 增加企业的进项税额抵扣, 减少企业开支。

4.4 加强信息化建设

“营改增”是具有中国社会主义特色的相关政策, 它是完全符合中国目前的国情。“营改增”满足了我国目前社会产业等多个方面的发展需要, 具有极强的科学性以及专业性, 其对中国社会各方面尤其是建筑行业的公司的发展有极大的督促作用。而建筑安装公司想要更好地执行“营改增”政策, 需要对其多个方面尤其是财务管理方面进行科学有效的信息化管理, 这就要求相关的建筑安装公司需要加强其自身的信息化建设, 构建更加有效的交流网络。提高对税收政策的理解和学习, 加强与国家税务部门的沟通交流, 减少政策理解偏差, 及时获取税务政策信息, 提前筹划税务实施、管理方案, 减少企业税务管理成本, 规避企业税务违规风险。

5 结语

综上所述, 国家需要根据国内的具体国情制定相对应政策而不是一味地模仿其他国家或地区。“营改增”对国家、社会、企业等方面都有着非常正面的作用力。建筑安装公司如果想要得到更好的发展以及创造更多的利润, 就需要对“营改增”有着非常清晰的认识和了解, 并且能够根据“营改增”对其本身的管理制度、员工素质等方面进行优化以及提升, 从而使公司本身的竞争力得到提高, 进而可以为企业创造更多的利润。

摘要：2016年5月1日“营改增”税务政策在所有行业试点的实施必然对各行业的税务管理及纳税筹划产生影响。本文结合建筑安装公司业务特性分析该税收政策的实施可能会导致建筑安装企业税负及税务管理成本发生变化, 对此笔者提出建筑安装公司应从加强人员管理、票据管理、核算制度以及信息化管理方面化解“营改增”税收政策带来的负面影响。

关键词：“营改增”,建筑安装公司,报表,税负