浅谈“营改增”后广电行业的收入核算和税务处理

2022-09-12

1 引言

“营改增”是将之前的营业税变为增值税, 税收形式从本质上发生变化。在各行各业中落实“营改增”政策, 是为了避免重复纳税问题, 缓解企业所承担的纳税压力。“营改增”是现如今我国一种结构性减税的关键内容, 帮助社会朝着更好的趋势发展。换而言之, “营改增”也可以被当成降低纳税数额的一种政策。在2016年, “营改增”政策在全国范围内全面落实, “营改增”政策一经落实, 广电行业也在其范畴内, 对于广播影视服务而言, 具体囊括了以下几种服务内容, 即广播影视节目设定、广播影视节目发行、广播影视节目播放三项服务。为了推动广电行业可持续发展, 财务工作在“营改增”政策下面临着多方面的挑战, 需要结合实际情况制定适当的解决对策。本文主要以“营改增”为背景, 对广电行业的收入核算与税务处理进行了分析。

2 广电行业发展与“营改增”落实情况

近几年, 广电行业实现了飞速发展, 从以前的有线电视数字化实现了网络化的过渡, 现如今广电行业开始逐渐涉及网络业务, 以前的有线电视也逐渐换成功能更加全面的多媒体信息终端, 更具娱乐性。那么, 在这一发展环境下, 也催生了一些以多媒体为业务核心的企业, 一方面为用户提供视听服务, 另一方面则将传统业务逐渐拓展至互动增值、4G业务、互联网电视等诸多业务, 以有线网络软硬件为前提开展多媒体业务。

早在2010年, 我国先后在12个城市中设置了三网融合试点, 使电信运营商与电视服务相结合, 电视台在传统的视听业务基础上增加宽带服务, 使互联网内容更为多样化, 这也就提高了两网的竞争性, 使广电运营商面临挑战。为了在市场中占据有利地位, 广电行业需要探索形式更为多样化的发展策略, 以此才能够积极适应时代发展需求, 将数字电视在市场中的覆盖率扩大。

在广电行业发展的同时, “营改增”政策改革也在逐步落实。从2012年开始, 上海便作为第一个试点城市开始落实“营改增”政策。直到2012年年末, “营改增”试点范围开始涉延伸到交通运输行业与现代服务行业, 试点也开始从上海市扩大至北京、天津、江苏等10个省市、直辖市。按照“营改增”相关条例要求, 从2013年8月1日开始, 广播影视服务也被归纳到“营改增”领域内, 其中关系到节目制作、发行与播映等多项服务。在相关条例中, 也对卫星电视信号落地转接服务提出了明确规定, 并在2014年6月1日开始, 以增值电信服务相关规定收缴增值税。所以, 广电行业从以前将营业税作为流转税的企业运营类型, 逐渐转变成为增值税为核心税种的企业类型。企业在其发展的过程中要对增值税涉税行为进行规范, 并且完善增值税税务管理业务, 使其能够在运行的过程中更为优化, 全面规避增值税税务管理期间容易出现的风险损失, 在法律规定要求下履行纳税义务, 从而实现增值税税务管理效益的最大化。

3“营改增”改革对于广电行业财务的影响

3.1 税率变化方面

我国财税相关规定中, 对广播影视服务行业中的小规模纳税人纳税额度进行了规定, 应税服务年收入额不足500万元的纳税人, 需要从缴纳5%营业税变为3%增值税, 即价外税。相较于旧税率, 新税率税负下降了2.91%。此外, 广播影视服务行业的一般纳税人, 原本需要缴纳6%增值税, 即价外税, 但是其实这一价外税是以差额征税为前提的, 广电行业在发展期间, 所购置的固定资产、消耗的设备维护费以及水电费等进项税额, 均能够抵扣销项税额。如果只是依靠凭税率改变依然无法对“营改增”后广电行业税负进行判断, 这就要与其他影视服务企业相结合, 在落实“营改增”政策之后被划分至何种纳税人范围内, 即小规模纳税人、一般纳税人。

3.2 财务分析方面

广电行业所涉及的所有经济活动收入来源主要为广告与财务补助, 传统的运营过程中, 为了避免坏账、呆账, 一般广告收入均是以实际播放获得的实际收入作为计算依据, 并且按照开具营业发票以及缴纳营业税展开财务分析。针对一些签约了的合同, 需要安排具体的播出时间, 然而没有实际播出, 也没有收到款项的项目, 或者已经播出但是却没有获得收入的款项, 均不能归纳其中, 针对一些促销期间参与商业折扣的款项, 需要将折扣扣除之后对广告收入进行计算, 如此便可以获得“营改增”前, 广电行业所有营业税应税收入额。

在这之外, 一般纳税人缴纳的增值税是以销项税额、进项税额差值为依据进行核算。一旦销项税额与进项税额差值大于0, 那么则代表是当期所需支付的增值税额;一旦销项税额与进项税额差值小于0, 那么则代表是留抵税金, 需要下期进行抵扣。通过实践可知, 进项税额在“营改增”落实之后的广电行业税负中起到了非常关键的作用。

4 广电行业收入核算特点与流程

4.1 收入核算特点

当前阶段, 数字电视运营商获得的主要收入包括以下几个方面:财务补助收入、广告收入等。在实现新媒体转型之后, 业务收入则新增加了手机电视、互联网电视等多项收入。由此, 便也体现了广电行业收入多样性与复杂性特点。一方面, 广电行业收入并非完全是以实物形式展开, 是为其提供特定的服务模式。另一方面, 虽然同样是服务, 但是也有以服务周期、次数、数据流量为基准进行计费的模式。

4.2 广播电视行业收入核算流程

(1) 预算要求。将广电行业收入归纳至财政监管、预算管理要求中, 并且落实“非税收入管理”与“收支两条线”等相关的财政制度, 然而在实际预算过程中, 需要根据“权责发生制”“实质重于形式”的核算基础, 对预算进行编制。

(2) 账务处理。广电内部的经济业务在处理的过程中, 需要按照实际状况使用针对性的记账处理形式, 在应用收付实现制的过程中, 可以按照会计制度要求来执行账务处理工作, 权责发生制则可以与财政要求相结合, 实际账务处理工作需要按照如下过程展开: (1) 收到与未收到款项:非税收入过渡户—应收账款、银行存款—借方。收入分类明细核算—应缴税费、事业收入、其他收入—贷方。 (2) 款项在银行渠道中汇缴至财政户。财政专户—银行存款—借方。非税收入过渡户—银行存款—贷方。 (3) 在财政预算款项缴归纳到国库中时, 单位不做账务处理工作, 只需要将备查账进行登记。已收部分—应缴国库款—借方。财政专户—银行存款—贷方。 (4) 广电企业利益国库集中支付对资金进行使用的过程中, 需要贷记“财政补助收入”, 即类似于财政拨款。事业支出、对外投资—借方。按支出分类功能进行明细核算—财政补助收入—贷方。 (5) 因为“事业收入”“其他收入”“财政补助收入”均属于收入类科目, 记账带有重复性, 期末时需要按照资金来源性质结转预算管理内“财政补助收入”科目, 并且将“财政补助收入”贷方科目中, 本年财政预算单位使用的实际拨款数进行记录。财政补助收入—借。财政专户—银行存款—贷。

如此一来, 广电企业便将原本的“事业收入”“其他收入”等诸多收入类科目保留下来, 又与财政统筹安排规定相符, 全面提高了账务处理的真实性与全面性。

5 广播行业“营改增”后税务处理对策

5.1 强化内部管理, 提高运行模式规范化

(1) 加强增值税观念。在“营改增”政策落实之后, 要对其进行积极的宣传, 使广电行业内的领导、职工都能够了解并掌握“营改增”政策的积极性, 以及对今后相关工作的意义, 从而强化职工的节税观念。从“营改增”表层含义的角度进行分析, 其中只是论述了税务改变, 具体由财务部门全权落实, 然而从增值税专用发票角度进行分析, 则要由所有部门共同参加。所以, 财务部门要展开“营改增”政策的积极宣传, 使“营改增”政策与实际工作相结合, 让所有职工都能够掌握“营改增”政策对于广电行业的优势, 以此为今后相关工作提供支持。

(2) 提高运营模式规范性。深入研究“营改增”政策, 并且确定内外部环境中存在的诸多影响, 拟定一个完善的管理制度, 加大内部管理力度, 对业务运营模式进行优化。有关工作人员要对财务管理工作进行梳理, 保证经营策略中同时囊括涉税收入定价机制、支出项目比重等内容, 以此对增值税计税规定进行完善, 做好税收改革工作。

5.2 强化纳税筹划, 规避税务风险

(1) 缩减不抵扣项。在财务税收相关规定中要求, 针对计税项目以及非增值税缴纳项目等进项税额, 不能抵扣进项税额, 在有关规定中也指出, 纳税人支付应酬费用, 要具体划分至个人消费当中。因此, 广电企业需要加强对招待、差旅等相关工作费用管理力度, 针对可以实现进项抵扣的设备与工作, 可以对其进行费用进项抵扣, 以此全面实现颗粒归公。

(2) 优化采购方案。将能够实现进项抵扣的税额、无法实现进项抵扣的税额进行区分, 全方位规避税务风险。企业内部的财务部门也要明确费用支出比例, 以此为前提对所有部门提出要求, 即尽量获取增值税专用发票, 例如外购的电视剧、综艺以及设备等支出额度较大的项目, 业务部门需要与有一般纳税人资质的厂家展开合作, 从而获取增值税专用发票。对于一些相对比较零散的采购, 可以交给有一般纳税人资质的供应厂家来完成, 以此来降低广电企业索要缴纳的税负。

5.3 健全增值税控制管理机制, 加强纳税管理

按照财务税收法律的相关规定要求, 构建健全的增值税发票管理机制, 针对增值税专用发票领取、采购、保管、开具、认证等相关工作, 做好管理。申报纳税时, 必须要保证进项税发票认证质量, 保证为期3个月的认证期限。每月最后一天需要对当月的发票进行汇总、核对, 针对一些错误或者作废的发票, 要进行严格的检查, 并且及时予以作废处理, 以免企业缴纳多余的税款。除此之外, 针对一些已经开具发票的销项税额, 需要与账面销项税额展开校对, 避免出现税额少计、多计的现象。