确立自然人基本税收征管制度

确立自然人基本税收征管制度（共6篇）

篇1：确立自然人基本税收征管制度

确立自然人基本税收征管制度

在进一步完善先行代扣代缴制度的基础上，确立以代扣代缴为主、纳税人自主申报为辅的申报制度，以法律形式明确扣缴义务人的职责以及第三方涉税主体的信息报告制度，规定所有自然人纳税人均应当在法定期限内及时申报纳税。

确立自然人基本税收征管制度

自然人的特性是人数众多、流动性强、跨地域广，收入形式复杂多样、来源多元隐蔽，税法知识及遵从意识相对不足。在当前居民收入不断提高、权利意识不断增强，但自然人税收管理手段不足、征管水平不高，特别是对高收入者税收管控能力不强的现实情况下，自然人税收管理体系建设需直面挑战，从目标导向入手、从重点人群开始，结合自然人及税收征管特点有的放矢、循序渐进。

完善自然人税收征管法律

加快推进税收征管法的修订。税收征管法的修订需要在源泉控管、协税护税、法律责任等方面明确新的要求。一是确立自然人基本税收征管制度。考虑到目前自然人自主纳税意识较低，应当在进一步完善先行代扣代缴制度的基础上，确立以代扣代缴为主、纳税人自主申报为辅的申报制度，以法律形式明确扣缴义务人的职责以及第三方涉税主体的信息报告制度，规定所有自然人纳税人均应当在法定期限内及时申报纳税。二是赋予税务机关更多的执法权限。扩大税务机关的税收检查权，如检查自然人的存款信息、财产登记信息、非从事生产经营单位的会计核算资料。扩大税务机关的行政强制权，将税收保全、税收强制执行措施的适用范围扩大至包括自然人在内的所有纳税人。三是明确相关部门的协助义务。通过税收征管法或其实施细则将一系列协助义务明文条款具体化，增强可操作性，明确未按规定履行协助配合义务应承担的法律责任。

充实自然人税收实体法的内容。以个人所得税为例，要加快推进个人所得税法的修订，对税目、税率、费用扣除标准、税基、税收减免和征缴手段等明确新的要求。一是建立综合与分类相结合的个人所得税制。劳动报酬所得综合征收，非劳动报酬所得分类征收，逐步提高综合的比重。二是实行个人所得税预扣制度。对一年内按每次收入分别征税的收入先按每次收入以累进税率预征，待年底和其他收入汇算清缴，实行退补税制度。三是实行一定比例的家庭收入综合征收。对以家庭为单位的收入，合理确定联合申报纳税制度，合理确定以家庭为单位的规模边界和税收负担。对综合费用的扣除，按负担能力原则，考虑自然人的家庭赡养人口等负担情况，按支出作费用扣除，根据实际情况提高定额或定率扣除标准。四是明确税收管辖权制度。当自然人多处取得所得且面临纳税争议时，应在个人所得税法层面明确税收管辖权处理原则，建议强化应用并进一步细化自行纳税申报办法中不同情形下纳税申报地点的相关规定，同时要求其他所得来源地税务机关应协助配合、加强合作。

完善自然人税收征管制度

建立纳税人识别号制度。由税务机关为每一个自然人纳税人设定一个与其身份证号相对应的、唯一的、全国统一的税务代码，扩大自然人纳税人识别号使用范围，根据纳税人识别号开设银行账户，并将其强制用于储蓄、投资金融资产、购买不动产、签订合同等经济生活各个领域，为税务机关掌握自然人收入和纳税情况创造有利条件。对于来华工作的外籍人员，主管税务机关应采集其所在国唯一终身不变的身份识别号，根据统一的赋号规则，赋予该外籍人员识别号，作为税款征收的代码，该纳税人离境前必须到税务机关办理相关手续，清缴应纳税款后，方可凭完税证明出境。

完善现金管理制度。为完善自然人的税收征管制度，实现对自然人财产收入的全面监控，我国应进一步完善现金管理制度，严格控制现金的使用范围，限制大额现金的交易范围。一是规范支付方式，压缩现金交易使用范围。以金融企业为主体，规范自然人开户和支付办法。规定工资发放以及超过一定限额的收支划转只能通过银行转账，否则视为违法，给予相应的处罚。通过改变外部环境，限制现金使用的范围，压缩现金交易空间。二是尽早实现现金管理立法，将自然人纳入现金管理范围内。相关法律应对自然人的现金使用设置交易限额，规定纳税人超过该限额标准的单笔交易必须强制采用电子转账方式，并推行和鼓励自然人使用支票、信用证、信用卡等多种电子结算方式，缩小现金交易量和使用范围，便于税务机关对自然人财产收支的监控。

坚持代扣代缴与自行申报制度并行发展。面对当前自然人纳税意识不强、自行申报方式难以得到推广使用的现状，近期，必须继续贯彻落实代扣代缴制度，提高扣缴质量。以个人所得税为例，应进一步落实全员全额明细申报办法，加强税收宣传，明确扣缴义务人的法定责任，把好扣缴义务人明细申报入口关，为后续自然人自行申报和第三方信息比对管理打好基础。同时，积极推行自行申报制度。随着代扣代缴申报的规范，自然人纳税人识别号制度的建立和现金管理、财产收入登记制度的完善，税务机关能够准确掌握自然人的收入项目、形式、经济活动等基本情况。通过利用第三方机构提供的信息，税务机关便可依据扣缴单位提供的信息对自然人申报的纳税信息是否准确做出判断，提高对自然人的税收征管能力。

完善自然人税收征管技术支撑

建立完善全国统一的自然人税收征管信息平台。基于金税工程，实现征管数据向国家税务总局集中，使用全国统一的自然人税收征管模块，涵盖自然人纳税人信息采集、税款申报系统、个人财产及收入汇集系统等内容，实现对自然人税务登记、纳税申报、税款入库等各项信息的实时监控管理，并实现自然人收入与财产信息的互联互通。

建立互通共管的自然人信息联网机制。完善以纳税人识别号为信息归集点的个人财产信息全面联网登记。建立个人收入和财产信息系统，在确保信息安全和规范利用的前提下，多渠道、多层级归集自然人的收入、财产信息，运用大数据、云计算等技术，创新收入检测方式方法，提升自然人收入信息监测水平。

完善自然人税收治理环境建设

通过培养纳税人的税法遵从意识，促进纳税人主动履行纳税义务，不但可以保证税款的及时足额入库，而且能够极大地降低税收征管成本、提高税收征管效率。具体可从以下三个方面着手。

为纳税人提供优质服务。对符合自行申报的纳税人，主动提供个人所得税全员全额扣缴申报的信息，让部分未按照要求保存有关收入和纳税记录的纳税人得到提醒，提高纳税人缴税的自觉性。

促进建立诚信机制。自然人税法遵从度作为自然人信用状况的一个重要指标，实现与个人征信体系有机衔接，将税法遵从度低的自然人纳入“黑名单”，记录在信用档案中，与相关部门依法联合实施禁止高消费、取消相关资质、限制融资授信、阻止出境等惩戒措施，从而使自然人税法遵从度和自然人诸多方面的利益挂钩。

依法加强监管。组建专业管理机构，加强对自然人特别是高收入群体纳税的审核与监管。加大重大违法案件查处信息报道，充分发挥新闻媒体和社会舆论的监督作用，以典型案件来规范整个行业或领域，增强违法案件查处的威慑力，增强依法诚信纳税意识。

篇2：确立自然人基本税收征管制度

目前，我国的纳税评估还只是作为税源管理的内部手段，没有全面发挥其应有的作用。相对于税务管理、税务稽查来说，纳税评估在提高税收征收率方面，更有优势。针对我国税收征管实际，需要确立纳税评估在税收征管中的核心地位。相应地，要对税收征管法、税务组织机构及计算机系统进行改革。

一、我国纳税评估工作的发展

纳税评估工作目前在我国处于推广阶段。纳税评估作为一项新生事物，最早由青岛市国税局在1997年提出并开始推行。青岛国税在实践中取得了一定成绩后，国家税务总局于2000年在青岛举行会议总结青岛经验并开始向全国推广。国家税务总局于2001年12月下发的《关于加强商贸企业增值税评估工作的通知》，是我国关于纳税评估的第一个规范性文件。2005年3月国家税务总局又印发了《纳税评估管理办法（试行）》（简称“《办法》”），总结了工作经验，巩固了实践成果，对纳税评估工作做了进一步规范，正式在全国推广。2006年，山东、湖南、河南等省推行纳税评估取得了显著成效。山东国税系统通过约谈评估补税占总查补税款总额的88.15%。湖南国税通过宏观税负分析增收32亿元。河南国税以纳税评估为手段，积极开展各项清查、核查和专项整治，共清理漏征漏管户12.5万户，查补税款、滞纳金、罚款合计36.5亿元。

《办法》执行两年来，纳税评估在税源监控方面发挥了突出作用。

1、纳税评估是防止虚假纳税申报的有效手段。纳税评估的信息资料不仅包括税务机关内部采集的信息，还可以通过信息网络，获取其他经济管理部门的外部信息。通过掌握税基和纳税人的资金周转情况，了解资金的来龙去脉，可以对纳税申报进行监控。

2、纳税评估可以通过信息反馈机制，解决征收管理中“疏于管理、淡化责任”的问题。纳税评估处于税款征收与税务稽查的中间环节，税款征收与税务稽查的结果，可通过纳税评估反馈到税务登记、发票管理、行政审批等各个征管环节，既可保证税收征管各个环节的协调统一，又可剖析问题，区分责任。

3、纳税评估是一个纳税服务过程。税务机关通过信息化手段，设臵能够了解和掌握纳税人财务核算和相关经营情况的纳税申报表，并结合审查账簿报表，可以及时发现并纠正纳税申报中的错误与偏差，帮助纳税人提高纳税申报质量；纳税评估通过约谈、举证等方式，可以有效解决纳税人因主观疏忽或对税法理解错误而产生的涉税问题，充分体现税务行政执法教育与惩戒相结合的原则。经过多年实践，我们对纳税评估的特点有了一个比较充分的认识。

1、纳税评估一般在税务机关工作场所进行。纳税评估的主体是主管税务机关，由评估专业人员具体实施。客体是纳税义务人和扣缴义务人。在实施纳税评估时，一般仅限于税务机关内部，不对客体进行实地稽查。

2、纳税评估的基础信息资料来源广泛。纳税评估的信息资料主要来源于税务管理信息系统存储的信息资料，包括税务登记、纳税申报、行政审批、发票、财务核算等资料，以及从银行、政府机关、行业协会等取得的外部信息数据。

3、纳税评估侧重的是事后评估。纳税评估的工作环节一般在纳税人、扣缴义务人按期缴纳税款及办理有关纳税事项之后。

4、纳税评估必须借助于计算机技术和数理统计学等现代科学手段，对评估客体的各项涉税指标等进行比较和分析，以揭示其异常波动程度，作为评定纳税人申报税款是否真实、准确的参照。

5、纳税评估注重评估客体的陈述申辩。在实施评估过程中，由于纳税评估的全面性与信息资料的局限性之间存在差异，评估主体可以通过约谈、提供纳税资料的方式，要求评估客体陈述举证，降低评估误差，进而提高评估的准确性。

二、纳税评估符合我国税收征管发展的大趋势 税收征管要发挥两个方面的作用，一个是倡导依法纳税行为，提高公民的依法纳税意识，使其自觉执行税法；另一个是纠正纳税违法行为，就是及时发现并纠正税收违法行为。此前，税务管理和税务检查是我们维护税收秩序的重要手段。纳税评估工作开展后，又增加了一个重要手段。通过多年实践，我们发现纳税评估比税务管理、税务检查在提高征收率方面更有优势。

税务检查具有验证性，需要税务检查人员亲自检查纳税人的经营场所、生产经营过程，掌握充分证据，强调严肃性和惩戒性。从对征纳双方的影响看，一是持续时间长，双方成本高。二是由于可能对纳税人给予罚款或滞纳金等措施，甚至追究刑事责任等，征纳双方合作性很低，对抗性高。三是具有威慑性，对打击严重税收违法行为很有必要。四是信息不对称性的矛盾中，纳税人是主要矛盾。五是工作过程与成果积累性较低，不如纳税评估高。

目前，税务管理的核心是税源管理，主要内容就是对纳税人的巡查巡访，这是典型的人海战术。以我省某市国税局为例。2007年初税收管理人员390人，管理纳税人25719户，人均66户，最多的一个单位人均管理93户，按全年有效工作日240个计算，税收管理员把时间全部用在日常巡查、巡访也不能很好完成。随着我国经济社会发展，一方面公务员队伍要精简，工作效率要提高；另一方面，纳税人的数量、经营规模、经营方式的多样性和复杂性都会不断。可见，税务管理中的人海战术是不能满足我国税收征管工作发展需要的

纳税评估的特点是，一是征纳双方合作性强，对抗性较小；二是效率高，主要运用计算机技术；三是工作成果具有积累性，随着信息收集时间的增长，收集领域的扩展，纳税评估的效率和准确性将逐渐提高；四是信息不对称性的矛盾中，税务机关是主要矛盾，掌握工作的主动性，对纳税人造成相当压力，促成其积极配合。五是工作过程与成果积累性较高，评估工作的准确性会不断提高。

从上述分析可以看出，纳税评估更符合我国税收征管工作的发展趋势。

三、发达国家纳税评估对我国税收征管的启示 发达国家的税收征管发展也证实了纳税评估在现代税收管理中的重要作用。从国际范围来看，税收管理水平与经济发展程度呈正相关，即经济越发达，税收管理的质量和效率越高。发达国家或地区多建立以纳税评估为核心的税收管理制度，凭借信息化手段，开展纳税评估工作，为纳税人普遍接受。如英国、美国、加拿大、新加坡、香港等国家和地区税收管理相当完备，建立了一套以计算机系统为依托的纳税评估工作体系。以新加坡为例，该国是推行纳税评估制度较为规范的国家，其纳税评估工作有三个特点。一是纳税评估分工较细。税务处理部负责发放评税表，处理各种邮件、文件和管理档案；纳税人服务部对个人当年申报情况进行评税；公司服务部对法人当年申报情况进行评税；纳税人审计部对以往评税案件和有异议的评税案件进行复评；税务调查部对重大涉税案件进行调查。二是重视纳税人的自查自纠，在评税工作中，都要先给纳税人一个主动坦白的机会。三是评税管理工作主要依托计算机系统进行。借鉴国外先进经验，开展纳税评估，是我国与国际先进税收管理方法接轨的必然选择。

四、我国纳税评估与《征管法》的矛盾。

按《办法》规定，纳税评估对疑点问题的处理有两种方式：第一种方式，对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。第二种方式，是发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。但在实际执行中，是自查补税还是移送稽查处理没有明确依据。

对于第一种处理方式，因为纳税评估是案头审计，一般不进行实地检查，就无法对纳税人少缴或不缴税款的行为进行准确定性。虽然补缴了税款，但纳税人的行为究竟是一般性问题还是有违法嫌疑，没有使人信服的证据。这里面很可能有偷税行为，通过纳税评估补缴了税款，就逃避了税收法律责任，没有受到处罚。这里有几个例子能说明这个问题。

1、《中国税务》2007年第3期记载，山东省临沂市某县一家酒厂2005年申报消费税94万元，申报增值税为零，国税部门将其列入重点评估调查对象，根据掌握的企业财务及税收信息数据，采取约谈自查，促使企业补偿税款近2000万元。

2、山东省国税局2006年开展宏观税负调查分析，共查补税款60多亿元，其中，仅通过约谈一项，企业自查补缴税款占查补税款总额的60%。

3、我省某市国税局2006年共对2182户纳税人开展纳税评估，发现有问题461户，其中只有41户向移交稽查处理，移交稽查比例只有8.9%。2007年上半年累计纳税评估企业1008户，评估有问题自查补税企业371户，移交稽查企业7户。移交稽查企业只占到有问题的1.8%。这个问题必须引起我们的高度重视。我国现行税收法律对税收违法行为都规定了相应的法律责任，就是要求相关责任人的承担税收违法的法律后果。但在纳税评估办法中，由于未能查证不缴或少缴税款行为，所以不能定性，依法追究违法责任成了一句空话。纳税评估的对疑点问题的处理方法不符合现行《征管法》的立法精神，不仅损害了税法的严肃性，也增加了税务人员的执法风险。如果把疑点问题都移送稽查环节查证后再处理，可以准确定性，但那样就不能发挥纳税评估低对抗性、高效率的优势。

虽然《办法》第22条作了限制性规定，“纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。”即纳税评估不是一种税务行政执法行为，只是税务机关一个内部工作管理规定，是税务机关的一种内部审计行为，对纳税人没有税收执法行为的约束力。虽然有关述规定，但还是不能改变纳税评估的实际操作过程。目前，纳税评估工作处于实际操作与立法精神相背离的尴尬处境。

五、修改《征管法》明确纳税评估的法律地位 税收征管的目的有两种，一个是理想化的目标，就是全面贯彻执行税法，发挥税收基本职能。再有一个是现实的目标，就是提高征收率。就是使税法规定的应征税款与实际征收税款之间的差额最小。所以，我们认为，加强税收征管的思路、手段、方法，必须具有现实性，就是努力提高征收率，但这个征收率不可能达到100%。我们希望税收法律得到全面贯彻执行，这是一个理想化的境界，不可能实现。如果我们目标不现实、追求理想化，那么围绕这个目标采取的措施就不符合实际，就可能有绝对化，搞极左的可能。可以说，我们立法是为了维护正常的社会秩序，而不可能是杜绝违法犯罪行为。我们建立医院是尽可能提高人们的健康水平，而不是消灭一切疾病和灾难带给人类的伤害。同样，税收征管的目的就是提高征收率，最大化落实税收法规，不是也不可能是100%地执行税收法规，不是也不可能是杜绝一切税收违法行为。

所以，要改变现行《征管法》中税收“违法必罚”的观念。对于在纳税评估中发现的疑点，无论是纳税人主观故意，还是“非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误”，纳税人在纳税评估阶段中自行改正的，都可以不予深究、不予处罚。这是确立纳税评估核心地位的必要条件。

六、确立纳税评估核心地位的有关改革

从税收征管的现实目的，及管理、稽查、评估的特点来分析，确立纳税评估在税收管理中的核心地位，对于提高我国税收征管水平十分必要。这样就可以充分发挥纳税评估工作效率高、准确性高、成本低的优势，大幅度提高税收征收率。

确立纳税评估在我国税收征管中的核心地位，必须从税收法律、征管机构、计算机网络方面进行相应改革。

（一）明确纳税评估在税收征管中的法律地位。将纳税评估作为税收管理的一个阶段，与税务管理、税款征收、税务检查并列，作为税款征收与税务检查之间的一个联结过程。这样将改变目前纳税评估作为税务机关内部管理手段的状况，使纳税评估工作具有充分的法律效力。这是确立纳税评估核心地位的充分条件。纳税评估在征管中的核心地位，必将导致我国税收征管模式的改变，那就是：“以纳税人主动申报纳税为基础，以计算机网络为依托，以纳税评估为核心，集中征收，重点稽查，强化管理”。

（二）设臵专门的纳税评估机构。目前，我国除了青岛、大连等少数地区建立了专门的纳税评估机构，大部分地区纳税评估职能还是由业务部门分头承担。确立纳税评估的核心地位必须建立专门的纳税评估机构。评估机构的主要职责是：

1、根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；

2、综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；

3、对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；

4、对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；

5、维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。纳税评估部门与其他部门的关系是：通过分析查找税源管理中存在的薄弱环节，督促纳税人提高申报准确率，为税务稽查提供有效案源。随着纳税评估在税收征管中的核心地位的确立，纳税评估机构从职能、人员素质及数量都要在税务机关中处于突出地位。我国香港特别行政区，税务机构80%的人员在从事纳税评估工作。

（三）建立税收信息评估计算机网络。拓宽信息渠道，提高信息质量。

1、从横向纵向拓宽纳税评估的信息渠道：加强信息的横向联系，与地税、银行、海关、审计、水电供应、外贸等部门密切联系达到数据共享，同时应象稽查一样以法律的方式取得数据，保证分析数据来源准确性；完善信息纵向联系，在税务机关上下级之间以及内部的征收、管理、稽查各部门之间加强配合，对相关资料进行收集整理与公开，建立内部信息共享的“税务数据库”。

2、依托计算机网络，提高信息收集能力和质量。以多元化电子申报为切入点，加强评估所需信息的电子转换能力，减少人工输入信息量，提高工作效率和质量。重视信息的管理和应用，集中人力、物力、技术，改变信息处理各自为战的分散局面，实现信息处理的集中加工与广泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

3、完善纳税评估分析指标体系，建立市场调查部门，对不同行业及不同规模以及不同的营运方式分门别类地进行调查，区分不同行业、不同规模、不同生产能力、不同经营方式、不同登记注册类型，丰富完善科学的指标分析体系，并随着社会经济的发展变化和税收征管的发展变化，不断地进行更新完善，做到与时俱进。做到评估结果有根有据，有说服力，能让纳税人心服口服。

篇3：自然人税收征管制度的改进

关键词：自然人,税收征管,制度设计,信息治税

“逐步提高直接税比重”是新一轮税制改革的重要目标, 而改革个人所得税及推进房地产税的立法是实现目标的重要举措。不论是综合与分类相结合的个人所得税的建立, 还是房地产税的开征与立法, 核心要义在于对高所得或多财产的自然人课税。这意味着, 以法人为主要的征管体制、机制将面临重大变革。为此, 《深化国税、地税征管体制改革方案》明确要求“建立自然人税收征管体系”。同时, 正在进行的税收征管法的修改也增加了自然人纳税人及其税收征管的规定。自然人税收征管制度的构建与完善, 成为当下推进法治治税的重要议题。

一、新一轮税制改革的新要求

自然人税收征管制度的构建是新一轮税制改革的重要内容, 必须服务国家治理能力的提高、符合税收征管现代化的实现、贯彻落实税收法定原则。

1. 必须服务国家治理能力

税收征管工作效能及征管法律制度是国家治理能力及体系的重要体现形式与组成部分。财税体制改革是一场关系国家治理能力和体系现代化的深刻变革。换而言之, 税收征管改革必须从国家治理的高度加以谋划。而自然人税收征管制度的完善 (个人所得税的改革、房地产税的立法、自然人纳税识别号的设立等) 是新一轮税制改革的重要内容之一, 理应置于提高国家治理能力、完善国家治理体系这一宏观目标中。

2. 符合税收征管的现代化

现代化旨在通过公开、公正、平等、正当等民主法治方式实施税收的征管, 所以更加强调税负适度、课税平等、征管高效、程序正当等现代税法价值。中国滞后的税收征管, 呼唤现代化的改革。不论是涉及机构纳税人还是自然人纳税人的征管, 都应朝着现代化——税法完备规范、税制成熟定型、服务优质便捷、征管科学严密、信息稳固强大、组织高效廉洁——的方向努力。尤其是存在“短板”的自然人征管, 更需要如此。

3. 必须贯彻税收法定原则

税收法定原则强调税收基本制度 (税种、纳税人、征税对象、计税依据、税率和税收征收管理等) 必须依法而设、依法而行, 否则纳税人可以不遵从。面对税收征管随意 (比如, 税收优惠政策随意、预征税现象) 之痼疾, 在税收征管中重新呼吁税收法定原则十分重要。以《税收征收管理法》修改为契机, 必须融入现代征管的基本理念, 为自然人税收征管预留法理和制度空间。

二、我国自然人税收征管制度的现状及其不足

自然人税收征管在法律框架、制度设计、征管方式、技术支撑、配套制度等方面存在诸多尚未破解的难题。

1.自然人税收征管法律框架残缺

一是税法上“自然人”法律概念体系尚未建立。现有税法未直接使用自然人的概念, 而是间接被个人所代替;诸多税种和暂行条例及实施细则将个人解释为“个体工商户和其他个人”, 这与民法上的“法人和自然人”并不能形成对应关系。二是税收征管法律中关于自然人纳税人征管规则体系不完善。例如, 现行税收征管法并没有明确的自然人税务登记的规定, 使得自然人没有纳税识别号, 增加了自然人税收征管的难度。三是有关自然人税收征管法律规范层级较低, 与税收法定原则的要求相去甚远, 目前大多数有关自然人税收相关规定是散落在国务院及国税总局制定的规范性文件当中。

2. 自然人税收征管制度设计缺陷

当下, 我国自然人税收征管制度不发达达的原因之一, 就是税制设计存在问题。形形式上, 直接税与间接税的比例存在严重失失衡, 且以间接税为主, 直接税仅占税收总总额的10%左右。间接税征管几乎不会直直接面对自然人, 直接税征管更多地依靠代代扣代缴的间接方式, 无形中抑制了自然人人税收征管制度的发展。实质上, 长期以来来, 由于受到不正确税收理念——税收是无无偿单方面的行为、税收是抽象的国家分配配行为——的支配, 中国税制的设计更多的的是基于政府管理的角度, 更多关注的是征征收的便利程度, 而非自然人的税负感。以以企业为主要纳税人的税制既难以适应纳纳税权利日益觉醒的公民的税收需要, 亦使使中国在国际税收竞争中处于劣势地位, 一一方面使中国资本盈利能力受到削减, 另一一方面使中国市场对国际资本的吸引力无无法彰显。面对直接税比重逐步提高, 自然然人纳税人数量多、管理难的趋势, 现有税税制及以此形成的税收征管制度设计的缺陷日益显现。

3. 自然人税收征管方式的不经济

我国自然人税收征管主要有代扣代缴、代收代缴、委托代征的间接方式和以自行申报为主的直接方式, 不仅各自存在不经济的问题, 而且结合效果也不佳。就间接方式而言, 税务机关直接面对自然人的情况极为少见, 两者之间信息不对称的问题随之产生。不仅如此, 还易滋生利益寻租, 存在扣缴、代缴单位为了保护员工利益少缴或不缴税, 甚至与纳税人达成利益共同体偷逃税款。就直接方式而言, 受整个社会税收法治理念滞后的影响, 作为市场经济中理性“经济人”的自然人在法律未强制规定自行申报义务的情形下, 往往会基于自身利益最大化而选择偷税、逃税。同时, 作为自然人税收主体的高收入人群在自然人的税收贡献当中比例较低。此外, 履行自觉申报义务的自然人往往并非拥有较高的税收遵从度, 而是税务部门已经掌握了其相关涉税信息, 所以申报质量往往不高。

4. 自然人税收征管技术支撑不足

造成自然人所得及财产税收征管效能低下最为重要的因素是税务部门无法全面、准确、系统地了解自然人所得及财产持有和交易的信息。首先, 自然人税收征管信息治税程度低, 体现在全国统一的自然人综合管理信息系统缺失;规范的自然人税收管理业务流程尚未形成;自然人税收管理多分散于不同税种或事项。其次, 自然人涉税信息共享机制不完善。一方面, 现行税法要求的省级及省以下各级税务机关对自然人纳税人建立收入和税收档案之低层次、范围小的动态管理机制, 根本无法适应市场经济环境下, 自然人呈现区域流动性大, 收入与财产来源日趋多元等特点给征税机关带来的挑战。。另一方面, 税法虽然规定银行、住建、工商等主体支持、协助税务机关执法, 但是并没有明确上述主体有向税务部门报告涉税信息的义务。此外, 涉税信息共享涉及诸多部门的既得利益, 短期内难以获得实质性进展。

5. 自然人税收征管配套制度阙如

自然人税收征管的实施还缺乏完善的配套措施。从所得及财产识别制度来看, 存在许多漏洞:一是自然人的现金收支不论额度大小均游离于监控之外, 致使对其征管存在现金收入的“漏洞”, 无法全方位了解自然人纳税人的现金收入情况;二是自然人银行账户、账号管理不严, 自然人银行收入易脱离税务部门的监控;三是自然人的房屋、土地、车辆等财产登记制度的不完善, 加剧了税务机关获取、核实自然人持有财产信息的难度, 易导致这些财产税源的流失。从税收援助机制来看, 税务咨询的流于形式、税收复议前置弊端、税务代理的不发达等增加了自然人税收征管成本, 影响了自然人税收征管的效率。从税收获得感来看, 以税收收入为主要来源的公共物品供给制度并不是十分有效, 亦尚未实现均等化, 加之公开、透明、详尽的预算还在形成之中, 某种程度上影响了纳税人纳税意识的提高。

三、域外自然人税收征管的经验及启示

美、英、澳大利亚、德、日等国家形成了完备、先进且各具特点的自然人税收征管的经验, 对于我国自然人税收征管制度的构建与改进具有一定的启示意义。

1. 普遍建立自然人纳税人识别号制度

自然人纳税人识别号是世界上较为普遍之用于自然人税收征管的制度, 在该制度下每个自然人拥有一个全国统一且终身不变的号码, 而该号码在法律上则承载着自然人的涉税信息。以此规范自然人税务申报行为, 以达到税收征管之目的。目前, 丹麦、挪威、阿根廷等是以身份证号作为纳税人识别号;而美国、加拿大、日本等是以社会保障号作为纳税识别号;澳大利亚、德国以税务登记号作为纳税识别号。

2. 自然人税收比较完善且占总税收比重高

美国、英国、澳大利亚、德国、日本等国不仅具备完善的自然人税收体系, 而且自然人税收还占据重要的地位。如美国联邦政府负责征收自然人的个人所得税、遗产与赠与税、社会保障税等, 州政府负责征收自然人的汽车燃油税、房地产税等, 而地方政府负责征收自然人的财产税。2012年联邦税收的87.9%是来自对自然人的征税。2012年澳大利亚个人所得税就占据联邦税收收入的41%。

3. 多采用激励与惩罚相结合的征管方式

激励与惩罚相结合的征管方式是促进自然人税收遵从的重要方式。美国、澳大利亚等国家自然人不论是在就业、买车、投资、存款时, 还是在享受教育、医疗、失业、生育等政府福利时均要求提供纳税人识别号, 否则将无法享受到该项服务。而日本自然人纳税申报有自我评定和蓝色申报, 具备良好账簿管理能力或雇佣专业代理提供涉税服务的可申请获得蓝色申报资格, 以享受更多的税收优惠政策。美国还实行自然人纳税人和扣缴义务人的双向申报制度, 凭借严密的交叉稽核制度防止错报、漏报;澳大利亚则采取重点监控高收入人群, 随机抽查普通市民相结合的方式, 以此保证自然人税收的征管效率。

4. 十分注重自然人涉税信息的共享

上述国家以强大的计算机联网系统作为自然人税收征管的技术支撑, 依靠自然人纳税识别号制度实现了涉税信息的共享, 税务部门可以通过纳税识别号查到自然人家庭情况、收入来源明细、具体支出等涉税信息。因此, 自然人税收征管主要是依赖涉税信息的有效采集和应用。如澳大利亚专门开发了E-TAX电子系统旨在实现信息治税, 同时税务局与财政、土管、金融、社保及海关等部门实现了网络互连, 构造了发达的信息共享网路。英国法律则要求银行、财产保险等主体负有向税务部门报告自然人涉税信息的义务。

5. 具有完善的税收征管配套制度

西方国家十分注重在税收征管中贯彻服务理念, 以此设立了专门的纳税服务机构 (如纳税服务的信息咨询中心) 为纳税人提供服务。美国设置了严格的现金管理制度, 要求自然人除小额零星交易外, 均需要通过银行转账进行;自然人现金存取和兑换达到1万美元以上的需要填写报告, 否则将被视为违法。澳大利亚则通过完善的信用体系以实现自然人税收征管的高效。日本通过国会、会计检察院、纳税人个体对税收利用实施监督, 以使税收使用更加透明化。

四、我国自然人税收征管制度的完善

自然人税收征管制度的完善应当信守税收法定原则, 以实现现代化税收征管体系为目标。

1. 落实税收法定原则, 推行自然人纳税识别号制度

严格落实税收法定原则, 筑牢自然人税收征管法律体系。首先, 应尽快将税收暂行条例列入立法计划, 实现各大税种规范性文件的法定化, 以更加规范自然人税收征管行为。其次, 当以税收征收管理法的修改为契机, 构建税法上的自然人的概念体系, 为自然人税收征管奠定法律基础。基于保持税法整体的协调, 可在税收征管法中将自然人界定为负有法定纳税义务的个人和相当于个人的经济组织 (个人独资企业、个人合伙企业及个体工商户) 。第三, 借鉴国外经验, 在税收征管法中增加并完善有关自然人纳税识别号法律制度的条款, 填补自然人税收登记号制度的缺失。由于在我国身份证覆盖率高、应用广泛、索取信息便捷, 且身份证识别器的广泛应用, 因而用身份证号作为自然人纳税人识别号则更为切合实际, 亦更具有可操作性。

2. 有序推进税制改革, 促进自然人征管机制现代化

税制改革首先需要转变观念, 树立现代的、法治的税收观——税收是公民获取公共服务的对价。其次, 要基于税收公平考量, 在正确把握公民税负感负担的前提下, 协调直接税与间接税改革的步伐, 逐步提高直接税的比重。一方面, 须以减负为主线推进法人税制和税费改革, 比如有步骤地推进增值税的全面改革, 有选择性地推进其他法人税种逐步降低税负, 全面清费正税, 为自然人税制改革腾出空间。另一方面, 逐步增加民生领域的公共物品与服务的支出, 提升社会公众对自然人税收负担增加的接纳度。在法人税制与税费改革产生减税效应后, 逐步启动个税、房地产税、遗产与赠与税的改革。个人税制改革应按先个税, 后房地产税, 后遗产与赠与税的顺序, 进而优化税收结构。彼时良好税制形成, 极为有利自然人税收征管机制的现代化。

3. 审慎选择征管方式, 建立自然人税收管理体系

国外普遍采用完全双向申报制度——纳税人和扣缴义务人分别向税务机关办理纳税申报, 税务机关对两项信息进行交叉比对、核查的制度, 能够很好地解决自然人税收征收方式不经济的问题。有鉴于此, 首先可借鉴该经验, 一方面将我国的不完全双向申报制度逐步扩大到对所有自然人的所得及财产税的征收;另一方面, 以此为基础, 制定严密的交叉稽查措施, 通过有效的处罚与约束机制, 以防止甚至杜绝自然人偷税漏税的发生。其次, 区分自然人征税对象, 实现自然人收入和资产的分类管理;区分自然人纳税人类别, 分别制定特殊自然人 (高收入高净值自然人) 和一般自然人的税收管理办法, 构建以高收入者为重点的自然人税收管理体系。可参考澳大利亚重点监控与随机抽查相结合的自然人税收征管机制, 借助自然人税收征管信息系统对高收入人群进行重点监控, 对于普通市民实行随机抽查, 筛选出逃税漏税高风险人群, 进行约谈甚至处罚, 以此强化税源的监管, 保证税收的征收效率。

4. 提高信息治税水平, 健全自然人涉税信息共享机制

一则需要实现治税方式的转变, 即由传统的“以票控税”向现代化的“信息治税”转变。此过程中, 要充分发挥教育培训的作用, 努力打造一支既能够熟练运用信息技术又懂自然人税收征管专业知识的人才队伍。二则为实现自然人税收数据的高效接受、分析、整理和传递, 有必要构建全国统一的自然人税收征管平台, 实现全国各地税务机关的信息互通。通过该平台可实现自然人纳税申报、财产收入登记等多重功能, 有助于提高自然人税收管理的效能。三则通过法律破除既得利益, 构建不同领域自然人涉税信息的共享机制。联合税务、银行、住建、海关、工商等各方力量, 对不同领域涉税信息进行整合与应用, 以此构建一个先进、严密的信息共享系统。一方面, 要明确各主体负有向税务机关报告自然人涉税信息的义务;另一方面, 也要注重保障自然人信息安全的措施的提供。

5. 营造税收法治环境, 完善自然人税收征管配套制度

税收法治氛围不浓是制约自然人税收遵从度的又一因素, 这既有纳税人自身纳税意识不高的原因, 也有税务部门纳税服务不到位的原因。对于前者, 有学者提出将财税法教育纳入国民教育体系, 增强全社会的税法意识, 这个提议值得推崇。对于后者, 税务机关应转变服务理念, 采取优质便捷的纳税服务, 降低税收征管成本, 同时提升自然人对税务机关的满意度, 设立“国家税收日”, 进一步推动税收法治水平和税收文化软实力的提升。在营造税收法治环境的同时, 还应完善自然人税收征管配套制度。一是借鉴国外严格的现金管理经验, 落实不动产登记暂行条例的要求, 强化自然人现金收支和财产信息的管理, 拓展自然人所得及持有财产信息的获得渠道。二是通过对税务行政复议前置条款限制的逐步放宽直至解除、设立税务法庭、建立纳税人权利保护官制度等方式, 畅通纳税人权利救济渠道。三是通过大力发展税务代理服务业, 隔离税务机关与纳税人和扣缴义务人的直接利益关系, 既可确保自然人税收申报专业性, 亦可促进税务机关的廉政建设。

参考文献

[1]福建省地方税务局课题组.自然人税制体系的优化设计及其征管保障机制的构建[J].税收经济研究, 2016 (1) .

[2]崔志坤, 李菁菁, 丁文.自然人税收征管制度设计及流程再造[J].税务研究, 2016 (3) .

篇4：确立自然人基本税收征管制度

【关键词】自然人，税收征管，信用制度，信息平台

一、自然人税收征管概念及建立背景

自然人税收征管是税务机关按照税收法律、行政法规等规定，对自然人履行的纳税义务进行的组织管理、监督检查以及对其应纳税款征收入库的税务活动。

由于受历史因素及市场经济发展的影响，我国自然人税收管理研究起步较晚，自然人税收流失现象较为严重。西方国家普遍征收的遗产税、赠与税等税种在我国都没有开征，而针对自然人住房征收的房产税也仅实行部分城市试点。在目前已经开征的税种中，以个人所得税而例，与发达国家甚至和发展中国家相比，其占税收总额的比重远低于他们的平均水平，并没有很好的发挥出筹集财政资金以及调节收入分配的作用。而随着新一轮税制改革的深入，提高直接税比重成为改革的重要目标之一，自然人征管制度的构建势在必行。

二、自然人税收征管中存在的问题

1.自然人纳税意识淡薄。税收具有无偿性、强制性和固定性的特点，这3个特点导致税收对公民合法经济利益产生了一定程度的损害，虽然这种损害是有法律法规依据的，而且损害程度有限，最终的受益者仍然是公民。但是，大部分自然人纳税人无法真正理解税收的内涵，认为是个人的一种无偿付出。对税收在教育、医疗、社会福利等改善民生方面发挥的重要作用未能正确理解，造成其心理上形成了不平衡，认为纳税是生活的负担，故其会想办法少交税款。从目前的自然人征管现状而言，纳税遵从度远低于预期，虚假申报、少缴税款、提供虚假信息等情况在日常管理中普遍存在。

2.信息未实现同步共享。目前，虽然各个行业包括税务机关的管理都日趋电子化，各个行业间的信息传递也大多通过网络传输，但是这种信息传递大部分都是行业内部纵向的，而各个行业的横向联网信息仍不完善，传递也不及时。税务机关同工商、国土、房管、交通、金融、卫生等部门的信息共享体制尚未确立，税务局机关对自然人拥有房屋、土地、车辆等财产的确切情况无法真实掌握，自然人依财产取得的收入也就无从核实。

3.征管制度的不完善。现行征管法的主要对象是企业、法人和单位，对自然人基本不涉及，而且无论是税务登记环节的规定，还是针对纳税人未按规定的期限繳纳税款等情况，税务机关可采取强制执行措施的，其适用范围均为“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人”，自然人不在其列。就以工资薪金的个人所得税而言，个人所得税实行累进税率，即随着收入的增加，税负也增加，越是高收入者从逃税中得到的好处越大，但对其可以采取的强制措施却基本没有规定。

三、完善自然人税收征管制度的建议

1.强化对自然人的税收宣传。以纳税人需求为导向，结合自然人接受各类信息的渠道，对自然人进行税收宣传时，充分利用手机报、手机短信、网站、微博、论坛、贴吧、视频、微信、公益广告等新载体开展工作，为自然人税收征管的实施奠定舆论基础。同时，考虑到自然人税收的高度敏感性，应对现行的预算管理体制和财政支出方向进行改革和调整，提高预算的硬约束和透明度，并增加民生领域的财政支出宣传力度，逐步将自然人税收打造为“受益税”形象，为自然人税收比重的提升奠定社会公众的认同基础。

2.完善自然人纳税识别号制度。目前，部分地区的税务机关虽然已实行对自然人进行登记，但范围仅限于到税务局办理申报的人员，而且登记内容相对单一。建议将纳税人识别号制度覆盖范围扩大，为每个成年自然人建立一个终身唯一的纳税识别号，并为其发放类似于身份证件的税卡，该卡登记的信息包括其所涉及的行业类别、职务职级，工资、薪金、福利、社会保障、纳税综合信息。自然人在开立银行账户，签订合同协议，缴纳社会保险，不动产登记时，均需要提交纳税人识别号，对未按规定使用纳税人识别号的自然人不能享受税收优惠政策。

3.建立自然人纳税信用制度。国家需尽快颁布实施《个人信用制度法》及配套法规，用法律的形式对自然人信用主体的权利义务及行为规范做出明确的规定，用法律制度保证个人信用制度的健康发展。以当前企业纳税信用评定为参考，对自然人信用进行定期评定审核，建立适用于普通自然人的诚信指标系统、评价体系和奖惩办法等，加大对自然人涉税违法行为的曝光力度，同时对遵从度高的纳税人也要加大宣传表彰力度，开设绿色办税通道，并通过与其他部门建立合作机制，为这部分纳税人在工作、生活等方面提供更多的便捷。比如与银行、通信等部门建立协作机制，对于诚信纳税人，银行方面放宽贷款条件，通信部门提高话费透支使用额度，让纳税人切实感受到纳税信用度高的光荣和便捷。

4.建立纳税人与扣缴义务人双向申报制度。具体是指纳税人与扣缴义务人按照相关法律法规规定，分别向主管税务机关办理纳税申报，税务机关对纳税人和扣缴义务人提供的收入纳税信息进行交叉比对，核查的一项制度。目前，在个人所得税申报管理中规定对少数情形纳税人在税款已扣缴的情况下依然负有自行申报的任务，也就是开展双向申报。但是这种双向申报制度仅限于部分特殊情况，如高收入和多处取得工资薪金的人群，还存在很大局限性。我们应该进一步扩大双向申报制度的范围，逐步广泛推行严密的双向申报制度，通过对掌握到的纳税人和扣缴义务人相关收入纳税信息进行稽核比对完善自然人税收综合管理体系。

参考文献：

[1]丁芸 姜明耀：《自然人的征管：推动新一轮税制改革的关键一步》[J]财税观察，2015.12：24-25.

[2]李巍：《自然人税收征管研究——基于江苏省自然人税收征管实践》[D]陕西：西北农林科技大学，2014.

[3]福建省地方税务局课题组：《自然人税制体系的优化设计及征管保障机制的构建》[J]税收经济研究，2016.01.

篇5：三。税收征管制度

1税收管理概念：是国家的主管税收工作的部门，为了实现税收分配的目标，依据税收分配活动的特点与规律，对税收分配活动的全过程进行决策、计划、组织、协调和监督的一种管理活动。

2目的与原则：

目的： 原则：

一、依法治税原则

二、统一管理和因地制宜相结合的原则

三、专业管理与群众管理相结合的原则

四、效率原则

3.特点：

4税收管理制度：

1.）“三证合一”：2015年10月1日

依法由工商行政管理部门登记的，除个体工商户以外的所有市场主体，包括各类企业、农民专业合作社及其分支机构。

按照“一窗受理、互联互通、信息共享”模式，将原来登记时依次申请，分别由工商行政管理部门核发工商营业执照、质量技术监督部门核发组织机构代码证、税务部门核发税务登记证，改为一次申请，由工商行政管理部门核发一个加载统一社会信用代码的营业执照的登记制度。

2.）设立税务登记的时间和地点：

（1）从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本（纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本）；

（2）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本；

（3）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；

（4）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；

（5）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

（6）上述以外的其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。3.）变更税务登记

纳税人在办理税务登记后，遇下列情形之一，应办理变更税务登记：改变单位名称或法定代表人；改变经济性质、隶属关系；改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的，办理注销税务登记）；改变生产、经营范围或者经营方式；增设或撤销分支机构；增减注册资本；改变生产、经营期限；改变开户银行或账号；改变工商证照等。4.）外出经营报验登记

（1）外出生产经营前，向所在地税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（外管证） 开具《外管证》应提供的资料：

税务登记证副本及复印件；

外出经营项目立项、工程承包合同书、施工许可证及复印件；

主管地税机关要求提供的其他证件和资料。 其他要求：

第一，外出经营活动应缴纳增值税的，向国税机关申请开具；外出经营活动应缴纳营业税的，向地税机关申请开具；外出经营活动为兼营行为的，可向国税或地税机关申请开具，税务机关不得拒绝。

第二，开具《外管证》必须按照一地一证的原则，有效期限为30日，最长不得超过180天。

（2）到外出经营地税务机关申报办理报验登记，接受税务管理。

纳税人应当于外出经营地开始前，持《外出经营活动税收管理证明》向外出经营地税务机关报验登记；自《外出经营活动税收管理证明》签发之日起30日内未办理报验登记的，所持证明作废，纳税人需要向税务机关重新申请开具。（3）办理申报缴销手续

纳税人外出经营活动结束，应当向外出经营地税务机关填报《外出经营活动情况申请报》，并结清税款、缴销发票。外出经营地主管税务机关缴销未使用完的发票，对其实际经营情况进行核实，在纳税人《外出经营活动税收管理证明单》上注明纳税人实际生产经营情况并加盖印章后，返给纳税人。纳税人在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理撤销手续。

5.）停业、复业登记（适用于定期定额征收的个体户）停业登记 停业前，停业期限不超过一年，《停业申请登记表》

复业登记 复业前，《停、复业报告书》

1.）账簿设置的时限

从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内按照国家有关规定设置账薄。

对于生产经营规模小确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理财务业务；聘请上述机构或者税务机关认可的财务人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴薄、进货销货登记簿或者使用税控装置。

扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代收、代扣的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴账簿。2.）账务管理

从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。3.）账簿、凭证的保管

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。

账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。4.）银行账户管理

从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营纳税人的账户账号。

篇6：确立自然人基本税收征管制度

税务约谈是税务机关在税收征管过程中，通过对纳税人所申报缴纳税款等资料进行纳税评估后，发现存在税务问题和疑点的，主动约请相关纳税人到税务机关进行解释和说明，给予其必要的提示与辅导，引导纳税人自查自纠，依法缴纳税款，并对涉税违法行为进行处理和处罚的税收征管制度。

税务约谈是一个帕累托改进的过程，其成本从税收征纳双方角度分别来看主要是税务机关通过纳税评估确定约谈对象、约谈过程本身的成本，而纳税人进行约谈的遵从成本包括准备举证资料、约谈花费的时间以及少量费用。与此相比，其收益的改善却是十分显著的。通过税务约谈，征税机关不仅节省了税务稽查所需消耗的大量人力、时间和费用，还收回了欠缴的税款，而纳税人经自查自纠补缴税款，避免和减少了企业由于受处罚而带来的经济负担和损失。因此，这种改进是一种双赢的促成，应该得到充分的运用和推广。

当前，实施税务约谈的国家和地区主要包括美国、加拿大、意大利、日本以及我国香港，而其中香港的税务约谈制度是最完善的。在香港，税务局通过抽查调查对象，与其进行约谈，如发现偷税漏税情况，纳税人就要交出少报的税款，并接受税务局的罚款处理。但是，税法赋予税务局长酌情权。他可以根据实际情况选择对纳税人实施不同程度的处分，比如提出检控、以罚款代替监控或评定补加税款。香港自从1991年实行以约谈为基础的税务审查以来，税务局追回了大量的透漏税款，成效显著。

二、税务约谈的意义

税务约谈是税务机关为适应构建和谐社会需要而进行的一种税收征管制度创新，它通过建立以纳税人自主管理为基础的税收征管服务新体制，推动税收征管效能的大幅提升，从以往“重检查、轻管理”的模式向“以征为主，以查为辅，征、管、查相结合”的模式转变，实现从粗放型管理走向集约化管理，也体现出新型税收制度的价值取向。具体说来，实行税务约谈制度的意义主要体现在以下几个方面。

第一，税务约谈体现了税收管理从强制型向服务型的转变，成为构建和谐征纳关系以及良好税收环境的有效的润滑剂。税务约谈制度在征纳双方之间引入了对话局面，充分尊重和保证了纳税人的税收地位，征税机关对待纳税人的态度也从过去的“事后监督打击型”向“事前管理服务型”转变，这实际上是将以人为本作为税收管理的指导思想的重要体现。

第二，税务约谈有助于实现征、管、查的有机结合，在一定程度上克服了当前税收征管三大环节协作不够、衔接不畅的问题，弥补了原有体制的不足，为征税体制的进一步改革和完善提供了良好的参考。征收、管理、稽查专业化分工，分权制衡，有利于提高效能，但在目前情况下，由于三大分工没有完全理顺，存在协作不够、衔接不畅的问题。约谈制度的引进能够使税务部门在纳税评估和约谈过程中加深对税源信息的了解和掌握，从而加强管理，提高工作效率。

第三，税务约谈向纳税人提供了一个主动解释、说明的机会，帮助纳税人及时纠正违章行为，降低或节约纳税成本，提高了纳税人的经济效益。纳税人因对税法、税收政策缺乏了解或者了解不及时以及理解不全面而出现的非主观故意的漏报、错报、少报在约谈过程中可以及时改正，补缴税款，免除处罚，甚至得到一定程度的豁免，这不仅使纳税人大大提高了经济效益，同时也维护了良好的社会形象。

第四，税务约谈推动了纳税人逐步走向自主管理，由过去全面调账检查转为在实施检查前对纳税人进行综合评估，使得税收征收管理的成本和稽查工作的压力大大降低。税务机关也可集中力量查办大案要案，有效配置稽查资源从而提高工作效率，保证税收能最大限度的足额入库。

第五，税务约谈充分体现了税收征管基本原则中的诚信和信赖利益的保护原则，为依法治税、倡导诚信树立了良好的典范，也折射出一种新的行政执法理念，对提升税收征管工作的整体效能提供了一条全新的思路。

三、完善税务约谈制度的若干建议

税务约谈是税务机关适应政府职能向公共服务转变的内在要求，是在法定的检查方法之外而采取的灵活的行政管理手段，是税务系统开拓创新、与时俱进的重要表现。但由于税务约谈制度形成的时日不长，加之应用实践的范围有所局限，在实际运用过程中，还存在一些问题需要进一步完善。借鉴国外和我国香港地区的税务约谈制度，结合我国国情，笔者为税务约谈制度的完善提出以下建议以供参考。

1、从立法角度出发，给予税务约谈制度明确的法律效力

目前，由于税务约谈工作刚刚起步，有关税务约谈的法律依据很少，仅有四个规范性文件，分别是《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》《关于进一步加强税收征管工作的若干意见》、《税收管理员制度（试行）》、《纳税评估管理办法（试行）》。但是这四个文件都是国家税务总局制定的，若要以此作为税务约谈制度的立法依据，显然存在法律位阶太低，效力不足的缺陷，一旦发生税务行政争议，在司法审查程序中将会使税务约谈制度处于极为不利的境地。因此，应当制定颁布效力更高的统一立法，使税务约谈制度有法可依，有据可循。同时，在税收实践中，应分清情况，区别对待，把握好标准，对那些依法纳税意识差，有明显违法意图或行为的纳税人，决不能姑息迁就，要坚持依法征税，维护税法尊严。

2、制定合理的约谈程序，保证税务约谈工作顺利开展

税务约谈工作的参与者包括税务机关和纳税人，约谈程序的合理与否，直接关系到约谈工作能不能顺利开展以及能不能取得预期效果。只有公平、合理的程序才能促成征纳双方进行约谈，积极达成协议，自觉履行义务。

首先，税务约谈的前提条件，即什么情况下能够进行税务约谈，应予以规范化、统一化。对于这一问题，目前已实行税务约谈的各地方税务机关的规定不尽相同，这实际上也是由于税务约谈制度缺乏法律依据造成的。

其次，税务约谈在实施过程中，税务机关要事先向纳税人发出书面通知，并允许纳税人准备相关材料、凭证等，对于因特殊情况确实无法按时接受税务约谈的，可根据其申请考虑批准延期约谈。

最后，经过约谈，针对纳税人的不同情况，应规定什么情形下税源管理部门有权进行处理；什么情形下直接转入税务行政处罚程序；什么情形转入税务稽查程序。

3、重视日常管理与稽查，提高税务约谈的有效性和针对性

在我国现行的自行申报、集中征收、重点稽查税收征管模式下，以查促管是保证纳税人足额申报的重要手段。目前，税务稽查主要忙于专项检查，日常稽查没有真正发挥以查促管的作用，在对税源的征管上，征管基础资料的准确性、完整性不佳，从而造成纳税评估工作的有效性、准确性受到很大限制，而纳税评估恰恰是税务约谈实施的前提，因此，税务机关要重视日常管理与稽查，全面了解纳税人的深层次问题，掌握足够的、准确的、及时的信息，使税务约谈工作有的放矢，准确有效。

4、明确界定纳税人的权利和义务

税务约谈制度应赋予纳税人必要的权利：纳税人在约谈之前的合理时间有权获得通知；确实有特殊情况无法按时接受约谈的可申请延期；纳税人有权就税收专业问题聘请专业会计师作为约谈顾问；约谈过程必须在合理的时间内进行和完成，不能变成变相羁押；约谈过程不能采取诱供、逼供等不合理的方式；约谈的笔录应当允许纳税人过目，并进行修正。

当然，明确规定纳税人的相关义务和不履行义务的法律后果对增强约谈制度的潜在威慑力，提高约谈制度的实施效果尤为重要。应当规定纳税人必须承担以下义务：不能无故拒绝或推迟税务机关发出的约谈通知；如实回答税务机关的询问；对税务机关提出的疑问，进行说明并尽量提供证据加以证实；对于关键问题的回答，不得编造虚假事实进行掩饰、搪塞或提供虚假证据，否则，将受到严厉惩处。

5、切实规范税务机关的权利和义务

税务约谈凸显了税务机关的管理、服务职责，通过税务约谈，纳税人因对政策误解，对法规认识不正确等犯的错误能被允许及时改正，从而免去受处罚的成本，这也是公法私法化的体现之一。那么，在税务约谈实施的整个过程中，税务机关必须履行相应的义务，并被授予适当的权力，接受必要的监督。

从程序本位主义的角度来看，程序正义在税收征管程序上的体现为对程序理性和程序自治的要求。在税务约谈制度实现的程序过程中，程序正义要求税务机关应在约谈前向纳税人发出通知，约谈时要听取纳税人的意见，保证纳税人的人格尊严；税务管理和税务稽查相分离；在进行税务检查时出示证明，告知身份；对约谈情况进行记录，记录内容须经纳税人确认签字，税务机关对自己所做出的决定必须说明理由，并进行举证等等。

然而，要有效发挥税务稽查约谈制度的功能，还必须应当考虑给予税务机关在税务约谈制度中和纳税人就税款和处罚进行妥协的裁量权。

首先，纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差导致一般性问题，或存在的疑点问题经过约谈、举证、调查、核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提醒纳税人自行改正，作为自查补税，不作处罚；对于纳税人少缴税款的行为，在税务约谈过程中无法举证说明，但主动承认错误，申请补缴所欠税款可以减轻处罚；发现纳税人有明显偷税、骗取出口退税、抗税或其他税收违法行为嫌疑的，要立即移交给税务稽查部门处理。

其次，在约谈中，允许在一定条件下和纳税人达成税收协议。虽然从税收法定主义原则来看，其合法性还有待商榷，但这一做法无疑是有益于征税成本的减少和征税效率的提高的。所以，如何尽快完善税务约谈的相关法律法规，合理“放权”给税务机关是税务约谈制度亟需解决的问题。有学者已经提出一些具有可行性的建议，包括征纳双方签订延期偿还税收的协议、减免税收的协议以及将纳税人在税务约谈中交待已构成犯罪的行为视为自首情节，在移交给公安机关处理的时候，可以从轻、减轻和免除处罚等等。这些建议对于有效实施税务约谈，构建新型税收征管制度都有很好的借鉴意义。当然，对于税务机关所拥有的裁量权应当进行必要的控制和监督：一方面提高裁量权实施批准权的审查级别，建立完善的备案制度，另一方面，要形成在稽查机关内部同级稽查部门之间相互监督的制约机制，实现分工制衡，保证裁量权有效公平合理的运用。

“用科学的分析方法查找证据，同时引入约谈机制，整个检查过程在和风细雨中进行，不仅让纳税人口服心服，而且达到了检查一户规范一户的目的。”一位税务机关的干部这样评价约谈制度给税务检查工作带来的好处。税务约谈是一个长期、系统的工程，我们希望将其制度建设、组织实施、激励约束、效果评价各个环节不断完善，实现税收征管工作中征纳双方的共赢。

摘要：作为一种税收征管制度的创新, 税务约谈制度不仅建立起和谐的征纳关系, 还实现了税收征管的帕累托改进, 体现出税收工作正朝着管理服务型转变的趋势, 对提高税收征管效能具有十分重要的意义。但是, 税务约谈工作刚刚起步, 还需要不断的完善才能更好地发挥作用, 文章重点对此提出了若干建议。

关键词：税务约谈,意义,完善,建议

参考文献

[1]杨斌:中国税改论辩[M].中国财政经济出版社, 2007.

[2]林文生:税务约谈制度的比较研究与思考[J].当代财经, 2005 (6) .