部门独立核算账务处理

部门独立核算账务处理（通用10篇）

篇1：部门独立核算账务处理

汇兑损益核算的账务处理：（逐笔结转方法）

例：①11月1日，某企业发生三笔出口业务，各50万美元，美元对人民币汇率(以下简称“汇率”，)为1：8.70 借：应收（外汇）帐款——A客户US＄500,000 ￥4,350,000 应收帐款——B客户US＄500,000

￥4,350,000 应收帐款——

C客户US＄500,000

￥4,350,000 贷：主营业务收入——出口销售收入￥13,050,000 ②11月10日，收回上述两笔出口业务款，当日汇率1：8.80，全部结汇。

借：银行存款

8,800,000 贷：应收帐款——A客户US＄500,000 ￥4,350,000

应收帐款——B客户US＄500,000 ￥4,350,000 财务费用——汇兑损益

100,000 ③11月30日，月末。市场汇率调为1：8.90，在逐笔结转汇兑损益方式下，不必调整应收外汇帐帐户汇兑损益，也不用做调整会计分录。

④12月15日，汇率1：8.90，发生下列经济业务：(1)进口商品一批，价值10万美元

借：商品采购——进口商品采购

890,000 贷：应付帐款——X客户 US＄100,000 890,000(2)借入外汇借款20万美元，购入工程物资 借：在建工程—工程物资

1,780,000

贷：长期借款——外汇

$200,000

l,780,000

⑤12月31日，市场汇率为1：8.75，已至年底，无论采用什么办法结转汇兑损益，均应调整各有关外汇帐户，计算结转汇兑损益。

计算结转汇兑损益，并做如下调整会计分录：

C客户=($500,000×8.75—$500,000×8.70)= = 25,000 X客户=($100,000×8.75—$100,000×8.90)=-15,000 长期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90)==-30,000

A.借：应收帐款—C客户

25,000

贷：汇兑损益

25,000 B.借：应付帐款—X客户

15,000 贷：汇兑损益

15,000

C、借：长期借款——外汇

30，000 贷：在建工程

30，000

汇兑损益核算的账务处理：（集中结转方法）例：①11月1日，某企业发生三笔出口业务，各50万美元，美元对人民币汇率(以下简称“汇率”，)为1：8.70（集中结转方法）

借：应收（外汇）帐款——A客户US＄500,000 ￥4,350,000 应收帐款——B客户US＄500,000

￥4,350,000 应收帐款——

C客户US＄500,000

￥4,350,000 贷：主营业务收入——出口销售收入￥13,050,000 ②11月10日，收回上述两笔出口业务款，当日汇率1：8.80，全部结汇。)集中结转方法

借：银行存款

8,800,000 贷：应收帐款——A客户US＄500,000 ￥4,400,000 应收帐款——B客户US＄500,000 ￥4,400,000 ③11月30日，市场汇率调为1：8.90，在集中结转汇兑损益方式下，应调整应收外汇帐帐户汇兑损益。

结转汇兑损益，做调整会计分录如下： 借：应收帐款——A客户

50，000 应收帐款——B客户

50，000 应收帐款——C客户

100，000($500,000×8.9—4,350,000)贷：汇兑损益

200，000 ④12月15日，汇率1：8.90，发生下列经济业务：(1)进口商品一批，价值10万美元

借：商品采购——进口商品采购

890,000 贷：应付帐款——X客户 US＄100,000 890,000(2)借入外汇借款20万美元，购入工程物资 借：在建工程—工程物资

1,780,000

贷：长期借款——外汇

$200,000

l,780,000

⑤12月31日，市场汇率为1：8.75，已至年底，无论采用什么办法结转汇兑损益，均应调整各有关外汇帐户，计算结转汇兑损益。

汇兑损益计算结转如下：

C客户=($500,000×8.75—$500,000×8.90)=-75,000 X客户=($100,000×8.75—$100,000×8.90)=-15,000 长期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90)=-30,000

A．借：汇兑损益

75,000 贷：应收帐款——C客户

75,000

B、借：应付帐款——X客户

15,000 贷：汇兑损益

15,000

C、借：长期借款——外汇

30,000 贷：在建工程

30,000 上述两种方式对转汇兑损益的金额是相同的，不影响年末企业当期损益，各外汇帐户的期末余额亦相同。

篇2：部门独立核算账务处理

企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量;采用发包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。推荐阅读：企业财务问题 账务处理

在建工程的账务处理

企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算。

在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。

企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量;采用发包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本;如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

企业应设置“在建工程”会计科目对在建工程进行核算与账务处理。“在建工程”科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。

“在建工程”科目应当设置以下明细科目：

(1)建筑工程;

(2)安装工程;

(3)在安装设备;

(4)技术改造工程;

(5)大修理工程;

(6)其他支出。

企业根据项目概算购入不需要安装的固定资产、为生产准备的工具器具、购入的无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用等，不在“在建工程”科目核算。

“在建工程”科目的账务处理如下：

(1)企业发包的基建工程，应于按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，按实际支付的价款，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“银行存款”科目;以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实际成本，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“工程物资”科目;将需要安装设备交付承包企业进行安装时，应按设备的成本，借记“在建工程”科目(在安装设备)，贷记“工程物资”科目;与承包企业办理工程价款结算时，补付的工程款，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

(2)企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，应按实际成本，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“工程物资”科目;基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，按原材料的实际成本或计划成本，贷记“原材料”科目，按不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应当分摊材料成本差异。

基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)加上应交的相关税费，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，按应交的相关税费，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目，按库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，贷记“库存商品”科目。库存商品采用计划成本或售价的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。

基建工程应负担的职工工资，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“应付工资”科目。

企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。

(3)基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，借记“在建工程”科目(其他支出)，贷记“银行存款”等科目;基建工程应负担的税金，借记“在建工程”科目(其他支出)，贷记“银行存款”等科目。

由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记“在建工程”科目(其他支出)科目，贷记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等);如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目;盘盈的工程物资或处置收益，作相反的会计分录。

基建工程达到顶定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目(其他支出)，贷记“银行存款”、“库存商品”等科目;获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，作相反会计分录。

(4)基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。

(5)基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用固定资产明细表。

企业应当设置“在建工程其他支出备查簿”，专门登记基建项目发生的构成项目概算内容但不通过“在建工程”科目核算的其他支出，包括按照建设项目概算内容购置的不需要安装设备、现成房屋、无形资产以及发生的递延费用等。企业在发生上述支出时，应当通过“固定资产”、“无形资产”和“长期待摊费用”科目核算。但同时应在“在建工程其他支出备查簿”中进行登记。

“在建工程”科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。

例：江西某公司自行建造一栋生产用房。有关资料如下：

(1)购入为工程准备的各种材料物资200000元，同时支付增值税34000元。

(2)工程实际领用工程物资187200元(含增值税27200元)，剩余物资转作企业存货。

(3)工程领用自产的商品一批，实际成本50000元，售价为80000元。

(4)支付工程人员工资6000元。

(5)辅助生产车间为工程提供劳务发生支出20000元。

(6)工程实际支付工程管理费、监理费和税金等各项支出35000元。

(7)工程已完工并交付使用。

请就以上业务作出会计处理。财税富,智

[解答]该工程的有关会计处理如下：

(1)购入为工程准备的物资时：

借：工程物资——专用材料

234000 贷：银行存款

234000(2)工程领用物资时：

惜：在建工程——建筑工程(房屋工程)187200 贷：工程物资——专用材料

187200(3)工程领用库存商品时：

借：在建工程——建筑工程(房屋工程)63600 贷：应交税金——应交增值税(销项税额)13600 库存商品

50000(4)支付工程人员工资时：

借：在建工程——建筑工程(房屋工程)6000 贷：应付工资

6000(5)承担辅助生产车间发生的劳务支出时：

借：在建工程——建筑工程(房屋工程)20000 贷：生产成本——辅助生产成本

20000(6)支付工程其他支出时：

借：在建工程——其他支出

35000 贷：银行存款

35000(7)工程完工交付使用时：

借：固定资产

311800

贷：在建工程——建筑工程(房屋工程)276800 在建工程——其他支出

35000(8)剩余工程物资转作企业存货时：

借：原材料

篇3：部门独立核算账务处理

非独立核算建设项目的会计处理方法

对于建设资金由财政预算安排, 且建设周期短、建筑结构简单或从市场上直接购买的建设性项目, 其项目建设支出不执行《基本建设会计制度》, 而是与日常行政事业经费统一进行会计核算, 按《气象部门会计核算指南》和《政府收支分类科目——支出经济分类科目》所规定的核算内容进行财务处理。

(1) 会计科目设置。当基建资金为除地方财政经费以外的资金来源时, 在“事业支出”科目下设置“项目支出”二级科目, 根据是否发展与改革部门安排的预算拨款, 设置“基本建设支出”和“其他资本性支出”三级会计科目进行基建投资的会计核算;当基建资金为地方经费时, 通常的作法是设置“专款支出”科目, 根据是否是地方气象事业费、人工增雨防雹经费等设置二级明细科目, 同时下设三级科目“其他资本性支出”;三级科目“基建支出”、“其他资本性支出”根据气象部门实际情况分别设置“房屋建筑物购建”、“基础设施建设”、“大型修缮”等四级科目;上述所有科目在电子账务处理系统中按照项目类别分别设置辅助明细账。

(2) 非独立核算方式下的账务处理方法。收到基建资金, 借记“银行存款”、“零余额账户用款额度”, 贷记“拨入专款 (地方拨款) ”、“财政补助收入 (中央拨款) ”、“其他收入”。支出基建资金时, 借记“事业支出”、“专款支出”、“经营支出”、“其他应收款”、“其他投资”, 贷记“银行存款”、“零余额账户”、“现金”、“库存设备”、“材料”。

独立核算建设项目的会计处理方法

一直以来, 气象部门的各项管理制度均规定基建项目必须独立核算, 事实上, 由于近年来基建项目资金均来自于单位大账的银行账户, 实际收支是通过单位大账进行, 由于涉及到银行对账、单位大账的完整性等许多问题, 在实际会计处理过程中, 从账务的设置到科目的使用都显得不太规范。针对建设周期长、建设项目复杂的基建工程项目, 参照《建设单位会计》, 结合气象部门实际情况进行账务处理

(1) 基本建设资金来源的核算。中央预算拨入基本建设款时, 借记“零余额账户用款额度”, 贷记“基建拨款——本年基建基金拨款”、“基建拨款——本年国债专项补助”。通过基本户收取的各项地方财政拨款和单位自筹资金、上级补助收入等时, 借记“银行存款”, 贷记“基建拨款——本年自筹资金拨款”、“基建拨款——地方财政拨款”。

(2) 基建费用支出的核算。实际日常发生基本建设支出时, 根据不同情形进行账务处理。一是待摊投资, 是各建设单位发生的基本建设投资完成需要分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出, 在气象部门通常主要包括建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘探设计费、临时设施费、合同公证及质量检测费、招投标费等等, 根据相关凭证, 借记“待摊投资”, 贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等。二是建筑安装工程投资指为了核算和监督出包工程的投资完成情况, 以及与施工企业有关备料款和工程款的结算情况, 通常设置预付工程款、预付备料款、建筑安装工程投资三个项目。按照施工合同或协议的有关条款约定, 预付施工单位备料款、工程款, 期间工程结算、完工经事务所审核并最终确定工程成本, 出具验收报告, 会计分录为:借记“预付备料款”、“预付工程款”, 贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”;借记“建筑安装工程投资”, 贷记“预付备料款”、“预付工程款”、“银行存款”;借记“建筑安装工程投资”, 贷记“其他应付款”、“银行存款”;借记“交付使用资产”, 贷记“建筑安装工程”、“待摊费用的分摊”。三是年终根据待摊费用的发生额, 对各交付使用资产进行分摊费用, 并根据计算, 作会计分录 (已交付作分摊) , 借记“交付使用资产”, 贷记“待摊投资”。

篇4：部门独立核算账务处理

关键词：供电企业；抄表核算；管理制度化

抄表、核算和收费与居民生活息息相关，因为要直接面对电力客户，所以有着密切的联系，综合线损率是否能正确分析直接关系到电力产业的发展与生产，并且有着重要的影响。但是在目前来看，供电管理制度上还是存在着一定的缺陷，在进行抄表、核算和收费的过程中，直接影响到居民对用电情况的满意程度，以及企业的经济效益，所以很容易出现一些问题。需要加强对这方面的工作管理，才能实现供电企业的长久发展。

一、电力企业抄表核算常见的主要问题

（一）企业财务与营销之间的差异化。从供电企业发展目前的发展角度来看，财政部和营销部所收的电费是不一样的，这导致供电企业在收费过程中困难重重，造成的原因是各不相同的，主要有这几个原因：①应收的账款和财务部门实际情况上收到的不一样，有些营销部门为了完成上级安排的指标而投机取巧，会修改抄表员送来的电费数额，这样就造成了与财务部门应该缴费的数额不一样。②以不同方式核销坏账的两个部门，使用的方法也各不相同。③财务和营销部门核算的时间不一样。

（二）供电设施不够完善。因为受到企业内部硬件水平的影响，导致有些供电企业设施不够完善。在营销部门的数据查询中，只知道用户目前处于账费情况，而对用户的欠账时间和数额没有具体地了解，导致了营销部门无法得到完整和准确的抄表核算，影响到了营销部门应收账款的准确性。

（三）管理人员缺乏一定的服务意识。电力企业作为民生企业，在追求经济效益的同时，理应注意为人民服务的意识，维护自身企业的良好的社会形象。供电企业应该想方设法为民众提供便利性，投入更多的人力、物力和财力到服务便利性上去。很多供电企业管理观念并没有发生太大的改变，管理者没有基本的服务意识，不主动上门，只是坐在行政楼里办公，没有形成危机意识，阻碍了企业的发展，大大损伤了企业的服务形象，甚至影响企业的经济效益和社会效益。

二、供电企业中存在问题的主要解决措施

（一）加强供电企业管理化的建设与完善。供电企业要加强企业管理体系的建设和完善，就必须对供电企业管理办法进行规范化，具体有以下三个方面：①结合抄表系统和收费制度的实际情况，量身定造设定的计量收费账本；②是对财务和营销的账本进行分析，让两个部门的电费数据都能够达到合理性，避免在核算过程中账本出现混乱的问题。要想让电力用户自身利益得到保障，即要做好管理制度的法律化，还要完善企业财务的安全性。

（二）电量变化的合理调整，杜绝非法操作。行业相关的规定供电企业要严格服从，比较大数额电费要及时退回申请，首先要请领导审批，然后再进行处理。供电企业还要对规范电量的进行变化调整，用计算机把具体电费信息的退补传单输入进去，并找出电费变化的原因，进行相关项目的标明，以防止非法操作现象的出现；可合理安排专人去管理和接受这些事物，落实到人，通过严格的管理制度，杜绝非法操作，让电力企业的制度有相对的稳定性。

（三）改革企业内部管理，促进和谐发展。供电企业的服务意识需要加强，要对企业客户重点进行跟踪服务。要定期对客户做个回访，以及有效的跟踪服务，此项服务主要是针对用电量大的客户，尤其是企业客户，指导他们如何安全、节约的用电。这样的服务不仅能让客户省下用电费用，也促进了客户与企业的和谐发展关系。在跟踪服务过程中，为了能使供电企业在收缴电费过程中能够顺利地进行，要多了解用户的经济情况，经营效益是否良好。

企业的内部管理需要得到改革，具体可以从以下这几个方面进行：①为了保证电费核算制度的完善，必须要对电费管理制度进行加强，将工作业绩与薪资挂钩，才能有效地提高工作人员的积极性和责任感；②进行专业化的培训，提高抄表、财务、营销工作人员的工作能力，以及专业技能；③制定激励政策，优化人力资源配置；④扩展快捷的缴费通道，可利用银行或支付宝之间的合作，让用户更方便更迅捷地付款。

结束语：综上所述，供电企业自身的竞争力在抄表收费的过程中起到了重要的作用，并且对整个电力行业有着重要的影响力。本文主要针对供电企业抄表核算过程中，主要遇到的问题进行分析，并进行有效地合理解决，希望供电企业的管理者能够重视抄表核算收费这一项工作，并有信心能做好相关的工作内容，从而促进企业经济效益的不断提高。

参考文献：

篇5：部门独立核算账务处理

气象部门推行公务卡改革实践与账务处理

公务卡作为一种便捷、透明、高效的现代支付结算工具,对于规范现金使用,加强财务管理有着积极意义.公务卡是指预算单位工作人员持有的、主要用于日常公务支出和财务报销业务的`信用卡.建立公务卡制度是进一步提升预算单位财务管理水平的迫切需要,是提高财务透明度的内在要求,也是从源头防治腐败和减少违法违规行为的重要举措.

作 者：于洪 郗毓秀 作者单位：陕西省气象局财务核算中心,西安,710014刊 名：陕西气象英文刊名：JOURNAL OF SHAANXI METEOROLOGY年，卷(期)：2009“”(3)分类号：P812.2关键词：

篇6：部门独立核算账务处理

大型工程在建期间核算

一、待摊支出核算

1、所使用会计科目：在建工程-待摊支出-管理费/迁移补偿费/地质勘探费/设计服务费/环保评估费/施工水电费/借款利息/其他费用；

2、单独设立“×××公司××待摊投资”内部订单；

3、发生的费用通过上述科目核算，在凭证录入时指定到上述内部订单。

二、建筑工程、安装工程、在安装设备投资核算

1、所使用会计科目：在建工程-建筑工程/安装工程/在安装设备；

2、根据工程部提供工程子项设置工程子项内部订单；

3、发生的费用通过上述科目核算，在凭证录入时指定上述内部订单。

三、预付工程款核算

1、所使用会计科目：在建工程-预付工程款-第三方/关联方/集团方；

2、设立“×××公司××预付工程款”内部订单；

3、预付工程款时，通过上述科目核算，凭证录入时在行项目分配字段输入上述内部订单。

四、土地购置费核算

支付土地购置费时通过“在建工程-预付工程款-第三方”核算，取得土地使用权证后结转到无形资产。

五、已使用且不需安装固定资产折旧费核算

1、维护固定资产卡片时，成本中心为“在建工程管理”；

2、月末正常运行固定资产折旧，产生会计凭证：

Dr：折旧费（成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程）

Cr：累计折旧—交通工具/办公设施, 用具

3、月末将折旧费调整到“在建工程—待摊投资—其他费用”：

Dr：在建工程—待摊投资—其他费用

Cr：折旧费（成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程）

试生产期间生产核算流程

一、待摊支出核算

1、所使用会计科目：在建工程-待摊支出-管理费/迁移补偿费/地质勘探费/设计服务费/环保评估费/施工水电费/借款利息/其他费用；

2、发生的费用通过上述科目核算，在凭证录入时指定到“×××公司××待摊投资”内部订单；

3、特别注意：只有专为工程建设而发生的待摊支出才能通过上述方式核算，属于试生产的管理费用、销售费用等应适用于如下试车费用的核算规则。

二、试车费用核算

1、所使用会计科目：在建工程-负荷联合试车费-试车费用；

2、设立“×××公司××负荷联合试车费”内部订单；

3、管理部门发生管理费用、销售费用时通过上述科目核算，在凭证录入时指定上述内部订单；

三、试车生产成本核算

1、所使用成本费用类会计科目同正式生产；

2、使用试生产的半成品及产成品存货科目：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-对应核算项目对象

3、设置生产类成本中心（辅助成本中心、预处理成本中心及主成本中心），功能范围为“在建工程”；

四、试车销售收入核算

1、所使用会计科目：在建工程-负荷联合试车费-试车收入-产品1/产品2；

2、设立“×××公司××负荷联合试车费”内部订单；

3、发生试车收入时通过上述科目核算，通过后台配置指定到上述内部订单。

五、试车销售成本核算

1、所使用会计科目：在建工程-负荷联合试车费-销售成本-产品1/产品2；

2、使用试生产的产成品发出商品科目：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-发出商品-产品1/产品2；

3、设立“×××公司××负荷联合试车费”内部订单；

4、发生试车成本时，通过在建工程-负荷联合试车费-销售成本-产品1/产品2核算，通过后台配置指定到上述内部订单。

六、已使用且不需安装固定资产折旧费核算

1、维护固定资产卡片时，成本中心为“在建工程管理”；

2、月末正常运行固定资产折旧，产生会计凭证：

Dr：折旧费（成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程）

Cr：累计折旧—交通工具/办公设施, 用具

3、月末将折旧费调整到“在建工程-负荷联合试车费-试车费用”：

Dr：在建工程-负荷联合试车费-试车费用

Cr：折旧费（成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程）

试生产结束转入正式生产

一、试生产的库存产品1/产品2处理；

将库存的试生产产品1/产品2按预计售价，分品种转为正式生产的产品1/产品2：

1、首先通过物料账进行物料到物料的转移，产生会计凭证（例）：

Dr：库存商品-产品1/产品2（预计售价）

Cr：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-产品1/产品2（实际成本）

产品成本差异-产品1/产品2（预计售价与实际成本差异）

2、在总账中将该物料差异结转到在建工程-待摊投资-其他费用，产生会计凭证（例）： Dr：产品成本差异-产品1/产品2（预计售价与实际成本差异）

Cr：在建工程-待摊支出-其他费用

二、试生产的发出产品1/产品2处理

同试生产期间同样处理。

三、试生产的库存半成品处理

将库存的试生产半成品按实际库存的成本，分品种转为正式生产的库存半成品。通过物料账进行物料到物料的转移，产生会计凭证（例）：

Dr：库存商品-半成品1/半成品2

Cr：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-半成品1/半成品2（实际成本）

四、已使用且不需安装固定资产折旧费核算

处理完当月固定资产折旧费之后，修改固定资产成本中心“在建工程管理”为正式生产期的成本中心，功能范围相应改变。

试车结束资产达到预计可使用状态进行预结转

一、工程预结算

1、根据工程部提供的工程预估造价进行工程预结算。假设暂估3500万，预付工程款3000万，产生会计凭证（例）：

Dr：在建工程-建筑投资（XX工程子项内部订单）3500万

Cr：应付账款-预转工程款-***供应商

3500万

2、清账时，产生会计凭证（例）：

Dr：应付账款-预转工程款-***供应商

3000万

Cr：在建工程-预付工程款-***供应商

3000万

二、工程正式结算

1、收到所有结算发票时正式转固，假设收到3600万工程发票，①将以前预结算的凭证冲销，产生会计凭证（例）：

Dr：在建工程-预付工程款-***供应商

3000万

Cr：应付账款-预转工程款-***供应商

3000万

Dr：应付账款-预转工程款-***供应商

3500万

Cr：在建工程-建筑投资（XX工程子项内部订单）3500万

②按正常工程结算处理，产生会计凭证（例）：

Dr：在建工程-建筑投资（XX工程子项内部订单）3600万

Cr：应付账款-工程类-***供应商

3240万

应付账款-工程类-质量保证金(10%)

360万

同时，Dr：应付账款-工程类-***供应商

3000万

Cr：在建工程-预付工程款-***供应商

3000万

工程物资会计科目核算的账务处理

一、工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等。在资产负债表中并入在建工程项目。

企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。

企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。

二、工程物资科目设置

工程物资科目应当设置以下明细科目：1.专用材料；2.专用设备；3.预付大型设备款；

4.为生产准备的工具及器具。

三、工程物资的会计处理

（一）本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

（二）本科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

工程物资发生减值准备的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算,也可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。

（三）工程物资的主要账务处理

1、购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。

2、领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。

3、资产负债表日，根据资产减值准则确定工程物资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。

领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物资减值准备。

4、工程完工，将为生产准备的工具和器具交付生产使用时，借记“包装物及低值易耗品”等科目，贷记本科目。

工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，贷记本科目；采用计划成本核算的，应同时结转材料成本差异。

5、工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本。上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

篇7：部门独立核算账务处理

答：独立核算指的是一个部门自己单独进行收入、成本、利润的核算，并且单独进行申报纳税；非独立核算指的是自己不进行收入、成本、利润的核算，由上一级单位进行收入、成本、利润的核算，并由上一级单位合并申报纳税。

分别核算和未分别核算是相对应的，这指的是同一个单位内部对不同经营项目的核算是否分开。

例如：A企业经营销售一般货物，又举办运输业务，则属于经营行为，由A企业统一纳税申报，这个运输队是非独立核算的；如果这个运输队是独立核算的，则意味着是运输队自己申报纳税，与A企业的申报纳税无关。

要注意独立核算和非独立核算不是区分混合销售或兼营销售的标准。

非独立核算，就是企业下设的小卖部不是独立的纳税主体，需要汇总到娱乐公司一并计算缴纳税款。如果是独立核算的小卖部，那么就是小卖部是一个独立的纳税人，小卖部就自己的销售收入单独纳税。

所以如果是独立核算的小卖部，那么就是小卖部是销售货物，是增值税的纳税人，单独缴纳增值税。不用考虑公司的其他收入。

篇8：农业企业会计核算及账务处理浅析

农业企业会计核算涉及的科目包括: (1) 消耗性生物资产; (2) 生产性生物资产; (3) 生产性生物资产累计折旧; (4) 农业生产成本; (5) 农产品等。

二、生物资产

农业企业取得生物资产, 按其用途分为, 比如养鸡场孵出的雏鸡, 准备用于饲养作肉鸡的, 列入消耗性生物资产, 准备饲养作蛋鸡的, 列入生产性生物资产, 准备直接出售的列入农产品。

(一) 消耗性生物资产

1、购置和培育。借:消耗性生物资产, 贷:银行存款、其他应付款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等。

2、转群。借:消耗性生物资产、生产性生物资产累计折旧, 贷:生产性生物资产。

3、后续支出及分摊费用。借:消耗性生物资产, 贷:银行存款、农业生产成本———共同费用。

4、收获。借:农产品, 贷:消耗性生物资产。

5、直接出售。借:银行存款, 贷:主营业务收入;同时, 借:主营业务成本, 贷:消耗性生物资产。

(二) 生产性生物资产

1、购置。借:生产性生物资产、应交税金———应交增值税 (进项税) , 贷:银行存款、其他应付款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等。

2、自育。借:生产性生物资产———未成熟生产性生物资产, 贷:银行存款、其他应付款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧、应付利息等。

3、转群。借:生产性生物资产———成熟生产性生物资产, 贷:生产性生物资产———未成熟生产性生物资产。

4、后续支出及折旧。借:生产性生物资产——未成熟生产性生物资产, 贷:银行存款;借:管理费用 (生产性生物资产发生管护、饲养费用等后续支出) , 贷:银行存款;借:农业生产成本, 贷:生产性生物资产累计折旧。

三、长期资产

与企业正常资产购建或研发处理一致, 通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集, 完成后转为固定资产或无形资产。

(一) 外购固定资产, 如外购设备。

(员工培训费不得计入, 应计入当期损益)

1、需要安装。借:在建工程、应交税费———应交增值税 (进项税) (生产用动产) , 贷:银行存款、应付职工薪酬等;借:固定资产, 贷:在建工程。

2、企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质具有融资性质的。借:固定资产 (购买价款的现值) 、未确认融资费用 (实际支付价款与购买价款的现值差额) , 贷:长期应付款 (实际支付价款) ;借:财务费用, 贷:未确认融资费用 (在信用期间内采用实际利率法摊销) ;借:长期应付款, 贷:银行存款。

(二) 自行建造固定资产, 如建冷库、厂房等

1、自营方式建造。借:在建工程———某项目, 贷:工程物资、应付职工薪酬、库存商品、应交税金 (销项税) 、原材料、应交税金 (进项税额转出) 、银行存款等;借:固定资产, 贷:在建工程。

2、出包方式建造 (按合同具体条款支付工程款) 。借:在建工程 (建筑工程支出、安装工程支出等) , 贷:银行存款、预付账款;借:固定资产, 贷:在建工程。

四、农业生产成本

(一) 直接费用。

借:农业生产成本, 贷:原材料、银行存款、应付职工薪酬、累计折旧、生产性生物资产累计折旧等。

(二) 间接费用。

借:农业生产成本———共同费用, 贷:原材料、银行存款、应付职工薪酬、累计折旧、生产性生物资产累计折旧等。

期末, 应按一定分配标准对共同费用进行分配。借:消耗性生物资产、生产性生物资产、农业生产成本———农产品, 贷:农业生产成本——共同费用。

(三) 结转 (应在农产品验收入库时) 。

借:农产品, 贷:农业生产成本———农产品。

五、农产品

(一) 成本费用归集。

借:农产品, 贷:消耗性生产资产、农业生产成本———农产品。

(二) 出售。

借:银行存款, 贷:主营业务收入;同时, 借:主营业务成本, 贷:农产品。

六、收到项目补助款

(一) 与收益相关的政府补助

1、补偿企业以后期间相关费用或损失的补助, 如收到预拨款等。

①取得时确认为递延收益:借:银行存款, 贷:递延收益。

②然后在其补偿的相关费用或损失发生并确认的期间计入当期损益。借:递延收益, 贷:营业外收入。

2、补偿企业已发生费用或损失的补助, 取得时直接计入当期营业外收入。借:银行存款, 贷:营业外收入。

(二) 与资产相关的政府补助。

企业取得与资产相关的政府补助, 不能全额确认为当期收益, 应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

1、取得时确认为递延收益;借:银行存款, 贷:递延收益。

2、自相关资产达到预定可使用状态时起在该资产使用寿命内平均分配计入营业外收入。借:递延收益, 贷:营业外收入。

3、相关资产在使用寿命结束时或结束前被出售、转让、报废或发生毁损的, 应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。借:递延收益 (尚未分配部分) , 贷:营业外收入。

(三) 综合性项目的政府补助。

需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分, 分别进行会计处理;难以区分的, 将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助, 视情况不同计入当期损益, 或者在项目期内分期确认为当期收益。

七、结语

篇9：部门独立核算账务处理

关键词：职业学校教材核算 科目銜接 账务处理

中图分类号：G421 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2014）01（c）-0165-01

2013年1月10号财政部发布[2013]2号文件，要求事业单位自2013年1月1日起执行新会计制度。新会计制度将事业单位的会计核算逐渐靠近企业会计制度，核算更符合真实性、准确性、完整性原则。根据财政部 [2013]2号文件，执行新会计制度的学校对于教材的核算管理，可以通过存货科目，清楚明了地反映教材的购销存情况，解决教材核算的长期不规范问题。

1 当前学校教材会计处理存在的问题

长期以来，学校教材核算通过往来科目挂账，虽然会计人员发现核算不妥，但老制度没有很好地科目适合教材核算，所以只能通过其他应付款-教材科目核算。整个核算情况如下：

1.收到学生交来书费时：

借：现金

贷：其他应付款-教材（教务科）

2.支付教材款时：

借：其他应付款-教材

贷：银行存款

3.购进的教材用于教师使用的：

借：事业支出-商品和服务支出-专用材料购置

贷：其他应付款-教材

4.教材转图书时：

借：事业支出-商品和服务支出-图书购置

贷：其他应付款-教材

同时借：固定资产

贷：固定基金

5.毕业，退回学生多交的书费时：

借：其他应付款-教材

贷：现金

6.收回学生欠缴书费时：

借：现金

贷：其他应付款-教材

年度终了，其他应付款-教材科目余额中含有剩余的学生书费以及教材的亏损结余金额。这种核算方式，财务无法核对教材库存的剩余数，从账面上分析不了教材的收发存及结余情况。全依赖教材管理来记录，失去了帐实核对的环节，会计的监督也失去了意义。

2 新会计制度下学校教材的会计处理

2013年1月财政部发布新制度，笔者通过对新旧会计制度衔接问题的研究，认识到学校教材可以通过存货科目进行核算。学校教材的会计账务应该这样处理：

1.收到学生书费时：

借：库存现金

贷：其他应付款-教材

2.购进教材入库、支付教材款时：

借：存货-教材

贷：银行存款

3.学生领用教材时：

借：其他应付款-教材

贷：存货-教材

4.教师领用教材：

借：事业支出-商品和服务支出-专用材料购置

贷：存货-教材

5.教材转图书时：

借：事业支出-商品和服务支出-图书购置

贷：存货-教材

6.退还学生书费时：

借：其他应付款-教材

贷：库存现金

同时增加固定资产：

借：固定资产

贷：非流动资产基金-固定资产

7.学生补交书费时：

借：库存现金

贷：其他应付款-教材

这样账务处理，年度终了，财务部门存货账面余额可以和教材实际核对，是否帐实相符。不相符分析原因。库存数量较多时要及时查看有无多订教材没有及时退回教材发行部门的情况，如果有，及时将不用的教材退回。对于职业学校来说，教授的知识都是和市场的变化相关的，各行各业出了新准则，有了新规定，教材就要随之变化。库存的旧教材就失去了存在意义，及时退回发行部门可以让学校减少损失。

3 新会计制度下教材新旧科目的账务衔接

根据财政部发布的文件要求，2013年年底前学校应对其他应付款-教材科目进行清查。教材管理部门将清查结果写成书面清查报告，报告中应详细列明库存教材金额、学生尚余书费金额、尚欠图书发行部门教材金额、历年结存无法说明原因的结存金额或亏损金额。对于历年结存无法说明原因的金额，要经学校领导班子研究，决定如何处理，一并写入清查报告中。清查报告经盘点人、经办人、主管领导、领导签字后，财务进行账务调整，即将其他应付款-教材科目中的余额不属于学生尚余的书费全部转出。会计处理如下：

1.库存教材

借：存货

贷：其他应付款-教材

2.欠发行部门的

借：其他应付款-教材

贷：其他应付款-图书发行部门

3.历年结存金额：

借：其他应付款-教材

贷：其他收入

4.历年亏损金额：

借：其他支出-教材损失

贷：其他应付款-教材

教材经过这样账务处理以后，往来账其他应付款-教材科目中的余额就是目前学生预存的书费金额，存货-教材科目余额就是库存待发的学生教材，反映在2013年12月31日的资产负债表上，这两项数额就可以直接结转到2014年1月1日资产负债表上，不用再做调整。

篇10：部门独立核算账务处理

例:红旗购物中心为一家经营百货的商业超市,该超市为一般纳税人,适用增值税税率为17%,2×15年1月期初库存商品的进价成本为2 000 000元,售价总额为2 200 000元。发生如下经济业务:1本月购进各口味榨菜进价成本为300 000元,售价总额500 000元;2本月购进纯牛奶进价成本为900 000元,售价总额1 300 000元; 3本月实现销售收入2 000 000元,发生管理费用5 000元,销售费用80 000元,均以银行存款结算支付,假设无其他业务事项发生。

本文将以案例涉及的事项为切入点,从商品进销差价的内涵引申到账务处理的实践操作研究。

一、商品进销差价的内涵与核算

1. 商品进销差价的内涵。在商品流通企业,商品进销差价是指商品的售价与进价之间的差额。由于商业企业不直接进行生产,所以它们的业务主要为购销存的核算, 而商业企业受种类繁多、规格型号多的限制,根据同类产品售价和进价一致的原则,在会计利润核算上只有采用售价金额核算法才可以节约工作量。

在学习和工作实践中,很多人只知道进销差价,却不知道进销差价的实质与内涵,笔者认为:进销差价就是待实现本年利润,是一种本年利润的计划管理与利润实现过程;售价金额核算法的实质就是将购入时的待实现本年利润通过月底分摊,将其转化为已实现的利润进行本年利润账务处理的过程。

2. 商品进销差价的核算。商品进销差价分为期初结存进销差价和本期购进进销差价。期初结存进销差价是根据上期售价金额总和减去进价总和与上期已销商品应分摊转出的商品进销差价。本期购进进销差价为本期购进商品的售价减去进价而来。公式如下:

本期商品进销差价=(期初结存商品的售价金额-期初结存商品的进价成本)+(本期购进商品的售价金额总和-本期购进商品的进价成本总和)

本期商品售价=期初结存商品的售价金额+本期购进商品的售价金额总和

根据上述公式,计算红旗购物中心的本期商品进销差价与售价金额如下:

本期商品进销差价=(2 200 000-2 000 000)+[(500 000300 000)+(1 300 000-900 000)]=800 000(元)

本期商品售价金额=2 200 000+(500 000+1 300 000)= 4 000 000(元)

二、商品进销差价率的内涵与核算

商品进销差价率是衡量商品进销差价与售价之间构成比重的一个指标,该指标的高低决定了商品毛利的大小,衡量商业企业的预盈利水平与市场竞争能力。期初结存进销差价和本期购进进销差价之和与对应的期初结存售价金额和购进售价金额之和的比值,就是商品进销差价率。它表示单位售价所包含的进销差价,也就是单位售价金额所包含的待实现利润,也可称为利润售价率。公式如下:

本期商品进销差价率=本期商品进销差价÷本期商品售价=[(期初结存商品的售价金额-期初结存商品的进价成本)+(本期购进商品的售价金额总和-本期购进商品的进价成本总和)]÷[期初结存商品的售价金额+本期购进商品的售价金额总和]×100%

根据上述公式,红旗购物中心的本期商品进销差价率=800 000÷4 000 000×100%=20%,说明红旗购物中心的进销差价占售价的比重为20%,即毛利率为20%,用于衡量红旗购物中心的预盈利水平。

三、已销商品应分摊进销差价与销售成本的核算

商品进销差价与商品进销差价率衡量了商品流通企业的毛利和毛利率水平,有计划利润和盈利水平在内,那么能否真正将这些进行进销差价实现为利润,就要看当月的实际销售情况。

1. 已销商品应分摊进销差价。本期销售商品应分摊的进销差价实际上就是本期实现的毛利润,根据代表毛利率高低的商品进销差价率与实际的销售额计算而来。 公式如下:

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

根据案例,红旗购物中心1月份已销商品应分摊的进销差价=2 000 000×20%=400 000(元),即红旗购物中心本月实现的毛利润为400 000元。由此,我们可以计算期末结存的商品进销差价为:本期商品进销差价-本期销售商品应分摊的商品进销差价=800 000-400 000=400 000 (元)。

2. 销售成本的核算。商品流通企业的本期销售成本是已销商品的实际成本,实质上是本期销售收入(本期已销的售价金额)减去本期销售的毛利,也就是本期的销售收入减去本期已销商品应分摊的进销差价。公式如下:

本期销售商品成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价

根据案例,红旗购物中心1月份的销售成本=2 000 000400 000=1 600 000(元)。由此,我们可以计算期末结存商品的实际成本和售价金额,公式如下:

期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品进价成本总和-本期销售商品成本

期末结存商品的售价金额=期初库存商品的售价金额+本期购进商品售价金额总和-本期商品销售收入

根据案例,红旗购物中心1月份期末结存商品的实际成本=2 000 000+(300 000+900 000)-1 600 000=1 600 000 (元)。

红旗购物中心1月份期末结存商品的售价金额= 2 200 000+(500 000+1 300 000)-2 000 000=2 000 000 (元)。

综上,期末结存的商品进销差价、实际成本、售价金额正是下月进行进销差价率计算的月初结存数据。

四、售价金额核算法的账务实践

笔者查阅了现阶段很多的会计实务资料,对商品流通企业售价金额核算法的计算都有涉及,但是对于具体的会计处理从购进按照售价金额记账开始,就没有具体的实务演示。下面笔者仍以红旗购物中心的业务为例,进行从购进到销售的售价金额核算方面的账务处理。

对于业务1,企业购进榨菜时:借:库存商品——榨菜500 000,应交税费——应交增值税(进项税额)51 000; 贷:银行存款351 000,商品进销差价200 000。

对于业务2,企业购进纯牛奶时:借:库存商品—— 纯牛奶1 300 000,应交税费——应交增值税(进项税额)153 000;贷 :银行存款1 053 000,商品进销 差价400 000。

对于业务3,首先,结转本期已实现的销售收入和结转售价金额下的库存商品成本:借:商品销售收入2 000 000; 贷:本年利润2 000 000。同时,借:主营业务成本2 000 000; 贷:库存商品2 000 000。借:本年利润2 000 000;贷:主营业务成本2 000 000。其次,结转已销售品应分摊的商品进销差价和本年利润。借:商品进销差价400 000;贷:主营业务成本400 000。同时,借:主营业务成本400 000;贷:本年利润400 000。最后,结转本期的管理费用和销售费用。借: 本年利润85 000;贷:管理费用5 000,销售费用80 000。

上述是商品流通企业基于售价金额核算法下的账务操作与处理的特有内容,之后的一些会计处理,和我们通常所做的账务处理是一样的方法,笔者就不再赘述。

五、小结

笔者认为,售价金额核算法的实质是进销差价的待实现与实现的转化与时间问题,更具体的说就是待实现本年利润转化为本年利润的逐月分摊与时间问题,也就是基于售价金额记账前提下的本年利润实现与销售成本和期末成本的结存问题,是商业企业存货的购销管理问题。售价金额核算法是一种计划利润法,只有销售出去, 进销差价才会转化为真正实现的本年利润。

参考文献

丁元霖.商品流通企业会计(第九版)[M].上海:立信会计出版社,2011.

史玉光.商品流通企业会计[M].北京:电子工业出版社,2012.

财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社,2014.