分公司注册-非独立核算证明

分公司注册-非独立核算证明（共12篇）

篇1：分公司注册-非独立核算证明

非独立核算证明

北京市朝阳区地方税务局: XXXXXXX有限公司北京分公司系XXXXXXXX有限公司下属分支机构,经研究决定,其核算方式为非独立核算。所有应收税收入经由我总公司申报缴纳并承担相应的法律责任。

特此证明。

XXXXXX有限公司（盖公章）

年 月 日

篇2：分公司注册-非独立核算证明

兹本企业***有限公司，因业务需要，现在青岛市设立分公司（***青岛分公司），其核算方式为非独立核算方式，其有关涉税业务经由我总公司（***有限公司）统一汇总缴纳，特出此证明。

***有限公司

篇3：分公司注册-非独立核算证明

一、非独立核算驻外办事处的财务控制目标

非独立核算单位的形式本身就具有着多样性,通常情况下非独立核算单位分成两类,一类是分公司或者驻外办事处,另一类是企业内部的独立部门。本文主要研究驻外办事处非独立核算单位。驻外办事处是现代企业下设的分公司,不具有独立法人,既能够进行独立的财务核算,同时又能进行非独立财务核算,此授权决策在于上级或总公司。就非独立核算单位来说,在开设驻外办事处之时需要在银行独立开设账户,而后由总部或上级打款,以供办事处启动使用。通常情况下,企业驻外办事处的规模都较小,然而“麻雀虽小、五脏俱全”,并且相对来说具有较高的灵活性,因此各项工作的执行效率也都较高。鉴于非独立核算驻外办事处是脱离企业总部而独立存在的,因此势必会为对其的管理造成诸多的不便,财务工作又是企业当中的最重要内容,直接关系着企业的经济效益和发展水平。

二、非独立核算驻外办事处强化财务控制的建议

强化财务控制,是为了保证企业会计信息的真实,因此本文认为,其工作可以从以下几个方面开展:

(一)建立并完善统一的会计核算体系

企业管理者要确保非独立核算办事处会计核算中各个环节的真实性,将企业的各个生产经营活动进行全面覆盖并通过财务报表的方式予以呈现,这就需要企业严格按照会计准则及相关制度来构建会计核算体系,保证非独立核算单位与上级单位财务核算的规范化。完善内部审计制度也是保障企业内部控制体系有效落实的重要内容。各企业要加强内部审计的独立性,根据各部门的具体情况,设计科学合理的审计流程,并且全面提高审计人员的综合素质,这样才能提高审计工作的效率,将内部审计的工作由单一的事后审计逐渐覆盖到事前和事中,也将极其有利于风险的防控。对此,上级单位可以实行“会计委派制”,以总公司的名义下派到办事处对办事处的财务状况进行监管,前提是要能够保证所派人员的职业素质。

(二)强化内部控制制度

制度是任何工作中的管理依据,没有健全的制度,任何管理都是空谈。因此,企业对于非独立核算办事处财务管理也要建立并完善相关的管理制度,不断规范内部会计和企业资产的管理制度,制定严格的环节流程对非独立核算办事处财务人员进行严格管理。第一,内部控制制度建设的目的就是帮助企业自身保证在正确的轨道上运营。企业要全面加强内部控制制度建设,满足信息时代发展的需要,对内部控制制度进行不断更新,通过技术等多种手段对外部的风险进行有效防控;第二,制度的建设不应当仅仅沦为一种形式,要想保证制度的有效性,就要全面加强执行力,确保所有制度的高效落实,因此,各企业应当从上到下,由管理者带头,强化制度的执行;第三,确保全员的参与。

(三)提升会计人员综合素质

要想有效解决公司内部的一切问题,均需要公司内部全体人员素质的提高。非独立核算办事处的财务部门相对独立,因此应当将加强财务人员素质作为财务控制的重点。在确保对财务人员管理到位的同时,还要着力加强企业财务管理人员的考核,加大培训力度,使其职业技能和综合能力得以提升和明确会计准则、会计制度和税法等相关工作内容。其次,就是要注重不断加强财务人员的道德建设,确保财务人员能够恪守职业道德,树立公正、客观的原则,杜绝做假账或私用公款等恶劣行为。与此同时,还应当根据实际情况制定相应的激励机制。完善的薪酬激励机制的建设,不仅有利于帮助企业留住人才,最重要的就是能够确保非独立核算办事处财务控制的有效性。

(四)加强现金流管理

非独立核算办事处的上级单位要对银行账户进行实时的监测,避免财务透支等不良现象发生,或者对非独立核算办事处的财务做好控制,设定一定金额的透支上线,若进行金额巨大的财务活动时,需要报呈上级主管单位审批。与此同时,主管单位也要根据非独立核算办事处实际的经营状况和末期余额对授权资金进行适当的调整,确保资金足够支持非独立核算办事处的经营,又不会出现过多的资金冗余,以加强现金流管理的方式来约束非独立核算办事处的财务活动,实现高效的控制。

结论

综上所述,非独立核算办事处作为企业的一个重要分支机构,对于企业整体效益有着至关重要的影响,因此应当全面提升对非独立核算办事处财务活动的控制,从宏观角度入手,以高效的财务控制来保障企业效益的良性循环。

参考文献

[1]林黛西.民营企业集团及控制上市公司内部财务控制研究[J].会计之友,2014(09):78-81.

[2]王燕.浅谈非独立核算单位的财税处理及财务控制[J].中国集体经济,2014(30):122-123.

篇4：分公司注册-非独立核算证明

摘 要 有关非审计服务与审计独立性关系的研究由来已久,发展至今,在理论界仍未得出统一的观点。然而在实务界,限非,禁非此起彼伏。因此,研究非审计服务与审计独立性的关系显得尤为重要。本文在简单介绍了非审计服务与审计独立性的基础上,重点阐述了非审计服务对审计独立性的影响及应如何处理非审计服务与审计独立性的关系。

关键词 CPA 非审计服务 独立性 正负面影响

一、注册会计师非审计服务

(一)注册会计师非审计服务的界定

本文认为注册会计师非审计服务是相对于审计服务而言的,是注册会计师向客户提供并收取一定费用的除财务报表审计和审阅之外的多种专业服务的统称。

(二)注册会计师非审计服务的发展动因

需求是非审计服务发展的原动力。非审计服务可使企业节约大量的前期调研费用,会计师事务所更可能为客户保守商业秘密,而且熟知企业的经营管理。

二、审计独立性

(一)审计独立性的涵义

审计独立性包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是无形的、抽象的、难以衡量的;形式上的独立是有形的、具体的,可以观察和衡量的。

(二)审计独立性的重要意义

独立性是审计的灵魂,是审计职业赖以存在并得以发展的基石。一旦审计职业丧失了独立性,那么其审计结果的客观性和公正性就会受到怀疑。因此,独立性是审计职业取信于社会公众的必要条件。

三、非审计服务对审计独立性的影响

(一)非审计服务对审计独立性的正面影响

1.广泛的服务范围和领域能使会计师事务所拥有更坚实和更广阔的财务基础。事务所实力的壮大提高了财务安全保障系数,彻底割舍对客户经济利益的依赖性,加强注册会计师独立判断能力,以独立、客观、公正的心态发表审计意见。

2.由于客户经营和财务结构的复杂性,审计工作也越来越复杂,有效审计有赖于多方面专家的集体工作

3.为审计客户提供管理咨询等非审计服务,能加深会计师对客户的深入了解,提高审计工作的效率和效果,缩短收集审计证据的时间,节约审计费用

(二)非审计服务对审计独立性的负面影响

1.非审计服务的提供模糊了基于受托责任而形成的审计关系

注册会计师对同一客户提供管理咨询等非审计服务时,审计人与被委托人之间的关系已变得模糊不清,审计独立性的基础被动摇。面对客户公司的重大会计问题,注册会计师不可能不考虑因充分披露而遭解聘,同时丧失巨额咨询收入的风险,其独立性必然会受到严重影响。

2.非审计服务的高额收费影响了审计的独立性

事务所提供非审计服务的收入比较可观,这样事务所是很难独立、客观、公正地发表审计意见的;另外会在非审计服务与审计服务之间形成市场竞争,对审计服务的质量有一定影响。

3.提供非审计服务的注册会计师对客户经营成功的期望影响了审计的独立性

四、非审计服务与审计独立性关系的处理

(一)对审计独立性有正面影响的非审计服务应大力发展

1.对审计独立性有正面影响的非审计服务

(1)税务服务。税务服务一般包括为被服务单位提供纳税代理、税务筹划等相关的服务。提供该类服务使得事务所在审计服务市场日益饱和的情况下,成为新的收入增长点,使会计师事务所拥有更广阔更坚实的财务基础。

(2)管理咨询服务。管理咨询能帮助会计师对客户经营运作和交易情况进行深入了解,能够更有效地确认风险,选择更为有效的审计程序。

2.大力发展对审计独立性有正面影响的非审计服务

(1)我国政府要鼓励和引导会计师事务所发展该类非审计服务。

(2)加快会计事务所的强强联合和兼并,建立“高级差”事务所。大事务所比小事务所更具有独立性.有助于减少事务所对管理咨询业务等非审计服务所带来的巨额收入的依赖性,使注册会计师和会计师事务所在实质上能保持独立。

(3)上市公司要设立专门的审计委员会,形成支持注册会计师的力量。

要指出的是大力发展并非盲目发展,而是要遵循成本效益原则,对于那些成本过高的非审计服务,即使对审计独立性有积极的正面影响,也不应去发展。

(二)对审计独立性有负面影响的非审计服务应限制甚至禁止其发展

1.对审计独立性有负面影响的非审计服务

(1)非鉴证类非审计服务。在提供非鉴证业务时,若注册会计师批准、执行或完成一项交易,或者代表鉴证客户的利益进行决策;决定客户应当执行何种建议等时,非鉴证类非审计服务对审计独立性会产生较大的负面影响。

(2)会计服务。CPA在审查完全或部分地由自己做成的账簿和记录贬值的财务报表时,会产生自我评价,从而CPA难以做出客观地评价与判断。审计的独立性就会受到损害。

2.限制甚至禁止发展对独立性有负面影响的非审计服务

一方面,对于那些对审计独立性在形式上有负面影响的非审计服务我们应限制其发展,具体措施如下:

(1)外部环境层次

①建立健全相关法律法规,通过法律约束,形成有序的审计服务市场。

②完善风险机制,强化对丧失独立性的惩罚力度。

(2)上市公司层次

上市公司应规范审计费用和非审计费用的披露。

上市公司应该公开披露支付给注册会计师的非审计服务费用的明细数据,会计师事务所也应该披露因提供非审计服务而增加的收入明细项目。

(3)注册会计师协会层次

①加强行业自律监管,完善注册会计师独立性行业自律制度。

②改善并强化注册会计师后续教育,提高注册会计师专业水平。

③加强对注册会计师的诚信教育,提高注册会计师的职业道德操守。

(4)会计师事务所层次

会计师事务所要进行质量控制和风险控制。另一方面,对于那些对审计独立性在实质上有影响的非审计服务我们要禁止其发展。

美国《萨班斯一奥克斯利法案》采取了部分禁止的方法对一些影响审计独立性的非审计服务类型做出禁止提供的规定。我国可以借鉴美国的做法,在研究影响我国审计独立性的非审计服务类型的基础上,列出这些类型,并限制会计师事务所向其审计客户同时提供这些非审计服务类型。

参考文献:

[1]陈孝.我国会计师事务所非审计服务的开展现状.山东经济.2006(3):105-109.

篇5：非独立核算证明

非独立核算证明

广东XX有限公司XX分公司，是我司广东XX有限公司的非独立核算二级分支机构，其收入、成本、费用及利润，由总公司广东XX有限公司统一核算；其增值税、营业税、印花税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、堤围防护费以及企业所得税都由总公司缴纳。故该分支机构的财务报表和总公司的一起结算。特此证明！

广东XX有限公司 2014年12月20日

篇6：分公司独立核算证明书

广州市国家税务局：

我司有限公司，公司注册号：国税识别号：于 年2月 17日成立有限公司广州分公司，由于总公司对分公司的核算方式困难，固将分公司的核算方式为非独立核算方式。

特此证明!

有限公司

篇7：分公司独立核算证明、申请书

×××市国家税务局：

我公司×××公司在×××市×××设立的分支机构×××公司分公司 坐落于 ×××。该分支机构为独立核算，自负盈亏。

特此证明

×××公司 2015年11月26

日独立核算申请书

×××市国家税务局：

我公司×××分公司于2015年6月25日成立，2015年7月6日在贵局税务登记（税务登记证号：×××）。我公司由于在资金、人事、生产、经营、销售上独立于总公司×××公司（税务登记证号：***），现申请独立核算。请批准。

篇8：分公司注册-非独立核算证明

一、非独立核算方式下的会计科目设置

行政事业单位对于基本建设项目的非独立核算, 按照项目单位所执行的会计制度和政府收支分类的支出经济分类科目的规定设置会计科目, 根据《2010年政府收支分类科目》及现行的行政事业单位会计制度, 设置会计科目如下。

(一) “经费支出”科目

行政单位在“经费支出”科目的“项目支出”二级科目下, 根据是否各级政府的发展与改革部门安排的预算拨款, 设置“基本建设支出”和“其他资本性支出”三级会计科目进行基建投资的会计核算。发展与改革部门安排的预算拨款资金所建设的项目支出, 在“基本建设支出”三级会计科目核算, 其他部门安排的资金所建设的项目在“其他资本性支出”三级会计科目核算。

(二) “事业支出”科目

事业单位在“事业支出”科目的“项目支出”二级科目下, 根据是否发展与改革部门安排的预算拨款, 设置“基本建设支出”和“其他资本性支出”三级会计科目进行基建投资的会计核算。发展与改革部门安排的预算拨款资金所建设的项目支出, 在“基本建设支出”三级会计科目核算, 其他部门安排的资金所建设的项目在“其他资本性支出”三级会计科目核算。

(三) “基本建设支出”科目

核算各级发展与改革部门集中安排的一般预算财政拨款 (不包含政府性基金、预算外资金以及各类拼盘自筹资金等) 用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产, 以及购建基础设施, 大型修缮所发生的支出, 设置下列明细科目:一是房屋建筑物购建, 反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房、教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物 (含附属设施、如电梯、通讯线路、水气管道等) 的支出;二是办公设备购置, 反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出;三是专用设备购置, 反映用于购置具有专门用途、并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。如通信设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等;四是交通工具购置, 反映用于购置各类交通工具 (如小汽车、摩托车等) 的支出 (含车辆购置税) ;五是基础设施建设, 反映用于农田设施、道路、铁路、桥梁、水坝和机场、车站、码头等公共基础设施建设方面的支出;大型修缮, 反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮的支出;信息网络购建, 反映政府用于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的, 不在该科目反映;物资储备, 反映政府、军队为应付战争、自然灾害或意料不到的突发事件而提前购置的具有特殊重要性的军事用品、石油、医药、粮食等战略性和应急性物质储备支出;其他基本建设支出, 反映著作权、商标权、专利权等无形资产购置支出, 以及其他上述科目中未包括的资本性支出。

(四) “其他资本性支出”科目

核算非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产, 以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。设置以下明细科目:一是房屋建筑物购建, 反映用于购买反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房、教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物 (含附属设施、如电梯、通讯线路、水气管道等) 的支出;办公设备购置, 反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出;专用设备购置:反映用于购置具有专门用途、并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。如通信设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等;) 交通工具购置, 反映用于购置各类交通工具 (如小汽车、摩托车等) 的支出 (含车辆购置税) ;基础设施建设, 反映用于农田设施、道路、铁路、桥梁、水坝和机场、车站、码头等公共基础设施建设方面的支出;大型修缮, 反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮的支出;信息网络购建, 反映政府手于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的, 不在此科目反映;物资储备, 反映政府、军队为应付战争、自然灾害或意料不到的突发事件而提前购置的具有特殊重要性的军事用品、石油、医药、粮食等战略性和应急性物质储备支出;土地补偿:反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的土地补偿费;安置补助, 反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的土地补助费;地上附着物和青苗补偿:反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的地上附着物和青苗补偿费;拆迁补偿:反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的拆迁补偿费;其他资本性支出, 反映著作权、商标权、专利权等无形资产购置支出, 以及其他上述科目中未包括的资本性支出。如娱乐、文化和艺术原作的使用权、购买国内外影片播映权、购置图书等。

(五) “基本建设支出”科目与“其他资本性支出”科目

两个科目的核算内容基本上是相同的, 主要有两个方面差异:一是项目投资安排主体不同:“基本建设支出”科目核算的是发展与改革部门安排的财政预算资金, “其他资本性支出”科目核算的是发展与改革部门以外的安排的财政预算资金。二是土地费用处理方法不同:“其他资本性支出”增列了“土地补偿”、“安置补助”、“地上附着物和青苗补偿”、“拆迁补偿”4个科目, 而“基本建设支出”则没有核算土地补偿费用的明细科目, 只能放到“其他基本建设支出”明细科目核算。在实际的会计核算工作中, “基本建设支出”科目下可以增设增列了“土地补偿”、“安置补助”、“地上附着物和青苗补偿”、“拆迁补偿”4个科目分别核算土地补偿费用, 但在编制会计报表时, 要并入“其他基本建设支出”明细项目中。

二、非独立核算方式下的账务处理方法

非独立核算方式下的账务处理方法, 由于建设单位是否实行国库集中支付, 其处理方法也有所不同, 国库集中支付方式下的基建核算和非国库集中支付方式下的基建核算如下。

(一) 国库集中支付方式下的基建核算

行政事业单位的基本建设支出的账务处理, 在国库集中支付方式下会计核算, 不涉及项目建设资金的直接拨款收入业务, 只反映项目支出核算业务, 在会计处理上, 支出与拨款同时反映, 借记“经费支出———项目支出”科目, 贷记“预算拨款———国库直接支付”科目;同时, 按照行政单位会计核算要求, 借记“固定资产”科目、贷记“固定基金”科目, 以反映基建投资的实际情况, 也为编制基建项目的竣工财务决算提供完整的会计账簿记录资料。年度末, 没有使用而存放在国库里的项目结余资金, 按照单位正常的国库结余资金处理, 借记“财政应返还额度”科目, 贷记“预算拨款———财政直接支付 (项目支出) ”科目;下年度, 使用上年结余资金时, 借记“经费支出———项目支出”科目, 贷记“财政应返还额度”科目。

[例1]2007年12月20日海州市机关事务管理局经海州市发展与改革委员会 (海发投[2007]369号) 批准扩建机关食堂600平方米, 总投资额900万元, 资金由财政预算拨款。1月25日经公开招标由海州市国强建设有限公司中标, 实行包工包料建设, 总价780万元, 并于当日签订了合同, 约定付款期限和付款方式:签订合同后3天内支付30%, 房屋结顶付40%, 竣工验收合格经审计后再付20%, 5%作为质量保证金, 在使用一年后符合质量要求时付清。

(1) 2008年1月28日按合同约定支付工程款234万元, 海州市国强建设有限公司开具了收款收据, 由国库集中支付了款项。

借:暂付款———海州市国强建设有限公司234

贷:预算拨款———财政直接支付 (项目支出) 234

(2) 2008年6月28日工程结顶, 按合同约定支付工程款312万元, 海州市国强建设有限公司开具了收款收据, 由国库集中支付了款项。

借:暂付款———海州市国强建设有限公司312

贷:预算拨款———财政直接支付 (项目支出) 312

2008年9月18日工程竣工验收合格, 经审价后确定造价790万元, 海州市国强建设有限公司开具了发票, 留质量保证金39.5万元, 本期支付203.5万元, 由国库直接支付.

支付工程款:

借:暂付款———海州市国强建设有限公司203.5

贷:预算拨款———财政直接支付 (项目支出) 203.5按发票结转支付工程款和保证金

借:经费支出———项目支出———基本建设支出

(房屋建筑物购置) 790

贷:暂付款———海州市国强建设有限公司750.5

暂存款———海州市国强建设有限公司39.5

结转固定资产:

为了反映基建投资支出所形成的资产价值, 综合反映项目所形成资产的明细情况, 按照《行政单位会计制度》固定资产核算的基本规定, 设置“固定资产———××项目”进行基建支出成本的归集, 按照经费支出金额做如下会计处理:

借:固定资产———食堂扩建工程

(建筑安装工程投资) 790

贷:固定基金790

值得注意的, 如果上述预付工程款涉及工程竣工验收跨年度时, 会计人员在年度终了前, 要对挂在暂付款账户的已经支付工程款转作“经费支出”, 借记“经费支出———项目支出———基本建设支出 (房屋建筑物购建) ”科目, 贷记“暂付款”科目;同时, 借记“固定资产———××工程”科目, 贷记“固定基金”科目。在转账时, 最好要求施工单位开具“建筑业发票”转账。

[例2]2008年1月3日支付土地补偿10万元、安置补偿10万元、地上附着物和青苗补偿5万元、拆迁补偿支出15万元, 由国库直接支付。

借:经费支出———项目支出

———基本建设支出 (土地补偿) 10

(安置补偿) 10

(地上附着物和青苗补偿) 5

(拆迁补偿) 15

贷:预算拨款———财政直接支付 (项目支出) 40同时, 将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户:借:固定资产———食堂扩建

(待摊投资———土地征用及迁移补偿费) 40

贷:固定基金

[例3]2008年1月3日支付设计1.5万元, 由国库直接支付。

借:经费支出———项目支出

———基本建设支出 (其他支出-设计费) 1.5

贷:预算拨款———财政直接支付 (项目支出) 1.5

同时, 将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户:

借:固定资产———食堂扩建 (待摊投资———设计费) 1.5

贷:固定基金1.5

[例4]2008年1月23日支付招标代理费2万元, 由国库直接支付。

借:经费支出———项目支出

———基本建设支出

(其他支出-招投标费) 2

贷:预算拨款———财政直接支付 (项目支出) 2同时, 将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户:借:固定资产———食堂扩建

(待摊投资———招投标费) 2

贷:固定基金2

[例5]2008年1月29日支付监理费8万元, 由国库直接支付。

借:经费支出——项目支出

———基本建设支出

(其他支出-监理费) 8

贷:预算拨款———财政直接支付 (项目支出) 8同时, 将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户:借:固定资产———食堂扩建

(待摊投资———监理费) 8

贷:固定基金8

[例6]2008年1月29支付食堂基建资料打印费0.038万元, 会议费0.092万元, 差旅费0.02万元, 现金支付。

借:经费支出——项目支出———办公费0.038

———会议费0.092

———差旅费0.02

贷:现金0.15

按照财政部《基本建设财务管理规定》, 行政单位不独立核算的建设项目, 不核算建设单位管理费, 其发生的与建设项目有关的管理费, 直接在正常的行政经费预算中列支, 不计入项目工程成本, 如支付的管理人员工资、津补贴、交通费、办公费等直接列作“经费支出”, 不结转到“固定资产”和“固定基金”账户。因此, 本例涉建设单位管理费直接在经费支出的项目支出下的“办公费”、“会议费”、“差旅费”明细科目核算, 作为当期经费支出, 不计入固定资产成本。

(二) 非国库集中支付方式下的基建核算

行政事业单位基本建设投资, 在非国库集中支付方式下的基建核算涉及项目建设资金的拨款和项目资金的支出, 收到拨款时, 在会计处理上, 支出与拨款同时反映, 借记“银行存款”科目, 贷记“预算拨款———项目支出”科目;发生项目支出时, 借记:“经费支出———项目支出”科目, 贷记“银行存款”等科目, 同时, 按照行政单位会计核算要求, 借记“固定资产”科目、贷记“固定基金”科目, 以反映基建投资的实际情况, 也为编制基建项目的竣工财务决算提供完整的会计账簿记录资料。年度末, 结余建设资金存放在银行帐户里, 不做账务处理, 项目竣工后, 财政部门收回结余资金时, 借记“预算拨款———项目支出”科目, 贷记“银行存款”科目。下面以事业为例, 说明非国库集中支付方式下的基建核算。

[例7]2009年1月15日海州市疾病控制中心 (事业单位) 经市卫生局批准扩建化验室250平方米, 投资100万元, 由财政拨款。2009年1月25日收到银行转来的财政预算拨款收账通知单, 化验室建设拨款50万元。

借:银行存款50

贷:财政补助收入———项目支出50

[例8]2009年1月20日银行转账支付土地储备中心土地补偿15万元。

借:事业支出———项目支出

———其他资本性支出 (土地补偿) 15

贷:银行存款15

借:固定资产——— (待摊投资———土地征用及迁移补偿费) 15

贷:固定基金15

[例9]2009年1月28日, 开出转账支票付设计费5000元。借:事业支出———项目支出———其他资本性支出

——— (其他支出-设计费) 0.5

贷:银行存款0.5

借:固定资产——— (待摊投资———设计费) 0.5

贷:固定基金0.5

[例10]2009年2月28日, 开出转账支票付招投标代理费0.98万元。

借:事业支出———项目支出———其他资本性支出

——— (其他支出-招投标费) 0.98

贷:银行存款0.98

借:固定资产——— (待摊投资———招投标费) 0.98

贷:固定基金0.98

[例11]2009年3月1日, 与方圆建设有限公司签订项目施工合同, 实行“包工包料”, 合同总价80万元, 开出转账支票付首期工程款300000元。

借:预付账款———方圆建设有限公司30

贷:银行存款30

[例12]2009年3月3日, 支付浙江南方工程公司监理费1万元。借:事业支出———项目支出———其他资本性支出

——— (其他支出-监理费) 1

贷:银行存款

借:固定资产——— (待摊投资———监理费) 1

贷:固定基金1

[例13]2009年3月25日收到银行转来的财政预算拨款收账通知单, 化验室建设拨款50万元。

借:银行存款50

贷:财政补助收入———项目支出50

[例14]2009年4月15日, 按工程进度, 开出转账支票付第二期工程款300000元。

借:预付账款———方圆建设有限公司30

贷:银行存款30

2009年6月12日以现金支付竣工验收费用0.09万元。借:事业支出———项目支出———其他资本性支出

——— (其他支出-验收费) 0.09

贷:现金0.09

借:固定资产——— (待摊投资———其他费用) 0.09

贷:固定基金0.09

[例15]2009年6月28日, 工程竣工验收合格, 经工程造价评审机构审核后确定项目结算造价80.5万元, 方圆建设有限公司开具了发票, 留质量保证金4.25万元, 扣除预付账款60万元, 以银行转账支付16.25万元。

(1) 根据结算发票, 确定房屋造价

借:事业支出———项目支出

———其他资本性支出 (房屋建筑物购建) 80.5

贷:应付账款———方圆建设有限公司80.5

(2) 结转固定资产

借:固定资产———实验室80.5

贷:固定基金80.5

(3) 结算房款

借:应付账款———方圆建设有限公司76.25

贷:预付账款———方圆建设有限公司60

[例16]根据上述所形成的固定资产, 登记固定资产分类明细账, 计算化验室的决算成本。

建筑面积:250平方米

通过上述固定资产明细账, 实验室建筑总成本98.07万元, 每平方米造价。0.39228万元, 实际投资总额控制在预算总额100万元以内, 节约资金1.93万元。

三、非独立核算方式下的基建竣工财务决算处理

非独立核算方式下的基建竣工财务决算处理, 按照财政部颁发的《基本建设财务管理规定》等文件要求办理, 主要有三个环节需要处理:一是编制竣工财务决算报告, 二是报批竣工财务决算;三是清理项目结余资金。

(一) 竣工财务决算报告的编制

非独立核算的基建项目竣工后, 也要按规定编报竣工财务决算报告, 经单位负责人签字后, 报同级财政部门审批。竣工决算报告包括会计报表和编制说明两个部分。其基本格式和编制要求, 按财政部颁发的《基本建设财务管理规定》执行。行政事业单位基建会计非独立核算平时不需要单独编制会计报表, 在工程竣工后, 按照基本建设管理规定办理竣工财务决算, 编制竣工决算报表, 并办理资产交付使用手续。为了反映竣工财务决算的情况, 可以根据《基本建设财务管理规定》和行政事业单位年终决算报表编制的有关要求, 结合财务管理的需要, 一般应编制下列会计报表:基本建设项目概况表;交付使用资产总表;交付使用资产明细表;待摊投资明细表;基本建设资金收支情况表。

上述《基本建设项目概况表》、《交付使用资产总表》、《交付使用资产明细表》是基本建设竣工财务决算必须报送的报表, 《待摊投资明细表》可根据当地财政部门要求编报。《基本建设资金收支情况》是考虑全面反映项目建设资金的来源与使用以及结余的情况, 并与行政事业单位年终决算报表———《基本建设类收入支出总表》衔接设置, 实际工作中, 可根据当地财政部门批复竣工财务决算要求, 决定是否编报。《基本建设资金收支情况表》格式参考《基本建设类收入支出总表》设计, 并以海州市疾病控制中心化验室为例编制《基本建设资金收支情况表》。

金额单位:万元

(二) 竣工财务决算报告审批

建设单位编制好竣工财务决算报告后, 报送主管财政部门审批。如果财政部门要求竣工决算报告“先评审、后审批”的, 则先送财政评审机构或委托社会中介机构评审后, 再报送财政审批部门办理审批手续, 在取得财政部门审批手续后, 建设单位办理项目转账, 结清账户。

(三) 基建结余资金的处理基建项目竣工后, 尚有资金结余的, 按照专款专用原则, 财政部门一般要求, 交回国库。

[例17]如果上述结余款项1.97万元, 财政部门收回, 由银行划转至国库。

借:财政补助收入1.97

贷:银行存款1.97

参考文献

篇9：分公司注册-非独立核算证明

根据国家工商总局《对企业在住所外设点从事经营活动有关问题的答复》的规定，企业法人可以在异地以自己的名义从事经营活动，只要不属于设点经营，就无需另办营业执照。同时，该《答复》也指出，根据《公司登记管理条例》的规定，经工商行政管理机关登记注册的企业法人的住所只能有一个，公司在其住所以外地域用其自有或租、借的固定场所设点从事经营活动的，就应当向该场所所在地公司登记机关申请办理分公司登记领取分公司营业执照；对未经核准登记擅自设点从事经营活动的，应按国家工商总局《公司登记管理若干问题的规定》第三十二条规定，公司擅自设立分公司的，责令改正；有非法所得的，处以非法所得额3倍以下的罚款，但最高不超过3万元；没有非法所得的，处以1万元以下的罚款。据此，你公司在邻市设点从事经营活动，属于设立分公司的行为，应该另办营业执照。如果你公司不按照工商局的要求办理营业执照，则工商局可以根据上述规定，对你公司进行行政处罚。

有限责任公司或股份有限公司为了经营的需要，经常在异地设立分公司，主要经营范围是销售总公司的产品。分公司设立后，即面临着税务登记及纳税的问题，主要是增值税和企业所得税。那么，增值税和企业所得税是向分公司所在地的税务机关缴纳，还是向总公司所在地的税务机关缴纳呢？

根据税收征管法的规定，企业在外地设立分公司的，必须到分公司所在地的税务管理机关办理税务登记。《税收征收管理法》第九条：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关审核后发给税务登记证件。”在总公司所在地以外的地点成立分公司的，按照税种的不同，对该税种的征收方式、征收地点也有所不同。

如对于增值税来说，则应当由总公司和分公司公别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条：“增值税纳税地点：

（一）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

（二）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。

（三）非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。

（四）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。”

而对于企业所得税，由于其要求由实行独立核算的企业或组织纳税，所以如果设立的分公司不实行独立核算的话，就不应单独缴纳企业所得税，而应当由总公司一并缴纳。

《企业所得税暂行条例》第二条：“下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人（以下简称纳税人）：

（一）国有企业；

（二）集体企业；

（三）私营企业；

（四）联营企业；

（五）股份制企业；

（六）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。”

第二十二条 增值税纳税地点:

（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

国家税务总局

关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知

国税函[2009]221号

成文日期：2009-04-29

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各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，加强跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）经营汇总纳税企业所得税征收管理，现对跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理中的若干问题通知如下：

一、关于二级分支机构的判定问题

二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。

总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。

以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）的相关规定。

二、关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题预缴时，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按照国税发〔2008〕28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。再按照国税发〔2008〕28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。

汇缴时，企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。

除《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）、《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）和《财政部 国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》（财税〔2008〕21号）有关规定外，跨地区经营汇总纳税企业不得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计算方法计算并缴纳企业所得税，应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税。

三、关于预缴和年度汇算清缴时分支机构报送资料问题

跨地区经营汇总纳税企业在进行企业所得税预缴和年度汇算清缴时，二级分支机构应向其所在地主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产经营情况，主管税务机关应对报送资料加强审核，并作为对二级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分摊入库所得税税款进行查验核对的依据。

四、关于应执行未执行或未准确执行国税发〔2008〕28号文件企业的处理问题

对应执行国税发〔2008〕28号文件规定而未执行或未正确执行上述文件规定的跨地区经营汇总纳税企业，在预缴企业所得税时造成总机构与分支机构之间同时存在一方（或几方）多预缴另一方（或几方）少预缴税款的，其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税低于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴；其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税高于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从总机构或分支机构的预缴数中扣减。

五、国税发〔2008〕28号文件第二条第二款所列企业不适用本通知规定。

篇10：注册滴滴公司证明

明

兹有苏红伟（身份证号码3707XXXXXXXXXXXXX），签约合同自2017年7月1日起，至2018年6月30日结束，此期间在我公司从事出租汽车旅客运输运营活动，车牌号码为鲁GZXXXX。此车辆名下无替班司机，无代班司机。特此证明。

单位名称：XX城市XX汽车出租有限公司 单位电话：05XX—XXXXXX

单位联系人：XXXXX

公司地址：XX市东郊街1号

篇11：地址证明(用于注册公司)

明

兹有

，在号租用

的办公用房作为办公场地，建筑面积共计，该场地属合法建筑，产权正在办理之中。该证明仅限办理工商、税务登记使用。

特此证明！

证

明

街道意见：

年 月 日

兹有

四川兰平翊科技有限公司，在 成都市武侯区长益路11号1栋8层24号租用邹桂华 的办公用房作为办公场地，建筑面积共计 47.08㎡，该场地属合法建筑，产权正在办理之中。该证明仅限办理工商、税务登记使用。

特此证明！

街道意见：

篇12：分公司注册-非独立核算证明

关键词：独立审计,审计质量,审计意见,盈余管理,非经常性损益

随着市场经济体制的逐步建立、国有企业的改革和证券市场的蓬勃发展,对注册会计师审计服务的需求越来越大。注册会计师的独立审计在实施国家宏观政策、维护资本市场有序运行和保护投资者、社会公众的利益方面发挥着重要作用。以有限公司这种组织形式存在的上市公司,是证券市场构建的基础,也是注册会计师最能发挥作用、最有意义和最负责任之领域。

一、文献综述

( 一) 国外文献管理当局的会计错误和违规更容易在高质量审计下被发现,盈余管理行为也更有效地被制约。(Alberto , Abramovitz,Harvard和Robert ,1997)。注册会计师在已审财务报告中容许的盈余管理的程度可以反映独立审计质量的高低,审计质量与盈余管理之间呈负相关关系,较低的审计质量往往意味着较高的盈余管理,财务报告中的会计盈余的可靠性和信息含量相应的被提高。Aaron和Arthur(1999)认为,是否出具非保留意见的可能性和和应计利润呈正相关关系。他们为了找到支持其观点的证据对美国上市公司作为大样本进行研究。Dennis和Mario(1992)将盈余管理的形式看做是有差错和意外事件这两种,并假象在“六大”审计下的公司中发生差错和意外事件的可能性较小为前提,结果发现,对盈余的管理使得审计人员与管理当局的意见发生分歧,并且在公司处于“六大”审计时,这种意见的不一致得到可能性的扩大。

(二)国内文献部分学者采用不同的样本和研究方法对中国目前的情况进行了研究和验证,得出了不同的结果。李永安等选定1999年28家更换审计师的上市公司以及28家控制样本公司进行调查取证,实验证明审计意见和盈余管理指标(应收账款变化率、 存货变化率和非核心收益率)之间并没有直接的关系;Steve等则选取1996年至2000年所有上市公司为标本,以保牌(ROE在零与1%之间)和配股(ROE在10%与11%之间)作为盈余管理系数,计算取证系数的到非标准无保留意见与盈余管理之间是正比关系;冯章和张岑会选取1998年148家公司出具非标准无保留意见和135家样本公司做了比较,通过横截面扩展琼斯模型计算可控应计利润作为盈余管理比较样本,比较证明了审计意见和盈余管理有着直接的联系;徐泽则选取了1996年至2004在上证所上市的1532家上市公司,通过各个分组之间的t检验,得出了在盈余管理的鉴别能力上审计师发挥着一定的作用。

二、研究设计

(一)研究假设通过非经常性损益项目来操纵利润,是我国上市公司盈余管理的主要渠道。近年来,中国证券监管部门更加重视注册会计师的审计意见,将审计意见同上市公司配股和增发融资行为,以及股票停牌并接受调查联系起来。因此,一方面,增加了上市公司被出具非标准审计报告的成本,上市公司具有强烈的盈余操纵的动机;另一方面,提高了潜在诉讼风险成本,注册会计师存在较高的揭示盈余操纵的风险。那么,盈余管理程度的变化是不是会导致审计意见的相应变动呢?审计意见与非经常性损益的盈余管理是否具有相关性呢?针对上述问题,本文提出以下两个假设,以进一步对其做出实证检验:

假设1:审计意见的价值在于它具有一定的信息含量,他可以在一定的取证论述中计算出上市公司的盈余管理。被出具非标准审计意见的与被出具标准审计意见的上市公司的盈余管理程度存很大的区别,前者显著高于后者。

假设2:上市公司的盈余管理引起注册会计师足够的重视,独立审计质量较高。盈余管理与审计意见之间存在明显的关系,且在统计上是显著的,盈余管理程度与被出具非标意见存在互增的可能性。

(二)变量选择与模型建立本文构建基本模型如下:AO=β0+β1Year Old+β2Ln A+β3ROE+β4Debt R+β5Turn Over+β6Cash R+β7Avoid Loss+β8Rights+β9Lagloss +β10Lag AO+β11Big10+β12EM+ε

其中AO为因变量,代表审计意见类型,当审计意见为标准无保留意见时,AO = 0;否则,AO = 1。EM为解释变量,代表盈余管理程度的指标,即非经常性损益占净利润的比例。控制变量包括:(1)反映被审计公司规模、盈利能力和财务杠杆的变量。Year Old:代表公司上市年限;Ln A:代表公司的规模,为公司的总资产的自然对数;ROE:代表净资产收益率,即净利润比净资产;Debt R:代表公司的资产负债率,即总负债比总资产;Turn Over:代表资产周转率,即销售额比总资产;Cash R:代表现金流量比率,即经营活动产生的现金流量净额比流动负债。(2)反映被审计公司在特殊监管政策下的定性特征变量。Avoid Loss:控制变量,避亏动机,ROE是否在0与0.01之间;Rights:控制变量,配股动机,对于2001年度以后的上市公司,配股政策要求最近三年加权平均净资产收益率平均不低于6%,因此本文规定,当公司净资产收益率处于[6%,7%]区间时取1,否则取0;Lag Loss:控制变量,是否去年亏损,亏损为1,否则为0。(3)反映会计师事务所特征的变量。Lag AO:控制变量,代表上年度的审计意见,当上年为标准无保留意见时,为0,否则为1;Big10: 控制变量,代表事务所的类型,是否审计师为国内十大,按照上市公司总收入排序;当事务所处于前十位时,Big10为1,反之为0。

(三)样本选取和数据来源本文选取2011年至2012年公布财务报告的沪市A股的全部上市公司为研究样本,运用横截面数据进行实证检验分析。并按照以下原则对原始样本进行了筛选:(1)剔除数据不完整的公司;(2)剔除净资产为负的公司;(3)剔除银行类上市公司。根据以上标准,共筛选出689例符合条件的上市公司审计意见观察值,涵盖了除金融业之外的大部分行业。所用财务数据大部分来自天相投资系统;部分信息数据来源于上市公司巨潮资讯网和CSMAR财务年报数据库,十大会计师事务所根据中注协发布的2012年度会计师事务所全国百家信息。

三、实证检验分析

(一)描述性统计非经常性损益的描述性统计结果见表(1),可以得出:(1)非经常性损益为负(EM=0)的样本均值严重左偏,其中32%的公司非经常项目净损失在400万元以上,个别公司非经常项目净损失巨大。非经常项目净损失最大的公司是*ST新太,达3.05亿元。报告非经常项目净损失的公司家数占了沪市上市公司的30.62%,尤其是净损失巨大的公司,应引起关注。(2)非经常性损益为正,且净利润为负(EM=1)的样本占了样本总体的4.36%,样本均值右偏,说明有30家上市公司具有通过非经常性损益来抵消负的净利润的盈余管理动机,而且个别公司的非经常项目净收益巨大。(3)非经常性损益为正,且净利润为正(EM=L)的样本均值严重右偏,其中大,净收益最大的两家公司分别为:XDG首创,非经常项目净收益4.51亿元;东方航空,非经常项目净收益3.02亿元。发生非经常项目净收益的公司家数较多(65%),描述性研究的各项指标均明显大于样本总体的相应指标。(4)EM为正的上市公司占了样本总体的69.38%,其中非经常性损益占净利润的比重为100%(包括1)以上的上市公司占了样本总体的13.21%,进一步说明了我国上市公司利用非经常性损益作为盈余管理的主要手段,且上市公司的盈余管理程度比较严重。因此,总体而言,利用非经常项目净收益发生的时点控制来进行盈余管理,以增加报告期的净利润,使之达到预期目标,是盈余管理的主要手段。将净资产收益率和非经常性损益占净利润的对比来看,还可以发现:净资产收益率略高于6%公司的非经常性损益占净利润的比例显著大于其他公司。净资产收益率略高于6%公司的盈利质量相对较差,具有较强烈的盈余管理动机。由审计意见的描述统计结果见表(2)。可以看出,样本中非标准审计意见的数量为51,占样本比例的7.4%;标准审计意见的数量为638,占样本比例的92.6%,标准审计意见占绝对统治地位。对历年上市公司年度财务报告的审计意见进行统计分析,虽然无保留意见所占比例近年来呈现下降趋势,但是仍旧占90%以上。在盈余管理程度较高的情况下,上市公司仍被普遍出具标准意见,在一定程度上反映整体审计质量并不高,审计质量有待进一步提高。进一步得到非标准审计意见的比例(见表3)。可以发现:对于EM=0、EM=1和EM=L的上市公司,注册会计师出具的非标准审计意见分别为19个、14个和18个,占EM各组样本量的比例分别为9%、46.67%、4.02%。可见,非经常性损益为正,净利润为小于等于零的上市公司被出具非标准审计意见的比例明显高于其他公司,说明对于亏损上市为了扭亏为盈,利用非经常性损益进行盈余管理的行为,注册会计师的审计质量较高。

(二)单变量分析首先对假设1进行实证检验,即被出具非标准审计意见的上市公司的盈余管理程度,与被出具标准审计意见的上市公司的盈余管理程度是否存在显著差别,且前者显著高于后者。采用单变量分析方法,按照审计意见的不同类型对样本进行分组, 分别计算EM的均值,然后对照EM的均值差距,进行组间t(Wilcoxon Z)检验。分组后的EM均值及标准差如表(4)。对于被出具标准审计意见的上市公司,EM的均值为0.5373,而对于被出具非标准审计意见的上市公司,EM的均值为1.3467,后者高于前者,因此可以得出结论,被出具非标审计意见的上市公司的盈余管理程度,高于被出具标准审计意见的上市公司的盈余管理程度,同时也说明非标准审计意见和盈余管理之间是正相关的关系,但是这种程度是否达到显著水平,还需通过t检验来加以验证。然后,对EM的均值差距进行组间t(Wilcoxon Z)检验,结果如表(5)。独立样本的t检验结果表可以看到,由于方差齐性检验的显著性概率(Sig.)0.006小于0.05,说明方差齐性的条件不满足,所以选取方差非齐性检验这一行进行分析。由于等均值检验的双尾显著性概率0.04<0.05,不接受均值相等假设,因此验证了假设1,但是单变量检验没有考虑到控制变量之间的相互影响和其他控制变量对审计意见的影响,因此未能验证我国上市公司的整体审计质量,有必要进一步进行研究。

(三)回归分析单变量分析没有考虑控制变量之间的相互影响和其他控制变量对审计意见的影响,因此加入控制变量,再对检验模型进行多变量分析,对假设2进行验证,以进一步考察各变量之间的相互关系,实证对具体审计意见的出示产生显著性作用的变量,从而揭示对审计质量产生重大影响的因素。表(6)和表(7)为各变量之间Logistic多元回归分析的结果。可以看出:EM值与审计意见的类型成正比,但是却没有通过t计算论证,从而否定原假设,即上市公司非经常性损益的盈余管理行为,并没有对审计师的审计意见产生显著影响。这一结论与单变量分析的结论不吻合,可见考虑到控制变量之间的相互影响后,EM值与审计意见类型由显著相关变为不显著相关;注册会计师在出具审计报告时,不仅仅考虑企业的盈余管理,而且还考虑其他变量,如企业的整体实力、 财务指标和以前的审计状况等,有些变量对审计意见的影响超过了盈余管理对审计意见的影响,产生了多重影响,导致盈余管理程度与审计意见之间相关关系的减弱,从而影响了检验结果。实证结果检验了其他一些显著影响审计意见的变量和不显著影响审计意见的变量。其中五个变量与审计意见类型呈显著相关关系,六个变量与审计类型不呈显著相关关系。分别解释如下:(1)审计意见类型与总资产的自然对数(Ln A)、资产周转率(Turn Over)、现金流量(Cash R)、净资产收益率(ROE)的回归结果均呈负相关关系,这表明效绩效越好,越可能被出具标意见。其中,审计意见类型与总资产的自然对数(Ln A)、现金流量(Cash R)的负相关关系通过了t检验,说明这些财务指标对审计意见的影响显著。注册会计师不仅关注企业的规模,而且关注企业的现金流量,这与企业承受风险的能力和盈利能力密切相关。(2)审计意见类型与企业的资产负债率正相关,这说明审计师出具的审计意见类型与被审企业的财务状况存在必要联系。上市公司的财务状况与公司被出具非标意见的可能性成反比。负债比率高,很容易受到非标意见,我说明审计师是有一定的风险意识的,但是没有通过t检验,说明影响并不显著。 (3)审计意见类型与事务所是否是国内十大正相关,说明事务所规模越大,更容易被出具非标意见,但是没有通过t检验,说明事务所规模与审计意见并没有明显的关系。审计意见类型与规避亏损的盈余管理动机(Avoid Loss)是相互制约的,这说明审计师可以对此作出认识,这与描述性统计的结果是基本一致的。年度审计意见(Lag AO)和企业去年是否亏损(Lagloss)对于审计意见有显著影响,说明审计意见具有一定的延续性。此外,企业的上市时间(Yearold)对审计意见也没有显著影响。为了进一步测定Ln A等5个显著影响审计意见类型的变量的影响程度,剔除EM等6个经检验不显著的变量,重新构筑这5个变量对AO的回归模型,然后对其进行多元回归检验,结果如表(8)。

a.Dependent Variable:AO

四、结论与建议

(一)结论通过对2011年至2012年689家公布财务报告的A股上市公司的横截面数据的实证研究,可以得到如下结论:(1) 上市公司利用非经常性损益进行盈余管理的程度较高,整体盈利质量较差。通过非经常性损益来操纵利润,特别是调高利润,是我国上市公司盈余管理的主要渠道。在盈余质量较差,盈余管理程度较高的情况下,上市公司仍被普遍出具标准审计意见,这在一定程度上反映整体审计质量有待进一步提高。(2)非经常性收益为正,净利润小于等于零的上市公司被出具非标准审计意见的比例明显高于其他公司,说明比较而言,对于亏损公司为了扭亏为盈,通过非经常性损益进行盈余管理的行为,注册会计师的审计质量较高。 而对于非经常性损益和净利润都为正,且非经常性损益占净利润的比例较高的上市公司,注册会计师出示的非标准审计意见较少, 未呈现同等水平的审计质量。(3)被出具非标准审计意见的上市公司的盈余管理程度,与被出具标准审计意见的上市公司的盈余管理程度存在显著差别,且前者显著高于后者,说明注册会计师对盈余管理行为有一定鉴别能力。(4)非经常性损益的盈利管理程度与收到非标准无保留意见之间呈正向相关关系,但并不显著。影响我国注册会计师出具审计意见类型的特征包括如下五个变量:被审计单位的规模(以总资产规模来衡量)、被审计单位的实际还债能力(经营活动产生的现金流量净额比流动负债)、被审计单位上年度的盈利状况、被审计单位上年度被出具的审计意见类型和被审计单位是否具有避亏动机(是否ROE在0与0.01之间)。由于考虑的控制变量不同,有些结论与国内外的研究结果是一致的或基本一致,而有些结论差异明显。(5)对于财务状况较差的上市公司而言,其盈余管理程度越高,注册会计师发表非标准无保留审计意见的可能性也就越大,这说明,注册会计师在出具审计意见时,更多地是考虑到自身所面临的审计风险。对于上市公司为了扭亏为盈而进行的盈余管理,注册会计师的审计质量较高,出具非标准审计意见的比例较高,而对于盈余管理动机并不那么明显的上市公司,注册会计师则更多地受其他变量的影响,出具非标准审计意见的比例较低。