非独立核算分公司缴纳企业所得税

非独立核算分公司缴纳企业所得税（共8篇）

篇1：非独立核算分公司缴纳企业所得税

跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法

第一章 总 则

第一条 为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称《企业所得税法》）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称《征收管理法》）和《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预〔2012〕40号）等的有关规定，制定本办法。

第二条 居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。

国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业（包括中国海洋石油总公司、中海石油（中国）有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用本办法。

铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法。

第三条 汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法：

（一）统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。

（二）分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。

（三）就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。

（四）汇总清算，是指在终了后，总机构统一计算汇总纳税企业的应纳税所得额、应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。

（五）财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方国库。

第四条 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。

二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。

第五条 以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：

（一）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。

（二）上认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。

（三）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。

（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。

（五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。

第二章 税款预缴和汇算清缴

第六条 汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50%由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库或退库，25%就地全额缴入中央国库或退库。具体的税款缴库或退库程序按照财预〔2012〕40号文件第五条等相关规定执行。

第七条 企业所得税分月或者分季预缴，由总机构所在地主管税务机关具体核定。

汇总纳税企业应根据当期实际利润额，按照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构就地预缴；在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，也可以按照上一应纳税所得额的1/12或1/4，按照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构就地预缴。预缴方法一经确定，当不得变更。

第八条 总机构应将本期企业应纳所得税额的50%部分，在每月或季度终了后15日内就地申报预缴。总机构应将本期企业应纳所得税额的另外50%部分，按照各分支机构应分摊的比例，在各分支机构之间进行分摊，并及时通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额就地申报预缴。

分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的，主管税务机关应按照《征收管理法》的有关规定对其处罚，并将处罚结果通知总机构所在地主管税务机关。

第九条 汇总纳税企业预缴申报时，总机构除报送企业所得税预缴申报表和企业当期财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和各分支机构上一的财务报表（或财务状况和营业收支情况）；分支机构除报送企业所得税预缴申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表。

在一个纳税内，各分支机构上一的财务报表（或财务状况和营业收支情况）原则上只需要报送一次。

第十条 汇总纳税企业应当自终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。

汇总纳税企业在纳税内预缴企业所得税税款少于全年应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内由总、分机构分别结清应缴的企业所得税税款；预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时按有关规定分别办理退税，或者经总、分机构同意后分别抵缴其下一应缴企业所得税税款。

第十一条 汇总纳税企业汇算清缴时，总机构除报送企业所得税纳税申报表和财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的财务报表和各分支机构参与企业纳税调整情况的说明；分支机构除报送企业所得税纳税申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的财务报表（或财务状况和营业收支情况）和分支机构参与企业纳税调整情况的说明。

分支机构参与企业纳税调整情况的说明，可参照企业所得税纳税申报表附表“纳税调整项目明细表”中列明的项目进行说明，涉及需由总机构统一计算调整的项目不进行说明。

第十二条 分支机构未按规定报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表，分支机构所在地主管税务机关应责成该分支机构在申报期内报送，同时提请总机构所在地主管税务机关督促总机构按照规定提供上述分配表；分支机构在申报期内不提供的，由分支机构所在地主管税务机关对分支机构按照《征收管理法》的有关规定予以处罚；属于总机构未向分支机构提供分配表的，分支机构所在地主管税务机关还应提请总机构所在地主管税务机关对总机构按照《征收管理法》的有关规定予以处罚。

第三章 总分机构分摊税款的计算

第十三条 总机构按以下公式计算分摊税款：

总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％

第十四条 分支机构按以下公式计算分摊税款：

所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％

某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例

第十五条 总机构应按照上分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

计算公式如下：

某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30

分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第（四）项和第十六条第二、三款情形外，当年不作调整。

第十六条 总机构设立具有主体生产经营职能的部门（非本办法第四条规定的二级分支机构），且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。

汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。

汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构，不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。

第十七条 本办法所称分支机构营业收入，是指分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部收入。其中，生产经营企业分支机构营业收入是指生产经营企业分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的全部收入。金融企业分支机构营业收入是指金融企业分支机构取得的利息、手续费、佣金等全部收入。保险企业分支机构营业收入是指保险企业分支机构取得的保费等全部收入。

本办法所称分支机构职工薪酬，是指分支机构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

本办法所称分支机构资产总额，是指分支机构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机构的资产合计额。

本办法所称上分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额，是指分支机构上全年的营业收入、职工薪酬数据和上12月31日的资产总额数据，是依照国家统一会计制度的规定核算的数据。

一个纳税内，总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据，与此后经过中国注册会计师审计确认的数据不一致的，不作调整。

第十八条 对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。

第十九条 分支机构所在地主管税务机关应根据经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的财务报表（或财务状况和营业收支情况）等，对其主管分支机构计算分摊税款比例的三个因素、计算的分摊税款比例和应分摊缴纳的所得税税款进行查验核对；对查验项目有异议的，应于收到汇总纳税企业分支机构所得税分配表后30日内向企业总机构所在地主管税务机关提出书面复核建议，并附送相关数据资料。

总机构所在地主管税务机关必须于收到复核建议后30日内，对分摊税款的比例进行复核，作出调整或维持原比例的决定，并将复核结果函复分支机构所在地主管税务机关。分支机构所在地主管税务机关应执行总机构所在地主管税务机关的复核决定。

总机构所在地主管税务机关未在规定时间内复核并函复复核结果的，上级税务机关应对总机构所在地主管税务机关按照有关规定进行处理。

复核期间，分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报缴纳税款。

第二十条 汇总纳税企业未按照规定准确计算分摊税款，造成总机构与分支机构之间同时存在一方（或几方）多缴另一方（或几方）少缴税款的，其总机构或分支机构分摊缴纳的企业所得税低于按本办法规定计算分摊的数额的，应在下一税款缴纳期内，由总机构将按本办法规定计算分摊的税款差额分摊到总机构或分支机构补缴；其总机构或分支机构就地缴纳的企业所得税高于按本办法规定计算分摊的数额的，应在下一税款缴纳期内，由总机构将按本办法规定计算分摊的税款差额从总机构或分支机构的分摊税款中扣减。

第四章 日常管理

第二十一条 汇总纳税企业总机构和分支机构应依法办理税务登记，接受所在地主管税务机关的监督和管理。

第二十二条 总机构应将其所有二级及以下分支机构（包括本办法第五条规定的分支机构）信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。

分支机构（包括本办法第五条规定的分支机构）应将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。

上述备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。

分支机构注销税务登记后15日内，总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。

第二十三条 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，应在预缴申报期内向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等），证明其二级及以下分支机构身份。

二级及以下分支机构所在地主管税务机关应对二级及以下分支机构进行审核鉴定，对应按本办法规定就地分摊缴纳企业所得税的二级分支机构，应督促其及时就地缴纳企业所得税。

第二十四条 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。

按上款规定视同独立纳税人的分支机构，其独立纳税人身份一个内不得变更。

汇总纳税企业以后改变组织结构的，该分支机构应按本办法第二十三条规定报送相关证据，分支机构所在地主管税务机关重新进行审核鉴定。

第二十五条 汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：

（一）总机构及二级分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定各自向所在地主管税务机关申报外，二级分支机构还应同时上报总机构；三级及以下分支机构发生的资产损失不需向所在地主管税务机关申报，应并入二级分支机构，由二级分支机构统一申报。

（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向所在地主管税务机关申报。

（三）总机构将分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向所在地主管税务机关专项申报。

二级分支机构所在地主管税务机关应对二级分支机构申报扣除的资产损失强化后续管理。

第二十六条 对于按照税收法律、法规和其他规定，由分支机构所在地主管税务机关管理的企业所得税优惠事项，分支机构所在地主管税务机关应加强审批（核）、备案管理，并通过评估、检查和台账管理等手段，加强后续管理。

第二十七条 总机构所在地主管税务机关应加强对汇总纳税企业申报缴纳企业所得税的管理，可以对企业自行实施税务检查，也可以与二级分支机构所在地主管税务机关联合实施税务检查。

总机构所在地主管税务机关应对查实项目按照《企业所得税法》的规定统一计算查增的应纳税所得额和应纳税额。

总机构应将查补所得税款（包括滞纳金、罚款，下同）的50%按照本办法第十五条规定计算的分摊比例，分摊给各分支机构（不包括本办法第五条规定的分支机构）缴纳，各分支机构根据分摊查补税款就地办理缴库；50%分摊给总机构缴纳，其中25%就地办理缴库，25%就地全额缴入中央国库。具体的税款缴库程序按照财预〔2012〕40号文件第五条等相关规定执行。

汇总纳税企业缴纳查补所得税款时，总机构应向其所在地主管税务机关报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和总机构所在地主管税务机关出具的税务检查结论，各分支机构也应向其所在地主管税务机关报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检查结论。

第二十八条 二级分支机构所在地主管税务机关应配合总机构所在地主管税务机关对其主管二级分支机构实施税务检查，也可以自行对该二级分支机构实施税务检查。

二级分支机构所在地主管税务机关自行对其主管二级分支机构实施税务检查，可对查实项目按照《企业所得税法》的规定自行计算查增的应纳税所得额和应纳税额。

计算查增的应纳税所得额时，应减除允许弥补的汇总纳税企业以前亏损；对于需由总机构统一计算的税前扣除项目，不得由分支机构自行计算调整。

二级分支机构应将查补所得税款的50%分摊给总机构缴纳，其中25%就地办理缴库，25%就地全额缴入中央国库；50%分摊给该二级分支机构就地办理缴库。具体的税款缴库程序按照财预〔2012〕40号文件第五条等相关规定执行。

汇总纳税企业缴纳查补所得税款时，总机构应向其所在地主管税务机关报送经二级分支机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和二级分支机构所在地主管税务机关出具的税务检查结论，二级分支机构也应向其所在地主管税务机关报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检查结论。

第二十九条 税务机关应将汇总纳税企业总机构、分支机构的税务登记信息、备案信息、总机构出具的分支机构有效证明情况及分支机构审核鉴定情况、企业所得税月（季）度预缴纳税申报表和纳税申报表、汇总纳税企业分支机构所得税分配表、财务报表（或财务状况和营业收支情况）、企业所得税款入库情况、资产损失情况、税收优惠情况、各分支机构参与企业纳税调整情况的说明、税务检查及查补税款分摊和入库情况等信息，定期分省汇总上传至国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业管理信息交换平台。

第三十条 2008年底之前已成立的汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门一致；2009年起新增汇总纳税企业，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门一致。

第三十一条 汇总纳税企业不得核定征收企业所得税。

第五章 附 则

第三十二条 居民企业在中国境内没有跨地区设立不具有法人资格分支机构，仅在同一省、自治区、直辖市和计划单列市（以下称同一地区）内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照本办法联合制定。

居民企业在中国境内既跨地区设立不具有法人资格分支机构，又在同一地区内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理实行本办法。

第三十三条 本办法自2013年1月1日起施行。

《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）、《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2008〕747号）、《国家税务总局关于跨地区经营外商独资银行汇总纳税问题的通知》（国税函〔2008〕958号）、《国家税务总局关于华能国际电力股份有限公司汇总计算缴纳企业所得税问题的通知》（国税函〔2009〕33号）、《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函〔2009〕221号）和《国家税务总局关于华能国际电力股份有限公司所属分支机构2008预缴企业所得税款问题的通知》（国税函〔2009〕674号）同时废止。

篇2：非独立核算分公司缴纳企业所得税

兹本企业***有限公司，因业务需要，现在青岛市设立分公司（***青岛分公司），其核算方式为非独立核算方式，其有关涉税业务经由我总公司（***有限公司）统一汇总缴纳，特出此证明。

***有限公司

篇3：非独立核算分公司缴纳企业所得税

一、非独立核算驻外办事处的财务控制目标

非独立核算单位的形式本身就具有着多样性,通常情况下非独立核算单位分成两类,一类是分公司或者驻外办事处,另一类是企业内部的独立部门。本文主要研究驻外办事处非独立核算单位。驻外办事处是现代企业下设的分公司,不具有独立法人,既能够进行独立的财务核算,同时又能进行非独立财务核算,此授权决策在于上级或总公司。就非独立核算单位来说,在开设驻外办事处之时需要在银行独立开设账户,而后由总部或上级打款,以供办事处启动使用。通常情况下,企业驻外办事处的规模都较小,然而“麻雀虽小、五脏俱全”,并且相对来说具有较高的灵活性,因此各项工作的执行效率也都较高。鉴于非独立核算驻外办事处是脱离企业总部而独立存在的,因此势必会为对其的管理造成诸多的不便,财务工作又是企业当中的最重要内容,直接关系着企业的经济效益和发展水平。

二、非独立核算驻外办事处强化财务控制的建议

强化财务控制,是为了保证企业会计信息的真实,因此本文认为,其工作可以从以下几个方面开展:

(一)建立并完善统一的会计核算体系

企业管理者要确保非独立核算办事处会计核算中各个环节的真实性,将企业的各个生产经营活动进行全面覆盖并通过财务报表的方式予以呈现,这就需要企业严格按照会计准则及相关制度来构建会计核算体系,保证非独立核算单位与上级单位财务核算的规范化。完善内部审计制度也是保障企业内部控制体系有效落实的重要内容。各企业要加强内部审计的独立性,根据各部门的具体情况,设计科学合理的审计流程,并且全面提高审计人员的综合素质,这样才能提高审计工作的效率,将内部审计的工作由单一的事后审计逐渐覆盖到事前和事中,也将极其有利于风险的防控。对此,上级单位可以实行“会计委派制”,以总公司的名义下派到办事处对办事处的财务状况进行监管,前提是要能够保证所派人员的职业素质。

(二)强化内部控制制度

制度是任何工作中的管理依据,没有健全的制度,任何管理都是空谈。因此,企业对于非独立核算办事处财务管理也要建立并完善相关的管理制度,不断规范内部会计和企业资产的管理制度,制定严格的环节流程对非独立核算办事处财务人员进行严格管理。第一,内部控制制度建设的目的就是帮助企业自身保证在正确的轨道上运营。企业要全面加强内部控制制度建设,满足信息时代发展的需要,对内部控制制度进行不断更新,通过技术等多种手段对外部的风险进行有效防控;第二,制度的建设不应当仅仅沦为一种形式,要想保证制度的有效性,就要全面加强执行力,确保所有制度的高效落实,因此,各企业应当从上到下,由管理者带头,强化制度的执行;第三,确保全员的参与。

(三)提升会计人员综合素质

要想有效解决公司内部的一切问题,均需要公司内部全体人员素质的提高。非独立核算办事处的财务部门相对独立,因此应当将加强财务人员素质作为财务控制的重点。在确保对财务人员管理到位的同时,还要着力加强企业财务管理人员的考核,加大培训力度,使其职业技能和综合能力得以提升和明确会计准则、会计制度和税法等相关工作内容。其次,就是要注重不断加强财务人员的道德建设,确保财务人员能够恪守职业道德,树立公正、客观的原则,杜绝做假账或私用公款等恶劣行为。与此同时,还应当根据实际情况制定相应的激励机制。完善的薪酬激励机制的建设,不仅有利于帮助企业留住人才,最重要的就是能够确保非独立核算办事处财务控制的有效性。

(四)加强现金流管理

非独立核算办事处的上级单位要对银行账户进行实时的监测,避免财务透支等不良现象发生,或者对非独立核算办事处的财务做好控制,设定一定金额的透支上线,若进行金额巨大的财务活动时,需要报呈上级主管单位审批。与此同时,主管单位也要根据非独立核算办事处实际的经营状况和末期余额对授权资金进行适当的调整,确保资金足够支持非独立核算办事处的经营,又不会出现过多的资金冗余,以加强现金流管理的方式来约束非独立核算办事处的财务活动,实现高效的控制。

结论

综上所述,非独立核算办事处作为企业的一个重要分支机构,对于企业整体效益有着至关重要的影响,因此应当全面提升对非独立核算办事处财务活动的控制,从宏观角度入手,以高效的财务控制来保障企业效益的良性循环。

参考文献

[1]林黛西.民营企业集团及控制上市公司内部财务控制研究[J].会计之友,2014(09):78-81.

[2]王燕.浅谈非独立核算单位的财税处理及财务控制[J].中国集体经济,2014(30):122-123.

篇4：非独立核算分公司缴纳企业所得税

关键词：公司治理；企业财务成本核算；管理；措施

企业财务管理中，企业可持续发展的关键是企业成本核算。企业财务成本核算的功能有很多，比如将产品生产过程中消耗的物资、劳务成本及其相关费用等信息全面的提供给管理者和决策者。公司可以以这些信息作为保障，保证企业可以利用最小的成本获得最大的收益，因此企业的资金积累得到增加，企业扩大再生产的目的也可以实现，企业可以在正常状态下运营，所以在公司治理中，讨论企业财务成本核算制度的作用是非常有必要的。

一、公司治理概述

（一）公司治理的主要问题。由于经济体存在差异，因此对公司的问题进行治理的侧重点也不同。有学者认为，解决所有者与经营者之间的关系是治理公司应该重视的问题， 保持所有者与经营者利益的一致性是治理公司的焦点所在[1]。另外一些学者提出，公司所有权与经营权分离的情况下，公司治理研究的重点是代理人的问题，而如何降低代理成本是其中心问题。除此之外，有的学者侧重点还不同，即他们认为内部人控制问题和激励机制的配置与行使问题是公司治理的重点。近年来国外关于公司治理的研究焦点也发生了变化，即对控股大股东与中小股东之间的代理问题的研究代替了之前的最初的股东与高级代理人之间的代理问题。

（二）公司治理机制。内部治理机制和外部治理机制是公司治理机制包含的两个方面。在公司内部构造一个合理的权力结构是公司的内部治理机制，实现的中介是股东会与董事会， 为了使相关的法律法规被公司遵守，需要将有效的激励、约束与制衡机制建立在股东、董事会与经理层三者之间，司及股东就可以因此获得最大的利益[2]。公司外部治理机制的建立标准是要与公司内部治理结构相适应，公司外部监管体系可以提供有关公司经营业绩的信息，以此对公司行为以及公司经营者行为的好坏进行综合评价，对公司及其经营者进行约束的方式是建立优胜劣汰的激励机制。

二、企业财务成本核算在公司治理中的重要作用

（一）将核算信息提供给企业以做出投资决策。企业中经常存在新产品的投资开发及产品的战略规划事宜，这些事情都需要做出相应的投资决策，并且公司的可持续发展状况与投资决策的正确与否息息相关，在很大程度上影响公司发展。创造效益是企业投资的主要目的，所以企业在做出投资决策之前必须要综合考虑各种因素，尽最大努力避免出现投资风险，采取措施将成本核算范围扩大。公司现有的生产水平与社会平均生产水平之间存在怎样的差距都可以通过企业财务成本核算了解到，企业存在的不足也可以通过其了解到，企业降低企业成本的方法是对服务水平进行优化，使公司的管理水平得到提高。

（二）各职能部门的管理得到完善。进行成本核算的要求是详细的统计分析各项指标，所以核算部门要对收入支出、进价以及出价都进行监督，将监督范围扩大，建立一个开拓进取、廉洁团结的工作团队，如此可以使企业的采购成本降低，保证各职能部门树立良好的节约意识以及工作作风。这种方式将各职能部门管理水平大大提高了，同时使企业的成本大大降低，因此企业可以实现用最小的成本获得最大收益的目的。

（三）员工考核和奖惩制度的确立得到保障。如果员工对公司的各项制度执行的比较好，那么公司可以对员工提供必要的物质和精神奖励，但是如果员工违反了公司的相关规定，甚至有些员工因为行为适当导致公司蒙受了较大的损失，公司就要根据实际情况对员工进行相应的经济处罚或者行政处罚。

三、公司治理角度下企业财务成本核算的管理措施

（一）成本管理职责的强化。财务系统成本管理领导小组有必要成立于企业中， 组长由主要领导担任， 分管领导及相关部门组成其他成员，这个小组主要负责的工作是成本管理的组织、督导、协调以及考核。公司应该将成本管理岗位充实， 成本核算管理工作的负责人需要时业务骨干，他们必须具备扎实的理论知识、以及丰富的实践经验。财务部门的重点工作是成本管理， 成本管理职能要体现在岗位设置、工作安排、成本核算、参与管理等多个方面，成本管理的职责得到强化。

（二）财务成本管理方法的拓展。通过方法、内容和对象将财务成本管理工作做好，成本管理方法的使用要以项目成本的不同内容进行选择，财务成本管理的新方式和新手段要得到不断的拓展，对现代财务管理技术加强应用；企业财务管理部门要将财务成本管理意识不断提高，将各项经济管理中的首要工作定为财务成本管理，将管理体系和制度不断健全，以保证充分发挥财务成本管理的作用。

（三）预算和决算体系的建立和完善。不断改进项目工程的预结算管理，对有关工程细节的准确经济指标加强预测，保证其波动始终处于规定的合理范围内，尽最大的努力使工程预算、估算与实际工程保持相一致性或者存在较小的浮动。对工程进行验收时，加强分析对比其与原有设计方案的特点，如果出现实际造价与规划的预算浮动较大的情况，要对相关的审批文件进行申请或者对相关说明进行拟写，以防止发生造假违法行为；将工程预算和决算人员的综合素质以及专业技能不断提高，加强培养他们的专业知识和素质，以保证工程预算效率与质量的提高，因此企业可以实现健康稳定的发展。

（四）成本管理考核的完善。实现成本管理与预算管理的结合，使成本管理考核体系得到完善。成本管理工作中的两大重要环节是预算与考核，这两种因素对成本管理效果产生了直接影响。考核的基础是预算，若要保证考核的顺利进行，需要编制科学合理的预算。各项成本要素的计划测算工作需要各单位的认真完成，为了对现有的预算测算方式进行补充完善，需要建立成本测算模型及采用零基预算等方法，将成本预算的科学性与合理性提高。将全面预算管理体系逐步完善， 衔接财务预算与各单位逐级分解的经营预算， 层层分解年初下达的财务预算指标。首先各职能部门都要负责企业成本项目指标，各职能部门又二次分解各自控制的指标。在生产过程中，将各部门、区科各项分解指标的完成情况进行全面掌控，以使预算的顺利完成得到保证。

（五）成本核算责任制的建立。很多员工认为成本核算只是财务部门和项目经理的事，这种观念需要改变，企业成本核算工作需要企业全体员工的参与，将成本核算责任制建立起来，分工的依据是企业内部现有的组织框架，将不同部门的职责进行明确。不同部门负责处理收集到的资料，将基础数据进行整理、统计，并将相应的责任制建立起来，把关和指导工作分别由项目经理和财务部门负责，保证各部门实现高效的分工协作，使全面的成本核算体系得以健全。

结束语： 随着市场经济的高速发展，市场调节作用发挥了较大的作用，企业只有做到了资源的科学优化配置，才能降低成本实现利益的最大化以及自身资本积累的增加。同时企业若想增强自身的竞争力，需要提供出高质量的服务。然而，实现此目标的重要途径就是科学成本核算。

参考文献：

[1] 胡晓红，崔鹏民.强化成本管理是目前我国施工企业管理的重要目标[J].河南建材，2013，（02）：78-79.

篇5：非独立核算的分公司注销的流程

非独立核算的分公司注销的流程有什么流程要走的呢?分公司如何进行注销?小编为你带来了“非独立核算的分公司注销的流程”的相关知识，这其中也许就有你需要的。

注销分公司的流程

1、分公司注销需要满足什么条件?

公司符合以下条件之一，可申请注销：

(1)公司被依法宣告破产;

(2)公司章程规定营业期限届满或者其他解散事由出现;

(3)公司因合并、分立解散;

(4)公司被依法责令关闭。

2、分公司注销登记需要提交什么材料?

(1)公司法定代表人、指定代表或者共同委托代理人签署并加盖公司公章的《分公司注销登记申请书》;

(2)公司签署、加盖公司公章并粘贴指定代表或共同委托代理人身份证复印件的《指定代表或者共同委托代理人的证明》，应标明具体委托事项、权限、委托期限。指定代表或共同委托代理人要提交身份证原件(供当场确认使用)。专业代·办·非独立核算的分公司注销的流程。王经理：~I32~~96I2~~9948~~

(3)公司出具的注明分公司注销原因的注销决定。

(4)分公司的《营业执照》正、副本。

(5)分公司完税证明。您所说的“税务系统中好象还处于非正常状态”如是指没有进行税务登记，可以提交领取营业执照时工商登记机关核发的办理税务登记使用的那联“分公司登记核准通知书”作为证明。

(6)分公司如单独开设有银行账户的，还需提交银行清户证明。

(7)分公司公章。

3、分公司注销流程的具体流程是怎样的?

(1)注销登记在所属工商登记机关办理。如在于洪区登记的，请到于洪区行政审批服务中心大厅的工商登记窗口办理。首先持分公司营业执照副本，到工商登记窗口进行注销登记的相关事项咨询，领取《分公司注销登记申请书》、《指定代表或者共同委托代理人的证明》。

(2)准备注销登记的相关材料。因为分公司不具备法人资格，注销登记材料应由所属公司做出决定并签署准备出具相关材料。材料应当提交原件，提交复印件的，应当注明“与原件一致”并由公司加盖公章。专业代·办·非独立核算的分公司注销的流程。王经理：~I32~~96I2~~9948~~

(3)材料准备完成后，向工商登记机关提交，在提交材料齐全、合法、有效的前提下，注销登记2个工作日内完成。

(4)注销登记不收取任何费用。

(5)分公司注销登记经工商登记机关核准后，公司应持《分公司注销登记核准通知书》到公司登记机关进行分公司撤销备案。同时，也要到技术监督局注销企业代码证。

公司注销需要哪些材料

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公司注销登记需要以下材料：

(一)总公司注销登记需要的材料

1、公司清算组负责人签署的《公司注销登记申请书》(公司加盖公章);

2、公司签署的《指定代表或者共同委托代理人的证明》(公司加盖公章)及指定代表或委托代理人的身份证复印件(本人签字);应标明具体委托事项、被委托人的权限、委托期限。

3、清算组成员《备案确认通知书》;

4、依照《公司法》作出的决议或者决定;有限责任公司提交股东会决议，股份有限公司提交股东大会决议。

有限责任公司由代表三分之二以上表决权的股东签署，股东为自然人的由本人签字，自然人以外的股东加盖公章;股份有限公司由代表三分之二以上表决权的发起人加盖公章或者股东大会会议主持人及出席会议的董事签字确认。国有独资有限责任公司提交出资人或出资人授权部门的文件。一人有限责任公司提交股东的书面决定(股东为自然人的由本人签字，法人股东加盖公章)。以上材料内容应当包括：公司注销决定、注销原因。法院的裁定解散、破产的，行政机关责令关闭的，应当分别提交法院的裁定文件或行政机关责令关闭的决定。因违反《公司登记管理条例》有关规定被公司登记机关依法撤销公司设立登记的，提交公司登记机关撤销公司设立登记的决定。

5、经确认的清算报告;有限责任公司提交股东会决议，股份有限公司提交股东大会决议。

有限责任公司由代表三分之二以上表决权的股东签署，股东为自然人的由本人签字，自然人以外的股东加盖公章;股份有限公司由代表三分之二以上表决权的发起人加盖公章或者股东大会会议主持人及出席会议的董事签字确认。国有独资有限责任公司提交出资人或出资人授权部门的文件。一人有限责任公司提交股东的书面决定(股东为自然人的由本人签字，法人股东加盖公章)。专业代·办·非独立核算的分公司注销的流程。王经理：~I32~~96I2~~9948~~

6、刊登注销公告的报纸报样;

7、法律、行政法规规定应当提交的其他文件;国有独资公司申请注销登记，还应当提交国有资产监督管理机构的决定，其中，国务院确定的重要的国有独资公司，还应当提交本级人民政府的批准文件。有分公司的公司申请注销登记，还应当提交分公司的注销登记证明。

8、公司的《企业法人营业执照》正、副本。

(二)分公司注销登记需要的材料

1、公司法定代表人签署的《分公司注销登记申请书》(公司加盖公章);

2、公司签署的《指定代表或者共同委托代理人的证明》(公司加盖公章)及指定代表或委托代理人的身份证复印件(本人签字);应标明具体委托事项、被委托人的权限、委托期限。

3、公司出具的注销决定，注明注销的原因。

4、分公司被依法责令关闭的，提交责令关闭的文件;因违反《公司登记管理条例》有关规定被公司登记机关依法撤销分公司设立登记的，提交公司登记机关撤销分公司设立登记的决定。

5、分公司的《营业执照》正、副本。

6、法律、行政法规规定的其他文件。

公司注销了债权债务怎么办

公司依法定程序进行注销，要成立清算组进行公告清理债权债务，如果经公告，在45天内，债权人没有申请债权视为自动放弃。如果没有公告，没有进行清算，由股东来承担法律责任。

可以查工商档案，档案中应该有该单位债权债务承受人，否则工商部门不会核准注销的。可以要求债权债务承受人承担责任。专业代·办·非独立核算的分公司注销的流程。王经理：~I32~~96I2~~9948~~

关于企业法人歇业、被撤销和吊销营业执照后，如何确定诉讼主体的问题

(一)企业法人歇业、被撤销或吊销营业执照，在其办理注销登记前，其法人资格及相应的诉讼主体资格依然存在，应以自己名义起诉、应诉。已依法成立清算组织的，可以清算组织名义参加诉讼。是否追加企业主管部门、开办单位、股东或者出资人参加诉讼，属当事人意思自治范围，当事人不请求追加的，一般不要主动追加。因无企业法人清算组织或因人员下落不明无法到庭诉讼的，可公告送达或者直接送达给清算义务人。原告只起诉企业主管部门、开办单位、股东或者出资人的，要区分情况：要求其履行清算义务的，法院可不必追加企业法人;要求其清偿企业的债务的，如企业不具备法人资格，可迳行判令企业主管部门、开办单位、股东或者出资人承担清偿责任，而不必追加企业;如企业具备法人资格，仅存在投资瑕疵的，应追加企业为共同被告。

(二)清算义务人应按照主管或投资关系确定：非公司制的国有企业法人的清算义务人为其上级主管部门，非公司制的集体企业法人为其主管部门或开办单位，法人型联营企业为其联营各方，中外合资企业法人为合资各方，外商独资企业法人为其投资主体，有限责任公司的清算义务人为其全体股东，股份有限公司的清算义务人为其控股股东。专业代·办·非独立核算的分公司注销的流程。王经理：~I32~~96I2~~9948~~

(三)企业法人已办理注销登记，其法人资格及相应的诉讼主体资格消灭，因未清算的遗留债权债务发生纠纷的，应以清算义务人为当事人。

篇6：非独立核算证明

非独立核算证明

广东XX有限公司XX分公司，是我司广东XX有限公司的非独立核算二级分支机构，其收入、成本、费用及利润，由总公司广东XX有限公司统一核算；其增值税、营业税、印花税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、堤围防护费以及企业所得税都由总公司缴纳。故该分支机构的财务报表和总公司的一起结算。特此证明！

广东XX有限公司 2014年12月20日

篇7：施工企业缴纳营业税的会计核算

根据《营业税暂行条例》第四条的规定，纳税人提供应税劳务，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：

应纳税额=营业税×税率

公式中的营业额即工程结算收入由上述五部分组成。根据《营业税税目税率表》的规定，施工企业应缴营业税适用税率为 3%。

例：某施工企业6月向建设单位办理的工程结算单如下：直接材料费00元，直接人工费200000元，施工管理费 60000元，计划利润20000元，税金20000元，

该施工企业应缴营业税=500000×3%=15000元

会计核算如下：

结转工程结算收入时

借：应收账款 500000

贷：工程结算收入 500000

计提营业税时：

借：工程结算税金及附加 15000

贷：应交税金-应交营业税 15000

上缴营业税时

借：应交税金-应交营业税 15000

篇8：非独立核算分公司缴纳企业所得税

一、非独立核算方式下的会计科目设置

行政事业单位对于基本建设项目的非独立核算, 按照项目单位所执行的会计制度和政府收支分类的支出经济分类科目的规定设置会计科目, 根据《2010年政府收支分类科目》及现行的行政事业单位会计制度, 设置会计科目如下。

(一) “经费支出”科目

行政单位在“经费支出”科目的“项目支出”二级科目下, 根据是否各级政府的发展与改革部门安排的预算拨款, 设置“基本建设支出”和“其他资本性支出”三级会计科目进行基建投资的会计核算。发展与改革部门安排的预算拨款资金所建设的项目支出, 在“基本建设支出”三级会计科目核算, 其他部门安排的资金所建设的项目在“其他资本性支出”三级会计科目核算。

(二) “事业支出”科目

事业单位在“事业支出”科目的“项目支出”二级科目下, 根据是否发展与改革部门安排的预算拨款, 设置“基本建设支出”和“其他资本性支出”三级会计科目进行基建投资的会计核算。发展与改革部门安排的预算拨款资金所建设的项目支出, 在“基本建设支出”三级会计科目核算, 其他部门安排的资金所建设的项目在“其他资本性支出”三级会计科目核算。

(三) “基本建设支出”科目

核算各级发展与改革部门集中安排的一般预算财政拨款 (不包含政府性基金、预算外资金以及各类拼盘自筹资金等) 用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产, 以及购建基础设施, 大型修缮所发生的支出, 设置下列明细科目:一是房屋建筑物购建, 反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房、教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物 (含附属设施、如电梯、通讯线路、水气管道等) 的支出;二是办公设备购置, 反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出;三是专用设备购置, 反映用于购置具有专门用途、并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。如通信设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等;四是交通工具购置, 反映用于购置各类交通工具 (如小汽车、摩托车等) 的支出 (含车辆购置税) ;五是基础设施建设, 反映用于农田设施、道路、铁路、桥梁、水坝和机场、车站、码头等公共基础设施建设方面的支出;大型修缮, 反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮的支出;信息网络购建, 反映政府用于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的, 不在该科目反映;物资储备, 反映政府、军队为应付战争、自然灾害或意料不到的突发事件而提前购置的具有特殊重要性的军事用品、石油、医药、粮食等战略性和应急性物质储备支出;其他基本建设支出, 反映著作权、商标权、专利权等无形资产购置支出, 以及其他上述科目中未包括的资本性支出。

(四) “其他资本性支出”科目

核算非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产, 以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。设置以下明细科目:一是房屋建筑物购建, 反映用于购买反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房、教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物 (含附属设施、如电梯、通讯线路、水气管道等) 的支出;办公设备购置, 反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出;专用设备购置:反映用于购置具有专门用途、并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。如通信设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等;) 交通工具购置, 反映用于购置各类交通工具 (如小汽车、摩托车等) 的支出 (含车辆购置税) ;基础设施建设, 反映用于农田设施、道路、铁路、桥梁、水坝和机场、车站、码头等公共基础设施建设方面的支出;大型修缮, 反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮的支出;信息网络购建, 反映政府手于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的, 不在此科目反映;物资储备, 反映政府、军队为应付战争、自然灾害或意料不到的突发事件而提前购置的具有特殊重要性的军事用品、石油、医药、粮食等战略性和应急性物质储备支出;土地补偿:反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的土地补偿费;安置补助, 反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的土地补助费;地上附着物和青苗补偿:反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的地上附着物和青苗补偿费;拆迁补偿:反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的拆迁补偿费;其他资本性支出, 反映著作权、商标权、专利权等无形资产购置支出, 以及其他上述科目中未包括的资本性支出。如娱乐、文化和艺术原作的使用权、购买国内外影片播映权、购置图书等。

(五) “基本建设支出”科目与“其他资本性支出”科目

两个科目的核算内容基本上是相同的, 主要有两个方面差异:一是项目投资安排主体不同:“基本建设支出”科目核算的是发展与改革部门安排的财政预算资金, “其他资本性支出”科目核算的是发展与改革部门以外的安排的财政预算资金。二是土地费用处理方法不同:“其他资本性支出”增列了“土地补偿”、“安置补助”、“地上附着物和青苗补偿”、“拆迁补偿”4个科目, 而“基本建设支出”则没有核算土地补偿费用的明细科目, 只能放到“其他基本建设支出”明细科目核算。在实际的会计核算工作中, “基本建设支出”科目下可以增设增列了“土地补偿”、“安置补助”、“地上附着物和青苗补偿”、“拆迁补偿”4个科目分别核算土地补偿费用, 但在编制会计报表时, 要并入“其他基本建设支出”明细项目中。

二、非独立核算方式下的账务处理方法

非独立核算方式下的账务处理方法, 由于建设单位是否实行国库集中支付, 其处理方法也有所不同, 国库集中支付方式下的基建核算和非国库集中支付方式下的基建核算如下。

(一) 国库集中支付方式下的基建核算

行政事业单位的基本建设支出的账务处理, 在国库集中支付方式下会计核算, 不涉及项目建设资金的直接拨款收入业务, 只反映项目支出核算业务, 在会计处理上, 支出与拨款同时反映, 借记“经费支出———项目支出”科目, 贷记“预算拨款———国库直接支付”科目;同时, 按照行政单位会计核算要求, 借记“固定资产”科目、贷记“固定基金”科目, 以反映基建投资的实际情况, 也为编制基建项目的竣工财务决算提供完整的会计账簿记录资料。年度末, 没有使用而存放在国库里的项目结余资金, 按照单位正常的国库结余资金处理, 借记“财政应返还额度”科目, 贷记“预算拨款———财政直接支付 (项目支出) ”科目;下年度, 使用上年结余资金时, 借记“经费支出———项目支出”科目, 贷记“财政应返还额度”科目。

[例1]2007年12月20日海州市机关事务管理局经海州市发展与改革委员会 (海发投[2007]369号) 批准扩建机关食堂600平方米, 总投资额900万元, 资金由财政预算拨款。1月25日经公开招标由海州市国强建设有限公司中标, 实行包工包料建设, 总价780万元, 并于当日签订了合同, 约定付款期限和付款方式:签订合同后3天内支付30%, 房屋结顶付40%, 竣工验收合格经审计后再付20%, 5%作为质量保证金, 在使用一年后符合质量要求时付清。

(1) 2008年1月28日按合同约定支付工程款234万元, 海州市国强建设有限公司开具了收款收据, 由国库集中支付了款项。

借:暂付款———海州市国强建设有限公司234

贷:预算拨款———财政直接支付 (项目支出) 234

(2) 2008年6月28日工程结顶, 按合同约定支付工程款312万元, 海州市国强建设有限公司开具了收款收据, 由国库集中支付了款项。

借:暂付款———海州市国强建设有限公司312

贷:预算拨款———财政直接支付 (项目支出) 312

2008年9月18日工程竣工验收合格, 经审价后确定造价790万元, 海州市国强建设有限公司开具了发票, 留质量保证金39.5万元, 本期支付203.5万元, 由国库直接支付.

支付工程款:

借:暂付款———海州市国强建设有限公司203.5

贷:预算拨款———财政直接支付 (项目支出) 203.5按发票结转支付工程款和保证金

借:经费支出———项目支出———基本建设支出

(房屋建筑物购置) 790

贷:暂付款———海州市国强建设有限公司750.5

暂存款———海州市国强建设有限公司39.5

结转固定资产:

为了反映基建投资支出所形成的资产价值, 综合反映项目所形成资产的明细情况, 按照《行政单位会计制度》固定资产核算的基本规定, 设置“固定资产———××项目”进行基建支出成本的归集, 按照经费支出金额做如下会计处理:

借:固定资产———食堂扩建工程

(建筑安装工程投资) 790

贷:固定基金790

值得注意的, 如果上述预付工程款涉及工程竣工验收跨年度时, 会计人员在年度终了前, 要对挂在暂付款账户的已经支付工程款转作“经费支出”, 借记“经费支出———项目支出———基本建设支出 (房屋建筑物购建) ”科目, 贷记“暂付款”科目;同时, 借记“固定资产———××工程”科目, 贷记“固定基金”科目。在转账时, 最好要求施工单位开具“建筑业发票”转账。

[例2]2008年1月3日支付土地补偿10万元、安置补偿10万元、地上附着物和青苗补偿5万元、拆迁补偿支出15万元, 由国库直接支付。

借:经费支出———项目支出

———基本建设支出 (土地补偿) 10

(安置补偿) 10

(地上附着物和青苗补偿) 5

(拆迁补偿) 15

贷:预算拨款———财政直接支付 (项目支出) 40同时, 将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户:借:固定资产———食堂扩建

(待摊投资———土地征用及迁移补偿费) 40

贷:固定基金

[例3]2008年1月3日支付设计1.5万元, 由国库直接支付。

借:经费支出———项目支出

———基本建设支出 (其他支出-设计费) 1.5

贷:预算拨款———财政直接支付 (项目支出) 1.5

同时, 将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户:

借:固定资产———食堂扩建 (待摊投资———设计费) 1.5

贷:固定基金1.5

[例4]2008年1月23日支付招标代理费2万元, 由国库直接支付。

借:经费支出———项目支出

———基本建设支出

(其他支出-招投标费) 2

贷:预算拨款———财政直接支付 (项目支出) 2同时, 将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户:借:固定资产———食堂扩建

(待摊投资———招投标费) 2

贷:固定基金2

[例5]2008年1月29日支付监理费8万元, 由国库直接支付。

借:经费支出——项目支出

———基本建设支出

(其他支出-监理费) 8

贷:预算拨款———财政直接支付 (项目支出) 8同时, 将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户:借:固定资产———食堂扩建

(待摊投资———监理费) 8

贷:固定基金8

[例6]2008年1月29支付食堂基建资料打印费0.038万元, 会议费0.092万元, 差旅费0.02万元, 现金支付。

借:经费支出——项目支出———办公费0.038

———会议费0.092

———差旅费0.02

贷:现金0.15

按照财政部《基本建设财务管理规定》, 行政单位不独立核算的建设项目, 不核算建设单位管理费, 其发生的与建设项目有关的管理费, 直接在正常的行政经费预算中列支, 不计入项目工程成本, 如支付的管理人员工资、津补贴、交通费、办公费等直接列作“经费支出”, 不结转到“固定资产”和“固定基金”账户。因此, 本例涉建设单位管理费直接在经费支出的项目支出下的“办公费”、“会议费”、“差旅费”明细科目核算, 作为当期经费支出, 不计入固定资产成本。

(二) 非国库集中支付方式下的基建核算

行政事业单位基本建设投资, 在非国库集中支付方式下的基建核算涉及项目建设资金的拨款和项目资金的支出, 收到拨款时, 在会计处理上, 支出与拨款同时反映, 借记“银行存款”科目, 贷记“预算拨款———项目支出”科目;发生项目支出时, 借记:“经费支出———项目支出”科目, 贷记“银行存款”等科目, 同时, 按照行政单位会计核算要求, 借记“固定资产”科目、贷记“固定基金”科目, 以反映基建投资的实际情况, 也为编制基建项目的竣工财务决算提供完整的会计账簿记录资料。年度末, 结余建设资金存放在银行帐户里, 不做账务处理, 项目竣工后, 财政部门收回结余资金时, 借记“预算拨款———项目支出”科目, 贷记“银行存款”科目。下面以事业为例, 说明非国库集中支付方式下的基建核算。

[例7]2009年1月15日海州市疾病控制中心 (事业单位) 经市卫生局批准扩建化验室250平方米, 投资100万元, 由财政拨款。2009年1月25日收到银行转来的财政预算拨款收账通知单, 化验室建设拨款50万元。

借:银行存款50

贷:财政补助收入———项目支出50

[例8]2009年1月20日银行转账支付土地储备中心土地补偿15万元。

借:事业支出———项目支出

———其他资本性支出 (土地补偿) 15

贷:银行存款15

借:固定资产——— (待摊投资———土地征用及迁移补偿费) 15

贷:固定基金15

[例9]2009年1月28日, 开出转账支票付设计费5000元。借:事业支出———项目支出———其他资本性支出

——— (其他支出-设计费) 0.5

贷:银行存款0.5

借:固定资产——— (待摊投资———设计费) 0.5

贷:固定基金0.5

[例10]2009年2月28日, 开出转账支票付招投标代理费0.98万元。

借:事业支出———项目支出———其他资本性支出

——— (其他支出-招投标费) 0.98

贷:银行存款0.98

借:固定资产——— (待摊投资———招投标费) 0.98

贷:固定基金0.98

[例11]2009年3月1日, 与方圆建设有限公司签订项目施工合同, 实行“包工包料”, 合同总价80万元, 开出转账支票付首期工程款300000元。

借:预付账款———方圆建设有限公司30

贷:银行存款30

[例12]2009年3月3日, 支付浙江南方工程公司监理费1万元。借:事业支出———项目支出———其他资本性支出

——— (其他支出-监理费) 1

贷:银行存款

借:固定资产——— (待摊投资———监理费) 1

贷:固定基金1

[例13]2009年3月25日收到银行转来的财政预算拨款收账通知单, 化验室建设拨款50万元。

借:银行存款50

贷:财政补助收入———项目支出50

[例14]2009年4月15日, 按工程进度, 开出转账支票付第二期工程款300000元。

借:预付账款———方圆建设有限公司30

贷:银行存款30

2009年6月12日以现金支付竣工验收费用0.09万元。借:事业支出———项目支出———其他资本性支出

——— (其他支出-验收费) 0.09

贷:现金0.09

借:固定资产——— (待摊投资———其他费用) 0.09

贷:固定基金0.09

[例15]2009年6月28日, 工程竣工验收合格, 经工程造价评审机构审核后确定项目结算造价80.5万元, 方圆建设有限公司开具了发票, 留质量保证金4.25万元, 扣除预付账款60万元, 以银行转账支付16.25万元。

(1) 根据结算发票, 确定房屋造价

借:事业支出———项目支出

———其他资本性支出 (房屋建筑物购建) 80.5

贷:应付账款———方圆建设有限公司80.5

(2) 结转固定资产

借:固定资产———实验室80.5

贷:固定基金80.5

(3) 结算房款

借:应付账款———方圆建设有限公司76.25

贷:预付账款———方圆建设有限公司60

[例16]根据上述所形成的固定资产, 登记固定资产分类明细账, 计算化验室的决算成本。

建筑面积:250平方米

通过上述固定资产明细账, 实验室建筑总成本98.07万元, 每平方米造价。0.39228万元, 实际投资总额控制在预算总额100万元以内, 节约资金1.93万元。

三、非独立核算方式下的基建竣工财务决算处理

非独立核算方式下的基建竣工财务决算处理, 按照财政部颁发的《基本建设财务管理规定》等文件要求办理, 主要有三个环节需要处理:一是编制竣工财务决算报告, 二是报批竣工财务决算;三是清理项目结余资金。

(一) 竣工财务决算报告的编制

非独立核算的基建项目竣工后, 也要按规定编报竣工财务决算报告, 经单位负责人签字后, 报同级财政部门审批。竣工决算报告包括会计报表和编制说明两个部分。其基本格式和编制要求, 按财政部颁发的《基本建设财务管理规定》执行。行政事业单位基建会计非独立核算平时不需要单独编制会计报表, 在工程竣工后, 按照基本建设管理规定办理竣工财务决算, 编制竣工决算报表, 并办理资产交付使用手续。为了反映竣工财务决算的情况, 可以根据《基本建设财务管理规定》和行政事业单位年终决算报表编制的有关要求, 结合财务管理的需要, 一般应编制下列会计报表:基本建设项目概况表;交付使用资产总表;交付使用资产明细表;待摊投资明细表;基本建设资金收支情况表。

上述《基本建设项目概况表》、《交付使用资产总表》、《交付使用资产明细表》是基本建设竣工财务决算必须报送的报表, 《待摊投资明细表》可根据当地财政部门要求编报。《基本建设资金收支情况》是考虑全面反映项目建设资金的来源与使用以及结余的情况, 并与行政事业单位年终决算报表———《基本建设类收入支出总表》衔接设置, 实际工作中, 可根据当地财政部门批复竣工财务决算要求, 决定是否编报。《基本建设资金收支情况表》格式参考《基本建设类收入支出总表》设计, 并以海州市疾病控制中心化验室为例编制《基本建设资金收支情况表》。

金额单位:万元

(二) 竣工财务决算报告审批

建设单位编制好竣工财务决算报告后, 报送主管财政部门审批。如果财政部门要求竣工决算报告“先评审、后审批”的, 则先送财政评审机构或委托社会中介机构评审后, 再报送财政审批部门办理审批手续, 在取得财政部门审批手续后, 建设单位办理项目转账, 结清账户。

(三) 基建结余资金的处理基建项目竣工后, 尚有资金结余的, 按照专款专用原则, 财政部门一般要求, 交回国库。

[例17]如果上述结余款项1.97万元, 财政部门收回, 由银行划转至国库。

借:财政补助收入1.97

贷:银行存款1.97

参考文献