中小企业税收筹划策略探究

2023-01-22

1 中小企业及其税收筹划概述

广义上的中小企业主要是指中型、小型和微型企业, 其划分主要是依据企业资产、收入以及企业的地位和组织形式等, 不同行业的企业, 划分的依据不尽相同, 具体可参照我国2011年的《中小企业划型标准规定》。一般来说, 中小企业具有规模较小、运营灵活、管理模式家族化、管理理念和模式较为落后、财务制度不够健全、财务信息可信度不高等特点。

2 中小企业税负情况及其实施税收筹划的必要性

2.1 中小企业税负情况分析

随着“营改增”全面实施以后, 中小企业多数为小规模纳税人, 其税率为3%, 同时由于小规模纳税人的进项税额不能抵扣, 因此计算附加之后其负担的流转税率为3.3%左右, 按25%的企业所得税计算, 中小企业两种税的税负比重已高达28%以上, 造成了中小企业的税率普遍较高, 严重制约了中小企业的发展。

2.2 中小企业实施税收筹划的必要性

一方面是实施税收筹划可有效缓解企业的资金压力, 主要是因为中小企业融资渠道单一, 资金短缺问题严重, 进行税收筹划可以有效降低其税负成本, 减少或者延缓税费支出现金的流出, 从而缓解了其资金压力;另一方面是可以帮助企业增强合法纳税意识, 有效降低涉税风险, 主要是因为税收筹划的前提是企业要熟悉国家财税法规和建立清晰的账目, 因此进行税收筹划客观上能够促进企业合法纳税意识的提高。

3 当前我国中小企业税收筹划存在的问题

通过上文分析可以发现, 税收筹划对于中小企业具有重要意义, 在实践中也有不少企业在这方面进行了有益探索, 但是仍然存在较多问题和误区。

3.1 对于税收筹划存在的两个错误认识

当前多数中小企业对于税收筹划存在两个错误的认识:一是将税收筹划和寻找税收法律政策漏洞等同起来, 税收筹划会存在避税的需求, 但是税收筹划更多的是将企业的组织方式、投资筹资活动、财务制度选择等进行合理安排, 以达到充分利用税收优惠, 减少企业税负或者延缓缴税的目的;二是将税收筹划的目标定为少缴税, 虽然降低税负是进行税收筹划的直接目的, 但是企业应当从企业价值最大化和战略目标实现的角度进行衡量, 也有可能税负最低的筹划方案并不是最优。

3.2 税收筹划的方法选择标准存在问题

判断企业税收筹划方法的选择和运用是否恰当的重要标准是能否帮助企业实现税后利润最大化、是否能够帮助企业不断地扩大经营规模和实现税后利润的增长、运行的成本效益性以及能否获取税务机关的认可等, 而不能简单地以能够获取最大限度的税收利益、有效降低税负成本为筹划方法选择的评判标准, 要知道有些方法虽然看起来具有合理性和可选性, 但是从整体战略的角度却并不可取。

3.4 对税收筹划中的风险认识不足

中小企业受自身经营规模、资金以及管理水平的局限性, 在税收筹划中较容易出现政策变动引起的风险、税收筹划行为引起的风险和对政策的错误理解而造成的风险等。对于这些风险多数企业没有引起足够的重视, 也并未建立有效的风险防范机制, 从而造成企业在经营管理中存在着高风险的隐患。

3.5 与税务机关缺乏足够有效的沟通

与税务机关沟通旨在帮助企业可以更好地了解国家的税收政策变动以及判断企业的税收筹划策略是否存在不适应性。但是当前多数中小企业认为只要按时足额缴纳税款, 就没必要与其进行更多的交流, 从而导致企业的不能快速了解和掌握国家的税收法规, 造成企业多缴税。

4 中小企业进行税收筹划的策略

正因为存在上述对税收筹划的认识误区和问题, 所以我国有不少中小企业的税收筹划并不成功, 甚至给企业带来更大的涉税风险。笔者认为中小企业要进行低风险、低成本、高收益的税收筹划, 需从以下几方面做起。

4.1 改变对税收筹划的错误认识, 选取合适的税收筹划方法及评判标准

如上文所述, 对于税收筹划的错误认识容易导致企业在选择税收筹划方法的评判标准也存在误区。因此中小企业的管理者和财务人员应当首先认识到税收筹划的最终目标并非仅仅为了少缴税, 而是为了帮助企业实现价值最大化和战略发展目标。只有目标明确了, 才能在选择税收筹划方法时具有全局意识和战略眼光。

4.2 加强对税收筹划的风险管控

中小企业要加强对税收筹划的风险管控, 首先要建立完善的财务风险控制机制, 即在财务管理实践中, 要避免出现中税收筹划而轻会计核算的问题, 特别是涉及税收筹划的会计核算, 如核算不规范则很有可能遭受大力度和深度的税务检查, 其次要建立内部部门的配合体系, 中小企业的各个部门和经营环节都存在着与税相关的业务, 因此都存在着涉税风险, 只有建立内部部门的配合体系, 才能在筹划时将其相互联系起来, 才能保障设计的筹划策略是低风险的。

4.3 企业营运阶段的两个具体筹划策略

由于中小企业所涉及的税种较多, 且不同的行业所涉及的税率等又不尽相同, 因此本文以中小企业常涉及的增值税和所得税为例, 探讨一些常用的筹划策略。

(1) 增值税纳税人的选择策略。当前我国增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。从“营改增”全面铺开以来, 我国企业之间的增值税抵扣链条已完全打开, 这给中小企业的增值税的税收筹划带来了有一定的空间。以纳税人身份为例, 可通过测算中小企业的无差别平衡点来判断企业是适合一般纳税人身份还是小规模纳税人身份, 具体做法如下:

小规模纳税人应缴纳税额=销售额Í征收率 (不能抵扣)

一般纳税人应缴纳税额=销售额Í增值税税率Í (1-抵扣率)

增值率= (销售金额-可抵扣进项金额) /销售额=1-抵扣率

当两种身份的应纳税额相等时的抵扣率即为无差别的抵扣率平衡点:

销售额Í增值税税率Í (1-抵扣率) =销售额Í征收率, 增值税率按17%, 征收率为3%, 则计算抵扣率为82.35%。即当抵扣率高于82.35%时可选择一般纳税人身份, 反之则应当选择小规模纳税人身份。

(2) 企业所得税的筹划策略。企业所得税的筹划策略整体原则是加大不影响企业现金流的成本支出, 以合理降低企业的利润总额。因此在实践中, 中小企业常用的方法是依据行业情况选择不同的折旧方法和改变存货计价方式等来进行筹划。以固定资产折旧为例, 因为税法只规定了最低折旧年限, 而没有上限规定, 因此在实践中可视经营情况而选择不同的折旧年限, 经营状况好尽量选择折旧年限短的方法, 经营状况不好, 可选择折旧年限长的方案。需要注意的是折旧年限的变更需征得税务机关的同意。

5 结语

税收筹划对于中小企业来说是一个十分有效地降低成本、增加利润和现金流的方法。在实践中, 中小企业应当根据自身实际, 选择合适的筹划策略, 在降低企业涉税风险的前提下有效节税, 提高企业经济效益和战略发展。

摘要：随着我国市场经济的不断深入发展, 中小企业在经济发展中的中坚力量作用也日益凸显, 企业间的竞争也日趋激烈。由于中小企业受自身规模小、资金较为短缺等因素限制, 能够实现“开源”的渠道并不多, 主要在于“节流”, 即有效降低成本是关键。因此, 研究中小企业的税收筹划, 有效降低税负成本具有现实意义。本文以中小企业的税收筹划为研究对象, 在分析中小企业税负现状及其实施税收筹划必要性的基础上, 总结其在税收筹划中存在的主要问题, 并针对问题提出相应的筹划策略, 以期能够为中小企业的发展提供帮助。

关键词：中小企业,税负,税收筹划,策略