对企业内部会计控制的浅谈

企业内部会计控制是现代企业管理的重要内容, 是衡量现代企业管理的重要标志, 实践证明:严控则强、失控则弱、无控则乱。新《会计法》规定:各单位应实行企业内部会计控制, 应当建立、健全本单位内部会计监督制度。

1 内部会计控制的定义

内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整, 提高会计信息质量, 确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行, 避免或降低风险, 提高经营管理效率, 实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

2 内部会计控制的目标及其局限性

内部会计控制的目标: (1) 保护单位各项资产的安全和完整, 防止资产流失; (2) 保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实完整; (3) 避免或降低各种风险, 提高经营管理效率; (4) 实现管理层的经营方针和目标; (5) 保证国家法律、法规在本单位的贯彻执行。

良好的内部会计控制虽然能够达到上述目标, 但无论内部会计控制的设计和运行多么完善, 它都无法消除其本身所固有的局限。这种局限性主要表现为: (1) 受成本效益原则的局限; (2) 如果负有不同责任的职员忽视控制程序、错误判断、甚至相互勾结、内外串通舞弊等, 往往导致内部会计控制失灵; (3) 管理人员滥用职权, 逾越控制对设置或实施的内部会计控制不予理睬也会使建立的内部会计控制形同虚设。

3 内部会计控制的原则

内部会计控制应当符合国家有关法律法规以及本单位的实际情况;内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员, 任何人都不得拥有超越内部会计控制的权利;内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位, 明确业务处理过程中的基本控制点, 使内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节;内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其对职责权限的合理划分, 坚持不相容职务相互分离, 确保不同机构和岗位之间的权责分明、相互制约相互监督;内部会计控制应当遵循成本效益原则, 以合理的控制成本达到最佳的控制效果;内部会计控制应随着外部环境的变化、单位职能的调整和管理要求的提高, 不断修订和完善;单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。

4 内部会计控制的内容

内部会计控制的内容主要有:货币资金的控制、采购与付款的控制、销售与收款的控制、工程项目的控制、对外投资的控制、成本费用的控制、担保的控制、预算的控制、固定资产的控制、存货的控制。上述十项内部会计控制共性的方面均包括:岗位分工的控制;授权批准的控制;该十项内部控制本身的控制 (如工程项目的控制包括项目决算的控制、概预算控制、价款支付的控制、竣工决算控制) ;各项控制的检查。具体来说: (1) 岗位分工的控制主要是指建立岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责权限;确保办理不相容职务 (如采购与付款的不相容岗位:请购与审批;寻价与确定供应商等) 相互分离、制约和监督;不得由同一部门或个人办理相关业务的全过程。 (2) 授权批准的控制主要是指: (1) 明确审批人对相关业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人不得超越审批权限。 (2) 明确经办人办理相关业务的职责范围和工作要求。 (3) 重要业务实行集体审批和决策。 (4) 需要制定相关业务流程的要明确相关业务的取得与验收, 日常保管处理与转移等环节控制的要求, 设置相应的记录或凭证等。 (3) 各项控制的监督检查主要是指: (1) 定期检查相关岗位及人员的设置情况。 (2) 定期检查受权批准制度的执行情况。 (3) 定期检查相关业务的执行情况及财产保管执行情况。在固定资产监督检查中应重点检查是否存在不相容岗位混岗的现象。

5 实现内部会计控制的措施

控制是对舞弊的防范, 控制是对人的行为约束、对人的权利限制, 要使内部会计控制的功能得到有效的发挥, 还须做好以下方面的工作。

5.1 提高会计人员的业务素质和职业道德水平

会计人员是内部会计控制的执行主体。内部会计控制工作的水平和质量能否提高, 很大程度上取决于会计人员素质的高低。因此提高财会、审计部门专业人员的知识水平, 特别是以诚信为标志的职业道德水平, 显得十分重要。专业人员必须要有良好的职业道德、广博的专业知识、精湛的业务技能, 不断补充新知识, 才能及时应对客观环境的变化, 准确把握政策的精神, 切实贯彻相关的制度, 把本单位的内部会计控制工作做好。

5.2 完善外部监督机制

为保证企业内部会计控制的有效实施, 应特别加强外部监督, 完善外部监督机制, 遏止企业内部会计控制不良行为的发生。一是运用《会计法》等法律规范增强相关人员的法律意识和法律观念, 对违规企业的行为加大惩处力度, 建立起有效的企业违法行为追究处罚机制, 使违法者真正承担起应承担的法律责任, 受到应有的法律制裁;二是财政、税收、审计等执法部门要加强监督检查力度, 增强威慑力, 各部门合理分工, 相互协调, 形成有效的监督合力和制衡机制;三是充分发挥舆论监督的作用, 鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为的暴光, 为内部会计控制制度的建设和执行创造舆论氛围。

5.3 建立有效的激励约束机制

企业要搞好内部会计控制, 企业必须建立一套行之有效的激励约束机制。通过激励机制, 激发内部会计人员控制行为的积极性和创造性:通过有效的约束机制使内部会计人员严格执行财务制度。只有当激励和约束都有效存在, 才可以从制度和程序上限制会计人员的“违规”行为, 才能使内部会计人员按制度办事, 为企业内部会计控制的有效实施提供根本保障, 保证企业资产的安全、完整, 促进企业经济健康、快速发展。

摘要：企业内部会计控制是企业管理的重要内容, 对企业的生存和发展有着重要意义, 实行企业内部会计控制, 应采取一些有效的企业内部会计控制措施, 对企业财务会计实施强有力监控, 来保证企业的经营效益和经济利益, 保证企业资产的安全、完整, 以促进企业经济健康、快速发展。

关键词：现代企业,内部会计,控制