进出口关税的计算

2022-07-04

第一篇：进出口关税的计算

出口关税计算公式和法律规定

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http://s.yingle.com 出口关税计算公式和法律规定

其实先因为每个国家的经济是越来越发达，进而很多的国家的贸易都是可以相互流通的了，但是按照国家的贸易组织规定，进口出口的东西都是需要收取一定的税务的，接下来就为您讲讲出口关税计算公式和法律规定。

关税计算公式

因为离岸价里面已经包括了出口关税，请看一下分析

离岸价=产品成本+出口关税=产品成本+产品成本*出口关税税率=产品成本*(1+出口关税税率)

即，离岸价=产品成本*(1+出口关税税率)

移项，得到：产品成本=离岸价/(1+出口关税税率)=100万/(1+30%)=76.92万

按第一个公式分析中，出口关税=产品成本*出口关税税率=76.92万

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*30%=23.08万

以后，你就可以直接按公式算：

出口关税=出口关税税率*离岸价/(1+出口关税税率)

关税法律规定

第二十九条进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税义务人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。进出口货物转关运输的，按照海关总署的规定执行。

进口货物到达前，纳税义务人经海关核准可以先行申报。具体办法由海关总署另行规定。

第三十条纳税义务人应当依法如实向海关申报，并按照海关的规定提供有关确定完税价格、进行商品归类、确定原产地以及采取反倾销、反补贴或者保障措施等所需的资料;必要时，海关可以要求纳税义务人补充申报。

第三十一条纳税义务人应当按照《税则》规定的目录条文和归类总

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规则、类注、章注、子目注释以及其他归类注释，对其申报的进出口货物进行商品归类，并归入相应的税则号列;海关应当依法审核确定该货物的商品归类。

第三十二条海关可以要求纳税人提供确定商品归类所需的有关资料;必要时，海关可以组织化验、检验，并将海关认定的化验、检验结果作为商品归类的依据。

第三十三条海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以查阅、复制与进出口货物有关的合同、发票、账册、结付汇凭征服、单据、业务函电、录音录像制品和其他反映买卖双方关系及交易活动的资料。

海关对纳税义务人申报的价格有怀疑并且所涉关税数额较大的，经直属海关关长或者其授予权的隶属海关关长批准，凭海关总署统一格式的协助查询户通知书及有关工作人员的工作证件，可以查询纳税义务人在银行或者其他金融机构开立的单位账户的资金往来情况，并向银行业监督管理机构通报有关情况。

第三十四条海关对纳税义务人申报的价格有怀疑的，应当将怀疑的理由书面通知纳税义务人，要求其在规定的期限内局面作出说明、提供有关资料。

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纳税义务人在规定的期限内未作说明、未提供有关资料的，或者海关仍有理由怀疑申报价格的真实性和准确性的，海关可以不接受纳税义务人申报的价格。并按照本条例第三章的规定估定完税价格。

第三十五条海关审查确定进出口货物的完税价格后，纳税义务人可以以局面形式要求海关就如何确定其进出口货物的完税价格作出局面说明，海关应当向纳税义务人作出局面说明。

第三十六条进出口货物关税，以从价计征、从量计征或者国家规定的其他方式征收。

从价计征的计算公式为：应纳税额=完税价格X关税税率

从量计征的计算公式为：应纳税额=货物数量X关税税额

第三十七条纳税义务人应当自海关填发税款缴款之日起15日内向指定银行缴纳税款。纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

虽然现在的国家经济是越来越发达了，但是在国际贸易组织那边这些应该收取的进口出口税费还是要收取的，至于出口关税计算公式其实就是根据出口关税的法律规定计算的，主要是与出口关税的税率和离

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第二篇：中国农产品出口面对的关税壁垒

中国作为WTO成员，理应分享经济全球化和WTO农业多边贸易体制的利益，改善中国农业的国际竞争环境，促进优势农产品的出口。但是，中国农产品所面对的国外市场准入条件却不容乐观，一方面，各国的关税保护结构依然复杂，另一方面，随着农业贸易保护主义的抬头，发达国家技术性贸易壁垒与日俱增。为评估中国农产品面对的国际关税环境，我们选择欧盟、美国、日本和加拿大等发达国家，以及巴西、韩国和马来西亚等发展中国家作为分析样本，调查和分析了执行乌拉圭回合谈判承诺以来的关税壁垒情况，重点分析了关税高峰与关税升级问题，供国内研究制定WTO农业市场准入谈判战略与方案时参考。

一、乌拉圭回合谈判与现行农产品关税环境

(一)乌拉圭回合农业谈判

目前的国际农产品市场准入环境，主要归功于乌拉圭回合谈判。1986～1994年，针对当时许多国家利用高关税及非关税壁垒限制农产品进口的情况，乌拉圭回合农业谈判要求各国作两方面的承诺：

1.将所有限制农产品进口的非关税措施转化为关税，建立“单一关税制度”(Tariff-only)，这一过程被称为“关税化”(Tariffication)。

乌拉圭回合谈判中，有40个国家承诺通过关税化取消过去广泛使用的农产品非关税措施，如数量限制、差价税(VariableLevies)、进口禁令或其他非关税措施。在乌拉圭回合前，这些国家使用非关税限制进口的农产品约占全部农产品税号的22%。由于通过计算关税等值来将非关税措施转化成相应的单一关税率(农产品的关税等值，等于该产品的国内市场平均价格减去该产品或相近产品的国际市场平均价格，即体现了该农产品非关税措施的保护水平)，对非关税措施实行关税化，必然会产生高关税。因此，关税化谈判还要求各国维持“现行准入机会”(CurrentAccessOpportunities)。如果现行市场准入机会不到基期内国内消费量的5%，则要求提供“最低准入机会”(MinimumAccessOpportunities)，即现行准入机会和最低准入机会两项承诺加在一起，将在第一年提供相当于基期国内消费量的3%的准入机会，这些机会将在2000年(发达国家)或2004年(发展中国家)增加到国内消费量的5%。

与此同时，谈判还规定，实行关税化的国家有权使用农产品特殊保障机制，但必须在减让表中说明使用这一条款的权利。

2.削减和约束全部农产品关税(包括关税化产生的关税)。要求从1995年开始，发达国家在6年内，发展中国家在10年内，分年度削减关税。以1986~1988年关税平均水平为基础，用简单算术平均法计算，发达国家削减36%，每个关税税目至少削减15%;发展中国家削减24%，每个关税税目至少削减10%。

乌拉圭回合谈判达成的《农业协定》，在第四条、第五条和附件5对农业市场准入问题作原则性规定，但具体承诺则根据乌拉圭回合谈判结果体现在《马拉喀什议定书》所附国别减让表中。

(二)乌拉圭回合以来的农产品关税环境

乌拉圭回合谈判使农产品关税壁垒在一定程度上有所下降，但WTO所有成员在乌拉圭回合后农产品的关税约束水平仍然达62%，国际农产品市场的准入条件并没有得到实质性改善。[!--empirenews.page--] 表1显示，OECD国家农产品关税的平均约束水平为45.2%，其中，挪威、瑞士、冰岛等国家农产品关税率均在100%以上，低于全球平均关税约束水平的OECD国家有：欧盟(22%)、加拿大(24%)、日本(33%)、墨西哥(43%)和美国(12%)。

从农产品关税结构看，烟草、乳制品、肉类、食糖、蔬菜、粮食类产品和活动物的关税水平仍然超过所有农产品平均关税62%的水平。咖啡、纤维、少数水果产品、香料和新鲜的园艺产品的平均关税达50%。OECD国家农产品的关税仍然较高，如乳制品关税达116%、畜产品82%、谷物78%、食糖64%。表2显示，欧盟、日本和美国对乳制品、肉类产品以及谷物仍然征收较高的关税。表1 乌拉圭回合前后主要OECD国家农产品平均关税水平(%)资料来源：UNCTAD,TRANSDatabase.表2 欧盟、日本和美国部分农产品关税水平(%)注：“UR前”：乌拉圭回合多边贸易谈判前;“UR后”：乌拉圭回合多边贸易谈判后。“—”表示缺数据;“**”指日本大米延迟实行关税化，因此不能用关税率表示。资料来源：UNCTAD,TRANSDatabase.

二、中国农产品面对的关税高峰问题

如上所述，关税化必然会带来一些农产品的高关税问题。乌拉圭回合前，广泛使用非关税措施的农产品往往被认为是敏感性农产品，关税化后，这些农产品被设置了较高的关税壁垒，对中国农产品出口极为不利。我们使用“关税高峰”(TariffPeak)概念来分析乌拉圭回合以来的国际农产品关税保护结构，以辨识中国农产品所面对的国际环境。

(一)关税高峰发生的频率

乌拉圭回合关税减让表显示，美国、欧盟、日本和加拿大4个样本国家中，关税超过12%的农产品占全部税号的10%，一些重要农产品的关税高达350～900%。关税高峰农产品中，关税超过30%的农产品，美国有20%，欧盟有25%，日本则达30%，加拿大为1/7。发展中国家关税高峰情况略比发达国家普遍，但发展中国家极端高关税的情况却较少发生。所选择的发展中国家样本中，关税高峰的比例分别为：韩国8%，马来西亚30%，巴西60%。

(二)发生关税高峰的主要农产品

乌拉圭回合以来，关税高峰问题主要发生在粮食、肉类、水果、蔬菜、鱼产品、及加工食品。

1.主要粮农产品。粮食及主要农产品是高频率、高关税发生的主要领域，特别是肉类、食糖、奶、黄油、乳酪、谷物，还包括烟草和棉花等农产品，由于乌拉圭回合农业谈判要求将过去使用的数量限制、配额等非关税保护措施关税化，导致了这些农产品新的高关税率，这些关税化税率甚至超过了最惠国框架中关税配额税率30%的水平，达到900%(表3)。

在关税化过程中，虽然关税配额能使少数农产品增加市场准入机会，但由于实施期内一般不增加关税配额量，且配额主要分配给传统的贸易伙伴，关税配额制度中的关税高峰超过了30%。因此，关税配额管理制度实际上延续了乌拉圭回合前农产品贸易保护格局，在WTO成员间形成了新的贸易壁垒。

目前一些国家对主要粮农产品采取高最惠国税率与特殊保护措施。如美国在采取农产品特殊保障条款的同时，在海关税则中设置了一些附加税，对超过配额的牛肉、食糖、奶和奶制品、棉花、花生和其他一些产品的进口征收附加税，如果成交价格低于参考价格水平，则对其征收保护关税，并且该关税税率随进口价格的降低而逐渐增加。欧盟一直对禽肉、鲜蛋和食糖的进口征收附加税(1999年初从价税达到65%～120%)。日本也有类似的进口税收体系，如规定肉类产品的关税为进口价格与某一标准价格或混合价格之间的差额。同时，日本、加拿大和美国等发达国家，通过国家贸易和进口垄断机构控制谷物和乳制品的贸易。在这种进口控制体制下，日本设置了大量的农产品进口高关税，使大米等主要食品及加工品的进口关税高达200～900%。日本食糖关税使进口费用增加了250%。欧盟也保留对食糖产品的高关税。韩国仍维持对大米进口的配额限制。各国所有以价格为基础的保护措施有可能长期存在，而且也可能没有最终的取消时限。新一轮WTO农业谈判能否达成限制这些保护措施的协定，人们正拭目以待。[!--empirenews.page--] 2.水果、蔬菜与鱼产品。在水果、蔬菜与鱼产品的最惠国关税高峰一般比主要粮食产品低，但仍然非常普遍。一般而言，主要水果、蔬菜、鱼、贝壳类产品的关税高峰在12～30%之间。这一高峰经常发生在桔子和其他柑橘类水果、菠萝、苹果、核果、葡萄和西红柿生产的旺季。还有一些国家对新鲜或干蔬菜产品，如芦笋、橄榄、蘑菇、大蒜等征收高关税。但相对来讲，大多数水果、蔬菜和水产品的进口税都比较低。

一些国家还制定了一系列特殊的限制措施。如欧盟对超过配额的香蕉进口征收的禁止性关税高达220%;日本对进口干豆征税达370～530%;美国和日本对进口核果征税分别为132%和470%。目前欧盟用新关税制度代替了以前的对水果和蔬菜的参考价格制度，新关税制度对桔子和其他柑橘类水果、葡萄、苹果、西红柿、橄榄和黄瓜进口征收的关税，随进口价格的降低而升高，以补偿“门槛价”的价格差。欧盟对鱼及加工品关税配额仍受参考价格的约束。

此外，大多数国家仍普遍使用季节性关税，在国内农产品生产旺季会提高关税，这也会严重影响中国农产品出口的稳定。

3.加工食品。乌拉圭回合关税削减后，加工食品仍然是主要发达国家关税保护频率及水平很高的一个领域。关税高峰和一系列其他保护措施从初加工扩大到整个加工领域，包括各类加工品。如在韩国的食品工业中，关税高峰相对较多。

欧盟的加工食品(不包括初加工阶段)占所有关税高峰的30%，税率从12%到100%不等。关税率较高的产品，如谷物和以糖为原料的加工品、水果制品、罐装果汁等，欧盟通过征收附加税来补偿其加工业。美国的加工食品占关税高峰农产品的1/6，且税率在12%～100%。美国使用了包括混合最惠国税率、关税配额税率以及附加安全税。美国实行关税高峰的产品包括橘子汁(31%)、花生油(132%)，以及某些烟草产品(350%)。日本的加工食品占关税高峰产品的40%，包括人造黄油、罐装的肉和肉制品、口香糖和其他糖甜食、可可粉和巧克力、意大利面食和其他谷物产品、腌制水果和蔬菜、果汁、咖啡、果汁茶及提炼品、香烟、烟草等。

在发展中国家，巴西、马来西亚的加工食品占所有关税高峰产品的4～8%，韩国占40%。主要受影响的部门是罐装水果和蔬菜、饮料及烟草等产品。表3 乌拉圭回合后的关税高峰农产品(%)注：关税配额外税率：采用乌拉圭回合后最惠国税率;关税配额内税率：采用最惠国税率(1998～2000年)或普惠制税率。①包括由政府征收附加税，标高价格和征税。②进口产品的价格如果低于关税所列水平，则对其征收累进附加保护税。资料来源：UNCTAD，ThePostUruguayRoundTariffEnvironmentforDevelopingCountryExports,TD/B/COM.1/14,Geneva.

三、关税升级问题

除了关税高峰问题已成为影响中国农产品出口的市场壁垒外，发达国家关税升级现象也是乌拉圭回合以来需要关注的重点问题。所谓“关税升级”(TariffEscalation)，指关税水平随着农产品加工程度的深化而上升。如原料、初级产品的关税较低，而其加工品的关税随着加工程度的提高而逐步上升。关税升级为发达国家国内加工业提供了额外的保护，使其国内生产成本高于国际成本时仍能继续维持生产，人为地增加了发达国家国内加工品的附加值。发达国家的关税升级，对中国这样一个具有劳动密集型产品优势的国家来说，意味着农产品加工品的出口会变得更加困难，而且还有可能影响高附加值农产品加工品出口的垂直多样化。一般用有效保护率(ERP)(由于农业保护的普遍存在，部分农产品的比较优势将因生产与贸易扭曲而失真，为真实揭示一国某种农产品生[!--empirenews.page--] 产的比较优势应测算其有效保护率(EffectiveRateofProtection,简称ERP)，观察其贸易扭曲程度，进而分析该产品生产的潜在比较优势。根据Pearson等人(1974)观点，有效保护率(ERP)指在贸易保护的作用下，某产品生产的附加值比贸易自由化条件下所产生的附加值增加的百分比，参见程国强，2001年，第135页)来衡量关税升级的程度。由于测算有效保护率涉及许多资料、方法和概念性问题，因此一般用名义升级税率来替代有效保护率。

WTO秘书处在“贸易和环境委员会”文件中涉及“关税升级”问题，在其研究的国家样本(美、加、欧、日四国、巴西、印度、印度尼西亚、马来西亚、波兰和匈牙利)中，乌拉圭回合后的约束税率揭示了相关部门如钢铁、纺织品和服装、皮革制品、橡胶制品、木料产品和家具等产品的名义保护率。该研究认为，在以自然资源为基础的产品以及纺织品、服装产品中，投入品在最终产品的价值中占了很大比重。这些产品的关税升级隐含着很高的有效保护水平。就这些国家的巨大市场基础来说，关税的下降意味着将增加其他出口国家的市场准入机会。

联合国粮农组织(FAO)关于“乌拉圭回合对农产品关税升级的影响”的研究报告指出：由于乌拉圭回合的关税减让，超过80%的原料和其加工品之间的名义关税差距表面上一直在下降，为发展中国家把出口产品转化为高附加值产品提供了机会。但是，报告所列举的一半以上产品仍将使用正的关税升级并保持相当规模。在充分实施乌拉圭回合减让后，研究的商品样本和3个市场样本上名义关税差距将达到平均17%(与1986～1988年基期的23%相比)，欧盟将达到16%(从23%下降到16%)，日本将达到17%(从25%下降到17%)，美国市场将达到9%(从12%下降到9%)。此研究也包括对选定产品样本有效保护率的估计。例如，在乌拉圭回合后期，欧盟小麦粉的有效保护率是44%，橘子汁是25%;日本精炼糖的有效保护率是30%，烤咖啡是12%;美国大豆油的有效保护率是13%，浓缩奶是42%。此研究进一步指出，当农产品原料的关税超过加工品的关税时，有效保护率是负数，但在多数情况下，加工业能获得关税配额或自动关税中零关税或低关税的原料进口，其他工业通过对进口产品征收附加税来弥补因国内原料价格较高所遭受的损失。所以，对工业的有效保护不会是负的，甚至这种有效保护可能达到较高水平。

FAO的研究指出，关税和关税升级可能使发展中国家的出口多样化面临严重问题。虽然食品加工业是发展中国家的一项主要出口产业，但其出口产品主要集中在初级加工阶段，深加工食品在最不发达国家农产品出口中仅占5%，在发展中国家占16.6%，在发达国家则占32.5%。限制发展中国家建立高附加值加工产业和增加其农产品加工出口份额的原因较多，关税升级可能对农产品加工出口的垂直多样化是一个重要的障碍。

以棉纺产品为例，UNCTAD的研究显示，棉纺产品加工链上的非线性有效保护比较显著。发达国家对棉纺产品的有效保护在日本的7%和美国的35%之间变动。发展中国家的有效保护在韩国的20%和马来西亚的38%之间。有效保护在工业的第一生产阶段相对较高，如美国纺纱业的保护率是25%，加拿大是28%，韩国为40%，马来西亚是70%。与此相比，欧盟的保护率为14%，日本为6%。欧盟、日本和韩国纺织业有效保护率相对较低，且相当类似(13～15%)，美国大约为此水平的一半(8%)。[!--empirenews.page--]

四、简要结论

1.尽管乌拉圭回合谈判在一定程度上削减关税，取消非关税措施，推动了农业贸易自由化的发展。但农产品的关税化过程也导致了影响发展中国家农产品的出口的新问题，发达国家农产品存在大量的关税高峰和关税升级现象。这意味着，在WTO背景下，中国农产品出口所面临的关税环境依然严峻。

2.关税高峰发生频率较高的主要领域是肉类、食糖、奶、黄油、乳酪、谷物，以及烟草和棉花等农产品。主要原因是因为乌拉圭回合农业协定要求将过去的数量限制、配额等非关税保护措施关税化，使发达国家农产品的保护结构发生变化，导致了这些农产品新的高关税率。同时，与关贸总协定以前各回合工业品关税削减谈判不同，乌拉圭回合关税谈判没有建立农产品关税协调机制，这是发达国家能够保留农产品高关税的体制缺陷。

3.发达国家的关税高峰问题已经影响世界农产品贸易。近年农产品贸易的实绩表明，关税高峰表现突出的农产品贸易量呈下降趋势，采取关税配额管理的农产品进口基本没有超过配额水平。如美国牛肉、花生进口，欧盟的肉类产品和谷物产品进口等，均出现下降趋势。当然，不能简单把这些贸易形势的变化归咎于乌拉圭回合引起的关税变化。影响中国农产品出口能力的因素还有许多，如农产品竞争能力、主要国家市场的经济增长水平。同时，其他市场准入条件可能具有更为重要的作用。如乌拉圭回合以来，发达国家的技术性贸易壁垒越来越高，这已经成为目前中国农产品出口的主要障碍。

4.关税升级使中国农产品出口多样化面临严峻挑战，尤其会限制中国高附加值农产品加工业的发展。显然，要想改善中国农产品出口环境，急需对国际农业多边贸易体系作进一步的改革。可以预见，关税问题仍将是WTO新一轮农业谈判的重点领域。与欧盟(22%)、日本(33%)以及其他欧洲国家(100%以上)等发达国家的高关税保护相比，中国作为WTO的新成员，农产品的平均关税约束水平将降低到17%，因此，相对宽松和公平的国际农产品关税环境，对中国农产品出口显得特别重要。为此，应积极利用WTO关税削减谈判机制，要求大幅度削减、直至全部取消发达国家的农产品关税高峰和关税升级问题，建立有效的农产品关税协调机制，消除发达国家目前存在的关税不平衡问题，从根本上改善中国农产品所面临的不利的国际农产品关税环境。

第三篇：中华人民共和国进出口关税条例

中华人民共和国国务院令

第 392 号

《中华人民共和国进出口关税条例》已经2003年10月29日国务院第26次常务会议通过，现予公布，自2004年1月1日起施行。

总理温家宝

二○○三年十一月二十三日

第一章总则

第一条为了贯彻对外开放政策，促进对外经济贸易和国民经济的发展，根据《中华人民共和国海关法》(以下简称《海关法》)的有关规定，制定本条例。

第二条中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品，除法律、行政法规另有规定外，海关依照本条例规定征收进出口关税。

第三条国务院制定《中华人民共和国进出口税则》(以下简称《税则》)、《中华人民共和国进境物品进口税税率表》(以下简称《进境物品进口税税率表》)，规定关税的税目、税则号列和税率，作为本条例的组成部分。

第四条国务院设立关税税则委员会，负责《税则》和《进境物品进口税税率表》的税目、税则号列和税率的调整和解释，报国务院批准后执行;决定实行暂定税率的货物、税率和期限;决定关税配额税率;决定征收反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税以及决定实施其他关税措施;决定特殊情况下税率的适用，以及履行国务院规定的其他职责。

第五条进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。

第六条海关及其工作人员应当依照法定职权和法定程序履行关税征管职责，维护国家利益，保护纳税人合法权益，依法接受监督。

第七条纳税义务人有权要求海关对其商业秘密予以保密，海关应当依法为纳税义务人保密。

第八条海关对检举或者协助查获违反本条例行为的单位和个人，应当按照规定给予奖励，并负责保密。

第二章进出口货物关税税率的设置和适用

第九条进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。

出口关税设置出口税率。对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。

第十条原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。

原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用协定税率。

原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用特惠税率。

原产于本条第一款、第二款和第三款所列以外国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。

第十一条适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率;适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率;适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。

适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。

第十二条按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率;关税配额外的，其税率的适用按照本条例第十条、第十一条的规定执行。

第十三条按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用按照《中华人民共和国反倾销条例》、《中华人民共和国反补贴条例》和《中华人民共和国保障措施条例》的有关规定执行。

第十四条任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。

征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定并公布。

第十五条进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。

进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。

转关运输货物税率的适用日期，由海关总署另行规定。

第十六条有下列情形之一，需缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率：

(一)保税货物经批准不复运出境的;

(二)减免税货物经批准转让或者移作他用的;

(三)暂准进境货物经批准不复运出境，以及暂准出境货物经批准不复运进境的;

(四)租赁进口货物，分期缴纳税款的。

第十七条补征和退还进出口货物关税，应当按照本条例第十五条或者第十六条的规定确定适用的税率。

因纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当适用该行为发生之日实施的税率;行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。

第三章进出口货物完税价格的确定

第十八条进口货物的完税价格由海关以符合本条第三款所列条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。

进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照本条例第十九条、第二十条规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。

进口货物的成交价格应当符合下列条件：

(一)对买方处置或者使用该货物不予限制，但法律、行政法规规定实施的限制、对货物转售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外;

(二)该货物的成交价格没有因搭售或者其他因素的影响而无法确定;

(三)卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后转售、处置或者使用而产生的任何收益，或者虽有收益但能够按照本条例第十九条、第二十条的规定进行调整;

(四)买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。

第十九条进口货物的下列费用应当计入完税价格：

(一)由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费;

(二)由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用;

(三)由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用;

(四)与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用;

(五)作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费;

(六)卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。

第二十条进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：

(一)厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用;

(二)进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费;

(三)进口关税及国内税收。

第二十一条进口货物的成交价格不符合本条例第十八条第三款规定条件的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格估定该货物的完税价格：

(一)与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格;

(二)与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格;

(三)与该货物进口的同时或者大约同时，将该进口货物、相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格，但应当扣除本条例第二十二条规定的项目;

(四)按照下列各项总和计算的价格：生产该货物所使用的料件成本和加工费用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费;

(五)以合理方法估定的价格。

纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒前款第

(三)项和第

(四)项的适用次序。

第二十二条按照本条例第二十一条第一款第

(三)项规定估定完税价格，应当扣除的项目是指：

(一)同等级或者同种类货物在中华人民共和国境内第一级销售环节销售时通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金;

(二)进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费;

(三)进口关税及国内税收。

第二十三条以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格。

纳税义务人要求一次性缴纳税款的，纳税义务人可以选择按照本条例第二十一条的规定估定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。

第二十四条运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格。

第二十五条运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。

第二十六条出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。

出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。

出口关税不计入完税价格。

第二十七条出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格估定该货物的完税价格：

(一)与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格;

(二)与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格;

(三)按照下列各项总和计算的价格：境内生产相同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的利润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用、保险费;

(四)以合理方法估定的价格。

第二十八条按照本条例规定计入或者不计入完税价格的成本、费用、税收，应当以客观、可量化的数据为依据。

第四章进出口货物关税的征收

进口货物到达前，纳税义务人经海关核准可以先行申报。具体办法由海关总署另行规定。

第三十一条纳税义务人应当按照《税则》规定的目录条文和归类总规则、类注、章注、子目注释以及其他归类注释，对其申报的进出口货物进行商品归类，并归入相应的税则号列;海关应当依法审核确定该货物的商品归类。

第三十二条海关可以要求纳税义务人提供确定商品归类所需的有关资料;必要时，海关可以组织化验、检验，并将海关认定的化验、检验结果作为商品归类的依据。

第三十三条海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以查阅、复制与进出口货物有关的合同、发票、账册、结付汇凭证、单据、业务函电、录音录像制品和其他反映买卖双方关系及交易活动的资料。

海关对纳税义务人申报的价格有怀疑并且所涉关税数额较大的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，凭海关总署统一格式的协助查询账户通知书及有关工作人员的工作证件，可以查询纳税义务人在银行或者其他金融机构开立的单位账户的资金往来情况，并向银行业监督管理机构通报有关情况。

第三十四条海关对纳税义务人申报的价格有怀疑的，应当将怀疑的理由书面告知纳税义务人，要求其在规定的期限内书面作出说明、提供有关资料。

纳税义务人在规定的期限内未作说明、未提供有关资料的，或者海关仍有理由怀疑申报价格的真实性和准确性的，海关可以不接受纳税义务人申报的价格，并按照本条例第三章的规定估定完税价格。

第三十五条海关审查确定进出口货物的完税价格后，纳税义务人可以以书面形式要求海关就如何确定其进出口货物的完税价格作出书面说明，海关应当向纳税义务人作出书面说明。

第三十六条进出口货物关税，以从价计征、从量计征或者国家规定的其他方式征收。

从价计征的计算公式为：应纳税额=完税价格×关税税率从量计征的计算公式为：应纳税额=货物数量×单位税额

第三十七条纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

海关可以对纳税义务人欠缴税款的情况予以公告。

海关征收关税、滞纳金等，应当制发缴款凭证，缴款凭证格式由海关总署规定。

第三十八条海关征收关税、滞纳金等，应当按人民币计征。

进出口货物的成交价格以及有关费用以外币计价的，以中国人民银行公布的基准汇率折合为人民币计算完税价格;以基准汇率币种以外的外币计价的，按照国家有关规定套算为人民币计算完税价格。适用汇率的日期由海关总署规定。

第三十九条纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过6个月。

第四十条进出口货物的纳税义务人在规定的纳税期限内有明显的转移、藏匿其应税货物以及其他财产迹象的，海关可以责令纳税义务人提供担保;纳税义务人不能提供担保的，海关可以按照《海关法》第六十一条的规定采取税收保全措施。

纳税义务人、担保人自缴纳税款期限届满之日起超过3个月仍未缴纳税款的，海关可以按照《海关法》第六十条的规定采取强制措施。

第四十一条加工贸易的进口料件按照国家规定保税进口的，其制成品或者进口料件未在规定的期限内出口的，海关按照规定征收进口关税。

加工贸易的进口料件进境时按照国家规定征收进口关税的，其制成品或者进口料件在规定的期限内出口的，海关按照有关规定退还进境时已征收的关税税款。

第四十二条经海关批准暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境;经纳税义务人申请，海关可以根据海关总署的规定延长复运出境或者复运进境的期限：

(一)在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物;

(二)文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品;

(三)进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品;

(四)开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品;

(五)在本款第

(一)项至第

(四)项所列活动中使用的交通工具及特种车辆;

(六)货样;

(七)供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具;

(八)盛装货物的容器;

(九)其他用于非商业目的的货物。

第一款所列暂准进境货物在规定的期限内未复运出境的，或者暂准出境货物在规定的期限内未复运进境的，海关应当依法征收关税。

第一款所列可以暂时免征关税范围以外的其他暂准进境货物，应当按照该货物的完税价格和其在境内滞留时间与折旧时间的比例计算征收进口关税。具体办法由海关总署规定。

第四十三条因品质或者规格原因，出口货物自出口之日起1年内原状复运进境的，不征收进口关税。

因品质或者规格原因，进口货物自进口之日起1年内原状复运出境的，不征收出口关税。

第四十四条因残损、短少、品质不良或者规格不符原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的相同货物，进出口时不征收关税。被免费更换的原进口货物不退运出境或者原出口货物不退运进境的，海关应当对原进出口货物重新按照规定征收关税。

第四十五条下列进出口货物，免征关税：

(一)关税税额在人民币50元以下的一票货物;

(二)无商业价值的广告品和货样;

(三)外国政府、国际组织无偿赠送的物资;

(四)在海关放行前损失的货物;

(五)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。

在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。

法律规定的其他免征或者减征关税的货物，海关根据规定予以免征或者减征。

第四十六条特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物减征或者免征关税，以及临时减征或者免征关税，按照国务院的有关规定执行。

第四十七条进口货物减征或者免征进口环节海关代征税，按照有关法律、行政法规的规定执行。

第四十八条纳税义务人进出口减免税货物的，除另有规定外，应当在进出口该货物之前，按照规定持有关文件向海关办理减免税审批手续。经海关审查符合规定的，予以减征或者免征关税。

第四十九条需由海关监管使用的减免税进口货物，在监管年限内转让或者移作他用需要补税的，海关应当根据该货物进口时间折旧估价，补征进口关税。

特定减免税进口货物的监管年限由海关总署规定。

第五十条有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料：

(一)已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的;

(二)已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的;

(三)已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。

海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。

按照其他有关法律、行政法规规定应当退还关税的，海关应当按照有关法律、行政法规的规定退税。

第五十一条进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税义务人补征税款。但因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

海关发现海关监管货物因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并从应缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

第五十二条海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退还手续。

纳税义务人发现多缴税款的，自缴纳税款之日起1年内，可以以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息;海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。

纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。

第五十三条按照本条例第五十条、第五十二条的规定退还税款、利息涉及从国库中退库的，按照法律、行政法规有关国库管理的规定执行。

第五十四条报关企业接受纳税义务人的委托，以纳税义务人的名义办理报关纳税手续，因报关企业违反规定而造成海关少征、漏征税款的，报关企业对少征或者漏征的税款、滞纳金与纳税义务人承担纳税的连带责任。

报关企业接受纳税义务人的委托，以报关企业的名义办理报关纳税手续的，报关企业与纳税义务人承担纳税的连带责任。

除不可抗力外，在保管海关监管货物期间，海关监管货物损毁或者灭失的，对海关监管货物负有保管义务的人应当承担相应的纳税责任。

第五十五条欠税的纳税义务人，有合并、分立情形的，在合并、分立前，应当向海关报告，依法缴清税款。纳税义务人合并时未缴清税款的，由合并后的法人或者其他组织继续履行未履行的纳税义务;纳税义务人分立时未缴清税款的，分立后的法人或者其他组织对未履行的纳税义务承担连带责任。

纳税义务人在减免税货物、保税货物监管期间，有合并、分立或者其他资产重组情形的，应当向海关报告。按照规定需要缴税的，应当依法缴清税款;按照规定可以继续享受减免税、保税待遇的，应当到海关办理变更纳税义务人的手续。

纳税义务人欠税或者在减免税货物、保税货物监管期间，有撤销、解散、破产或者其他依法终止经营情形的，应当在清算前向海关报告。海关应当依法对纳税义务人的应缴税款予以清缴。

第五章进境物品进口税的征收

第五十六条进境物品的关税以及进口环节海关代征税合并为进口税，由海关依法征收。

第五十七条海关总署规定数额以内的个人自用进境物品，免征进口税。

超过海关总署规定数额但仍在合理数量以内的个人自用进境物品，由进境物品的纳税义务人在进境物品放行前按照规定缴纳进口税。

超过合理、自用数量的进境物品应当按照进口货物依法办理相关手续。

国务院关税税则委员会规定按货物征税的进境物品，按照本条例第二章至第四章的规定征收关税。

第五十八条进境物品的纳税义务人是指，携带物品进境的入境人员、进境邮递物品的收件人以及以其他方式进口物品的收件人。

第五十九条进境物品的纳税义务人可以自行办理纳税手续，也可以委托他人办理纳税手续。接受委托的人应当遵守本章对纳税义务人的各项规定。

第六十条进口税从价计征。进口税的计算公式为：进口税税额=完税价格×进口税税率

第六十一条海关应当按照《进境物品进口税税率表》及海关总署制定的《中华人民共和国进境物品归类表》、《中华人民共和国进境物品完税价格表》对进境物品进行归类、确定完税价格和确定适用税率。

第六十二条进境物品，适用海关填发税款缴款书之日实施的税率和完税价格。

第六十三条进口税的减征、免征、补征、追征、退还以及对暂准进境物品征收进口税参照本条例对货物征收进口关税的有关规定执行。

第六章附则

第六十四条纳税义务人、担保人对海关确定纳税义务人、确定完税价格、商品归类、确定原产地、适用税率或者汇率、减征或者免征税款、补税、退税、征收滞纳金、确定计征方式以及确定纳税地点有异议的，应当缴纳税款，并可以依法向上一级海关申请复议。对复议决定不服的，可以依法向人民法院提起诉讼。

第六十五条进口环节海关代征税的征收管理，适用关税征收管理的规定。

第六十六条有违反本条例规定行为的，按照《海关法》、《中华人民共和国海关法行政处罚实施细则》和其他有关法律、行政法规的规定处罚。

第六十七条本条例自2004年1月1日起施行。1992年3月18日国务院修订发布的《中华人民共和国进出口关税条例》同时废止。

第四篇：计算公式及时间、关税考点总结

海关征收的税费是以人民币征收，计算税款前要将审核的完税价格折算成人民币;

完税价格计算至分，分以下四舍五入;

税额计算至分，分以下四舍五入;

税款的起征点为人民币50元。

1、应征出口货物关税税额

出口货物关税=出口货物完税价格×出口关税税率

出口货物完税价格=离岸价格(FOB)÷(1+出口关税税率)

2、从价进口关税税额

进口关税税额=完税价格×适用的进口关税税率

完税价格=CIF

或完税价格=(FOB价+运费)/(1-保险费率)

或完税价格=CFR价/(1-保险费率)

3、从量进口关税税额

进口关税税额=商品进口数量×从量关税率

4、复合关税进口关税税额=从价部分关税+从量部分关税

=完税价格×适用的进口关税税率+商品进口数量×从量关税率

5、进口环节消费税

从价税：应纳税额=组成计税价格×消费税率

组成计税价格=(关税完税价格+关税税额)÷(1-消费税率)

从量税：应纳税额=应征消费消费品数量×单位税额

6、进口环节增值税应纳税额=组成计税价格×增值税率

组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税额

7、船舶吨税吨税=净吨位×吨税税率(元/净吨)

净吨位=船舶有效容积×吨/立方米(吨位数四舍五入取整数)

8、监管手续费进口减税货物：

监管手续费金额=货物价格×(1-实征关税税率÷法定关税税率)×监管手续费费率

免税和保税货物：监管手续费金额=货物价格×监管手续费费率

9、滞纳金(起征额为50元，不足50元免征)四舍五入到分

关税滞纳金额=滞纳关税税额×5‰×滞纳天数

代征税滞纳金额=滞纳代征税税额×5‰×滞纳天数

监管手续费滞纳金额=滞纳监管手续费额×5‰×滞纳天数

10、滞报金(起征额为50元，不足50元免征)

进口货物滞报金额=进口货物成交价格×0.5‰×滞报天数

11、特定减免税货物完税价格

完税价格=海关审定该货物原进口价格×(1-申请补税实际已使用的时间(月)/监管年限×12)

12、佣金单位货物佣金额=含佣价×佣金率

净价=含佣价×(1-佣金率) 含佣价=净价÷(1-佣金率)

13、进出口货物保险费保险费=CIF×110%×保险费率

14、回潮率

回潮率=(烘前重量-烘干后重量)÷烘干后重量×100%=水分重量÷烘干后重量×100%

公量=烘干重量+烘干重量×回潮率

公量=净重×(1+标准回潮率)/(1+实际回潮率)

15、FOB价换算成其他价(保险加成率一般按10%计算)

CFR价=FOB+运费

CIF价=(FOB+运费)/ [1-保险费率×(1+保险加成率)]

16、CFR价换算成其他价

FOB价=CFR-运费 CIF价=CFR / [1-保险费率×(1+保险加成率)]

17、CIF价换算成其他价

FOB价=CIF价× [1-保险费率×(1+保险加成率)]-运费

CFR价=CIF价× [1-保险费率×(1+保险加成率)]

时间考点

2小时：民航降停或起飞前2个小时通知海关。

24小时：海关对走私嫌疑人扣留时间，特殊可延长至48小时

24小时：出口货物应当在货物运抵海关监管区后，装货的24小时以前向海关申报。

24小时：进境船舶报关，应在船舶抵达口岸前或抵达口岸后24小时内申报。如果不能及时提供齐全的载货清单，出具保函后，应卸货后的24小时以内补齐交给海关。出境时，应在驶离口岸前24小时通知海关(如停泊时间不足24小时，应在抵达口岸时)，办理出口岸手续。

3日：海关发现进出境货物有侵犯知识产权嫌疑的，应制作扣留凭证送达收(发)货人，并书面通知权利人，权利人自通知送达之日起3日内提出知识产权保护措施书面申请的海关予以扣留。

3日：办理出口退关手续时，应自得知货物未装上运输工具并决定不再出口之日起3天内申请。如果已缴纳出口税，可以在缴纳税款之日起1年内申请退还。

5日：纳税人应自海关签发吨税缴纳书之日起5日内缴清吨税，并由海关签发船舶吨税执照。

5天：出口监管仓库的经理人应在每一个月的前5天将上月进出库及结存情况向海关核报。

5天：保税仓库经营人应于每月的前5天定期向海关报送"收、付、存月报表"。

5天：提前报关的进口转关货物应在电子数据早报之日起5天内向进境地海关办理转关手续。提前报关的出口转关货物应在电子数据申报之日起5日内，运抵启运地海关监管场所办理转关手续。

7日：收货人或者发货人认为货物未侵犯权利人知识产权的，应当自海关扣留凭单送达之日起向海关提出书面说明。提出异议的，由海关通知权利人或代理人，他们在书面通知送达之日起15日内，有权将侵权争议提请知识产权主管部门处理或者向法院提起诉讼。

7天，纳费人应当自海关签发手续费缴纳证次日起7天内向海关缴纳手续费，逾期按日征收1‰的滞纳金，滞纳金起征点为10元，10元以下免于征收。

10日：进入加工区的货物因不可抗力造成短缺、损毁的，自发现之日起10日内向海关报告。

10日：加工区之间货物的往来，不能按转关运输办理的，转入区海关向收货人收取保证金。货物运入转入区经海关核对后10个工作日内退还保证金。

14日：进口货物的收货人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的发货人除海关特准之外应当在货物运抵海关监管区，装货的24小时以前向海关申报，最后一天为法定节假日或休息日的，延至之后的第一个工作日。未申报的，自申报期限到期次日起，日征收进口货物完税价格的0.5‰的滞报金，起点为人民币10元。超过3个月海关将依法变卖货物。1年内如申请，可以返还变卖所剩金额。

14日：转关货物应当自运输工具申报进境之日起14天内向进境地海关办理转关手续，在海关限定期限内运抵指运地海关之日起14天内，向指运地海关办理手关手续。逾其按规定征收滞报金。

14日：办理直接退运手续时，如果属于应领取许可证件的进口货物，应当在运输工具申报进境之日起14日内提出书面申请;如果因错发、错运请求直接退运，应当在向海关正式申报前或海关确定查验前提出书面申请(已申报或已决定查验的，在海关查验并确认为错发、错运后提出);其他货物，应在运输工具申报进境之日起或自运输工具卸货之日起3个月内提出申请。

15日：报关员遗失报关员证应15日内向海关说明。海关在声明作废之日起3个月内补发。

15日：保税工厂或保税集团应在每季度第一个月15日前向海关报送报表。

15日：海关将在扣留嫌疑货物之日起15日内开始调查。

20天：担保期不得超过20天，特殊情况下可海关申请延期。

1个月：外资企业出资并在有关会计师事务所验资后1个月内向海关提交验资报告否则海关将撤销减免税登记。

1个月：加工贸易合同核销时限，经营加工贸易的企业在加工贸易合同到期或最后一批成品出运后一个月内申请核销。加工装配合同、进料对口合同以出****货的最后期限为合同期;进料非对口合同、保税工厂和保税集团加工贸易合同以海关核发《登记手册》之日起1年为合同期，也是手册的有效期。最后一批成品出运早于合同期的，应当在出运后1个月内向海关申请核销;迟于合同期，应当在合同到期1个月内申请核销。

2个月：出口加工区内使用的机器、设备、办公用品等运往区外维修、测试或检验，应自运出之日起2个月内复运进区。特殊情况下不能运回的，应于期满前7天内申请延期，延期不得超过1个月。

3个月：进口货物的收货人自运输工具申报进境之日起超过3个月未向海关申报的，其进口货物由海关提取依法变卖处理。自货物变卖之日起1年内收货人申请予以发还。

3个月：过境货物自进境之日起超过规定的3个月期限未向海关申报的，海关关提取变卖。

3个月：过境货物申报进境后6个月内不能出境的，经海关同意，可延期3个月。

3个月：外国转运货物在中国口岸存放期间，不得开拆、改换包装或进行加工，并在3个月内办理海关手续并转运出境

3个月：进口误卸、溢卸货物，经海关确认后，由原运输工具的负责人自卸货之日起3个月内申报退运出境手续，或由收发货人办理退运或进口手续。经海关同意，可延期3个月。

3个月：暂时进境或租借进境的集装箱应在进境之日起3个月内复运出境。特殊情况下，经海关批准可以延期，但不得超过3个月。

3个月：进境行邮物品在3个月内应海关申报。

3个月:申请商品归类行政裁定应当在货物拟进出口的3个月前向海关总署或授权海关提出书面申请，海关受理之日起60日内作出行政裁定并通知申请人和对外公布。

3个月：查验货物被海关损坏后，自收到《赔偿通知单》之日起3个月内凭以向海关领取赔款。

3个月：特定减免税的《进出口货物征免税证明》有效期3个月，经海关批准可以延长，最长延长期限是3个月。

3个月：转运货物、通运货物应自入境之日起3个月内出境。

6个月：保税区委托区外企业加工货物，加工期限为6个月，可申请延期，延长期不得超过6个月。

6个月：过境货物应自入境之日起6个月内运输出境，经海关同意，可以延期，延期不得超过3个月。

6个月：暂时(准)进出口货物的担保期限是货物进出口之日起的6个月，经海关批准可以延期6个月。暂时进口的施工机械、工程车辆、供安装使用的仪器、工具和电影、电视摄制机械、能及装货物的容器，应自延期第一个月起每月按原进口货物的完税价格的1/48为完税价格缴纳进口税。不足一个月的按1个月缴纳。

半年：加工区企业自开展出口加工业务或仓储业务之日起，每半年向海关进行一次核销手续。

6个月：食糖、棉花、植物油、羊毛和天然橡胶加工贸易的制成品返销期限原则上不超过6个月。

6个月：出口加工贸易的出口料件应自出口之日起6个月内复进口。

6个月：保税区企业委托非保税区企业加工期限为6个月，特殊可展延6个月。

6个月：加工区原则上不得委托区外企业进行产品加工，在经主管海关关长批准后，由接受委托我区外企业向加工区主管海关缴纳货物等值的保证金后办理出区手续。加工期限6个月，不得延期。

6个月：在海关提出追索之日起6个月内，担保人有权向海关提供货物已复出口或ATA单证册已合法注销的证据。

6个月：进口展览品应自进境之日起6个月内复运出境，经海关批准，可以延长，延长期不得超过6个月。

6个月：暂准进口货物应于进口之日起6个月内全部复运出境。如需延期，应提前海关提出申请。延长期满后不再给予延长，如特需，应报海关总署批准。对施工机械、工程车辆、供安装使用的仪器、工具和电影、电视摄制机械以及盛装货物的容器，在延长期内，自第7个月开始按月征收进口关税及进口环节税。

1年：《加工贸易业务批准证》上规定的出口制成品返销期限一般不得超过1年。

保税监管期限：

1年：进口加工贸易的进口料件应自进口之日起1年内复出口;

1年：保税仓库所存货物的储存期限为1年。延期最长不能超过1年。所存货物超过3个月未转为进口或复运出口，由海关依法变卖，自变卖之日起1年内，经货主申请予以发还。

3年：自进出口货物放行之日起3年内或者在保税货物、减免税进口货物的海关监管期内及其后3年内，海关可以对有关单位的会计账簿、凭证及其他有关资料进行稽查。

3年：无代价抵偿货物应在原进出口合同规定的索赔期内(最长不得超过3年)进出口，超过期限的，不能按无代价抵偿货物报关。

5年：特定减免税机器设备和其他设备、材料等的监管年限是5年

6年：特定减免税机动车辆(除特种车辆即主要不是载人或载货的以外都已停止免税)和家用电器的监管年限是6年

7年：知识产权海关保护的备案自海关总署签发《知识产权海关保护备案证书》之日起生效，有效期为7年。如果法律保护有效期不足7年，以法律保护期为准。要求续展备案的，应在期满前6个月向海关总署申请。

8年：特定减免税船舶、飞机及建筑材料(包括钢材、木材、胶合板、人造板、玻璃)的监管年限是8年。

10%：海关监管期内用于维修或用于改进已免税的仪器、仪表和设备而单独进口金额不超过整机价值10%的专用零部件及配件免税。

10%：凡ATA单证项下货物不符合暂准进口或过境条件的，海关将向担保人罚款，金额一般不超过税费的10%，即(关税+消费税+增值税)*10%

12%：目前我国关税总水平已下降到12%。

1000平方米：国家举办展览展位总面积在1000平方米以上的对外经济技术展览会，实行分级审批。

两倍：海关货物扣留后，收发货人认为未侵犯知识产权的，可提交货物到岸价(离岸价)两倍的担保金。

41：目前直属海关共有41个

1983年，海关理事会通过了《商品名称及编码协调制度的国际公约》及《协调制度》并于1988年1月1日起生效。到2002年11月，缔约成员国已达101个，正式采用《协调制度》的有179个。

2002年1月，我国对进口税则税目税率进行调整，总税目数增加到7316个，其中5332个税目的税率有不同程度的降低。

2002年出口税则中一共有36个税目征收出口税，其中对23个税目实行出口暂定税率，其余的不征税。

目前，我国对原油、黄酒、啤酒和胶卷等进口商品征收从量税，对录像机、放像机、报像机、数字照相机和报录一体机等进口商品征收复合税，仅对新闻纸征收滑准税。

关于税率：2002年进口税则暂定最惠国税目税率表一有164个税号，表二有45个税号;对23个税号制订了出口暂定最惠国税率。2002年我国对小麦、豆油等10种农产品和尿素等3种化肥产品实行关税配额管理，共11种56个税号。

船舶吨税：仅对行驶于我国港口的外国籍船舶、外商租用、中外合营企业租用的外国籍船舶征收。如果按30天期缴纳，按法定税级税率减半征收，按3个月期，全额征收。

海关监管手续费仅对进口减免关税的货物和保税货物征收。但赠送、救灾及残疾人物资、海关放行前受损货物、向外国索赔而准予减免税货物、进口后未经加工，保税储存不足90天即转运复出口货物、暂时进口货物、收取手续费在10元以下的减免税货物免收或暂免收手续费。

3‰：进口免税货物及其他保税货物按照海关审定价格3‰计征。进口减税货物，按照实际减除税负部分的货物价格的3‰计征：货物价格×(1-实征关税率/法定税率)×3‰

1‰：进口后保税储存90天以上未经加工即转运出口的货物，进料加工和来料加工项目，属于首饰行业进口免税的料、件及来料加工项目中的裘皮加工、机织毛衣和毛衣片、塑料玩具，按货物价格的1‰征收。

1.5‰：进料加工和来料加工项目，属于加工装配机电产品复出口的货物，按货物价格的1.5‰计征。

0.5‰：出口监管仓库货物的报关，进库货物按基本报关程序办理出口报关手续，缴纳货物出口完税价格的0.5‰的监管手续费，要到货物实际离境时才能领取出口退税单。

3‰：在确定进口货物完税价格时，如果陆运、空运和海运进口货物的保险费无法确定或未实际发生，海关应当按"货价加运费"总额的3‰计算保险费。

1%：在确定进口货物完税价格时，以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及相关费用、保险费。

关税的法定减免：

一、应征关税税额不足人民币10元的一票货物。

二、有商业价值的进口货样和广告品经海关审核数量合理，并且每次总值在人民币400元以下。以上的，征收超出部份的关税和增值税。机电产品无论购买或赠送的均纳税。

关税缴纳方式中，年进出口货物总额在1亿美元以上;或进出口批量小但品种繁多，年经营额在5000万美元以上者，可适用定期汇总纳税制，每10天海关纳一次税。

关税的缴纳期限：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳，逾期则日征收1‰的滞纳金(不属于海关行政处罚，是强制执行行为)。3个月内仍未缴纳的，海关将强制缴纳。申请缓缴应在货物进口之前或海关办理该货物内销通关申报手续之后的7日内提出申请。关税的缓纳期一般为3个月，因特殊原因超过3个月的，需要向海关部署提出申请。在缓纳期内，从批准缓税后的第16日开始到纳税为止，按月征收10‰的利息。

纳税争议的解决：当事人自知道海关行政行为之日起60日内向上一级海关申请复议，上一级海关自接受申请的60日内做出复议。不予受理或不予答复的及不接受海关复议，当事人可以自收到不予受理决定书之日起或行政复议期满之日起15日内向人民法院起诉。

报关程序中申领《手册》：进口料件金额不超过1万美元的合同，加工贸易进口外商提供的不作价设备及不适用加工贸易保证金台账制度的企业，在办理加工贸易合同备案申请手续后可直接申领加工贸易《登记手册》，不必开设银行保证金台账。同时，对于为生产出口产品而进口的属于国家规定的78种辅料(主要是服装辅料)金额不超过5000美元的合同，可不申领《登记手册》，合同备案后进口料件和出口成品。

罚款金额(具体见网页上的《海关法行政处罚实施细则》和教材)：

走私行为：走私货物、物品等值以下或应缴税款三倍以下的罚款;5万元以下罚款。注意都是“并处”的性质，并且注意是否没收货物。

违规行为：货物、物品等值以下或者应缴税款两倍以下罚款;五万元以下的罚款;三万元以下的罚款;二万元以下的罚款;1000元以下罚款(教材P

8、P17

5、《细则》第16条)。违规行为是不没收货物、物品的。

无论走私还是违规，违法所得都要没收。

关税进口关税税款的计算

从价关税

正常征收的进口关税税额=完税价格*法定进口关税税额

减税征收的进口关税税额=完税价格*减按进口关税税额

计算程序

按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号

根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率

根据完税价格审定办法和规定，却应税货物的完税价格

根据汇率使用原则，将外币折算成人民币

按照计算公式正确计算应征税款

从量关税

进口关税税额=货物数量*单位税额

计算程序

按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号

根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率

确定其实际进口量

根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的完税价格(计征增值税需要)

根据汇率适用原则，将外币则算成人民币

按照计算公式正确计算应征税款

复合关税

进口关税税额=货物数量*单位税额+完税价格*关税税率

计算程序

按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号

根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率

确定其实际进口量

根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的完税价格

根据汇率使用原则，将外币折算成人民币

按照计算公式正确计算应征税款

反倾销税

反倾销税税额=完税价格*反倾销税税率

计算程序

按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号

根据反倾销税有关规定，确定应税货物所使用的反倾销税税率

根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的完税价格

根据汇率使用原则，将外币折算成人民币

按照计算公式正确计算应征反倾销税税款

出口关税税款的计算

出口关税税额=完税价格*出口关税税率

完税价格=FOB/(1+出口关税税率)

计算程序

按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号

根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的完税价格

根据汇率使用原则，将外币折算成人民币

按照计算公式正确计算应征出口关税税款

进口环节税的计算

消费税税款的计算

从价：应纳税额=组成计税价格*消费税税率

组成计税价格=(关税完税价格+关税税额)/(1-消费税税率)

从量：应纳税额=应征消费税消费品数量*单位税额

复合：应纳税额=应征消费税消费品数量*单位税额+组成计税价格*消费税税率

计算程序：

按照归类原则确定规则归类，将应税货物归入恰当的税目税号

根据有关规定，确定应税货物所适用的消费税税率

根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的完税价格

根据汇率使用原则，将外币换算成人民币

按照计算公式正确计算应征消费税税款

增值税税款计算

第五篇：出口货物视同内销征税的计算

1、计算公式

(1)一般纳税人以一般贸易方式出口视同内销征税货物计算销项税额公式：

销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷(1+法定增值税税率)×法定增值税税率

出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向主管退税机关申报办理出口货物退(免)税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退(免)税申报。出口企业属于特殊原因的，应当在规定的期限内向主管退税机关提出书面延期申报申请，经地市级以上(含地市级)税务机关核准，在核准的期限内申报办理退(免)税。

出口货物外销收入的入账时间

v 出口货物外销收入的入账时间是按权责发生制的原则确定的。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单(预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据)，作为收入的实现。

v 出口企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口发票的日期作为出口货物销售收入的实现。

出口货物外销收入的入账依据

v 出口货物销售收入一律以离岸价(FOB)为入账基础。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(出口企业委托代理出口的，出口发票可以在委托方开具也可以在受托方开具，根据双方协议而定。)，若以其他价格条件成交的，按会计制度规定应扣除冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。 (三)记账汇率的确认

出口企业在生产、经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以当月1日市场汇率(原则为市场汇率的基准价)记账;也可采用变动汇率记账，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口内不得任意改变。对于出口企业结汇时，与实际汇率的差额部分应当记入汇兑损益，银行扣除的手续费和其它费用应当做为财务费用处理。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管退税机关批准。出口货物退(免)税会计科目的新变化

v 根据《新会计准则》规定，对出口货物退(免)税的核算，主要涉及到“应交税费-应交增值税”和“其他应收款-应收出口退税”会计科目。 )“应交税费-应交增值税”科目的核算内容 v 出口企业(仅指增值税一般纳税人)应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税;贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税;期末借方余额、反映企业多交或尚未抵扣的增值税;期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。

(二)“其他应收款-应收出口退税”科目的核算内容

v “其他应收款-应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税。申报时，借记本科目，贷记“应交税费-应交增值税”或“主营业务成本”(指消费税);贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税、消费税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。

三、出口货物退(免)税会计核算要求 v

1、对于出口货物退还增值税的核算要求

v 企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”，不并入利润征收企业所得税。

2、对于出口货物的退还消费税的核算要求

v (1)生产企业直接出口应税消费品的，可以在出口时，直接予以免税。

(2)外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵“主营业务成本”，不直接并入利润征收企业所得税。

五、生产企业出口退(免)税的核算与账务处理

(一)一般贸易出口 “免、抵、退”税的核算与账务处理

1、实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按照《新会计准则》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等相应的会计科目。

2、生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，也应根据《新会计准则》的有关规定作如下会计处理： v 借：其他应收款-应收出口退税(增值税)

v 应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) v

主营业务成本