出口生产型免抵退企业的增值税税负如何计算

出口生产型免抵退企业的增值税税负如何计算（通用5篇）

篇1：出口生产型免抵退企业的增值税税负如何计算

出口生产型免抵退企业的增值税税负如何计算

生产企业自营出口增值税税负率=（内销销项＋免抵退销售额×征税率－进项税额）／（免抵退销售额＋内销销售额）*100%

假设某公司总销售收入为100万元，外销收入95万元，内销收入5万元，进项税金15万元，征税率17%，退税率13%，计算如下：

销项税金=50000*17%=8500元

进项税金转出=950000*（17%-13%）=38000元

应交税金=8500-（150000-38000）=-103500元

税负=[8500+950000*17%-（150000-38000）]/1000000*100%=5.8% 如此题，该公司未缴纳增值税，实际税负为0，但由于是外销产品实行免抵退税政策所致，又有征、退税率差，所以理论税负为5.8%。

篇2：出口生产型免抵退企业的增值税税负如何计算

税务系统给出的一个关于税收负担率的计算公式:

税收负担率=[(内销收入+外销收入)*适用税率-(上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出)]/全部销售收入*100%

注:进项转出中不包括外销收入乘征退税率差而转出的部分

生产企业自营出口增值税税负率计算：

（内销销项＋免抵退销售额×征税率－进项税额）／（免抵退销售额＋内销销售额）

出口退税企业的税负率计算：

目前对于出口型生产企业税负率的计算方法分二种情况：

1、期初进项留抵数中有以前出口但末申报退税的进项留抵在内，且数额较大，主要形成原因是由于新批的出口企业受一定条件限制，前十三个月不能申报出口退税，其金额放在留抵进项中体现。且到年末仍有留抵，其留抵数的计算应为上年末增值税纳税申报表的期末留抵数-下1月份增值税纳税申报上的本期免抵退货物应退税额>0，此时期初留抵直接影响到下的税负率，此时当年实际税负率的计算方法：(全年销售收入(内外销之和)*17%-当年进项)/全年销售收入。

2、对于不受上项因素影响的企业：税负率的计算公式有二种：

第一种计算方法是：(免抵额+应纳税额)/全年销售收入。

第二种方法是：(全年销售收入*17%-进项税额+期初进项留抵-期末进项留抵)/全年销售收入。此两种计算方法的结果是一致的。或：

税负={【销项税额合计+免抵退货物销售额×17%-（进项税额合计-进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）】÷【应税货物及劳务销售额（不包括免税货物及劳务销售额）+免抵退货物销售额】}×100%

这是针对“出口企业有实行免抵退办法的，也可以说总结为：应交税金/销售额

以上计算中的进项税额均为进项税额-进项税额转出+出口货物进项转出，期初期末留抵均为增值税纳税申报上的留抵数-下期申报表当月免抵退货物应退税额。

增值税税负率计算公式：

增值税税负率=｛［销项税额合计+免抵退货物销售额*应税货物实用税率-（进项税额合计-进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）］［/应税货物或劳务销售额+免抵退货物销售额］｝*100％

出口企业税负

一、免抵退税出口企业增值税税负率=（当期免抵税额+ 当期应纳税额）÷（当期应税销售额+ 当期免抵退税销售额）×1OO%。“免抵税额”包含单证不齐与单证齐全的出口货物免抵税额。

二、税负只是税务机关进行纳税申报稽核分析的参考指标。1.对实行“免抵退”的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额

2.通常情况下，当期应纳增值税=应纳增值税明细账“转出未交增值税”累计数+“出口抵减内销产品应纳税额”累计数

实 例：

例

1、某企业O6年1月份外销8OO万（人民币），出口退税率为13%，内销为1OOO万，当月进项税额为35O万，期初无留抵。

则：当月应交税金=1OOO*17%-35O+8OO*4%=-148万（留抵），当月应退税额=免抵退税额=8OO*13%=1O4万，当月免抵税额=当月免抵退税额-应退税额=1O4-1O4=O，当月税负=O/(8OO+1OOO)*/1OO%=O%；

会计处理：① 借：应收补贴款 1O4 贷：应交税金-----应交增值税(出口退税)1O4 ，例

2、同样是例1。进项税额改为25O万。则：当月应交税金=1OOO*17%-25O+8OO*4%=-48万（留抵），当月应退税额=当月留抵税额=48万，当月免抵税额=当月免抵退税额-应退税额=8OO*13%-48=56，当月税负=56/(8OO+1OOO)*/1OO%=3.1%；

会计处理：① 借：应收补贴款 48 贷：应交税金-----应交增值税(出口退税)48，②借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）56 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）56

例

3、同样是例1。进项税额改为2OO万；则：当月应交税额=1OOO*17%-2OO+8OO*4%=2万，当月免抵税额=当月免抵退税额=8OO*13%=1O4

万，当

月

税

负=(2+1O4)/(8OO+1OOO)*1OO%=5.89%;

会计处理： 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1O4 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）1O4 ②借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）2 贷：应交税金——未交增值税2

篇3：如何计算生产企业免抵退税额

以出口企业开具的出口发票上的离岸价格为准，以其他加工条件成交的，应扣除按会计制度允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应以实际离岸价申报免抵退税，否则税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国增值税暂行条例》予以核定。

二、举例说明

（一）某生产企业2008年6月一般贸易出口货物折合人民币100万元，内销60万元，当期进项税额为16万元，适用征税率17％，退税率13％，如何计算应纳税款、应退税额和免抵税额？

第一步：计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”。免抵退税不得免征和抵扣税额＝外销收入×（征税率－退税率）＝100×（17％－13％）＝4万元。

第二步：计算“当期应纳税额”。当期应纳税额＝内销收入×征税率－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）＝60×17％－（16－4）＝－1.8万元。

第三步：计算“免抵退税额”。免抵退税额＝外销收入×退税率＝100×13％＝13万元。

第四步：取当期“留抵税额”与“免抵退税额”较小者作当期应退税额，则免抵税额＝免抵退税额－应退税额。

由于留抵税额1.8万元<免抵退税额13万元，因此当期应退税额＝1.8万元，免抵税额＝免抵退税额－应退税额＝13－1.8＝11.2万元。

因此，该生产企业2008年6月应交增值税0元，应退增值税1.8万元，免抵税额11.2万元。

（二）某生产企业2008年7月以进料加工出口货物折合人民币100万元，内销60万元，当期进项税额为16万元，当期免税进口料件到岸价折合人民币20万元，适用征税率17％，退税率13％，如何计算应纳税款、应退税款和免抵税额？

第一步：计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进料件价格×（征税率－退税率）＝20×（17％－13％）＝0.8万元。

第二步：计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”。免抵退税不得免征和抵扣税额＝外销收入×（征税率－退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝100×（17％－13％）－0.8＝3.2万元。

第三步：计算“当期应纳税额”。当期应纳税额＝内销收入×征税率－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）＝60×17％－（16－3.2）＝－2.6万元。

第四步：计算“免抵退税额抵减额”。免抵退税额抵减额＝免税购进料件价格×退税率＝20×13％＝2.6万元。

第五步：计算“免抵退税额”。免抵退税额＝外销收入×退税率－免抵退税额抵减额＝100×13％－2.6＝10.4万元。

第六步：取当期“留抵税额”与“免抵退税额”较小者作当期应退税额，则免抵税额＝免抵退税额－应退税额。

由于留抵税额2.6万元<免抵退税额10.4万元，因此当期应退税额＝2.6万元，免抵税额＝免抵退税额－应退税额＝10.4－2.6＝7.8万元。

小结：进料加工复出口，由于有免税购进原材料，因此必须在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”（免税购进料件价格×征退税率差），作为“免抵退税不得免征和抵扣税额”的减项；计算“免抵退税额抵减额”（免税购进料件价格×退税率），作为“免抵退税额”的减项。

出口税收业务热点问题答疑

一、什么情况下出口企业必须进行出口单证备案？备案的单证有哪些？

答：1.为规范外贸出口经营秩序，加强出口货物退（免）税管理，防范骗取出口退税违法活动，国家税务总局在2006年1月1日起对出口企业出口货物退（免）税有关单证实行备案管理制度，要求出口企业最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将有关出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期5年。其中外商投资企业采购国产设备，中标机电产品、出口加工区水电退税暂不用备案。

如果出口企业无法提供与文件要求一致的单证，可提供相似的单证进行备案，但在首次备案前应向主管税务机关提出书面理由和有关单证的样式。

2.备案的单证必须包括：

（1）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；

（2）出口货物明细单；

（3）出口货物装货单；

（4）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。

二、国家外汇管理局推行了“出口收汇核销网上报审系统”，广州的出口企业外汇核销已经实行网上核销，申报出口退税时是否要提供纸质收汇核销单？

答：为促进贸易便利化，优化出口退税服务，广州市国家税务局在2006年6月率先在全国开展申报出口货物退（免）税时免予提供纸质出口收汇核销单的试点工作，因此出口企业申报出口退税时不需要提供纸质收汇核销单。税务机关审核退（免）税时，可暂时免予审核出口收汇核销电子数据，在出口企业在货物报关出口之日（出口货物报关单＜出口退税专用＞上注明的出口日期为准）起210天内根据外汇管理部门提供的出口收汇核销电子数据进行核实出口企业的收汇情况。

三、某一般纳税人的外贸企业，由于未在规定期限内申报退（免）税要视同内销处理，取得的进项发票可否抵扣？

答：外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表（包括进项增值税专用发票代码、号码、开具日期、金额、税额等），向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》(以下简称“《证明》”)。

主管退税的税务机关接到外贸企业申请后，应根据外贸企业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开的进项发票明细表列明的情况进行审核，开具《证明》。

篇4：出口生产型免抵退企业的增值税税负如何计算

关于调整生产企业外购产品出口试行免抵退税试点企业名单的通知

国税函〔2006〕945号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为保证生产企业外购产品出口试行免抵退税政策的顺利实施，同时便于税务部门有效管理，防止骗取出口退税行为的发生，在各地上报生产企业外购产品出口有关情况的基础上，经商财政部同意，现将外购产品出口试行免抵退税办法的列名生产企业名单及有关问题通知如下：

一、生产企业外购产品出口试行免抵退税办法的企业名单见附表。《财政部国家税务总局关于列名生产企业出口外购产品试行免抵退税办法的通知》（财税〔2004〕125号）、《国家税务总局关于新增列名生产企业外购产品出口退税的通知》（国税函〔2005〕356号）列名的试点生产企业名单同时废止。

二、本通知附件以外的生产企业外购产品出口（不包括四类视同自产产品）不得实行免抵退税办法。

三、列名试点企业外购的产品出口，须凭购进货物的增值税专用发票及规定的其他相关凭证等办理免抵退税。

四、列名试点企业从享受增值税返还政策的农资生产企业、福利企业等收购的产品出口，不能享受抵退税政策。

五、列名生产企业出口外购产品试行免抵退税办法的其他问题，仍按财税〔2004〕125号、国税函〔2005〕356号文件有关规定执行。

六、本通知从2006年11月1日起执行。

附件：生产企业外购产品出口试行免抵退税企业名单

国家税务总局

二○○六年十二月十五日附件：

生产企业外购产品出口试行免抵退税企业名单

地区序号 企业名称

北京1施耐德（北京）低压电器有限公司

2北京索爱普天移动通信有限公司

天津3天津三星光电子有限公司

4天津飞马缝纫机有限公司

5摩托罗拉（中国）电子有限公司

上海6上海索广映像有限公司

7上海索广电子有限公司

8宝山钢铁股份有限公司

江苏9吴江市英诺时装有限公司浙江

10绍兴振德医用敷料有限公司

11杭州摩托罗拉移动通信设备有限公司

青岛12青岛扶桑精致加工有限公司

山东13济宁小松山推工程机械有限公司

14烟台胜地汽车配件有限公司15山东松下电子信息有限公司厦门16厦门汇科电子有限公

17林德（中国）叉车有限公司18厦门富尔泰服装包袋有限公司福建19泉州寰球鞋服有限公司

20福建省建阳市绿业竹木制品有限公司辽宁21乐金电子（沈阳）有限公司

甘肃22金川集团有限公司

深圳23

大连26

重庆29

河北30

宁夏31

河南32

青海35

江西37

安徽38

吉林40

四川41

黑龙江 42

山西43

内蒙45

宁波46

广西47

新疆49

广东50

海南53

陕西54

湖南55

篇5：出口生产型免抵退企业的增值税税负如何计算

生产企业出口货物未能按国税发[2004]64号文件第二条、第三条以及国税发[2004]113号文件第二条的规定期限申报单证齐全和办理出口货物出口收汇核销手续的，企业提出申请，符合延期申报条件的，经我局退税机关批准，可在核准的延期期限内申报单证齐全和在核准的延期期限内办理出口收汇核销手续。

一、出口货物延期申报免抵退税的条件

（一）生产企业出口货物符合国税发[2004]113号文件第一条的规定所列举的如下特殊情况，并经我局退税机关批准的可延期申报免抵退税。

1、因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税的；

2、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证的；

3、其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证的。

（二）按国税发[2004]64号文件第八条的规定，企业出口货物符合如下条件之一，并经我局退税机关批准的可延期申报免抵退税：

1、企业遗失出口报关单出口退税联需要向相关部门申请补办的；

2、企业出口报关单出口退税联填写有误，需要海关重签出口报关单出口退税联的。

（三）按国税发[2005]68号文件的规定，出口企业提出书面的延期申请，理由充分、合理的，可在我局退税机关批准的延期期限内办理免抵退税。

二、出口货物延期申报免抵退税的申报、审批程序

（一）企业提出申请。

企业向主管税务机关退税部门提出延期申报免抵退税的书面申请，书面申请应如实说明未能按规定期限申报免抵退税的原因，延期申报涉及哪些出口记录，申请延期申报的期限等内容，并填报《生产企业出口货物延期申报免抵退税申请表》（一式三份，格式见附表一）以及税务机关要求提供的其他资料。

（二）分局受理企业申请。

分局退税部门受理企业延期申报的申请，审核延期申报的资料是否齐全，延期申报的出口记录是否符合延期申报免抵退税的要求，不符合条件的在《生产企业出口货物延期申报免抵退税申请表》分局退税部门意见栏上加具“不同意延期申报”的意见后退回企业一份；符合延期申报条件的，在《生产企业出口货物延期申报免抵退税申请表》分局退税部门意见栏上加具“同意在何年何月前申报免抵退税。”的意见后上报市局退税机关审批（内资企业上报市局进出口税收管理科，外资企业上报市局国际税务管理科）。

（三）市局审批。

市局退税机关接到分局上报企业的延期申报申请后，对照相关文件的规定，审核企业的申请是否符合延期申报的条件，不符合条件的在《生产企业延期申报免抵退税申请表》市局退税机关意见栏上加具“不同意延期申报”的意见并加盖公章后退回分局两份；符合延期申报条件的，在《生产企业延期申报免抵退税申请表》市局退税机关意见栏上加具“同意在何年何月前申报免抵退税”的意见并加盖公章后市局留存一份，退回分局两份（其中一份由分局退回企业）。

三、出口货物延期申报免抵退税相关的其他问题

（一）出口企业应境外客商的要求经监管仓出口销售给外商的货物，企业未能在规定期限内取得出口报关单出口退税联申报免抵退税的，出口企业能提供销售货物到监管仓的出口报关单的，可按国税发[2004]113号文件第一条第（三）款的规定延期申报免抵退税。

（二）出口企业销售给外商的出口货物，外商要求将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时再由仓储企业办理报关手续，致使企业未能在规定期限内取得出口报关单出口退税联申报免抵退税的，出口企业能提供销售货物到保税区的出口报关单，以及保税区内仓储企业出口本公司货物的“出口货物备案清单”的，可按国税发[2004]113号文件第一条第（三）款的规定延期申报免抵退税。

（三）出口企业未作单证齐全申报的出口货物发生退运在规定的申报期限内未能复出口的，企业能提供出口货物发生退运的相关资料（出口货物退运的进口报关单复印件、《出口货物退运已办结税务证明》等），可按国税发[2005]68号文件第四条的规定延期申报免抵退税。

（四）出口企业出口货物免抵退税申报的相关退税单证齐全，但出口报关单无电子信息或电子信息核对不符，导致无法在规定期限申报免抵退税的，不再列入延期申报审批的范围，但企业应按如下要求将无电子信息或电子信息核对不符的出口报关单记录向主管征收分局退税部门办理备案相关手续：

1、企业申报备案。

出口报关单记录在单证齐全申报期限的最后一个申报月份仍没有出口报关单电子信息或电子信息核对不符的，这些出口记录不能作单证齐全申报，但应在单证齐全申报期限的最后一个月份向主管征收分局填报《生产企业出口货物报关单电子信息（或核销单电子信息）不齐备案表》（一式两份，格式见附表二），以及《生产企业出口货物报关单电子信息（或核销单电子信息）不齐备案表》涉及的出口报关单出口退税联。

2、分局受理、审核企业的备案申报。

分局退税部门接到企业的备案资料后，按如下顺序审核企业信息不齐记录的备案申报：

（1）检查《生产企业出口货物报关单电子信息（或核销单电子信息）不齐备案表》对应的出口记录是否已单证齐全（企业能提供出口报关单出口退税联，分局退税部门核对后退回企业。如果属于列举企业的，备案的记录应有出口收汇核销单电子信息），单证齐全的出口记录才能列入备案。

（2）检查《生产企业出口货物报关单电子信息（或核销单电子信息）不齐备案表》的出口记录在审核系统中是否有出口报关单电子信息。退税部门可参照以下审核系统操作向导：管理服务—外部信息接收与传递—外部信息查询—海关出口报关单数据。若有出口报关单电子信息应退回企业，并告知企业已有出口报关单电子信息，应及时作单证齐全申报，不需要列入备案；没有出口报关单电子信息才需列入备案。

（3）分局退税部门审核《生产企业出口货物报关单电子信息（或核销单电子信息）不齐备案表》的出口记录均符合上述（1）和（2）两个条件时，在分局退税部门意见栏加具“同意受理备案”的意见后，将一份《生产企业出口货物报关单电子信息（或核销单电子信息）不齐备案表》及时退回企业，并通知企业按相关要求检查无出口报关单电子信息或信息核对不符的原因，及时作出相应的处理。《生产企业出口货物报关单电子信息（或核销单电子信息）不齐备案表》中的出口记录在规定期限内无法作单证齐全申报的，分局退税部门不作征税处理。

3、备案比销。

当列入《生产企业出口货物报关单电子信息（或核销单电子信息）不齐备案表》中的出口记录有出口报关单电子信息并核对相符时，企业应在信息收齐当月作单证齐全申报，并在分局退税部门退回的《生产企业出口货物报关单电子信息（或核销单电子信息）不齐备案表》上填写“信息收齐年月”栏后，复印两份《生产企业出口货物报关单电子信息（或核销单电子信息）不齐备案表》作为信息收齐当月免抵退税申报的资料报分局退税部门。

（五）对“列举企业”的出口货物已取得出口报关单出口退税联，并已在规定期限向外汇管理局办理了外汇核销手续，但由于数据传输问题税务机关审核系统无出口收汇核销单电子信息，导致无法在规定期限申报单证齐全的，也不需要办理延期申报审批手续，企业可比照上述第（四）款的程序向主管分局退税部门办理备案相关手续。办理备案手续须同时符合以下条件：

1、属于“列举企业”的出口货物；

2、出口货物已经在单证齐全申报的规定期限内取得出口报关单出口退税联；

3、出口货物已经在单证齐全申报的规定期限内向外汇管理局办理外汇核销手续（要求企业提供外汇管理局签章的核销清单予以证明）；

4、税务机关审核系统无出口货物出口收汇核销单电子信息。（审核系统查询外汇管理局传递核销单信息的操作向导为：管理服务→外部信息接收与传递→外部信息查询→外管局正常核销数据）。