试析管理会计学科体系的重构

2022-09-10

1 管理会计学科体系重构的必要性

1.1 建立明确的管理会计学科理论体系

管理会计的学科体系重构需要有一套完整的理论体系的支撑。这也是管理会计能否独立发展的关键。目前, 管理会计尚未形成明确的理论体系。首先, 管理会计的研究对象模糊, 存在着现金流动论、价值差量论和总资金运动论等不同的观点。管理会计学科体系要以管理会计对象为中心, 安排和协调各章节的内容。因此, 明确管理会计的研究对象是建立一套完整的管理会计理论体系的首要任务。其次, 管理会计的职能不确定, 在管理会计提供信息和参与决策的问题上众说纷纭。一种观点认为管理会计只是一个信息系统, 提供管理层所需要的信息就是管理会计的职能。而另一种观点认为管理会计不仅提供管理所需的信息还要积极参与管理决策。因此, 理论界对于管理会计的具体职能仍然没有达成统一共识。最后, 管理会计的目标模糊。管理会计是以提高经济效益还是工作效率, 是实现价值最大增值还是提高生产效率为目标, 一直没有定论。

1.2 确立规范的管理会计内容框架

管理会计应该包括哪些内容, 一直没有统一的规范。不同版本的教材都有不同的内容体系安排。随着高新技术和管理科学的发展, 一些新的理论又不断涌现。例如:人力资源管理会计、社会责任会计和宏观增值管理会计等。这些内容是否应包括在管理会计的内容框架内, 也是仁者见仁、智者见智, 没有统一、明确的说法。这使管理会计的内容不断扩展、呈现出极大的不确定性, 造成管理会计学科体系的混乱, 也影响了其向纵深发展。

1.3 明确管理会计、成本会计和财务管理的学科界限

管理会计、成本会计和财务管理三门会计专业的核心课程, 在理论和方法体系上都是吸收了相关学科的内容发展起来的, 因此, 三个学科之间必然存在边界交叉、内容重复的现象。据不完全统计, 三门学科的内容交叉点达到了60%~70%, 这种局面不利于建立优化的会计学科体系, 也造成了教学时间和资源的浪费。同时, 三个学科自我完善的纵向研究也存在较为严重的重复现象, 导致研究资源浪费, 给会计教学带来困难。因此, 希望能通过探讨管理会计与其他两门学科重复交叉的根源来重新界定管理会计的学科体系。

2 管理会计与成本会计、财务管理的内容重叠分析

管理会计、成本会计与财务管理三门课程的内容体系是长期发展而逐渐形成的, 经历了实践的检验, 具有其存在的合理性。但是, 随着社会经济的发展和科学技术的进步, 三门课程也在不断地拓展自己的研究领域, 强调自身的发展与建设, 而忽略了与其它课程的横向衔接和沟通, 从而使三门课程的内容日趋交叉重叠。

《管理会计》的内容一般包括成本性态、变动成本法、本-量-利分析法、预测分析、短期经营决策、长期投资决策、全面预算、标准成本法、责任会计等。《成本会计》的内容一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等。《财务管理》的内容一般包括筹资管理、投资管理、营运资金管理、收益管理、财务预算、财务控制、财务分析等内容。从教材的内容安排上, 不难看出, 三门学科存在着以《管理会计》为覆盖核心的大量内容重叠现象。首先, 管理会计在内容上存在着大量与成本相关的部分, 如成本形态、变动成本计算、本-量-利分析、生产经营预算中的成本预算、标准成本、责任成本等与成本会计中的成本分类、成本计算、成本计划、成本控制等相互重复。其次, 管理会计在短期经营决策、存货计划和控制与流动资产管理的部分内容, 生产经营预算、责任会计、标准成本系统与财务控制, 资本支出决策与固定资产投资管理等内容上又与财务管理存在着较大的交叉重叠。可以看出, 在内容上管理会计是成本会计与财务管理的延伸。

3 对成本会计、财务管理与管理会计课程整合的思考

3.1 制定统一的教材编写指导纲领, 确立管理会计、成本会计与财务管理的内容体系

现行《管理会计》教材, 一般由各个院校自行编制, 存在各种版本。由于学术研究上的仁者见仁、智者见智, 导致教材在内容体系的安排上存在不同的见解, 没有形成统一的体系规范和合理的资源配置。因此, 由国家权威机构制定一个统一的教材编纂纲领, 可以更好的规范三门学科的内容体系, 避免内容上不必要的交叉重复。在同一口径下, 使各个学科的研究向纵深发展, 从而更有利于明确研究方向。

3.2 明确三门课程的目标, 完善管理会计、成本会计与财务管理的学科体系

财务管理为企业提供如何保持良好财务状况的手段和措施, 侧重于资本经营, 其工作范畴应着眼于资金活动本身的管理。财务管理是对企业财务活动及其所体现的财务关系进行的价值管理, 主要研究资金的规划与筹集、投放与耗费、收回与分配, 其目的是优化资源配置、保持良好的财务状况, 实现企业价值最大化。财务管理与会计学是两门并列的学科, 同属于第一层次。

管理会计为内部管理者提供如何加强内部经营管理的会计信息, 应侧重于生产经营, 其工作范畴着眼于企业的日常经营管理活动。管理会计与财务会计属于会计学的两大分支, 同属于会计学科体系的第二个层次。

成本会计作为会计信息系统的一个子系统, 记录、计量和报告有关部门成本的多项信息, 这些信息既为财务会计提供资料有为管理会计提供资料。成本核算是财务会计七种方法之一, 要纳入财务会计框架中。而根据成本数据进行的成本预测、决策、控制和考核, 则为企业管理当局内部决策提供依据, 应纳入管理会计的范畴。成本会计既为财务会计提供资料又为管理会计提供资料, 属于第三层次。

3.3 协调三门课程的内容, 明确学科界限, 消除重复交叉现象

成本会计与管理会计可能交叉的内容包括:标准成本法、作业成本法、成本预测、成本决策、经济批量;财务管理与管理会计可能重复的内容有:资金需要量的预测、资金时间价值、投资决策评价指标、经济批量、销售预测、利润预测、全面预算、责任会计。从总体来看, 财务管理、成本会计、管理会计三门课程的重复几乎覆盖了管理会计的所有内容, 管理会计是交叉重复的核心。因此, 研究管理会计学科体系的重构是本着实质重于形式的原则, 消除管理会计与财务管理和成本会计的内容重复交叉现象, 突出管理会计教学的重点, 避免学生占用大量的时间重复学习相关知识, 也造成教学资源的浪费。

3.3.1 管理会计与财务管理的交叉协调

管理会计与财务管理都是企业管理的组成部分, 但其侧重点不同, 前者侧重于如何加强企业内部管理, 而后者强调对企业资金运动的管理。资金活动包括资金筹集、运用和分配, 整个过程包括了资金转换的所有形态, 而时间价值观念和风险观念应贯穿于始终。因此资金时间价值与长期投资决策评价指标的能容应划归为财务管理的内容。而短期投资决策不涉及大量资金的投入, 应划归为管理会计的内容。其使用的方法是边际分析法, 应包括经济批量分析和生产批量的决策。从资金管理的具体形式看, 管理者一般关注企业的收入和利润, 而费用应属于成本会计的内容, 所以, 销售预测与利润预测也应划归为管理会计的内容。全面预算一般以销售预算为起点, 在销售预测、定价决策的基础上编制预算。因此, 全面预算划归为管理会计的内容也无可厚非。责任会计一贯是管理会计的内容, 不再在其他学科赘述。

3.3.2 管理会计与成本会计的交叉协调

成本性态分类是管理会计规划与控制经济活动的基础, 也是管理会计采用各种分析方法的前提。变动成本法则是管理会计的核心, 特别是由变动成本法而引入的贡献毛益, 成为企业进行短期经营决策的基本依据。本-量-利分析是研究销售数量、成本和利润之间的数量关系, 而不仅是研究成本, 理应归入管理会计。标准成本制度、作业成本法作为企业管理控制的重心适宜列入管理会计, 因为这样既符合管理会计的历史渊源, 也符合“管理会计的重点在于控制”的思想;预测分析主要为决策提供信息, 适宜列入管理会计。而决策分析既是管理会计的重要内容, 也是财务管理的重要内容, 但管理会计主要为企业生产经营决策提供信息;且其核心变动成本法也适用于短期经营决策, 所以应侧重于讲解短期经营决策和固定资产更新改造决策。