企业所得税筹划论文

想必大家在写论文的时候都会遇到烦恼，小编特意整理了一些《企业所得税筹划论文(精选3篇)》仅供参考，大家一起来看看吧。摘要：根据中国企业所得税政策，对如何充分运用税收优惠政策、采用合理的企业结构性质、适度把握准予扣除项目、科学安排生产经营活动等方面对企业所得税筹划进行了全面、深入的理论研究。关键词：所得税；企业结构；扣除项目；税率；固定资产纳税筹划在企业的经济活动中具有十分重要的地位。

第一篇：企业所得税筹划论文

浅析企业所得税筹划

摘 要：企业所得税筹划的关键是降低应税收入， 合理扩大准予扣除项目的金额以降低企业应纳税所得额，因此， 应对企业所得税筹划活动必须遵循的基本原则以及在生产经营中的筹划方法进行剖析。

关键词：企业所得税;收入;费用;筹划

税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，利用税法赋予的对自己有利的可能选择与优惠政策，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，从中选出合适的税收方法，而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。税收筹划的关键是降低应税收入，尽可能地扩大准予扣除项目的金额。企业所得税是中国的主体税种，企业应合理降低纳税所得额，最终达到降低企业所得税的目的。对企业来说，企业所得税具有很大的税收筹划空间，本文拟就企业所得税的税收筹划作一探讨。

一、企业所得税筹划的原则

(一)合法性原则

税收筹划的前提是在合法条件下进行的，是以国家政府制定的税法条款为研究对象，对不同的纳税方案进行全面精细比较后作出的纳税优化选择。而违反法律规定，逃避税收负担的行为，都不是税收筹划，属于偷逃税的范畴，对此要坚决加以反对和制止。在税收筹划中必须坚持合法性原则，在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是理解税收条款要全面、准确，不能断章取义，要理解税收政策的立法背景。二是要准确分析判断采取的措施的合法性，是否符合税收法律相关规定。三是要把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前，选择通过经营、投资、理财活动等的周密精细的筹划来实现节税目的;而不能选择在纳税义务已经发生，再通过采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。

(二)节税效益最大化的原则

要把税收筹划放在全部经营中加以考虑，要以企业整体利益为重。有人认为企业纳税越少越好，进行税收筹划就是要使企业的纳税额降到最低点。其实不然，在现实生活中，企业最优的方案并不一定是税负最轻的方案。因为任何事都有两面性，风险与利益并存。税负减少并不一定等于资本总体收益的增加，相反有时反而会导致企业总体收益的下降。税收筹划就是税负方案进行设计、选择总体收益最大的最优方案。

(三)筹划性原则

筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中， 企业所得税是按年征收的，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生、收益实现或分配之后，才缴纳所得税。这在客观上提供了对应纳税所得额先作出筹划的可能性。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。但是如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税收筹划。因此，做好企业所得税筹划必须把握好筹划在先的原则。

二、企业所得税筹划的方法

稅务筹划的根本目的是减轻税负，并实现企业税后收益的最大化，因此利用好相关政策进行企业所得税筹划，具有非常重要意义。从中国目前会计政策及税收政策来看，企业所得税筹划方法主要有以下两种。

(一)利用会计政策型

由于会计政策具有选择权，企业对于同一项活动可以根据实际情况自主选择会计处理方法。

1.用计提固定资产折旧税收筹划

资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目，资产计价和固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。首先，固定资产的计价，会计制度有明确的规定，但是在具体实务中，不要将装修费等可以具体化费用的内容计入固定资产中，而应一次性计入成本费用中，这样就可以准确核算成本费用和应纳税所得额，起到税务筹划的作用。其次，折旧年限即固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限包含了很多人为控制的成分，为避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限可以加速成本收回，使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔远期贷款。即便税率发生变动，延长折旧期限也可节税。

2.存货计价方法的税收筹划

存货发出成本，一般通过影响企业的营业成本来影响企业的应税收益，进而影响企业的应纳税额。存货的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等多种方法。不同的计价方法对企业纳税的影响是不同的，在价格平稳或者波动不大时，这几种方法对成本影响基本相同，税收筹划空间不大。具体来看，当物价呈上涨趋势时，宜采用后进先出法，此时期末存货成本最低，销货成本最高，将净利递延，从而起到延缓交纳所得税的效果。当物价呈下降趋势时，宜采用先进先出法比较有利，可减轻企业所得税负担，当价上下波动时，则宜采用加权平均法或移动平均法，以避免企业各期应纳税额上下波动。

3.收入确认期限方法的税收筹划

会计收入确认可以采用不同的时期，一旦收入被确认，不管资金是否回笼，都需要上缴应缴的税款，加大企业应缴税额，减少了税后利润。所以说收入的确认也要根据具体情况，进行税收筹划。比如，分期收款销售商品是根据合同约定日期确认收入，委托销售商品是在收到代销清单时确认收入，为了实现合理纳税期间，企业可以在签订销售合同时选择不同的销货方式，从而可以在不同时期确认收入，实现递延纳税，减少纳税额，增加企业税后利润。

4.投资核算不同方法的税收筹划

企业长期投资股权的会计核算方法有两种：成本法和权益法。成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益; 而权益法无论投资收益是否分回，或实际分回额比收益额少，均应在投资企业的“投资收益”账户反映。由此可见，采用成本法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪作他用，以长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。即使采用成本法核算长期投资的企业无心避税，投资收益实际收回后也会出现滞纳国家税款的现象。一般说来，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税; 而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。所以，无论是规避还是滞纳，这都为企业带来一定的好处。

5.计提坏账准备的税收筹划

企业经营时常有发生坏账的情况，坏账损失的处理主要有：备抵法、直接冲销法、账龄分析法等。如采用备抵法可将应纳税款滞后，等于享受到国家的一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。但应注意的是发生的坏账损失须经取得税务机关部门认可后，才可作为坏账损失，用于冲减应纳税所得额，节约所得税的上缴，并不是所有坏账都能作为坏账损失处理。因此，避税者必须清楚在什么条件下的坏账损失可以列为坏账损失。

(二)利用税收政策型

目前，中国税收政策对于企业缴纳所得税方面，具有许多减免税优惠，企业可根据实际情况自主选择适当的税收政策。

1.投资抵免企业所得税的税收筹划

财税[2008]48文规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。对于有技术改造需要，又符合国家有关产业政策的企业，其完全可利用该政策，实现少交企业所得税，增加企业利润的目的。

2.利用亏损弥补的税收筹划

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 第十一条规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得进行弥补; 下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。”这一条例适用于各种不同经济成分、不同经营组织形式的企业。

3.利用投资行业的不同实现税收筹划

国家税务总局2012年12号文规定对于设立在西部的国家鼓励类企业且当年主营业务收入占企业总收入70%的企业，在征收企业所得税时在2011 —2020 年间减按 15%征收所得税;财税[2008]149號文规定，从事农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠政策等。企业可以根据自己的实力选择不同的行业，进行税收筹划，实现合理避税。

4.用企业所得税减免税政策的避税筹划

劳动就业企业安排待业人员可减免所得税，现行税法中有一些安置待业人员、下岗人员的优惠政策，企业可以根据情况合理应用;民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税;除此之外，还有一些现行的鼓励科技发展的税收优惠政策，具体要研究各地政府的规定，然后结合本企业的实际情况加以筹划。

参考文献：

[1] 谈多娇.税务筹划在会计核算中的运用[J].财政与税务，2003，(1).

[2] 王静.企业集团税收筹划分析[J].财政与税务，2003，(11).

[3] 于长春.税务会计研究[M].大连：东北财经大学出版社，2001.

[4] 董素英.生产经营中企业所得税筹划问题探讨[J].新疆农垦经济，2005，(5).

[责任编辑 陈丹丹]

作者：白雪燕

第二篇：企业所得税筹划研究

摘　要：根据中国企业所得税政策，对如何充分运用税收优惠政策、采用合理的企业结构性质、适度把握准予扣除项目、科学安排生产经营活动等方面对企业所得税筹划进行了全面、深入的理论研究。

关键词： 所得税；企业结构；扣除项目；税率；固定资产

纳税筹划在企业的经济活动中具有十分重要的地位。合理的纳税筹划不仅可以减免部分税负，而且还可以增强企业的成本控制意识，达到增强企业的实力，提高企业竞争力的目的。由于中国的税制结构的特殊性，企业所得税是企业的最主要税负之一，因此研究企业所得税筹划也就成为在企业进行纳税筹划的一个重要目标。

一、从企业性质结构上进行纳税筹划

1.从企业形式选择上的筹划。中国目前的企业组织形式主要包括公司（含有限责任公司与股份有限公司）、合伙企业以及个人独资企业等三种形式。企业所得税法明确规定合伙企业和个人独资企业不是企业所得税的纳税人，只缴纳个人所得税。这意味着公司与后两种形式的企业的纳税区别在于：公司的利润在企业环节须缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给股东之后，股东还须缴纳一次个人所得税。而合伙企业与个人独资企业的利润不用缴纳企业所得税，合伙人或个体业主只需缴纳一次个人所得税。企业在综合考虑自身发展前景、市场风险、政府政策等因素的前提下，可合理选择企业组织形式，以达到缴纳相对较少的税款的目的。在实际运作过程中，对于规模庞大、管理水平要求较高的大企业而言，一般采用公司的形式；而对于规模不大的企业来讲，则可以采用合伙企业或个人独资企业的形式。

例如，某个人投资的零售企业2011年度应纳税所得额为350万元。企业适用所得税税率为25％。若该企业在设立时以股份有限公司名义注册，则该企业应缴纳企业所得税额为：

350×25％=87.5（万元）

该投资者在以股利形式取得余下的262.5万元（350万元-87.5万元）利润时，还应按照个人所得税中的“利息、股息、红利所得”税目，缴纳个人所得税，应缴税额为：

262.5×20％=52.5（万元）

这样，投资者的总税负为：

87.5＋52.5=140（万元）

若该企业在成立时以个人独资企业形式注册，则无须缴纳企业所得税，投资者只需要就350万元的利润缴纳个人所得税，应缴税额为：

350×35％－0.675=121.825（万元）

相比而言，税收负担减少的金额为：

140－121.825=18.175（万元）

另外，公司因扩大规模需要设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税税负也会产生不同的影响。企业所得税法改变了以往内资企业是否以独立核算为判定所得税纳税人标准的做法，以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的判定标准。子公司是独立法人，无论盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当单独缴纳企业所得税。分公司不是独立法人，无论盈利或亏损，利润均要并入总公司，由总公司汇总之后统一缴纳企业所得税。因此，对于初创阶段较长时期不能盈利的企业，一般可采用设置分公司的做法，利用公司扩张成本来抵减总公司利润，从而降低应缴纳所得税额；同时，当企业及下属机构出现有盈有亏的情况时，合并纳税可以使总、分公司之间实现盈亏相抵，从而也可减少应纳税额。反之，当下属公司处于微利的情况时，企业应采用设立子公司的形式。这样可以利用新税法中“对符合规定条件的小型微利企业实行20％的照顾性税率”政策，从而达到减轻子公司税负的目的。当然，在实际操作过程中，需要注意各方面条件的影响，综合考虑设立何种形式的分支机构。

2.从职工数量筹划转变为职工特点的筹划。企业所得法规定所有企业只要录用符合条件的下岗员工、残疾人士等并从事国家鼓励的经营活动均可享受减免税收或加计扣除的税收优惠。因此，企业便可以结合自身经营特点，研究各个岗位适合安置的国家鼓励就业的人员，分析上述人员与一般人员在成本和收益等方面的变化。另外，也要做好相关证件的备案、劳动合同的签署以及社会保障工作。

例如，A公司的人力资源部门通过一定的岗位分析，认为有20个岗位的工作强度较低，可以雇佣残疾人员。一般人员每年工资总额为50万元，则抵税作用金额为：

50×25%=12.5（万元）

将这些岗位换成符合国家加计扣除标准的员工后，职工薪酬总额保持不变，但是抵税作用金额则上升为：

50×（1＋100％）×25％=25（万元）

相比之下，增加节税金额为：

25－12.5=12.5（万元）

以上的纳税筹划也并未因雇佣工人的改变对公司效益产生负面影响。

二、从税率变化上进行纳税筹划

企业所得税法规定的内资企业法定税率为25％，国家需要重点扶持的高新技术企业税率为15％，小型微利企业税率为20％，非居民企业（未在中国境内设立机构场所）税率为20％。对于适用税率的不同，具备条件的企业应努力向高新技术企业发展，充分把握新税法的优惠政策。而对于小型微利企业则应充分把握新企业所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，掌握企业所得税率临界点的应用。

符合条件的小型微利企业，可按20％的税率缴纳企业所得税，根据《企业所得税法实施条例》第92条规定，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。因此，刚成立的企业可以通过合理控制职工人数、资产总额等因素的方法把握企业所得税率临界点，以取得优惠税率。

例如，某工业企业拥有职工76人，资产总额780万元，2011年12月31日所计算的年应纳税所得额为300 900元。

若该企业不进行纳税筹划，其企业所得税的应纳税额为：

300 900×25％=75 225（元）

若该企业进行了纳税筹划，于12月31日购进一批办公用品，支出900元，则该企业应缴纳所得税额为：

300 900－900=300 000（元）

此时，该企业符合小型微利企业判定标准，适用20％的所得税率，应缴纳所得税额为：

300 000×20％=60 000（元）

经对比可发现，通过纳税筹划，仅支付费用为900元的成本，却获得了节税金额15 225元（75 225－60 000）。由此可知，运用对企业所得税税率的变化进行纳税筹划的空间还是相当大的。

另外，位于西部地区的国家鼓励类产业的企业，可适用15％的所得税率。因此，相关企业可以考虑在原材料资源丰富的西部地区开设企业，这样既能靠近原材料产地，减少原材料运输成本，又能享受到优惠税率。

三、从税前扣除项目进行纳税筹划

1．从研发费用加计扣除上进行的筹划。根据《企业所得税法实施条例》第95条规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺而发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除基础上，按照研发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。因此，企业若设立单独的技术研发部门，就可以单独核算研发费用，增加扣除额，减少应缴纳所得税额。例如，某企业设立了单独的技术研发部门，则可以享受加计扣除。今年该企业的技术开发费用为200万元，减少所得税额为：

200×50％×25％=25（万元）

2．从广告费和业务宣传费上进行的筹划。根据《企业所得税法实施条例》第44条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

广告费和业务宣传费是以销售（营业）收入为基数计算扣除限额的，若纳税人企业的销售部门设立成一个独立核算的销售子公司，将企业产品按一定折扣销售给该销售子公司，再由其向外销售，这样就可以多核算一次营业收入，从整体来看也就扩大了广告费和业务宣传费的计提基数。

设立单独核算的销售子公司对于扩大产品销售市场，加强销售管理均具有重要意义，但也会因此增加一些成本费用，同时还要注意对子公司的销售价格设定一定要合理，符合独立企业之间业务往来的要求，以免税务机关的调查，要求公司进行相关调整，导致整个筹划的失败。总之，纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立子公司。

四、从固定资产处理上进行纳税筹划

1．从固定资产折旧上进行的筹划。折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。计提折旧可以减少利润，进而减少应缴纳所得税额。折旧的这种减少税负的作用称之为“折旧抵税”或“税收挡板”。

例如，固定资产原值为10 000元，预计净残值为500元，会计和税法认可的使用年限都是五年。直线法、双倍余额递减法、年数总和法的对应缴纳所得税额的影响结果（见表1），税率均为25％。

当经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业享受“两免三减半”的税收优惠政策时，企业分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法折旧对所得税的影响结果（见表2）。

表2中数据经分析可以得出，对于盈利企业来讲，折旧费用都能从当年的所得中税前扣除，因此在选择折旧方法时，应尽可能早地发挥折旧费用的抵税效应作用，可采用加速折旧法。同时，盈利企业可以选择最低的折旧年限，这样有利于加速固定资产投资的回收，使计入成本的折旧费用尽可能前移、应纳税所得额尽可能后移，这就等于获得了一笔无息贷款，也相对降低了所得税税负。

对于享受所得税优惠政策的企业，减免税期内折旧费用的抵税效应会被减免优惠抵消，因此此类企业应选择减免税期折旧少，非减免税期折旧多的折旧方法。企业在享受减免税期内，应尽可能缩小成本费用，加大利润，把费用尽可能安排在正常纳税年度摊销，以减少正常纳税年度的应纳税所得，降低所得税负担。另外，企业也可以选择较长的折旧年限，有利于企业充分享受到纳税优惠政策带来的好处。

总之，企业应根据自身的实际情况，在税法允许的范围内选择不同的折旧方法以及折旧年限，尽可能降低所得税税负。

2．固定资产大修理上进行的筹划。纳税人的一般性固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。根据《企业所得税法实施条例》第69条规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长二年以上。但是符合税法规定条件下的固定资产大修理支出，必须作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。因此，合理安排固定资产的修理，尽量将修理支出费用化，使之可以直接在税前扣除，减少应缴纳所得税额。

总之，企业应牢牢把握新企业所得税法的变化及其重点，主要从享受税收优惠政策、注意企业性质结构、加大税前扣除额度等方面进行所得税筹划，从而达到减轻税负，提高企业收益的目的。

参考文献：

[1] 李远艳.新企业所得税法下的纳税筹划[J].中国高新技术企业，2008，(10):32-34.

[2] 刘爱民，刘冬荣.新企业所得税法对纳税筹划途径的影响及其对策探析[J].经济导刊，2007，(10):61-62.

[3] 史耀斌.新税法解读[J].财务与会计理财，2007，(5):17-19.

[4] 苏喆.新企业所得税法与纳税筹划[J].北方经贸，2008，(1):76-77.

[责任编辑 刘娇娇]

作者：陈亚珍

第三篇：企业所得税筹划的研究

摘  要：目前企业所得税纳税筹划中普遍存在着企业税收筹划的效果不明显、实施税收筹划的积极性和主动性较差、税收制度不够完善等问题，进行企业所得税纳税筹划，应以企业长远目标为出发点，统筹兼顾，只有提高企业所得税的纳税筹划并且随着市场经济体制的不断完善，纳税筹划才会具有更加广阔的发展前景，并为国内企业走出国门开展国际税收奠定坚实的基础。

关键词：企业所得税;纳税筹划;风险防范

一、企业所得税筹划的基本概述

纳税筹划主要是指在国家政策的允许的范围内，通过对企业设立、筹资、投资、经营等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”效益，最终实现股东价值最大化和企业价值最大化的一种活动。它与偷税漏税等违法情节有着本质的区别。纳税筹划是国家所允许的，也是国家所提倡的。税收筹划具有税收筹划的合法性、筹划活动的超前性、筹划人员的专业性三个特点。

随着社会主义市场经济的不断完善及我国税收环境的日渐改善，税收筹划作为合法地为纳税人节税的业务，作为中国法制完善的助推器，有其存在的空间和开展的潜力。因此，对税收筹划的理论体系及实践应该进行深入的研究。

企业所得税是以企业销售（营业）收入扣除成本、费用和缴纳的流转税金后的所得，按一定的税率缴纳税款的税种。该税与企业的经济利益密切相关，因为企业经营所得只有在缴纳所得税后，才是可以实际支配的纯收益。与流转税筹划相比，企业所得税因其各项收入的确认，各项费用的扣除或分摊，各种成本的归集，既涉及财务会计制度的规定，又可按税法的规定进行多种方式的调整，为筹划留下了较大的空间。同时，企业所得税法律法规规定的优惠政策，也为筹划提供了方便。现在，不少企业越来越重视所得税的筹划，因为对所得税筹划得当，往往会获得可观和更直接的效益。

二、企业所得税的筹划策略研究

企业所得税筹划从其原理上看包括采用非违法的手段进行的避税筹划;采用合法的手段进行的节税筹划;采用经济手段，特别是价格手段进行税收转嫁筹划;归整纳税人账目，实现涉税零风险4个方面的内容。

接下来，我们重点对组织形式的纳税筹划、计税依据的纳税筹划、税率的筹划、税收优惠政策的筹划进行分析。

（一）组织形式的纳税筹划

新的企业所得税法第二条规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。” 依此规定，子公司作为法律主体，成为新的企业所得税法下的居民企业，应当以登记注册地为纳税地点;而分公司由于不能成为法律主体，因此不能成为新的企业所得税法下的居民企业，只能是纳入总公司的范畴合并纳税。由于新的企业所得税法对子公司和分公司的规定不同，由此可以产生纳税筹划。企业为进一步壮大实力，拓展自己的经营范围，提高自己的竞争力，就需要组建新的分公司或子公司，这时就面临是组建子公司还是分公司的决策。新企业所得税法实施后，合理利用组织形式进行纳税筹划能够为企业创造更多的财富。

（二）计税依据的纳税筹划

企业所得税的计税依据为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。税收优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策比如“技改抵免所得”，是做好税收筹划的关键。

（三）稅率的纳税筹划

新税法规定，企业所得税的税率为25%。在此基础上，为更好地发挥税收对经济的调节作用，国家还制定了一些低税率的政策，比如小型微利企业适用20%的税率、国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的税率等，这就为企业进行税收筹划提供了空间。企业应当合理有效地利用过渡期税收优惠政策，考虑通过对其经营业务和投资方向的调整和规划，使整体或部分业务符合税收优惠的条件。

（四）税收优惠政策的纳税筹划

新税法以产业优惠代替原来的区域优惠而备受关注。比如企业研发费用的加计扣除、资源综合利用的收入减计、对三类固定资产（环境保护、节能节水、安全生产）投资的税收优惠。企业可以利用这些优惠政策进行经营方向、固定资产投资的调整来达到纳税筹划的目的。

三、企业所得税的筹划风险防范的研究

由于税收筹划目的的特殊性，其风险是客观存在的。面对风险，筹划人应当主动出击，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。企业在进行纳税筹划时需要注意以下几点。

（1）正确树立风险意识。纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前做出安排， 由于经济环境及其他考虑变数错综复杂，且常常有些非主观因素所左右的事件发生，这就给纳税筹划带来很多不确定性因素，因而其成功率并非是百分之百;况且，纳税筹划带来的利益也是一个估算值，并非绝对值。因此，纳税人在实施纳税筹划时，应充分考虑纳税筹划的风险，然后再作出决策。

（2）综合考虑筹划方案。企业开展纳税筹划时应当综合考虑，全面权衡，将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能仅局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。最优的方案应该是整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案。

（3）提高企业内部纳税筹划人员的综合素质。纳税筹划人员不仅要了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规，还要能够准确地把握税法变动的发展趋势。

（4）关注税收政策及经营环境的变化趋势。企业在进行纳税筹划时，要根据自身具体情况，制定切合实际的纳税筹划方案，并保持适度的灵活性，以便于随着国家税制、相关政策的改变及预期经济活动的变化及时做出调整。

（5）建立税企沟通渠道。纳税筹划方案是否合法的最终认定权掌握在主管税务机关手中，为了取得税务机关的认可和信任，避免产生误解，防范税务风险，企业应建立与税务机关沟通的渠道，并维持其畅通无阻，营造良好的税企关系。

在现实生活中，风险与收益往往是成正比的。防范筹划风险还有可规避经济损失、可规避信誉损失及有利于企业成本管理等诸多方面的好处。在合法的基础上运用各种企业所得税的筹划方法实现税负最轻，是企业化解风险最明智的选择。

作者：马宏巍