简论集团资金集中管理和资金往来涉税分析

2022-11-17

1 进行集团资金集中管理的运行模式

目前国内集团公司资金集中管理的三种: (1) 是成立集团财务资金结算中心。 (2) 是总部财务中心统收统支的模式。 (3) 是成立独立的法人单位财务公司。目前国内大的集团公司均实行这三种模式, 对于第三种模式设立财务公司目前从法规上有一定的门槛和审批程序, 且集团母公司注册资本金达到8亿元, 总资产达到50亿元, 资产负债率不超70%, 目前在国内成立财务公司的单位主要集中在中央企业、事业单位和部分上市公司, 而对于前二种模式目前在国内一些刚发展的集团公司内部使用, 因为该模式没有相应的政府审批, 只要在内部单位进行集团内部组织机构和人员的调整即可, 相应来说设立起来上比较简单。

2 建立资金集中管理的前期准备工作

对于成立集团集中资金管理的前二种模式, 首先必须在单位的组织机构中进行人员的调整, 设立专门的资金集中管理的人员和部门, 明确资金集中管理部门及人员的工作职责和业务范围, 目前我国大部分的集团公司实现财务集中办公, 在组织关系上对财务人员进行委派和集中制管理。其次对各子公司的银行账户进行相应的清理, 对没有银行授信业务的账户进行销户处理 (专用账户除外) 和银行账户分类管理, 一般规定各子公司保留二个银行账户, 一个用来办理销售收入回款的账户, 一个用来办理资金支出的账户。再次对集团公司的办公网络OA系统进行统一和规划, 实现合同审批、采购、费用等实行网上审批并和财务信息系统相集成。

财务公司运作模式需要按银监会的要求建全公司的组织架构, 规范的运作管理制度和风控制度。同时在集团内部明确财务公司在日常资金归集上的权限和职责, 也需要和前二种资金归集模式一样对个子公司银行账户进行清理和办公网络OA的全面整合。

3 非财务公司资金集中管理、财务公司的资金运作模式

目前国内大多数的企业集团在资金运作上使用以下两种模式进行资金运作, (1) “收支一体化模式”集团成员分别在外边商业银行和财务公司开立银行账户, 各子公司的资金统一通过成员单位在财务公司的内部账户进行归集, 没有成立财务公司的单位由集团公司的归集行在当日对子公司的银行收入账号进行资金归集, 以上均形成集团公司的“现金池”资金, 对付款业务, 根据各子公司的支付指令由资金管理部和财务公司完成资金支付和转账业务。 (2) “收支两条线模式”, 各子公司在指定的商业银行和财务公司开设收入账户和支出账户, 每日各子公司的收入全部进入集团公司的归集账户和财务公司的账户, 对外付款业务全部通过财务公司的账户和集团公司的支出类账户进行支付。每日结束成员单位以其在集团公司和财务公司账上的存款为限, 以日间现实办理对外支付业务。

4 资金集中管理带来的增值税涉税分析

(1) 非财务公司资金管理部门、财务公司和各子公司形成二种资金流向关系:一是非财务公司资金管理部门、财务公司支付给集团子公司的活期利息, 集团子公司收到活期存款利息资金是必须缴纳增值税。子公司需要开具6%的增值税专用发票给集团资金管理部门, 这是因为根据财税[2016]36号文件的规定, 一般纳税人的贷款服务的增值税税率为6%。同时也根据《销售服务、无形资产、不动产注释》 (财税[2016]36号) 第一条第 (五) 项的规定的进行的税务处理。同样, 按财税[2016]36号文件规定, 由于商业银行等金融机构本次没有纳入营改增的范围, 加上财务公司属于非银行金融机构性质, 所以“集团子公司从财务公司取得的存款利息, 和在商业银行存款取得的利息一样不需要缴纳增值税。 (2) 进行资金集中管理的集团各子公司支付给非财务公司资金管理部门、财务公司的贷款利息资金, 都被认为是企业之间的资金融资行为, 按财税 ([2016]36号) 文件规定:集团母公司向成员子公司收取的贷款利息必须要缴纳6%的增值税。所以母公司收取子公司的贷款利息, 无论在何种资金管理模式下都要缴纳增值税。

5 收取贷款利息带来的所得税涉税分析

(1) 资金集中管理模式签订的贷款合同是否缴纳印花税:因为财务公司属于银行金融机构, 所以它和子公司签订的借款合同应缴纳万分之五的印花税;而在非财务公司模式下, 根据《印花税暂行条例》规定, 集团母公司不是银行金融机构, 集团母公司与子公司签订的借款合同不用缴纳印花税。 (2) 集团公司股权关系对所得税扣除的影响:无论是财务公司还是非财务公司的资金集中管理模式, 集团母公司与子公司都会形成关联方关系。税务上为了防止集团公司通过关联方关系借助资金贷款利息进行利润转移, 在所得税法规定关联方企业进行采购、销售和增加拆借等经营行为可以按独立交易的原则进行纳税调整, 另外, 按 (财税[2008]121号) 文件规定, 一般企业的关联债资比为2:1, 集团子公司从非财务公司、财务公司下接受的债权性投资 (借款) 与权益性投资超过2:1部分而发生的贷款利息支出, 不得在计算应纳税所得额时扣除。这需要各集团母公司办税人员对各投资的子公司负债和权益比例进行把控, 提前做好筹划, 防止出现超负债与权益的比例情况。 (3) 贷款利息单据对扣除的影响:实务中, 税务机关对财务公司开具的票据 (经银监局备案) 通常是认可的, 非财务公司的运作模式下集团公司则要开具增值税为6%的专用发票, 上述二种该贷款利息发票也是可以在企业所得税税前列支扣除的。 (4) 贷款利率水平对所得税扣除带来的影响:在目前金融环境下, 企业能拿到基准利率贷款的企业很少, 大部分集团公司收取子公司的贷款利率超过同期贷款基准利率10%-30%, 所以集团母公司收取贷款利率一般都会超过同期贷款利率, 但是根据《企业所得税法实施条例》第三十八条规定:非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除。对于非金融企业向非金融企业借款的利息支出, 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。目前由于财务公司属于非银行金融机构的性质, 按营改增后的规定管理该贷款利息可以全额在所得税税前扣除, 而采用非财务公司资金集中管理产生的贷款利息, 按上述所得税法规定:只要集团母公司收取子公司的贷款利率不超过同期银行贷款利率水平的, 可以在所得税前进行扣除。

6 如何进行资金集中管理带来的税收筹划

(1) 尽量采用财务公司的运作模式:非财务公司模式, 不仅存在违法放贷的金融风险, 还存在子公司支付的利息还要受到关联债资比例约定和贷款利息缴纳增值税的纳税风险, 纳税风险较大, 而采用财务公司的运作模式则可以绕开这些问题, 当然, 成立财务公司要比成立非财务公司的门槛高、程序较复杂, 但从规避金融和税收风险的角度看, 还是风险最小和安全的。 (2) 贷款利息在所得税前扣除要考虑不受关联债资比例的约束:财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》【财税[2008]121号】第一条规定了非金融企业的关联债资比例, 但第二条又规定:企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料, 并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的, 其实际支付给境内关联方的利息支出, 在计算应纳税所得额时准予扣除。企业集团的资金管理部或内设税务部门应就能证明相关交易活动符合独立交易原则和支付贷款利息企业的实际税负不高于境内关联方的资料并与主管税务机关进行充分的沟通, 并在规定时间内上报这些资料, 尽量确保企业支付的利息能全额得到税前扣除, 不留下税收隐患。 (3) 非财务公司运作模式下尽量使用统借统还的税收政策:统借统还是指:企业集团母公司向商业银行贷款在将所贷款资金分拨给下属单位, 并向下属单位收取利息, 到期后用于归还商业银行利息。母公司从商业银行取得银行贷款资金后, 由非财务公司资金管理部门、财务公司与和集团子公司签订统借统还的资金贷款合同, 并且分期拨付贷款资金, 到期后子公司在归还给母公司本金和利息, 再由母公司统一归还商业银行的贷款, 该业务发生的贷款利息可以不缴纳利息增值税。但是需要注意的是母公司收取的贷款利率不能高于同期商业银行的贷款利率水平, 如果向统借方收取的贷款利率水平, 高于支付给金融机构贷款利率水平的, 则应该就超出部分的利率发生的贷款利息应全额缴纳增值税。这还需要母公司在贷款利率定价进行注意。尽量按资金统借统还的方向上靠, 同时也要求集团公司的办税人员需要吃透资金贷款利息在所得税法和营改增管理办法等涉税文件上的应用, 规避企业在资金管理过程中的涉税问题, 减少企业税费流出。

摘要：目前, 我国大部分集团公司在集团内部实行资金集中管理, 通过资金集中管理, 可以规范集团内各子公司的资金使用, 增强集团总公司对子公司的财务控制能力, 同时也为整个集团公司增强集团公司的融资与偿债能力, 降低融资成本, 提高资金使用效率, 实现降本增效。下面来针对集团公司如何进行资金集中管理和资金集中管理带来的涉税问题进行分析。

关键词：资金集中管理,管理模式,所得税处理,营改增