行政事业单位往来资金管理刍议

2022-09-11

1 引言

在近年来行政事业单位审计及国有资产清查中, 不少单位在往来资金管理方面暴露出了诸多问题, 造成资产和负债不实、财政资金不能及时发挥效益、国有资产流失, 甚至涉及一些违规违纪行为, 给国有资产的安全和规范管理带来一定隐患, 这些问题亟待引起重视并予以规范和处理。

2 往来资金管理的范畴

行政事业单位的往来资金是指行政事业单位在公务活动、经济业务活动中与其他会计主体、个人发生的公务及经济业务往来资金, 包括过去及现在形成的债权和债务。债权包括应收票据、应收账款、暂付款、预付账款、其他应收款、财政应返还额度等;债务包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、短期借款、长期借款、应付票据、预收账款、应付账款、应缴税金等。

3 往来资金管理中存在的问题及面临的风险

3.1 制度缺失, 内控执行不到位

主要表现为没有建立健全往来资金发生核准制度、管理责任制度、定期清理制度;对往来资金审批与执行、执行与监督等不相容岗位没有进行有效制衡;在办理往来资金支付业务时没有严格执行货币资金授权制度和审核批准制度。往来资金管理制度不健全或执行不到位, 可能产生舞弊、欺诈、重大差错, 如未经适当审批或越权审批、不相容职务混岗、业务处理环节控制不当等, 进而导致国有资产损失。

3.2 账目杂乱, 会计核算不规范

账目杂乱主要表现为往来资金账前后不衔接、挂账金额或项目与往来单位不一致甚至部分债权债务无法查清。会计核算不规范主要指往来资金账会计科目设置不合理、会计业务处理不正确。往来资金记录、核算不准确或不完整, 可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。

3.3 呆账坏账, 挂账处理不及时

主要表现为部分行政事业单位将长期不能收回或者长期不能支付的资金没有按规定及时处理, 而是挂在往来账中, 随着时间推移、单位业务发展或人员变更, 这部分往来账最后往往形成了单位的呆账和坏账。呆账、坏账的余额不断增大, 将会严重影响到单位的正常资金周转, 掩盖单位财务状况的真实情况, 给单位正常运转埋下危机。

3.4 违规违纪, 外部监管不到位

主要表现为将资金往来账作为调节预算、套取资金的工具, 如利用往来资金账户违规调节收入和虚列支出、违规套取预算资金、违规挤占或滞留专项资金等。往来资金管理违反国家法律法规或制度规定, 可能会使单位遭受处罚、经济损失、信誉损失等, 同时相关责任人也会承担相应责任。

4 往来资金管理问题形成的原因

4.1 风险和责任意识缺失

对单位领导班子 (管理层) 特别是单位负责人来说, 就是风险管理意识不足, 对往来资金管理可能产生的风险认识不到位;对单位财务人员来说就是责任心不强, 未能及时清理、核对往来资金账, 或对新交接业务中的往来资金不了解, 账务处理前后不连贯。

4.2 法纪和法规理念缺失

随着各项财政改革的开展, 行政事业单位的财务收支、预算拨付、政府采购等事项都纳入了制度化、规范化, 监管力度加大。在这种情况下, 个别单位置组织法纪和财经法律法规不顾, 利用往来款项为“小团体”利益变相设置“小金库”, 逃避监管, 改变了往来资金原有的用途。

4.3 制度和监管缺失

非税收入、部门预算、国库集中支付等项制度着重于收支管理, 对往来资金方面没有太多涉及和关注。另外, 各项财经制度和法律法规对往来资金管理方面除强调及时清理等要求外, 也没有明确具体的违纪行为和处理办法。因此在审计、财政稽查中对上述往来资金管理中出现的问题, 只能要求单位进行调账和清理, 缺乏有效的手段来规范和加强单位对往来资金的管理。

5 改进往来资金管理的措施和建议

5.1 提升单位领导班子的风险意识和责任意识

行政事业单位领导班子特别是单位负责人要切实认识到往来资金管理中的风险, 提高责任心, 以身作则, 推动单位往来资金管理各项制度的制定和执行。

5.2 提高财务人员的职业道德素质和业务能力

财务人员思想素质要过硬, 能吃苦耐劳, 熟练掌握账务处理技能, 按时清理核对往来账, 按期给领导提供有关往来资金的报表和财务分析, 为领导决策提供依据。

5.3 加强往来资金的内部控制

一是明确控制目标、控制流程和控制标准。二是建立和完善内控制度, 包括建立和完善往来资金业务岗位责任制度、发生核准审批制度、管理责任制度等。三是从真实、有效、充分、合法、合规、合理等方面强化并细化控制过程。

5.4 定期对往来资金进行清理

具体应该做好以下几方面:一是在往来资金定期清理制度中, 要有明确清理依据和要求;二是定期分析往来资金构成及余额情况, 积极采取有效措施, 控制往来资金规模;三是采取函证或实地调查等方式, 定期与发生往来资金业务的单位进行对账。对往来资金中暂付、应收款项的可回收性予以评价, 及时组织清算和催收, 并取得合法催收证据或法律证明手续, 使应收款项得以及时、足额回收, 防止可能发生的意外或损失;对往来资金中暂存、应付款项, 应及时清理, 积极落实资金, 保证按时进行结算;四是对长期挂账的往来资金, 在清理的基础上履行规定程序和手续做出相应处理;五是根据实际情况及重要程度, 对往来资金明细项目在一定范围内公示, 接受监督。