新个人所得税政策下的纳税筹划

一、我国个人所得税制的发展历程

1950年1月, 国家政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》, 由于种种原因, 国家一直未开征个税。1980年9月, 全国人大公布实施《中华人民共和国个人所得税法》, 标志我国的个人所得税制度建立, 起征点为800元。1993年10月, 通过《个人所得税法》修正案, 规定所有中国居民和有来源于中国所得的非居民, 均应依法缴纳个人所得税。2006年1月1日起将个税起征点提高到1600元。2008年3月1日起将个税起征点由1600元提高到2000元。2011年9月1日起将个税起征点由2000元提高到3500元。2018年10月1日起将个税起征点由3500元提高到5000元, 2019年1月1日起增加六项专项附加扣除。

二、主要政策变化

这次个税改革在税制及征管模式方面都有重大变革:主要包括将“工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费”等四项所得改为“综合所得计税方法”, 按年度进行“累计预扣”, 较改革前的“分类所得计税方法”发生了根本改变;将个税起征点由每月3500元提高至每月5000元 (每年6万元) ;首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等六项专项附加扣除;优化调整税率结构, 扩大较低档税率级距。

(一) 综合所得计税规则。

《个人所得税法》第六条规定:“居民个人的综合所得, 以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额, 为应纳税所得额”。第十一条规定“居民个人按纳税年度合并计算个人所得税”。

综合所得的计算公式:

应纳税所得额=年收入-专项扣除 (三险一金) -减除费用 (60000元) -专项附加扣除 (六项) -其他扣除 (符合规定的其他扣除等)

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

(二) 累计预扣法

本期应预扣预缴税额= (累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数) -累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=截至当月累计收入-累计专项扣除 (三险一金) -累计减除费用 (5000×累计月份) -累计专项附加扣除 (六项) -累计其他扣除

预扣预缴税额= (应纳税所得额×适用预扣税率-速算扣除数) -已预扣预缴税额

综合所得税率级次, 应纳税所得额小于36000元, 适用税率3%;超过36000元至144000元之间, 适用税率10%, 速算扣除数2520元;超过144000元至300000元之间, 适用税率20%, 速算扣除数16920元。

(三) 计算举例

例1:某员工2019年每月应发工资均为5500元 (扣除三险一金后) , 每月减除费用5000元, 从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元, 没有减免收入及减免税额等情况, 按照“累计预扣法”计算个税:

例3:某员工2019年每月应发工资均为19000元 (扣除三险一金后) , 每月减除费用5000元, 从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元, 没有减免收入及减免税额等情况, 按照“累计预扣法”计算个税:

通过以上举例可以看出, 按照综合所得计税规则, 对于低收入员工 (年收入小于6万元) , 就不需要缴纳个人所得税了。对于高收入员工 (年收大于6万元) , 在增加专项附加扣除项目以后, 较改革前的分类所得, 税负得到大幅降低。

三、年终一次性奖金的纳税筹划

(一) 税收政策:财税[2018]164号《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》。

居民个人取得全年一次性奖金, 在2021年12月31日前, 不并入当年综合所得, 以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额, 确定适用税率和速算扣除数, 单独计算纳税。计算公式为:

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金, 也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

(二) 政策解读:

自2019年1月1日至2021年12月31日期间, 发放的年终一次性资金, 可以选择不并入当年综合所得, 以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额确定适用税率和速算扣除数, 单独计算纳税。也可以选择并入当年综合所得计算纳税。根据员工实际收入情况, 自行选择。

自2022年1月1日起并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

年终一次奖金计税举例:

某员工2019年收入48000元 (扣除三险一金后) , 未享受专项附加扣除, 本年不需要缴纳个人所得税, 12月发放年终奖金30000元。

A单独发放方式:30000÷12=2500元, 税率3%, 个税=30000×3%=900元

B并入综合所得方式:应纳税所得=48000+30000-60000=18000元

个税=18000×3%=540元

结论:通过以上计算, 选择B方案, 并入综合所得, 有利于降低税负。

某员工2019年收入180000元 (扣除三险一金后) , 未享受专项附加扣除, 本年缴纳个人所得税9480元, 12月发放年终奖金30000元。

A单独发放方式:30000÷12=2500元, 税率3%, 个税=30000×3%=900元

B并入综合所得方式:应纳税所得=180000+30000-60000=150000元

全年累计个税=150000×20%-16920=13080元

全年工资个税=120000×10%-2520=9480元

年终奖金个税=13080-9480=3600元

结论:

通过以上计算, 选择A方案, 单独发放, 有利于降低税负。

在2019年1月1日至2021年12月31日的过渡期间, 企业应根据不同收入员工群体, 具体选择年终奖金的计税方法, 合理利用纳税筹划空间, 达到有效降低员工税负的目的。

摘要：新《中华人民共和国个人所得税法》已于2019年1月1日起施行, 《个人所得税法实施条例》和《个人所得税专项附加扣除暂行办法》已正式发布。本次新出台的个人所得税法在税制及征管模式方面都有重大变革, 增加了子女教育、继续教育、大病医疗等六项专项附加扣除。工资薪金个税调整为综合所得, 实行累计预扣。对纳税人和扣缴义务人将产生重大影响。如何利用税收政策, 寻找纳税筹划空间, 帮助企业员工降低税负, 具有现实意义。

关键词：个人所得税,纳税筹划,税收政策,降低税负