实施新会计准则忧虑与对策

1 新会计准则亮点

按照财政部副部长楼继伟在新会计准则发布会上的说法, 我国的会计准则体系包括三个部分:基本准则、具体准则和应用指南。其中, “基本准则是纲, 在整个准则体系中起统驭作用;具体准则是目, 是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定;应用指南是补充, 是对具体准则的操作指引”。和旧的会计准则体系相比, 新的会计准则体系中无论是基本准则还是具体准则, 都作了非常大的改动和修订。

(1) 基本准则变化。基本准则变化:范围进行了修改;财务报告的目标进行了修改;引入了多样化的计量属性。其中多样化的计量属性是最引人注目的变化。相对于原基本准则“只允许使用历史成本计量属性”, 新基本原则列出了五种可以使用的计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值, 尤其是公允价值的引入更是备受关注。

(2) 具体准则变化。新会计准则共38项具体准则, 除了对原有16项具体准则进行了修订外, 其余22项均为新增部分。原具体准则偏重于工商企业, 而本次新准则中则扩展到了金融业、保险业、石油天然气行业、农业等公众特殊的行业领域, 并增添了许多新的业务类型, 如:套期保值、年金、股份支付等等。其中最值得关注的是债务重组和资产减值计提相关规定的变化。原《债务重组》准则规定, 重组利得不得确定收益, 应计入“资本公积”, 而新的《债务重组》准则规定是债务重组利得应记入当期损益 (这恰恰是旧准则禁止的) 。在资产减值跌价准备计提方面:原准则允许企业冲回以前年度计提的存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备和无形资产跌价准备, 因此部分企业 (主要是上市公司) 屡屡通过这四项计提来调节利润, 造成企业会计信息的不真实。

2 新会计准则意义

新会计准则能大大提高会计信息质量。新会计准则在规范企业会计确认, 计量和报告的行为, 提高会计信息质量, 满足投资者、债权人、政府部门和企业管理层等有关方面对会计信息的需要做了较大的规定的修改, 使企业提供的会计信息与财务报告使用者的经济决策相关, 从而有助于财务报告使用者对企业过去、现在和未来情况做出客观的评价或预测。

新会计准则强化了国内与国际资本市场信息的可比性。会计准则全球化趋同已经成为不可阻挡的潮流, 而且最近几年趋势越来越明显。

新会计准则促进规范我国金融工具会计核算。金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的内容。如何有效地对金融工具进行确认和计量, 完善金融工具会计准则体系, 一直以来是各国政策制订部门的一项重要工作。新会计准则体现了与国际会计惯例的趋同, 增强了会计准则相关性与可比性, 这是新准则正效应, 但尽管如此, 新会计准则在实施过程中肯定困难重重, 同时还要应对新会计准则仍然存在可操作性问题。

3 实施新会计准则困难

(1) 公允价值计量方面。原《债务重组》准则不允许债务人将债权人的让步确认为重组收益, 《非货币性交易》也规定以换出资产的账面价值来确认换入资产的账面价值。而新准则中的债务重组交易将以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益等。上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下, 或者出于维持公司业绩或者配股的需要, 通过债务重组确认重组收益或者与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性交易, 来改变上市公司的当期损益。

(2) 无形资产方面。旧准则无形资产研发支出全部计入管理费用的原则, 新《无形资产》准则将企业的研发划分成两个阶段, 并允许开发支出予以资本化, 即将开发支出归入无形资产中定期进行摊销, 和以前全部计入管理费用相比, 大大降低了对当期利润的冲击。

(3) 借款准则方面。新《借款费用》准则给公司进行借款费用盈余管理指引了道路。新准则规定, 如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款, 被占用的一般借款的利息支出允许计入资产。根据新准则, 公司可能在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意。

(4) 资产减值方面。新会计准则只是规定长期资产计提减值不能冲回, 但是, 存货及其他资产仍然可以转回。因此。企业利用资产减值操纵利润空间并没有全部封杀。

(5) 投资核算方面。长期股权投资准则规定了将对子公司的投资采用成本法, 但要为编制合并报表调整为权益法另设完整的账簿记录。一项投资母公司个别报表上的确认与合并报表上的确认方法不同;合并现金流量表准则要以母子公司的现金流量表为基础, 抵消母子公司相互发生的内部交易, 这种编制方法在我国属首次提出, 如何实施与编制合并现金流量表的工作底稿。

(6) 所得税方面。自财政部1994年发布的《企业所得税会计处理暂行规定》以来, 我国企业的所得税会计基本是应付税款法和纳税影响会计法 (包括递延法和债务法) 并存。

4 应对措施

(1) 加强会计人员新会计准则培训与职业道德教育。首先, 加强人员培训, 对于企业的会计人员应加强新会计准则的培训, 使他们对新会计准则的精髓以及在实务中的操作做到了然于心, 注重会计人员的综合能力以及会计理论功底的素质。同时会计人员的职业道德教育以及后续教育在原有的基础上应该有所加强, 使会计人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系和观念, 建立面向未来的会计观念和理论体系, 以适应新经济发展的需要。

(2) 加强会计信息监管。首先从内部监管来分析, 参照参考COSO报告《内部控制——整体框架》, 主要是要从提高内部审计的地位与加强风险管理着手。可以在股东会、董事会、及经理层之下分别设置监事会、审计委员会及内部审计部门, 三者之间由上而下存在业务指导关系, 内部审计机构的设置应高于其他各职能部门, 其在业务上吏属于审计委员会, 而在行政上却又由经理层负责。树立风险观和战略观, 让企业所有员工共同参与企业的全面控制, 改以前的事后控制为事前控制与事后控制。其次分析外部监管, 作者认为, 可以严格按照新的审计准则来执行, 转变审计观念, 借助现代信息技术, 数字网络技术, 办公现代化技术等作为完成基本工作的手段。

(3) 加强公司层面责任机制建设。加强公司文化治理、行为治理和财务治理, 并且促进三者之间相互关联、相互渗透的进程。因为只有在健全的治理机制下公司才可能有效地运行, 才可能充分发挥治理作用。

摘要：新会计准则的建立强化为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的理念, 初步做到了与国际核算准则基本趋同, 为中国企业走出去, 外国企业引进来扫除了会计信息障碍, 肯定要大大促化中国经济快速融入国际化和市场化进程。

关键词：新会计,准则,对策