会计政策所得税费用影响论文

[摘要]长期股权投资会计政策变更对投资企业所得税的影响，关键在于投资企业的所得税税率是否高于被投资企业的所得税税率，以及所得税会计处理方法(即应付税款法还是纳税影响会计法)的选择，与长期股权投资的核算方法(即成本法和权益法)无关。本文分析了不同情况下所得税的影响额和累积影响数的计算和会计处理。以下是小编精心整理的《会计政策所得税费用影响论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

会计政策所得税费用影响论文 篇1：

会计政策变更对所得税费用的影响

【摘 要】 本文通过比较分析的方法，找出了不同存货计价方法下会计处理及报表所列数据的差异，并指出：会计政策发生变更并不会影响企业应交的所得税，但会影响企业的所得税费用。

【关键词】 会计政策；变更；影响；所得税费用

会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业变更会计原则、计量基础与会计处理的方法都属于会计政策的变更。企业变更会计政策所形成的影响数全部属于暂时性差异，而暂时性差异只影响所得税费用，不影响应交的所得税。由此可见，在追溯调整法下，会计政策变更无需对“应交税费——应交所得税”进行调整，只需通过递延所得税资产或负债来调整其对所得税费用的影响。现举例分析如下。

例如：由于试行新会计准则，某上市公司于2007年1月1日将发出存货的计价方法由2006年年初使用的后进先出法改为先进先出法。税法规定：企业发出存货计价方法为先进先出法。该上市公司2006年实现的营业收入为1000万元，2006年存货期初余额为100万元，后进先出法下销售产品的成本为40万元，先进先出法下销售产品的成本为25万元，所得税核算方法采用资产负债表债务法，所得税率为30%，要求根据上述资料，分别两种不同的存货计价方法进行会计处理，比较分析不同存货计价方法会计处理的差异，并进行会计政策变更的账务调整。

一、解析过程

（一）后进先出法

1.利润总额＝1000－40＝960

2.发生可抵扣暂时性差异＝15

3.应纳税所得额＝960＋15＝975

4.应交所得税＝975×30%＝292.5

5.递延所得税资产借方发生额＝15×30%＝4.5

6.所得税费用＝292.5－4.5＝288

7.净利润＝960－288＝672

8.盈余公积＝672×10%＝67.2

9.未分配利润＝672－67.2＝604.8

10.会计处理：

（1）借：主营业务成本40

贷：库存商品 40

（2）借：所得税费用 288

借：递延所得税资产 4.5

贷：应交税费——应交所得税 292.5

11.资产负债表

（二）先进先出法

1.利润总额＝1000－25＝975

2.暂时性差异＝0

3.应纳税所得额＝975

4.应交所得税＝975×30%＝292.5

5.所得税费用＝292.5

6.净利润＝975－292.5＝682.5

7.盈余公积＝682.5×10%＝68.25

8.未分配利润＝682.5－68.25＝614.25

9.会计处理：

（1）借：主营业务成本25

贷：库存商品 25

（2）借：所得税费用 292.5

贷：应交税费——应交所得税292.5

10.资产负债表

11.利润表

二、采用后进后出法和先进先出法的分析、比较

经过分析比较可以看出，后进先出法比先进先出法多转成本15万元，多冲销存货15万元，多确认递延所得税资产4.5万元，少确认所得税费用4.5万元。两种方法下应交的所得税均为292.5，所以企业发生会计政策变更应作如下会计调整：

1.借：存货15

贷：以前年度损益调整 15

2.借：所得税费用4.5

贷：递延所得税资产4.5

3.借：以前年度损益调整 10.5

贷：利润分配——未分配利润10.5

以上三笔可归纳为一笔，即：

借：存货15

贷：递延所得税资产4.5

贷：利润分配——未分配利润10.5

4.借：利润分配——未分配利润1.05

贷：盈余公积 1.05

经过调整，表5中2007年调整后的年初数和表6中2007年调整后的上年数均与2006年初该项业务初次发生时，就采用先进先出法所提供的报表数据完全相同。

作者：温玉彪

会计政策所得税费用影响论文 篇2：

长期股权投资会计政策变更的会计处理探析

[摘要]长期股权投资会计政策变更对投资企业所得税的影响，关键在于投资企业的所得税税率是否高于被投资企业的所得税税率，以及所得税会计处理方法(即应付税款法还是纳税影响会计法)的选择，与长期股权投资的核算方法(即成本法和权益法)无关。本文分析了不同情况下所得税的影响额和累积影响数的计算和会计处理。

会计政策的变更会对相关的会计交易或事项整体产生影响。当企业的长期股权投资发生会计政策变更(即由成本法改为权益法)时，应采用追溯调整法进行会计处理，计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度期初留存收益以及会计报表的相关项目。成本法和权益法对于长期股权投资收益的确认不同，成本法下按实际分得的利润确认投资收益，权益法按被投资企业本年实现的净利润和控股比例确认本年的投资收益。由于税法规定，只有当被投资企业宣布分配利润时，投资企业才能将应收股利计入分配年度的应纳税所得额，因此，对于长期股权投资会计政策变更时，投资企业所得税影响额如何确定，关键在于投资企业的所得税税率是否高于被投资企业的所得税税率，以及采用应付税款法还是纳税影响会计法进行会计处理，与长期股权投资的核算方法无关。从而对所得税的影响额和累积影响数的计算应区分情况进行会计处理。

一、被投资企业与投资企业所得税税率相同情况下的核算

例：A公司于1995年1月1日对B公司投资1000000元，占B公司有表决权股份的30％；按当时会计制度规定采用成本法核算该项长期股权投资。1998年1月1日起改按新发布的企业会计制度规定对该项长期股权投资采用权益法进行核算，由于新的企业会计制度规定，投资企业占被投资企业表决权资本20％及20％以上，应采用权益法核算长期股权投资。A公司与B公司适用的企业所得税税率均为33％。A公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取公益金。假定不考虑股权投资差额。B公司1995、1996、1997年的净利润以及A公司于1996、1997年从B公司分得的现金股利如下表所示。

会计政策变更的会计处理如下：

本例中A、B公司适用的企业所得税税率均为33％，显然，1995、1996、1997三年应交的所得税，已经根据税法的规定在当年交纳，不存在1998年1月1日补交所得税的问题。因此，不论是应付税款法还是纳税影响会计法，应交所得税和所得税费用的影响均为零，因此计算的所得税前差异和累积影响数相同。

第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数如下表所示(计算结果取整数)

累积影响数计算表　单位：元

第二步，进行相关的账务处理

调整会计政策变更累积影响数：

借：长期股权投资——B公司(损益调整)　170000

贷：利润分配——未分配利润　170000

调整利润分配：

借：利润分配——未分配利润(170000x15％)25500

贷：盈余公积　25500

第三步，调整会计报表相关项目

A公司在编制1998年度会计报表时，应当调增资产负债表年初留存收益数、长期股权投资数，即调增盈余公积25500元，调增未分配利润144500元(170000-25500)，调增长期股权投资170000元；同时调增上年利润及利润分配表中的投资收益、年初未分配利润，即调增投资收益50000元，调增年初未分配利润102000元[(90000+30000)x85％]。

二、被投资企业与投资企业所得税税率不同情况下的核算

(一)被投资企业所得税税率小于投资企业所得税税率的核算

当被投资企业所得税税率小于投资企业所得税税率时，所得税影响额和累积影响数的计算结果以及会计处理因所得税会计处理方法的不同而不同。

例：假定上例中A公司适用的企业所得税税率为33％，B公司适用的企业所得税税率为30％，其他条件不变，则会计政策变更的会计处理如下：

1．应付税款法下

第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数如下表所示(计算结果取整数)

第二步，进行相关的账务处理

调整所得税前差异数：

借：长期股权投资——B公司(损益调整)170000

贷：利润分配——未分配利润　170000

调整所得税：

借：利润分配——未分配利润　2357

贷：应交税金——应交所得税

{[55000／(1-30％)]x(33％-30％)}　2357

调整利润分配：

借：利润分配——未分配利润

[(17000-2357)x15％]　25146

贷：盈余公积　25146

第三步，调整会计报表相关项目

A公司在编制1998年度会计报表时，应当调增资产负债表年初留存收益数、长期股权投资数、应交税金数，即调增盈余公积25146元，调增未分配利润142497元，调增长期股权投资170000元，调增应交税金2357元；同时调增上年利润及利润分配表中的投资收益、所得税、年初未分配利润，即调增投资收益50000元，调增所得税2357元，调增年初未分配利润100907元[(90000+28714)x85％]。

2．纳税影响会计法下

纳税影响会计法下，确认时间性差异对未来所得税影响金额，并将其作为本期所得税费用的组成部分。

第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数如下表所示(计算结果取整数)：

第二步，进行相关的账务处理

调整所得税前差异数：

借：长期股权投资——B公司(损益调整)170000

贷：利润分配——未分配利润　170000

调整所得税：

借：利润分配——未分配利润　9643

贷：应交税金——应交所得税{[55000／(1-30％)]x(33％-30％)}2357

递延税款{[170000／(1-30％)]x(33％-30％)}　7286

调整利润分配：[(170000-9643)x15％]24054

借：利润分配——未分配利润[(170000-9643)x15％]24054

贷：盈余公积　24054

第三步，调整会计报表相关项目

A公司在编制1998年度会计报表时，应当调增资产负债表年初留存收益数、长期股权投资数、应交税金数，即调增盈余公积24054元，调增未分配利润136303元，调增长期股权投资170000元，调增应交税金2357元，调增递延税款贷项7286元；同时调增上年利润及利润分配表中的投资收益、所得税、年初未分配利润，即调增投资收益50000元，调增所得税9643元，调增年初未分配利润96535元[(86143+27428)x85％]。

(二)被投资企业所得税税率大于投资企业所得税税率的核算

当被投资企业所得税税率大于投资企业所得税税率时，投资企业不需要补交所得税，但对差额部分也不退税，因此，其会计核算和被投资企业与投资企业所得税税率相同时一样。

由以上情况分析可以看出，当被投资企业与投资企业所得税税率相同或者被投资企业所得税税率大于投资企业所得税税率时，会计政策变更对所得税的影响额为零，所得税前差异等于累积影响数，应付税款法和纳税影响会计法的核算结果也相同；当被投资企业所得税税率小于投资企业所得税税率时，会计政策变更时，应付税款法下，只对已分得的利润补交所得税，而纳税影响会计法下，同时要对尚未分得的利润预提所得税，因此所得税前差异与累积影响数则不相同。

作者：孙长峰

会计政策所得税费用影响论文 篇3：

新会计政策对企业所得税的影响

随着我国社会的不断发展，在经济方面的政策也越来越完善，而新会计政策在企业所得税方面的影响更为明显。该文对新旧所得税会计政策进行了比较，从几个不同的方面指出了新会计政策对企业所得税会计的影响，并总结了新会计政策的主要变化对企业所得税的影响。从而为企业的发展提供进一步的指导，促进企业的快速发展。

随着我国社会经济的不断发展，为了适应日益积累的经济竞争形式，我国适时的提出了新的会计准则，从而为企业的发展提供了可靠的保障。而明确我国新会计政策对企业所得税的影响，财务信息的质量可得到有效提高，能够在很大程度上促进企业所得税法和新会计政策之间实现良性互动，有助于税务机关的反避税、纳税评估等工作的开展，有助于企业财务人员办税工作和辅助审计等工作的开展，为我国的经济社会发展注入新的活力。当今我国的市场经济在不断地与世界经济接轨，在这种情况下，就必须对新会计政策对企业所得税的影响进行深入的研究，从而促进企业的进一步发展。

一、新旧所得税会计政策的比较

纳税主体。在旧的纳税条例中，纳税人主要为在我国境内的企业或者组织，这些企业或组织实行独立的经济核算，主要包括有国有企业、私营企业、集体企业、股份制企业、联营企业、一些具备生产、经营所得或者其他所得的组织等。中国境内的外国企业或者外商投资企业充当外资企业的纳税人。

而新的条例对实行法人所得税制度进行了明确规定，对国际经验进行充分借鉴，引用了一些新的概念，例如规范的居民企业和非居民企业等。明确纳税人为我国境内的企业或者其他取得收入的组织，企业、社会团体、事业单位、其他一些取得收入的组织等都包含在内。

税率。旧的条例规定税率为33%，规定在中国境内的外商投资企业和外国企业，应该以纳税的所得额为计算依据，税率为30%。地方所得税，应该以纳税的所得额为计算依据，税率为3%。

新的条例对内资、外资企业适用不同税法的状况做了调整，将企业所得税税率进行统一并适当降低，规定企业所得税的税率为25%，非居民企业的所得税税率为20%，一些小型企业盈利微小并且符合条件，所得税税率也为20%，而一些高新技术企业正在发展过程中，需要国家的扶持，规定这些企业的所得税税率为15%。

征收管理。新条例对纳税地点和汇算清缴期限做了调整，从而对企业所得税的上缴形成明确的规定，尽可能的方便企业上缴所得税，为企业的发展提供便利的条件。旧条例规定纳税人的实际经营管理所在地为其所在地，纳税人缴纳税务的对象即为其所在地的主管税务机关，这就在一定程度上对企业所得税的上缴形成了一些障碍，影响了企业的发展。

二、新会计政策对企业所得税的影响

近年來，国家颁布的新会计政策对于企业产生一定的影响。新会计政策打破了企业原有的一些固有习惯和经营方式，其带来了多方面的影响，具体来说，主要表现为以下几点。

新会计政策对成本费用方面的影响。新会计政策与旧的会计政策存在很多的不同之处，首先在固定资产折旧方面，税法对企业计提折旧的资产范围比较宽泛，只要企业进行固定资产管理的都需要进行计提折旧，而会计准则规定了单独计价入账的土地和已经提足折旧的固定资产不需要再计提折旧。这就使得企业的会计人员在开展工作的时候需要做出一定的改变，从而与新的会计准则相适应，为企业的财务工作提供可靠的保障，促进企业的发展。

而在资产减值方面，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。而企业所得税法不允许计提的各种准备金税前扣除，只有等到资产处置时才能作相应调整。这就给企业的会计工作带来了一定的影响，只有在对新的会计准则有了深入的了解以后，才能更好的开展会计工作，促进企业的进一步发展。

新会计政策对应税收入方面的影响。新的会计政策对应税收入也有很大的影响。比如政府的补助环节，会计准则规定了企业在收到政府的补助时，其应当认为是递延收益，此时，该收益不能够全部被计入本期的收入之中，而是应该在资产使用寿命内平均分配，而企业所得税法规定要全部计入收到政府补助的当期。在这种情况下，企业的应税收入就会产生一定的变化，对于企业的发展也会产生一些影响。

此外，在投资收益之中，企业的所得税法明确规定长期的股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整长期股权投资的初始成本，而企业会计准则规定不调整长期股权投资的初始成本，这就影响了企业的投资收益。该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第565期2014年第33期-----转载须注名来源当初始成本小于可辨认净资产公允价值份额的，企业所得税对以现金投资产生该种差额无明确征税规定，而企业会计准则规定其差额应当计入当期损益，因此企业在开展这些业务工作的时候，就必然会受到新的会计准则的影响，只有了解了新的会计准则以后，才能更好的促进企业的进一步发展。

新会计政策对会计工作方面的影响。由于新会计政策的实施，会计需要改变自己的工作思路，从而适应不断发展的经济形势。会计在开展估计和变更工作时，如果按照新的会计准则开展的话，此时就需要利用未来适用法进行处理，而不是按照以往传统的处理方法。然而，对于企业所得税法来说，其对会计估计应当作纳税调整，根本不承认未来适用法。在这种情况下，两者之间就会出现了一个调整差额的问题，如果不能很好的处理这个问题，就会对企业的发展产生一定的阻碍，影响企业的进一步发展。

在新的会计准则颁布之前，会计更正差错的环节需要按照税法的规定，如果此环节出现在了所得税汇算清缴之前的话，此时，纳税人不能够在计算应纳税所得额时扣除掉补提的费用。而在新的会计准则的规定下，企业这时候需要应用追溯重述法来对前期出现的重要的差错进行快速更正，从而避免出现一些不必要的失误，给企业的发展带来不利的影响。在这种情况下，就必须按照新会计准则的要求，对纳税进行科学有效的调整，从而适应不断发展的经济形势，促进企业的进一步发展。

三、新会计准则下企业所得税纳税筹划的对策分析

正确进行纳税筹划。企业需要对纳税进行有效的规划。在对收入进行确认时，需要客观认识到税法对收入的确认时间是极大地受到了结算方式的影响的，同时也要认识到会计准则的视同销售行为的差别。而视同销售纳税处理时，一定要保证能够正确地开展纳税计算工作。

此外，在不同的销售方式中，纳税人应该充分认识到税法和会计准则间的差异，然后通过有效应用结算方式，来对收入确认时间的影响获得延缓纳税的利益。这样一来，就能够有效提升企业的现金流量。总之，正确进行纳税筹划，是企业有效管理资金运转的重要基础和必然要求。

进一步提升对税法和会计准则的了解。由于新的会计准则与旧的相比有一定的差别，因此企业需要进一步提升对税法和会计准则的了解，从而避免会计计量错误或偷、漏税行为等行为的出现。所以说企业要进一步加强会计人员对于税法以及会计准则的了解，不但要加强对新会计政策的基础的认识，更要对其相关内容有一个正确的认识，这样才能够为会计人员的工作提供更好的指导，让其在新的会计准则的指导下更好地开展工作。只有深入的了解了新的会计准则的内容以后，才能保证企业的会计人员能够更加高效科学的开展会计工作，为企业的发展铺平道路，从而获得更大的经济效益。

加强对企业会计人员的培训。制约企业发展最主要的因素还在于企业的工作人员，只有工作人员具备了较高的素质以后，才能为企业的发展做出更大的贡献，促进企业的进一步发展。在新的会计准则实施下，企业需要进一步加强对会计人员的培训力度，提升会计人员的综合素质，从而将企业会计人员的作用发挥到最大，促进企业的发展。在新会计准则的条件下，企业必须要加强对员工的培训工作，从而提升员工的专业技能以及整体素质。只有這样，才能够让企业会计工作人员更加了解新的会计准则，然后将其更好地应用到工作中来，使其拥有更加科学、准确的判断和推断，从而提升自己的工作质量，促进企业的进一步发展。

会计政策的变化会对企业所得税的会计处理产生不同影响，促使企业确认递延所得税资产与所得税负债，使得企业的会计处理方法更加规范统一，进一步明确所得税会计的核算方法。新会计政策的主要变化也从几个不同方面对企业所得税产生了影响。我们应充分重视会计政策的变化，明确其对企业所得税的影响，从而为企业的发展提供进一步的指导，促进企业的快速发展。

（作者单位：济南铁路局离退休管理处）

作者：耿秋菊