内部审计外包实践性论文

摘要：企业经营活动正常运行离不开有效的财务管理，财务审计是对财务管理活动有效制约的一项重要工作，是对企业财务审计的系统性和整体性的认知，重视财务审计在企业经营管理工作的重要作用，如何保证财务审计发挥应有的作用，并有效地规避审计问题的产生，这成为了企业经营管理和财务核算的重要环节。下面是小编整理的《内部审计外包实践性论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

内部审计外包实践性论文 篇1：

科研经费审计方法研究

中共十八大和十二届全国人大以来，党和政府营造了严厉打击和压制腐败的政治和舆论氛围。发生于2011年的“段振豪事件”敲响了科教领域腐败现象的警钟，相关主管部门开展了以提高工作能力与水平、制度与机制建设为主要内容的理论与实践专项研究，反腐倡廉工作的力度得到加强。其中，科研经费审计工作受到了前所未有的重视。因此，对科研经费审计方法进行总结、反思和借鉴，在当前形势下是很有必要的。

一、科学性：科研经费审计基本方法回顾

我国的科研经费审计无论是由政府、注册会计师还是内部审计来执行，其基本审计方法都有内在的一致性，这是审计方法科学性的体现。毫无疑问，现代风险导向审计对科研经费审计领域产生了深刻的影响。

（一）风险评估 （1）通用方法。用于风险评估的经典方法，在科研经费审计风险的评估中也能使用。一是专家意见法。科研经费审计的历史不长，在缺乏历史经验的情况下，专家意见法是较好的选择，而且较易与统计分析工具结合运用，实现对风险因素的排序，从而有助于找到重点审计领域。二是风险矩阵法。风险矩阵是“通过测定后果和可能性进行排序并显示风险的工具”。对所识别到的科研经费风险，可以用风险矩阵来判定风险的重要性水平（通常用五级Likert量表来反映），以及发生的概率（可以用Likert量表或概率数值区间来反映）。在此基础上，建立重要性水平（纵坐标）和概率（横坐标）的二维风险矩阵，经过数据处理，形成风险图谱。这样，通过排序、确定风险等级的方式，来确定重点审计领域，进一步选择风险应对措施。三是鲍德方法。该方法与风险矩阵法的基本原理相同，但是能够更有效地减少处于同一级别的审计风险的个数，从而提高风险评估工作的效率。（2）专门方法。注册会计师1211号准则、内部审计16号和17号、国家审计准则第六十一条都涉及到风险评估。总结起来，主要的风险评估方法有：询问法、审阅法、针对书面资料、检查法等，多针对实物。观察法，多针对业务执行活动。分析程序，多用于了解总体情况。穿行测试，用于了解内部控制。

（二）控制测试 对内部控制进行测试的具体方法主要有：询问法、检查法、观察法、重新执行。

（三）实质性程序 （1）审查书面资料的方法。主要包括：顺序检查法，分为顺查法和逆查法。范围检查法，分为详查法和抽查法。资料检查法，分为审阅法、核对法、查询法、询问法、函证法和分析法。（2）证实客观事物的方法。主要包括：盘存法，分为直接盘存法和间接盘存法。调节法、观察法和鉴定法。

二、艺术性：科研经费审计技巧

审计方法的艺术性体现在其与工作环境的结合之中，表现为各种审计技巧。在长期的工作实践中，科研经费审计领域的广大审计人员，摸索、总结出了一系列处理实际问题的工作技巧。

（一）审计沟通 科研活动的高度专用性特征和科研人员的性格、思维等方面的特点，导致科研经费审计中的沟通是个工作难题。审计人员在实际工作中摸索出如下技巧，有助于审计沟通。（1）制度化，丑话说在前面。科研人员的定向思维使其习惯于服从制度，用制度代替能够模式化的沟通，效果很好。（2）吸收有声望的科学家进入科研经费管理领导小组，为我所用。能够有效破解审计人员不懂科研活动规律的问题。（3）把握沟通结点，在关键的场合实施沟通。离任、换届、职工代表会等都是不错的选择。（4）沟通艺术。审计人员主动学习和训练处理人际关系的技巧，活用审计心理学方面的知识。

（二）关联关系 长期的科研活动中容易形成科研依托单位和科研人员之间的关联关系，为舞弊提供了机会。例如研究试验中的协作关系、合作研究关系和依附于人身关系的供应商关系等。审计人员在识别和处理关联关系中形成了一些工作技巧。（1）虚假协作。通过验收协作成果，必要时借助专家力量，进行识别。（2）虚假合作。最典型的表现，是科研项目主持人将款项转移到关系人处，便于侵占和挪用。最易掌握的规律，是关系人较为固定的情形，通过进一步分析合作方的背景信息，往往能够找到有价值的审计线索。（3）虚假采购。有两类情形，一是为规避科研依托单位的固定资产监管，将大宗采购分拆为耗材报销；二是开具内容虚假的发票、报销本来没有发生的采购业务。针对这两类业务，最有效的措施是实施延伸审计。（4）内部人关系。科研项目组的内、外部相关人员串通舞弊时，审计的难度会加大，这也是当前“窝案”较多的重要原因。与内部人关系相伴而生的是内部控制失效。最常用的审计技巧，是对科研项目组内外的各种矛盾善加利用，依靠群众的力量来发现审计线索。

（三）资金 在验证货币资金时，有银行收付凭证来证明真实性。但是，存在科研依托单位内部的收付凭证时，需要通过科研部门出具的收付款通知的连续编号来加以佐证。

（四）合同 合同是进行科研经费收支业务事前控制的重要工具。常见的问题与审计应对技巧：（1）虚假合同。一类是合同文本有瑕疵的虚假合同，通过审查合同的要素可以初步判断出问题所在。另一类是合同指向的权利或义务是虚假的，需要借助过程控制或延伸审计来进一步查明真相。（2）效力欠缺的合同。由于签订合同过程中存在管理问题，导致合同的效力方面有缺陷。审计人员需要对合同进行审查，必要时借助专家力量，进行识别，并评估该类合同对审计工作的影响。（3）必要性不高的合同。与科研活动无直接关系的合同，常常与虚假合作、虚假采购、内部人关系相联系。（4）非正常变更的合同。指与舞弊相联系的合同变更。通过与合同指向的权利、义务的合理性与科学性进行分析，必要时实施延伸审计，能够识别出这类合同。

（五）资产 图书资料、材料与耗材、仪器设备与实验室改装等固定资产常见的问题与关联关系中的问题类似。科研活动的成果表现为研究或开发支出，以及无形资产。围绕这类资产的所有权、使用权和收益权，也是科研经费审计的重点。审计时，通常先依据法律规定，再看合同约定，最后才主张惯例或职业判断。

（六）劳务 科研经费劳务支出有两大常见问题：（1）虚假劳务费支出。通过内部人关系，填报没有实际发生的劳务费。除了前述审计技巧外，还可以审查和核实被列支人员的信息来进行识别。（2）不相关劳务费支出。列支与本项科研活动无关的劳务费支出。可通过相关性分析、核实项目组成员信息来识别。

（七）国际合作与交流 国际合作与交流最主要的问题是真实性，其次是相关性。“段振豪事件”暴露出利用虚假机票套取资金的问题，是通过审查登机牌来加以识别的。更多的问题在于利用出国的机会开展一些跟国际合作与交流无关的活动，实际上挪用了相关的科研经费。“无关”表现在：出国人员与科研项目无关；列支的经费与科研活动无关；经费支出超过了国家规定的标准；等等。这些都可以通过审查科研项目的相关文件、支出的原始凭证等来查明。

（八）测试、计算和分析 这是科研协作的具体表现形式。除了前述审计技巧外，还可以通过审查科研协作过程的记录和检验协作成果来进行识别，同时也可以询问相关的人员并做记录。

（九）动力和能源 动力和能源费用列支的方式有两种：一是据实列支，真实性较高，审计的重点在相关性；二是分配列支，真实性存在疑问，审计的重点是真实性和相关性。

（十）会议 与国际交流与合作类似。例如虚假会议，可以通过检查会议签到单、会议承办场所的相关业务记录、会议成果，以及向有关人员求证等方法来加以识别。又如在会议费中列支不相关的支出，可以通过审查原始凭证来识别。

三、特殊性：应对特别风险的科研经费审计方法

特别风险是与非常规交易和判断事项相联系的审计风险。当前科研经费审计面临的主要特别风险（含特殊事例）及审计应对方法有：

（一）政策变更 我国处于经济转型期，政策变更较为频繁。而在政策变更的衔接过程中，通常又会依赖职业判断。这样，各种人为因素会给科研经费审计带来额外的风险。通常表现为科技政策变更、财政政策变更、会计政策变更等，这要求审计人员熟悉各阶段的特定政策，以区别对待不同阶段的同类科研经费收支业务。当前，围绕着商业购物卡和会员卡的斗争，正反映了政策变更带来的审计要求的变化。通俗地讲，无论是“旧瓶装新酒”、还是“新瓶装旧酒”，都是错误的，既不利于正确维护财经法纪，也不利于树立审计的权威。

（二）舞弊风险 由于舞弊通常具有串通性质，内部控制失效，常规的审计方法通常难以发现，因此属于特别风险。对于科研经费审计而言，科研项目依托单位的管理层介入会计处理或科研项目正常管理，会导致科研经费收支面临特别的风险。对管理制度的审查和走群众路线有助于识别和处理这类风险。

（三）环境变化风险 经济环境变化和技术进步，使科研活动本身和科研管理的环境产生较大的变化。会计信息系统、ERP、科研管理系统等高度信息化的工具，使穿透型审计更具重要性。

（四）异常的交易、事项或业务风险 基于科研业务性质、会计标准和审计重要性方面的考虑，结合交易、事项或业务本身的特点，对非常规事项实施特别的审计应对措施。例如，未能如期结题的科研项目、因种种原因导致科研经费被收回的项目、科研项目负责人外拨经费的“习惯性倾向”（以合作研究等形式，把经费从管理较紧的单位转向管理较松的单位，再实施支出行为）、协作或采购行为的特征（不难发现，一些供应商、协作单位“跟”着科研团队或其中的特定人员“走”，这里面既有合作便利的因素，也隐藏着舞弊风险），等等。这些异常行为，需要通过运用实质性程序去了解问题的性质，再进一步应对。

（五）审计抽样风险 在抽样审计中，实施科研经费的管理控制测试和科研经费收支的细节测试时，都有可能发生抽样风险，从而影响审计的效果或效率。针对控制测试，抽样风险一方面可能通过提高审计业务技能（如科学设计内部控制调查表）和保持职业谨慎来解决，另一方面要靠发现存在舞弊的线索来解决。针对细节测试，一方面要靠正确判断错误的性质、合理选择测试样本来解决，另一方面要靠选择正确的抽样方法、加强审计质量控制来解决。

四、实践性：基于方法论的科研经费审计工作模式

对科研经费审计的经验和方法进行提炼，将其提升为可总结、可借鉴的审计工作模式，以便于借鉴和推广。

（一）中国科学院模式：内审为主 因“段振豪事件”的推动，中国科学院于2011年才开始全面充实内部审计体系，包括在分院和研究所层面设立内审机构、岗位，引进具有CPA资格的内审人员，从而建立了以内部审计为主的科研经费审计模式。在内部审计执行的科研经费审计中，对于较小、重要性程度低的项目，采用简易的审签方式完成。

受审计力量不足的限制，对于大型的、复杂的科研项目，也会采取由内部审计部门委托外审的形式（即审计外包）完成审计监督工作。图1描述了内部审计、审签和委托外审的基本工作流程。

出于成本效益考虑，国家自然科学基金委员会《国家自然科学基金项目资助经费管理办法》第二十四条规定，项目依托单位应对项目资助经费进行不定期审计或专项审计。从而实际上也采取了内审工作模式。

（二）科技部模式：外审为主 科技部对863计划等科技项目的内部审计和控制管理，主要是委托外审的工作模式。科技部曾于2008年发布149家（后增至158家）具有国家科技计划课题财务验收审计资格的会计师事务所名单，并于2011年6月30日重新公布208家国家科技经费审计资格的会计师事务所名单。图2描述了科技部科技项目审计外包的基本工作流程。

（三）美国NSF模式 美国国家科学基金会（NSF）实行国家审计、内部审计和社会审计三层次的审计工作模式，并由法律（如，单一审计法、1988 年总监察长法案修正案、宪法，等）进行保障。其中，美国国家审计总署行使宏观审计职能，直属国会；负责制定会计、审计和内部控制准则，并不具体实施针对NSF的科研经费审计业务。

NSF总监察长办公室（OIG）行使内部审计职能，并向国家科学理事会和国会报告工作（双重报告）；具有权威性、独立性、综合性和制衡性；工作内容主要是审计和审查、接受学术不端行为的举报并展开调查、教育和宣传。

接收NSF资助金额达到50万美元以上的科研项目，须由公共会计师事务所审计并出具审计报告。OIG对利用社会审计力量实施科研项目经费审计的审计成果进行持续的评估，加强对公共会计师事务所的监督，使审计质量得到保证。

[本文系安徽大学校学术与技术带头人引进工程、安徽大学大学生科研训练计划项目、中国科学院2013年反腐倡廉重点项目阶段性研究成果]

参考文献：

[1]王文岩：《我国政府科研经费运作机制初探》，中国经济出版社2005年版。

[2]姚王信：《美国国家科学基金会的科研经费审计及对中国的启示》，《教育财会研究》2012年第4期。

[3]王智玉：《审计信息化与审计组织方式》，《审计研究》2011年第4期。

[4]杜静然、姚王信《文明审计、信息化与科研绩效》，《财会通讯》（综合·上）2012年第7期。 （编辑 园 健）

作者：姚王信 孙婷婷 何鹏

内部审计外包实践性论文 篇2：

企业财务审计中问题分析及应对策略

摘 要：企业经营活动正常运行离不开有效的财务管理，财务审计是对财务管理活动有效制约的一项重要工作，是对企业财务审计的系统性和整体性的认知，重视财务审计在企业经营管理工作的重要作用，如何保证财务审计发挥应有的作用，并有效地规避审计问题的产生，这成为了企业经营管理和财务核算的重要环节。

关键词：企业；财务审计；审计工作；人员素质；独立；执行力

引言

当今社会主义的市场经济的大背景下，财务审计在企业的财务管理具有巨大的管理价值，这对扩大财务审计的影响和范围，财务审计对企业经营管理等各项工作有着倒逼作用，全面地系统地倒逼着企业对审计问题进行整改。

一、企业财务审计工作存在的问题剖析

（一）企业财务审计工作的企业认同度低

企业的财务审计工作受到的重视程度不够，企业的领导者对审计工作缺乏根本性和内在性的认知，过度重视对企业经营管理方面，对企业财务审计工作的认知仅仅存在理论层面，受到文化的理念影响，部分中小企业管理层对审计工作及其能起到的作用不屑一顾；而受到外界因素的影响，上市的中小企业由于监管缺位，人力资源有限，配备内部审计人员缺乏专业性，人单力薄，财务审计未能发挥应有的作用，财务审计工作形同虚设。受到内外因素的共同作用，在未上市的中小企业里的财务审计缺乏独立性，存在着审计部门和财务部门共同受管的现象，更有甚者，审计工作由财务部门承担，组织结构上并未突出企业财务审计的重要性，这是在管理体系上弱化了企业财务审计工作职能的体现。企业的组织结构上无法实现对财务审计的落实，那么企业财务审计便是形式主义，企业经营管理和企业运营埋下隐患，带来财务风险。

（二）企业财务审计工作人员专业水平较低

我国的中小企业中，审计工作仅仅是按部就班，例行公事，从事审计工作的审计人员综合素质较低，导致审计工作效率不高，体现在，第一，部分企业财务审计工作是阶段性进行的，从事审计工作的人员主要来自于普通管理部门或财务部门，审计队伍人员的组建不科学，不具备审计专业素质的人员也加入到审计工作中，这对企业财务审计工作的正确性理解产生偏差，不具备企业财务专业性素养对财务审计工作就是阻碍。第二，部分财务审计外包给外部的审计事务所，外包的审计业务缺乏实践性，但由于外包的审计人员未经过企业内部做账，仅仅从外部审计角度以及基本的审计理论来审核基本账面情况，对账内的存在问题可能挖掘有限。第三，企业内部审计制度于1983年建立的，虽然建立历史较久，但我国专业的审计发展较为缓慢，国内从事企业内部审计的人员很难达到精细化和专业化，有资质的审计人员都在从事外部审计，对企业运营活动全面理解并迅速 抓住问题要点是一项极大的挑战和考验。

（三）企业财务审计工作缺乏独立性

企业的财务审计具有复杂性和专业性的特征，这就要求了企业的财务审计工作要充分发挥自主权，独自行使财务审计的权力，这就需要企业对财务审计成立专门的独立审计部门，确保审计不受管理和约束。然而现实中，企业领导者对财务审计工作独立性的需要认识不够，再加上领导对财务审计工作有着本能的抗拒，财务审计与企业经营管理以及财务工作混淆工作的情况经常发生，前面已经提到，企业内部审计人员的组建不规范，审计人员归属于财务部门或者企业领导高层，财务审计就是财务复核另类含义，审计未能真正独立发挥作用，管理体系、组织结构的制约着财务审计，企业财务审计工作独立性未能发挥，财务审计人员照顾上级意愿，又受到财务工作影响，重则会导致企业财务和管理部门滋生腐败。

（四）企业财务审计工作执行力不足

执行力不足直接影响着企业财务审计的准确性，不够重视财务审计工作，财务审计执行力弱也影响了审计独立性的发挥。审计的问题要以小见大，由浅及深，透过现象看本质，对审计问题的预警能力和警示作用很难奏效。此外，企业财务审计工作随意性较大，不严肃不严格，难以发现企业经营管理存在的问题，加大了财务风险隐患。企业财务审计执行力还与财务审计工作组织性相关，在缺乏组织结构支撑，弱化了审计人员高度执行审计制度的效率，尽管发现审计问题也无法落实，对问题的责任人的界定很难，影响了审计功能和价值的发挥。

二、提升企业财务审计工作的对策和建议

企業财务审计在企业处在特殊的地位，实际的实施和开展中局限性较大，受到制约因素较多，通常是内部和外部因素共同作用，受到外界因素导致了财务审计工作出现效率不高、基础不牢、执行不严等严重问题，阻碍了企业财务审计工作的进展程度。企业财务审计问题的整改必须实事求是，对审计中存在的问题进行客观整改，研究审计问题产生的逻辑思维，提出提升企业财务审计工作的对策和建议，对企业整改变革和提高财务审计水平有着现实的积极意义。

（一）提高企业对财务审计工作的认同度

规范企业的运转，并围绕着企业高效工作为核心，建立完善的财务审计制度，一是要提高企业上上下下对审计工作共识，不仅要企业领导者对财务审计工作明确认识，还需要企业一般的员工深刻领会财务审计的重要性，把企业的财务审计发展为企业文化系列之一，转变财务审计的错误认知。二是要建立一套企业财务审计工的工资体系，并完善企业部门的组织结构，建立独立性的财务审计部门，有了系统性的结构支持，企业财务审计工作的开展会更有执行力。

（二）提高企业财务审计工作人员的专业化

企业财务审计需要建立一支优秀的人才队伍，高效率的审计团队必然会提高企业财务审计工作质量。第一，建立企业财务审计工作人员的调整机制，审计人员参与到企业绩效人才考核体系中去，通过提高薪酬和选拔机制，将外部优秀的财务审计人才引入到企业内部的审计岗位上，立足本企业财务审计更鲜明。第二，企业加强对财务审计人员的培训力度，落实素质发展和技能提升的培训目标，同时，企业内部财务专业较强的财务人员也能调整到更为恰当的审计岗位。

（三）提高企业财务审计工作的独立性

市场化和法制化的企业运营需要建立财务审计的独立部门，企业财务审计部门具有独立权、决策权，不受到财务部门和领导高层的干预，企业的财务审计直接影响着企业的决策层，由此建立财务审计负责制尤为重要。企业内部的产权机制和管理体系都应完善，任何脱离管理及财务的财务审计都是形式主义。

（四）扩大企业财务审计工作的影响范围

扩大企业财务审计工作的影响范围，企业应立足于自身的经营范围和产业发展链条对财务状况进行审计，审计范围扩展有利于企业对业务的审核，促进业务审计的发展。

（五）加强与其他部门的沟通

企业审计部门具有独立性，但不说明脱离了其他业务部门而独立存在，由于自身职能的原因造成无法与其他部门沟通，信息传递和信息共享存在不对称的问题。这种情况下，导致了审计部门审计缺乏大局观念，注意力集中在财务核算上，无法发挥审计工作对企业运营的核心价值。审计部门人员加强与企业的其他部门合作交流，充分了解公司业务状况和存在的问题，才能更好地发挥审计部门的效益。

三、结束语

市场化的发展格局增加了企业财务审计工作的作用和价值，企业的经营管理能够有效执行，离不开科学合理的财务审计，财务审计是对企业财务管理的重要内控手段和控制措施，审计是对企业经营过程的不规范等财务行为进行审核并指出不合理的地方，规范了企业的财务管理行为，起到的是监督企业经营、评估企业运营水平等作用。

参考文献：

[1] 温春桃.企业财务审计中问题分析及应对策略[J].黑龙江科学，2016，7（20）.

[2] 靳慧莉.企业财务审计中问题分析及应对策略探究[J].港澳经济，2016，（18）：97.

[3] 陳彬.企业财务审计中问题分析及应对策略探究[J].经济，2016，10）.

[4] 刘盛瑜.浅析企业财务审计中存在的问题及对策[J].会计师， 2015， No.220（13）：55-56.

[5] 岳雪影.新时期环境下企业财务审计中存在的问题及对策[J].中国经贸， 2016（02）：277-278.

[6] 陶响年.企业财务管理和内部审计中存在的问题分析[J].金融经济：理论版， 2015（01）：222-224.

作者简介：

周翠娥，国网辽宁省电力有限公司盘锦供电公司。

作者：周翠娥

内部审计外包实践性论文 篇3：

浅析我国审计专业人才培养

摘要：改革开放几十年来，随着我国资本市场的建立和注册会计师考试制度的恢复，标志着我国的审计行业开始向专业化、规范化的方向发展，同时，随着全球经济一体化的加快，企业经济的多元化以及与国际经济的全方位接轨，意味着审计面临的外部环境已经发生了巨大的变化，在这样的背景下，从我国现有的人才储备情况来看，现有审计行业的人员无论是知识结构还是工作技能方面都已不能满足高端业务市场的需要，培养高素质后备专业人才已成为我国审计行业发展面临的现实问题之一。

关键词：审计；人才培养；建议

一、我国审计专业人才的现状

1.审计专业学历教育已成体系

80年代以后，改革开放带动了我国经济的快速发展，上海证券交易所和深圳证劵交易所的成立也意味着我国的资本市场得到了初步的建立，资本市场的建立为审计行业提供了巨大的市场，同时也造成了社会对审计人才的大量需求，与此同时，随着我国高等教育的恢复，面对审计专业人才的匮乏，我国审计署开始从国外引进相关的审计理论，培养审计人才。1984年年底，率先在武汉大学，南开大学，中山大学三所重点高校增设审计专业，拉开了我国高等教育审计专业人才培养的序幕，此后，在借鉴这三所高校成功试点的基础上，其他财经高校也开设了本科或者专科层次的审计专业，到2000年左右，全国高等院校共有60多所高校开设了审计专业，为国家培养了大量的审计专业人才。近年来，随着中国与世界各国文化和经济的交流越来越密切，我国高等教育的观念也在不断更新，国家教育部引进了国外先进的教育理念，高等教育实现了从精英化转向大众化，同时也逐步放宽了高校对专业设置的限制，截止2010年年底，设置审计专业的高校已达到100多所，同时，绝大多数高校都设置了会计专业，同时，为了弥补少数学生缺乏接受正式高等教育的机会，大多数高校还设置了函授，成人高考，自考等多种教育形式的学历教育，也开设了审计专业，为我国输送了各种不同层次的审计人才，积极支持审计事业的快速发展。

2.审计从业人员结构不合理

从目前我国审计人员的整体情况来看，我国审计从业人员的结构不合理，主要体现在以下几个方面，首先，我国现有的注册会计师存在着较大缺口，据统计，随着经济的快速发展，社会各领域对审计人才的需求也在迅速增加，我国现阶段对注册会计师的需求量大约为40万左右，截止2014年年底，全国具有注册会计师资质的人员25万左右，存在的缺口大概为15万，尽管每年通过注册会计师考试的考生会相应增加市场的供给，但仍然无法弥补这个巨大的缺口，其次，我国审计人员的知识结构过于老化，根据相关法律规定，只要具有专科学历的人员就可参加注册会计师考试，这意味着审计行业设置的门槛较低，从实际执业的情况来看，学历较低的从业人员因为缺乏完整和系统的知识结构，往往很难胜任英语语言环境下的业务或者较为复杂的国际业务，最后，从专业角度来看，大部分从业人员知识结构单一，基本上95%以上的审计人员都是会计专业毕业，但随着事务所业务的多元化，这些人员很难胜任管理咨询，税务筹划，内部控制设计等新型业务。

3.审计专业人才开始走向国际化

近年来，随着我国经济结构的不断调整，越来越多的外资企业纷纷来到我国成立公司开拓市场，同时，也有不少国内的企业凭借着技术，产品和资金等优势在国外许多国家设立子公司或分支机构，很多优秀的企业甚至同时在国内和海外寻求上市机会，审计行业所面临的环境与以前相比发生了巨大的变化，为了适应这种变化，审计人员必须对国际相关的会计准则，审计准则和审计实务都有一定程度的了解，否则无法胜任相关的工作。这就需要我国从现有的审计队伍中，挑选一批基础好的员工，对他们进行系统的国际审计知识培训，同时让他们尽量多参与外资审计业务或国际审计业务，培养一批具有国际视野的高层次审计人才。

二、审计专业人才培养存在的问题

1.审计与会计界限划分不清

从我国高校审计和会计专业设置的情况来看，两者基本上可以说没有明确的界限，大部分高校会计课程的设置与审计专业的课程是相同的，没有任何区别，这是因为绝大多数人都存在着这种定向思维，认为只要具备了完整的会计知识体系，就可以胜任相关的审计工作，审计人员的工作就是对会计资料进行检查。但是，随着社会环境的变化，审计人员的工作范围已经不再局限于单一的财务报表审计工作，还包括绩效审计，环境审计，改善企业的风险管理，为企业提供内部控制设计等业务。在这种“会计即审计”的专业背景下，高校培养的学生知识结构就非常单一，由于课程结构设置不合理，学生也很难接触到风险管理，风险控制，战略管理，环保等其它学科的知识，导致培养的学生与社会需求的人才相去甚远，少部分学生毕业后走上审计工作岗位，一旦从事的工作领域属于非会计领域，就显得难以胜任。

2.审计人员功利性较强

我国审计人员的分布和国外一样，一部分在事务所从事审计工作，一部分在企业从事内部审计工作，还有一部分在政府审计机关任职，不少人认为在事务所工作属于高级白领职业，属于专业人士，工作若干年后很轻松可以达到年薪十几万或者几十万，所以无论从社会地位来讲，还是收入增长方面都比会计要高得多，在这种利益驱使的心理作用下，不少人把通过注册会计师考试，取得注册会计师职业证书，进入事务所工作视为提高收入的一条途径，在这种背景下，参加注册会计师考试的人员，以及各种培训机构也越来越多。很多人员在进入审计这个行业时，处于一种很盲目的状态，既没有考虑自己是否适合在这个行业发展，以及进入后如何进行职业规划，都没有一个明确的目标。此外，虽然还有其他审计人员在政府机关从事审计工作，其收入虽然没有事务所那么高，但是给人稳定，体面，福利好的感觉，不少人还是觉得做审计就是比做会计强。

3.职业教育不规范

我国的审计行业在不断的发展过程中，已经走向了专业化和规范化，同时，与审计职业相关的职业技术资格认证也开始建立起来，主要包括三种类型，一种是注册会计师考试，包括取得注册会计师执业证书阶段和后续教育阶段，另一种是针对内部审计人员的岗位资格考试，还包括针对政府审计人员的审计专业技术资格考试（分为初级，中级和高级三个阶段），同时，随着国际不同国家审计行业的交流越来越深，按照互惠互利原则，我国的公民也可以参加其他国家的注册会计师考试，取得其他国家的注册会计师执业资格证书。从形式上来讲，无论审计人员在哪个领域从事审计工作，必须取得相应的职业资格，不同类型执业资格的考试，由不同的相关部门统一组织考试，实行全国统考制度，实现了公平，公开，公正原则，从源头上保证了审计人员的职业素质，然而，职业教育的考试制度虽然已经规范了，但是作为职业教育的另一重要组成部分职业后续教育却存在着不少问题，根据相关的规定，相关人员参加考试通过后成为执业会员后，必须遵守相关的规定，每年接受职业后续教育的时间不得少于40学时，未按规定完成职业后续教育的考核时不予通过，但从实际的执行情况来看，其效果并不理想，首先，注册会计师协会没有针对后续教育建立一个严格有效的考核机制，后续教育的内容和形式都非常随意，培训的内容单调重复，效率低下，没有随着社会经济环境的变化得到及时更新，其次，由于培训制度尚未纳入到法律法规层面，只停留在行业规范层面，不少审计从业人员从内心角度来讲，极容易造成对后续教育的不重视，敷衍了事。即使参加相关的后续教育培训，也是心不在焉，流于形式。此外，不少事务所和企业甚至直接把后续教育直接外包给其他具有培训资格的中介机构，交钱了事，至于这些机构培训的内容和形式怎么样，培训过程监督严格不严格，都没有进行考查和比较。

三、加强我国审计专业人才培养的建议

（1）优化审计专业课程体系

如前所述，虽然我国不少高校都设置了审计专业，但是从课程设置的角度来讲，我国的审计专业与会计专业的课程基本相同，没有体现审计专业特色，审计专业培养目标定位不清，导致专业教育缺乏针对性。要想改善这一状况，学校首先要与社会建立一些沟通的渠道，充分搜集不同领域审计人才需求的信息，了解社会究竟需要什么样的审计人才，及时调整专业培养方案，对课程进行精简和补充，按照社会的实际需求有针对性地培养人才，让学校的供给予社会的需求能够相对接。其次，学校在设置培养方案时，除了设置一些基本的经济管理类课程外，还可以考虑设置不同的审计方向，例如内部审计，注册会计师审计，政府审计，环境审计，计算机审计等等，根据不同的审计方向设置不同的审计特色课程，满足社会各个层面的不同需求，培养不同领域的应用型审计人才。最后，高校需要加强审计实践课程，因为审计是一门应用型较强的专业，学生除了需要掌握最基本的理论知识外，还要具有一定的实践经验才能迅速适应工作岗位，学校可以与不同的企业或事务所签订实习协议，建立实习基地，让学生参与具体的审计工作，做到理论与实践相结合，培养具有较强实践性的人才。

（2）加强职业道德教育

与社会的其他行业从业人员相比，审计行业具有一些特殊性，从事审计职业的人员除了要具有较强的专业胜任能力以外，还必须具有较高的职业道德素质。然而，由于我国市场经济体制的建立，贫富差距也在不断增大，拜金主义盛行，不少人为了获得更多的经济利益，完全把道德抛在了脑后。审计行业也是如此，很多人最初进入审计行业的首要原因就是该行业的工资高，社会认可度高。然而，不少人进入该行业后才发现只有在这个行业积累多年工作经验并且取得执业证书的情况下才能获得比较高的收入，入职工作时间不长，经验不多的人员待遇和福利方面可能并不理想，而且还需要经常加班和出差，工作压力较大，80%的初级审计人员往往工作不到一年就离职或者跳槽到企业，审计行业人员的流动性非常强，能够在该行业坚持下来的人员少之又少，非常不利于审计行业的长远发展。要想改善这种状况，应该对审计人员加强职业道德教育，引导他们建立正确的人生观和价值观，工作时不要只看重眼前的短期经济利益而忽略长远的发展，对自己选择的职业要认清它的内在价值，做好合理的职业规划。

（3）完善职业教育培训体制

由于社会环境的不断变化，企业的组织结构和经济业务也呈现出多元化和复杂化的趋势，审计行业所需要的知识和理论也在不断变化和更新，审计人员只有及时掌握这些新的知识结构，才能胜任自己的工作。虽然我国审计行业也制定了职业后续教育，但是内容和形式并不规范，过程监管也不严格。针对这种情况，可以建议财政部和注册会计师协会等相关部门安排专门的人员做好行业调查工作，搜集相关资料，对职业后续教育的内容进行统一整理和规范，同时可根据不同省份执业会员的人数和实际情况合理统一安排培训地点，由省级注册会计师协会对培训的过程进行严格监督，将职业后续教育工作落到实处，实行规范化管理。

审计专业人才培养是一个长远的战略性工作，在过去的几十年里，虽然取得了一些成绩，但也存在着许多弊端和问题，这些问题需要教育界和职业界人员共同携手努力才能得到合理解决，才能培养出符合社会需求的审计人才，促进审计行业的持续健康发展。（作者单位：湖北经济学院法商学院）

参考文献：

[1]孙志宏，鲁冰.注册会计师行业人才培养机制建设探讨[J].中国注册会计师，2010，（1）.

[2]李现宗，杨红娟.我国注册会计师人才培养模式优化研究[J].中国注册会计师，2009，（6）.

[3]赵珊.创新审计人才培养模式的研究[J].审计月刊，2006（4）：9一10.

作者：曹红