能力建设的环境审计论文

2022-04-21

【摘要】环境审计作为重要的国家治理工具，为乡村振兴战略服务是应有之义。在乡村振兴战略的总要求下，治理有效是实现乡村“五位一体”全方位发展的重要保障，而基于目前我国基层治理存在的问题，基层治理能力迫切需要提升。环境审计通过预警及监督，不仅能促进乡村生态环境治理工作的开展，还能起到优化乡村政治环境、经济环境、文化环境以及社会环境的作用。下面是小编整理的《能力建设的环境审计论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

能力建设的环境审计论文篇1：

复合型财务管理人才培养探索与实践

摘要：本文从学科支撑、区域经济需求和国际化等方面分析了南京审计学院财务管理专业人才培养的特色，探讨了复合型财务管理专业人才的培养目标、能力特征和课程设置，课程设置包括通识教育课、专业基础课、专业主干课和专业课、专业选修课、试验和实践课，采取两头大、中间小的课程结构体系。

关键词：财务管理教育复合应用型人才培养方案课程体系

作为我国大会计学科中一个新兴专业，财务管理专业依托于传统会计学科，并不断吸收管理学、经济学和金融学的相关理论与方法，发展势头迅猛，成为各校工商管理学科中的一个主流专业。南京审计学院财务管理系在实践中探索复合型人才的培养模式，结合社会需求和既有学科优势，将财务管理人才培养建立在具有较强优势会计学、审计学和金融学等学科的基础上，形成了特色鲜明、支撑扎实、系统完整的复合应用型人才培养体系。

一、南京审计学院财务管理专业人才培养特色

（一）以“大审计”学科为支撑平台，培养具有复合性知识结构的财务管理人才作为国内唯一一所以“审计”命名的高校，经过多年的办学积累，南京审计学院形成了以“审计学”为龙头的经、管、法、文、理、工等学科群谱，而其中会计学、审计学和金融学成为最具特色和实力的学科。由于会计学、金融学与财务管理在学科属性上的邻近关系，使得会计学、金融学成为财务管理人才培养最为重要的支撑平台。审计学作为我校的立身之本和在全国有重要影响的优势学科，为财务管理专业学科建设和人才培养提供了独特的支撑和引领作用。财务管理与审计学的学科属性从大类上说，均属于工商管理学科。从学科内容来看，财务管理学关注组织的价值管理。而现代审计学的范围也从传统的报表合规性审计发展为涵盖工程项目审计、内部审计、绩效审计、环境审计、管理审计等不同领域，这些扩展实际上是对受托责任绩效（财务绩效、投资绩效、环境绩效，但重点和基础还是财务绩效）的关注，与财务管理关注组织的财务绩效是一致的。其区别仅在于两者关注的视角不同，财务管理从组织自身的角度关注绩效，而审计学则从外部第三方的角度关注绩效，并对其进行审计评价。因此，审计学与财务管理从学科理论上可以相互支撑与渗透。在财务管理专业的课程设计和教学实践中，着力凸显审计特色，充分利用审计学科优势，在专业选修课中加大审计学相关课程的供给，拓展学生的学科视野，并在教学中引导学生从外部审计和内部审计的视角来分析和看待组织财务问题。从审计行业来看，随着财务咨询等非传统审计业务在审计机构业务构成比重的增大，审计人才能力需求也从传统的单一审计能力发展为包含财务知识的复合型能力，使得拥有审计素养的财务管理人才具有广泛的市场需求。

（二）依托长三角区域经济发展，培养区域经济发展所需要的财务管理人才南京审计学院地处我国经济增长最具活力和增长潜力的长三角地区，区域经济发展为财务管理专业人才培养提供了良好的外部环境和市场需求。未来10年至20年，长三角地区正处于经济转型和产业升级的关键时期，将逐步发展成为高增值的制造业、高知识的服务业中心、世界性的金融中心之一，从而产生对财务管理、财务咨询和服务人才的大量需求。财务和会计专业也从传统的以记账、算账和报表审计为主发展到以上述业务为基础的一体化财务决策、咨询和服务，从组织经理人的帐房先生发展为经理人组织价值创造的合作伙伴，因此，其对专业人才的能力需求也逐步从以单一的财务会计拓展为以财务知识为主体，并具有扎实的信息技术基础和宽厚的人文知识，良好的国际文化素养的复合型知识结构和能力结构。从生源结构上看，财务管理专业的生源70%以上来源于江浙两省，学生对本区域的文化习俗非常熟悉，其就业去向也大部分集中在长三角地区。同时由于地理优势，我校与区域内的许多企业和政府机构建立了良好的产学研合作关系，为财务管理专业的师生在区域内进行实习和实践锻炼提供了良好的机会。因此，依托区域经济发展对财务管理专业人才的需求，培养区域经济发展所需要的财务管理人才，是我校财务管理专业办学的重要立足点和人才培养的主要特色之一。

（三）提高人才培养的国际化程度，培养具有国际视野和跨文化工作能力的财务管理人才随着区域经济国际化程度的加深，区域内各类组织对财务管理专业人才的国际视野和跨文化工作的能力要求不断提高。因此，在财务管理专业建设和人才培养过程中，我校立足于区域经济日益国际化对人才能力需求的要求，不断在教学师资、教学内容和教学方式上提高国际化程度。2004年开始，在与澳大利亚科廷科技大学合作办学过程中，通过引进重点课程，派出师资进修，植入国际先进教育思想，引进了国际财务管理教育的先进理念、知识架构、内容体系，还直接引入了相关课程，如财务管理、管理会计等英文课程。2006年，通过与加拿大注册会计师公会（CGA）的合作，引进了CGA的相关课程，将专业教育与执业资格教育有机结合，除了鼓励财务管理专业的学生直接修读相关课程获取职业资格外，也将其相关课程内容和教学方法引入到财务管理专业课程体系中来，实现国际化和职业化的融合。从近三年财务管理专业毕业生就业情况来看，许多学生被国际大型会计事务所、跨国企业和金融机构录用，还有一些学生被北美和澳洲重点大学录取为研究生，人才培养的国际化取得了较好的社会效果。

二、复合型财务管理专业人才培养目标及能力结构

（一）人才培养的目标定位教育部对财务管理专业的培养目标为在工商、金融企业、事业单位及政府部门从事财务、金融管理以及教学、科研方面工作的工商管理学科高级专门人才。教育部的财务管理专业培养目标涵盖了所有普通高校，包括研究型高校和应用型高校，应用型高校包括以技能型人才培养为主的高职高专和以中高级管理人才培养为主的一般普通高校。从对我校财务管理专业的师资条件和生源质量看，教师和学生的理论素养大大高于一般应用型高校，从培养实践看，本专业初次就业和毕业后用人单位的反馈分析来看，我们的毕业生就业单位层次相对较高，毕业后经过2年至3年大多能成为所在单位财务管理的骨干。因此，培养目标不能定位于操作型实务人才，也不能是研究型人才，而应该是具有一定国际视野的复合型高级应用人才，这样既区别于高职高专学校，也区别于研究型大学财务管理专业人才培养目标。从我校财务管理专业的学生就业来看，其岗位能力需求不能局限于实务操作。我校财务管理专业毕业生就业去向中大型工商企业、金融机构和中介机构占很大比例。我们就用人单位对毕业生素质及我校人才培养效果的评价，对2006年至2008年期间接受我校财务管理专业毕业生的用人单位，抽样60家开展了问卷调查，结果显示，用人单位普遍反映我院毕业生综合素质较高，专业基础扎实、适应能力强，分析与解决实际问题能力强，即“上手快、后劲足、实用性强”，从毕业生的职业成长路径看，大部分在毕业后3年至5年内成为单位财务部门的业务骨干和财务部门负责人。从我校财务管理专业的生源质量和办学条件来看，具有培养复合应用型人才的条件。我们的招生在第一批次，生源质量高于一般211学校。因此，从学生能力潜质和就业能力需求来看，单纯的事务性操作人才不能作为我们的培养目标。我院会计、审计专业基础雄厚，培养经验丰富，社会声誉好，加上两个主要支撑专业管理学和金融学均为我院优势学科，具备培养以“会计”为基础，以“财务”为核心，以“管理”和“金融”为发展的复合型财务人才的资源条件和办学实力。

（二）人才知识结构和能力特征分析教育部对财务管理专业的知识和能力定位为，主要学习财务、金融管理方面的基本理论和基本知识，受到财务、金融管理方法和技巧方面的基本训练，具有分析和解决财务、金融问题的基本能力。根据应用型人才对综合素质和创新能力的要求，结合我们对毕业生和用人单位的调研，以及办学过程中形成的经验，探索总结出财务管理专业复合应用型人才的知识结构和能力特征为：拥用健全的人格、良好的社会责任感、宽厚的专业基础、综合人文素养和一定的国际视野，具备财务管理的理论知识、业务技能，较强的实践能力和创新精神。在知识结构上，除了重视通识课和专业基础课外，应该重视会计、财务、管理与金融知识的复合，以适应动态商业环境下公司财务管理外部环境和内部决策、实施过程日益复杂化的知识需求。在能力结构上，除了具备一般的财务技能，能在财务管理专业内多方位开展工作外，还应有较强的适应能力和创新能力，具有适应相邻专业工作的基本能力，在动态商业环境下分析和解决实际财务问题的能力，在组织变革中引领组织财务发展的创新能力。因此，复合应用型人才培养的能力目标为具有财务意识、分析能力和创新能力的“财务专才”，同时对会计学、审计学和金融学具有较强领悟能力和一定基本技能的“财经类通才”。这种“财务专才”+“财经通才”的能力结构使学生毕业后能够适应不同类型组织及其不同发展时期对财务管理及其相邻专业岗位的技能需要，具有较强的发展后劲和岗位迁移能力，成为组织财务管理方面的专家和管理层创造价值的重要伙伴。

三、复合型财务管理专业人才培养课程设计

（一）课程设置思路为了支撑上述“财务专才”+“财经通才”的能力结构，在通识教育课、学科基础课、专业主干课和专业课、专业选修课的构成比例中，改变以往过分强调专业主干课和专业课的课程供给结构体系，采取两头大、中间小的课程结构体系，加大通识教育课和专业选修课的供给，按照“通、实、精、活”的原则，通识课与其他专业真正打通，培养学生的基本思维能力和科技人文素质，奠定复合型人才培养的基本格局。专业基础课强调真正基础扎实，构成对后续专业课的支撑，并在学生职业生涯的中期和后期发挥重要作用。专业主干课和专业课做到少而精，强调探索性学习和研究性学习。专业选修课多而活，重点是强调与复杂动态的理财环境相对应的理论与方法，强调课程的灵活多变，课程更新周期快。

（二）专业主干课和专业课设置根据专家的意见和对国内院校财务管理专业课程设置的比对分析，选择的专业主干课为中级财务会计、财务管理、投资学和高级财务管理。财务管理和高级财务管理为财务管理专业的核心内容，中级财务会计为会计类课程；会计是财务分析和决策的基础，因此在专业基础课开设了会计学基础后再开设中级财务会计，以加深对会计信息生成和利用的理解；投资学为金融学课程，在财务活动的三个环节，即筹资、投资和分配业务中，投资是中心，投资的需求决定了筹资的规模，投资的预期收益构成了筹资成本的约束条件，而投资的现实收益则成为财务分配的基础，因此将其作为重点内容单独设置为专业主干课。专业课设置为成本会计、管理会计、国际财务管理、财务报表分析和公司战略与风险管理，成本会计和管理会计为会计学课程，是财务决策的信息基础，国际财务管理主要研究组织在国际化经营环境下的财务管理，公司战略与风险管理为动态商业环境下的战略生成与实施相关的财务管理，按照与职业能力需求相联系的课程设置原则，这些课程都植入了与注册会计师考试和财务分析师考试相关的内容，从而将专业课、专业主干课和职业资格考试的内容联结起来。

（三）专业选修课的设置在方案论证过程中曾经提出了专业选修课的两种设置思路。第一种思路，以学科属性出发，强调学科自身的系统性，按学科模块分会计类、审计类、财务类、财税类、管理类、金融类等多个方向分别设置，即以课程供给为设计导向。其优点是模块同质性高，便于课程组织，即从供给出发设置课程，其缺点是不能与学生就业选择的能力需求直接联系。第二种思路，从社会对人才的能力需求出发，按学生毕业去向分为三类，一部分继续深造，一部分主要在工商企业从事财务工作，还有一部分主要在金融机构和其他组织从事财务工作。由此，将专业选修课分为财务理论、企业财务、金融机构和上市公司财务几个方向分别设置，即以社会对人才的能力需求为设计导向，这种设计模块内部同质性低，模块之间课程存在交叉，课程组织难度较大。最终确定的设置思路为第二种设置方案，实现了专业选修课程的模块化与毕业生主要服务组织的财务管理岗位的能力需求对接。

（四）实践课程设置根据复合应用型人才能力发展的要求，财务管理专业人才培养方案特别重视试验和实践课程的设置。将实践与试验教学分为分为验证性试验、应用性试验、探索性试验和创新实践训练。验证性试验和单项应用性试验嵌入到理论教学中，不直接单独设置科目和安排时间，其教学内容和方法在理论课程教学大纲中规定。而综合应用性试验和探索性试验则安排单独的时间，集中实施，同时通过鼓励学生社团通过开展研究性课题、学科竞赛、社会实践等方式开展探索性试验和创新实践。设立职业生涯规划工作室，联合学工部门开展职业生涯规划指导和培训，通过就业指导讲座、模拟面试、就业成功经验交流会等多种活动，使学生充分了解就业环节与就业政策，锻炼就业技巧，提高就业能力。

四、复合型财务管理专业人才培养质量保证

（一）促进财务管理专业的教学方式创新在教学内容确定后，教学方式的创新就成为影响教学成效和人才培养质量的一个重要因素。从培养应用能力、综合分析能力和创新能力的需要出发，我们对教学方式的改革也提出了明确的要求。首先，加大了实践和试验教学的规模，并改革了具体实施方式。实践与试验教学分为分为验证性试验、应用性试验和探索性试验，我们将验证性试验和单项应用性试验嵌入到理论教学中，不直接单独设置科目和安排时间，而是在课程教学大纲中规定，这样改革以前强调实践将实践和试验教学单独独立成科，与其所依赖的理论课程切割的做法，将理论与实践真正融合，使理论知识与其应用的组织情境和实现方式相融合。而综合应用性试验和探索性试验则安排单独的时间，集中实施，强调在这两类课程中培养学生的创新能力。而且还鼓励学生社团通过开展研究性课题、竞赛等方式开展探索性试验和实践，如全校性的财务案例分析比赛和财务建模比赛。在日常教学中，强调教学过程是一个多主体参加的立体、互动的过程，从教学计划的制定、教学过程的组织、学生作业与反馈、考核方式确定、考试命题、评分标准等都由课程组集体讨论，与培养学生的创新能力和分析能力的总体要求相适应，加大过程考核的力度，改善考核方式，形成多样化的考核方式。教学改革的重点是加强学生应用能力和创新能力的培养，提升财务管理的职业素质。

（二）提高财务管理专业教学师资和教学内容的国际化程度根据区域经济国际化程度日益增大的现实，财务管理专业人员的工作环境和工作内容也日益国际化。通过引进国际化课程和教材，培养具有国际化视野和跨文化条件下工作能力的财务管理人才。一方面，我们在巩固基础外语地位的同时，加大了双语课程的开设；另一方面，我们在原有的课程中嵌入国际化的思维方式和具体内容，使得教授的所有财务管理知识和方法，既具有中国特有的制度和文化背景，又具有广阔的国际视野。同时，我们通过与澳大利亚科廷科技大学、CGA的合作，在引进国际化课程的同时，通过请进来和送出去等方式，提高了教师的国际化教学水平，在引进相关课程内容的同时，更为重要的是学习了国外先进的教学方式和教学理念。

（三）加强与职业界的联系，将人才培养过程与学生的职业成长过程相衔接在人才培养方面，除了课程设置要征求与财务管理专业相关的各职业界的意见外，将教学内容主动与各职业团体的资格课程相衔接，将有关职业考试的内容嵌入到相关课程体系中，但这种嵌入职业资格考试内容不是简单的照搬，而是在考虑学科知识、能力形成与职业成长三者相互作用规律的基础上的有机融合。从而将复合型人才的培养与学生的职业成长路径主动对接，同时也避免目前一些院校将基础课程变成考研辅导课、专业课程变成职业资格考试辅导课的弊端。在师资培养上，鼓励青年老师积极参与重大项目和重点企业的财务实践，在一些重要企业的财务管理岗位挂职锻炼，结合教学科研实际开展一些问题导向的应用型研究，并整理加工作为课程教学的补充内容。改革实务类课程的组织方式，一些实务类课程聘请职业界有经验的人士来授课，或主办各类实践竞赛活动，积极参与职业团体组织的各类比赛，以提升学生对职业环境的认知。

五、结语

尽管从1998年首批开设财务管理专业以来，南京审计学院就不断进行培养方案的改革和创新，也受到学科专家和人才市场的充分肯定。但由于人才培养模式改革的系统性和复杂性，加之我国经济转型期组织理财环境和财务管理工具的不断完善，财务管理方法也日益复杂，复合型财务人才培养模式改革也不可能一蹴而就，这项改革涉及到教学内容、教学方式、师资培养乃至整个财务管理学科的建设和重构，至今仍然处于探索阶段，改革的长期效果还有待于校内外专家和人才市场的动态检验。本文的主要目的是对这一变革过程的关键阶段和主要内容进行阶段性总结，同时也希望更多的财务教育界和实务界的专家共同关注财务管理专业培养人才模式的变革，从人才的供需两方面共同推进复合型财务管理人才培养质量的提高。

*本文受江苏省2011年高等教育教改重点课题“基于情境认知与职业能力开发的本科会计课程改革研究”（项目编号：2011JSJG051）及教育部人文社会科学研究项目“集群经济条件下供应链成本管理研究：组织吸收能力的中介效应”（项目编号：10YJC630354）支持

参考文献：

［1］刘淑莲：《关于财务管理专业课程构建与实施的几个问题》，《会计研究》2005年第12期。

［2］刘国买：《应用型人才综合素质和创新能力培养的探讨》，《中国大学教学》2009年第7期。

［3］蔡则祥、张维：《高校通识教育的演变与课程改革创新》，《南京审计学院学报》2010年第3期。

（编辑梁恒）

作者：殷俊明杨政

能力建设的环境审计论文篇2：

乡村振兴视角下环境审计的治理价值研究

【摘要】环境审计作为重要的国家治理工具，为乡村振兴战略服务是应有之义。在乡村振兴战略的总要求下，治理有效是实现乡村“五位一体”全方位发展的重要保障，而基于目前我国基层治理存在的问题，基层治理能力迫切需要提升。环境审计通过预警及监督，不仅能促进乡村生态环境治理工作的开展，还能起到优化乡村政治环境、经济环境、文化环境以及社会环境的作用。文章针对环境审计存在的问题，就环境审计如何发挥自身审计工具价值展开系统研究，并提出通过增设乡镇审计机构、加强环境审计机关和环境保护部门的合作交流来发挥环境审计治理价值的设想。

【关键词】乡村振兴; 环境审计; 治理价值

一、研究背景

2018年1月2日中共中央、国务院发布《关于实施乡村振兴战略的意见》，2018年9月中共中央、国务院正式发布《乡村振兴战略规划（2018—2022年）》，从这两份纲领性文件的发布不难看出，党中央、国务院高度重视乡村发展。《关于实施乡村振兴战略的意见》明确提出，要按照“产业兴旺、生态宜居、乡风文明、治理有效、生活富裕”的五位一体总要求建设现代化乡村，而其中“治理有效”即乡村振兴战略应当实现的目标，也是实现其他目标的重要保障，所以提升乡村治理能力对实现乡村振兴意义重大。在这样的战略背景之下，乡村理应提升自身的治理能力，重塑传统的乡村治理体系，为乡村振兴提供更加强有力的支持。党的十九大也提出了实施乡村振兴战略的重大历史任务，这在我国“三农”发展进程中具有里程碑式的历史意义。

审计职能是指审计本身所固有的内在功能，其基本职能是经济监督、确认和鉴证[ 1 ]。政府审计功能的拓展恰好能从多个方面对乡村治理能力起到一定的提升作用。本文以乡村振兴战略提出为背景，从环境审计的功能，研究环境审计在乡村治理中的作用、机制和路径，并提出相应的建议，以期更好地发挥环境审计在乡村治理中的功能。

二、文献回顾与理论基础

目前我国环境审计发展和乡村治理的研究主要集中于存在的问题、治理的必要性以及应对措施三个方面。

关于环境审计存在的问题方面，王金南等[ 2 ]认为，环境审计事业发展最急切的问题是要尽快搭建好环境审计所需的法律框架以及加快构建环境审计规范化和标准化体系。关于乡村治理必要性方面，卿红[ 3 ]认为乡村治理有效是实现国家治理体系和治理能力现代化的基础，要不断完善现有的乡村治理体系。王晓莉[ 4 ]从现代化转型带来的“快速城镇化”和“农村空心化”两大趋势出发展开研究，阐明了新时期乡村治理创新的必要性。关于应对措施方面，王翔雯[ 5 ]认为，乡村治理中面临着生态环境恶化、治理热情不高、持续发展后劲不足等困境，实现有效治理，必须采取整饬生态环境、移风易俗、重塑乡村新秩序等措施。赵晓峰和马锐[ 6 ]认为乡村治理中治理主体要在乡村社会网络中寻求适合的位置与资源，形成政府行政指令与村民自治网络的联动机制，建立多元共治体系，从而更好地推进现代化基层治理模式建设。

整体而言，目前我国关于环境审计问题和对策的研究虽多，但是由于缺少统一的思想统领，显得过于零散不成系统[ 7 ]，同时也缺少相关环境审计参与乡村治理的研究。为此，本文重点就环境审计如何发挥自身的审计工具价值进而接入乡村治理体系展开系统研究。

三、环境审计参与乡村治理的价值分析

环境审计制度对接乡村环境保护，是以第三方的身份利用自身的审计手段对环境污染治理以及环境保护实效进行独立的审计监督，其价值主要体现在以下方面：

（一）预警价值

环境审计中的事前审计，能够在乡村治理中发挥重要的预警价值，尤其在乡村生态环境治理中，改变以往“先污染后治理”的治理模式。另外，在其他环节的乡村治理中，对可能存在的各类问题，事前审计可以通过审计评估发现可能存在的风险，从而发挥环境审计的预警作用。

在乡村生态环境治理中，环境审计的预警价值能够得到最大化的体现，事前预警是环境审计制度相比于传统环境治理的最大优势。以往的环境治理中，由于预警手段的缺失以及专业环境影响评估介入的不足，绝大多数都是先污染后治理的路径。这种模式的弊端显而易见：首先，部分地区及部分生态系统本身极其脆弱，一旦被破坏就有可能是不可逆的伤害，很难依靠后期治理得到恢复;其次，修复被破坏的生态环境需要付出极高的人力、物力及时间上的成本，投入大，所需周期还极长，不僅需要付出极高的显性成本，还要承担环境修复周期内的隐性成本。环境审计的事前预警机制，是利用审计手段通过专业的环境影响评估得出各项人类活动将对生态环境产生何种影响，通过科学的手段生成可量化的环境影响指标，利用审计手段评估生态环境承载力与环境影响指标之间的关系，对各类活动的环境影响进行事先评估，将环境污染扼杀在“摇篮”中。对有可能的环境污染进行事前预警，最大限度地对可能的新增污染源进行有效管控，真正做到“预防是最好的治理”。

环境审计对可能污染进行事前管控的最大价值在于从污染源入手，减少污染源排放，从根本上保护生态环境。与治理已经被污染的生态环境相比，对可能的污染源进行事前管控所需的各项成本要低得多，只需要建立起一套成熟的环境影响审计评估体系，就能收到极大的环境保护效益。相比于传统环境保护先污染后治理的路径，加强事前的污染源管控，能最大限度节约环境保护成本，这部分节约出来的资源能投入到环境保护的其他领域，使有限的环境保护资源发挥最大化的效用。

建立环境审计的事前管控体制，需要环境审计机构和生态环境保护机关通力合作，发挥各自的专业作用。建立乡村环境污染的环境审计事前管控与预警机制，关键在于建立科学有效的环境影响评价体系。环境保护机关负责将各项可能的环境污染从专业的生态环境角度利用各项环境指标进行科学的评价，并对可能影响区域的环境承载力做出科学的判断。环境审计机构则需要根据环境保护机关得出的各项数据指标，利用审计手段进行可量化的分析，得出一个科学可靠的审计结论。环境审计机构作为第三方，可以根据得出的审计结论，联合环境保护部门和基层政府管控可能的环境污染。这样的作用路径，要远比原有的先污染后治理模式更加科学有效，对于乡村生态环境治理而言是一项有重大促进意义的举措。

（二）监督价值

环境审计作为新的乡村治理主体以及治理工具参与到乡村治理中，能够发挥出审计最根本的监督价值。以往乡村治理各个环节中发挥监督职能的主体并不包括审计主体，因为过往我国的审计监督并没有实质性地深入到乡村，而当环境审计参与到乡村治理中后，审计的监督功能就能在乡村治理的各个环节得到发挥，监督乡村治理工作的各个方面。

在乡村建立环境审计制度，能对环境治理机构的履责情况以及乡村各項环境保护工作的实效进行独立的第三方监督。一直以来，相关环境保护部门对本区域内的生态环境进行监管保护，监督各个社会主体可能的环境破坏行为，对已破坏的生态环境进行保护修复，履行它的各项有关职能，但存在的问题是对有关环境保护部门的履责实效缺少必要的评估和监督。通常意义上来说，都是环境保护机构监督其他各主体可能的环境破坏行为，但是对环境保护机构的监督长期以来都处于一个缺位的状态，环境保护机关通常只需要对同一级政府及上一级环境保护机关负责，但同级政府及上一级环境保护机关实际上都缺少对相关环境保护机关履责实效的监督。在乡村地区，环境保护工程及环境监管的履责实效监督往往更加困难，由于基层乡镇没有设立专门的环境保护机构，县一级的环境保护机关在基层履行环境监管职能以及开展各类环境保护工作时，下一级的乡镇政府既没有监督和管辖的权限，更没有相关专业能力对各类专业的环境保护工程实效进行科学有效的评估，造成乡村环境保护工作无人监督的窘境。

鉴于目前对有关环境保护机关履责情况以及各类乡村环境保护项目实效性的评估监督存在严重缺失这一现实情况，所以在乡村引入环境审计制度，利用环境审计手段对有关环境保护机关履责情况以及各类乡村环境保护项目实效性进行监督显得十分必要。环境审计机构作为介于环境保护机关以及各类环境保护项目之间的第三方，能够独立进行评估监督的同时，还具备进行专业环境保护项目实效性评估所需的各项专业技能，是对有关环境保护机关履责情况及各类乡村环境保护项目实效性进行监督的最佳第三方主体。

环境审计机构对有关环境保护机关履责情况以及乡村各项环境保护工程实效性的监督效用路径，与一般的绩效审计并无太大差异。对环境保护机关履责情况以及各类环境保护项目的实效性审计，主要以绩效审计为主，辅之以合规性及财务收支审计，利用合规性审计及财务收支审计为绩效审计提供基础性的审计信息依据，并且从成本效益出发综合全面地评价项目的环境效益性，同时注重各类环境专项资金的利用效率，综合评估各类环境监管保护项目的实效。即以最终环境绩效审计成果来评估通过开展各类环境审计项目是否形成了系统有效的环境监管能力和环境污染治理能力，区域内主要污染物排放量是否有所降低，整体的环境质量是否得到切实改善或者达到了规定的标准。

利用环境审计监督环境保护机关的履责情况及各类环境保护项目的实效性，填补了之前这一监督的缺位，对乡村的生态环境发展具有重大意义。有效的监督对于任何项目而言都能起到良好的促进作用，尤其是专业的监督，对于乡村的环境保护事业而言，利用环境审计监督自身的工作实效，对乡村环境保护工作各个环节都能起到促进作用。首先是环境审计监督环境保护机关的履责情况，能够促进有关环境保护机关积极履行职权、落实各项有关政策。对于各类环境保护项目的实效监督，能倒逼各有关主体切实履行职能，使各类环境保护项目起到应有的效果，能有效减少以往各类环境保护项目中存在的侵占项目资金、项目实际质量差等问题。除此之外，科学有效地利用环境审计得出的审计结果，能够反映出我国现有的各项环境保护政策以及当前环境保护体制所存在的问题，对之后相关政策的出台以及环境保护体制机制建设能够起到一定的借鉴作用。

四、环境审计的乡村治理价值实现路径分析

（一）环境审计助力乡村生态环境治理

环境审计对乡村环境治理意义重大。环境审计参与乡村生态环境治理的主要方式表现为以下三点：

第一，随着环境保护科学的发展，评估生态环境状况的各项指标已经逐渐变得可量化、可跟踪，尤其大气环境、水环境以及土壤环境污染情况的各项数据指标已逐渐发展得更加全面和完善，这样全面可量化的环境保护数据不仅能够直观反映出生态环境的具体情况，而且为环境审计提供了更为有利的可量化的审计条件。在这样的审计条件之下，建立长效的环境审计监督机制，借助有关环境保护数据，利用审计手段进行量化分析，得出相关的结论并反馈给有关机构，做到以第三方身份对区域内的生态环境情况以及相关环境保护部门的环境保护工作实效进行动态化监督。这样的动态化监督，能够实时有效地对本区域的生态环境情况以及有关环境保护部门的工作实效进行独立监督，尤其是已被破坏部分自然环境的修复保护工作。动态长效的监督对有关区域的生态环境保护能够起到极大的促进作用。

第二，在乡村地区建立起系统全面的环境审计机制，进一步将生态环境保护与领导人自然资源资产离任审计结合，重视发挥领导人自然资源离任审计的具体作用，压实具体责任，将领导人自然资源离任审计制度的作用进一步传到基层乡村，增强乡村环境保护的力量。

第三，对于乡村的重大污染源排放，环境审计能够利用审计手段对各项污染排放指标进行量化的数据分析，能够更加精确直观地反映污染源的排放状况，对各类污染源进行更加精细化的管控，转变以往对乡村污染源管控的粗放状态。

在环境污染数据化、可跟踪的基础上，建立动态、长效的生态环境监督把控机制;把乡村生态环境审计与领导人自然资源资产离任审计结合起来，审计结果作为考核、选拔领导人才的重要依据，促进领导人自然资源离任审计制度在乡村发挥重要作用;通过科学的环境审计手段，实现对乡村污染源排放的精细化管控，进一步控制乡村环境污染源排放。

（二）环境审计助力乡村经济环境治理

乡村要发展，关键还是要让乡村经济得到发展，而在乡村的经济建设中，优化经济环境的工作至关重要。优化乡村经济环境，是乡村环境审计的重中之重，也是环境审计参与乡村治理助力乡村发展的重要方式。审计活动最初的职能就是对经济活动中所涉及的各项资金以及各种经济行为进行审计监督，可以说是最基础也是最重要的一项审计监督。对于乡村环境审计而言，经济环境审计的重要作用同样不言而喻，可以说是乡村环境审计中不可或缺的基础。

乡村经济环境审计，重点是要审计各类兴农、支农、扶贫资金以及其他与乡村振兴战略有关的公共资金的合法性、合规性、合理性和效率性。在当前乡村振兴战略以及打赢精准脱贫攻坚战的战略背景下，会有大量的政府以及社会公共资金进入乡村。这些资金可以说是推动乡村发展的第一推动力，如何合理合法地使用这些资金，并最大化地发挥其效用是推动乡村发展的关键所在。

建立乡村环境审计制度，通过环境审计的合规性审计、绩效审计等手段，可以进一步深入监督乡村各项公共資金的使用情况和实际使用效果。对于乡村的各项资金而言，有两点是最重要的：一是资金流向，二是资金使用效率。资金流向可以靠对相关账簿和会计报表的审计进行监督，资金使用效率可以通过环境审计中的合规性审计以及绩效审计手段进行监督。利用合规性审计在项目开始之前就进行事前审计，审计项目开发的可行性和合理性;对资金使用进行事中审计，审计在具体实施的过程中资金使用是否合理合法;项目结束之后进行整体绩效审计，审计资金使用所产生的效益是否正常，同时还要评估项目产生的相关负面效应是否造成了较大损害。

经济环境审计除了要关注资金使用外，对未来乡村产业规划以及各项经济政策也能起到一定的积极作用。对于未来乡村产业规划而言，可以通过审计手段进行合理性和科学的事前审计，对现有产业的经济效益进行事中和事后审计，为乡村产业振兴提供政策建议。另外，通过环境审计还可以反映出各项乡村振兴经济法律、法规、制度所存在的优势和不足，通过环境审计所反映出的实际情况，提出改进建议，优化乡村振兴经济环境的各个环节。通过建立乡村环境审计制度，利用环境审计手段对乡村各个经济项目进行审计监督，能大大优化乡村经济环境，对推动乡村振兴战略深入实施意义重大。

（三）环境审计助力乡村政治环境治理

由于乡村自身以及制度上的特殊性，乡村政治环境本身存在一定的特殊性。首先，乡村除了基层政府之外还有自身的基层自治组织;其次，乡村居民的政治意识普遍不足;最后，乡村存在强大的文化和传统惯性，对基层自治以及基层政府的治理都会产生一定影响。这些特殊性，对于乡村政治环境建设而言有利有弊，具体到乡村环境审计的政治环境审计上，乡村环境审计服务乡村建设的重点是监督各级政府对党中央乡村振兴战略及其各项政策的落实程度。除此之外，尤其加强对基层党组织凝聚力、战斗力以及“两个维护”情况的审计，确保乡村振兴战略举措落地生根，推动乡村治理体系现代化。

对基层政府落实党中央乡村振兴战略以及各项相关政策的审计监督，是审计基层政府是否切实履行主体责任。利用审计手段审计基层政府的履责情况，首先要审计中央的各项专项资金是否都使用在了乡村振兴领域，是否存在挪用、贪污等情况;其次要审计基层政府出台的各项相关政策的合法性、合理性以及具体的实施效果;最后要审计政府主持推进的各项乡村振兴项目，数量是否足够，是否符合乡村振兴的战略要求，以及是否达到项目的效率预期等。通过这一系列审计得出的审计反馈，能够客观地反映出基层政府对党中央重大战略决策的执行程度，也从侧面体现出基层政府的政治认识是否与党中央的重大战略决策存在偏差，这是衡量基层政治环境的一个重要标准。

鉴于我国乡村地区居民个人的政治意识和政治素质方面都略有不足的现实情况，要优化乡村政治环境，就必须发挥基层党组织在乡村政治建设中的桥头堡作用。乡村环境审计对基层党组织的审计监督，主要关注基层党组织凝聚力、战斗力以及“两个维护”情况的审计。除此之外，还要关注基层党组织开展的各项组织活动，尤其是基层两委的换届选举，要审计各项活动的流程是否符合规范，是否按照规范的组织程序进行。除了对基层党组织的组织活动进行程序上的合规性审计之外，村两委的日常治理活动、上级政策落实情况、村公共资金的使用、公权力使用等各个方面都是环境审计的监督对象。通过环境审计监督，能更好地督促基层自治组织行使自身职能，切实推进乡村振兴战略的各项政策措施，坚决做到“两个维护”，并且在提高自身政治素质，发挥自身在乡村治理中基础性作用的同时，提升乡村居民的整体政治素养，优化乡村政治环境，从而提升乡村基层党组织的政治素养、办事能力，更好地为乡村治理服务。

利用环境审计手段，优化乡村政治环境，能为乡村振兴战略深入实施提供良好的政治基础。环境审计是现有乡村政治环境监督体制的有利补充，能很好地覆盖相关国家纪律检查机关以及检察机关覆盖不到的地方，是对检察机关和纪律检查机关职能的良好补充。环境审计与国家纪律检查和检察机关相比，更加侧重对整体政治环境优化建设，而后者更加重视的是对公职人员事实政治违法违规的处理。良好的政治环境不仅能够促进基层政府更好地履行各项职责，还能一定程度上预防公职人员职务犯罪。由于乡村地区的治理主要依靠基层政府和基层自治组织，治理能力上存在一定的短板，而通过环境审计为其创造良好的政治环境可以一定程度上弥补治理能力的不足，乡村政府以及基层自治组织治理能力的提升是实现乡村振兴的必要保障。

就目前而言，乡村环境审计助力领导干部自然资源离任审计是助力政治治理的主要形式。利用乡村环境审计，能更好地推进落实领导干部自然资源离任审计制度。领导干部自然资源离任审计制度自2018年以来已经由试行阶段转入全面推进阶段，但是目前对乡村生态环境的重视程度相对不足。首先，《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》只是规定了县一级的主要党政领导干部在自然资源上所需要承担的责任，对乡镇一级的主要党政领导干部并没有做出明确的责任规定，由此会衍生出一系列问题。其次，目前领导干部自然资源离任审计制度对自然资源的审计并未做出明确而具体的规定，使得有些地方的党政领导干部认为有空子可钻。环境审计制度能够部分弥补目前领导干部自然资源离任审计所存在的一些缺陷，推动领导干部自然资源离任审计制度更加深入推进实施。

环境审计制度对领导干部自然资源离任审计制度的推动作用，主要体现在乡村环境审计能够弥补目前领导干部自然资源离任审计制度对乡村资源环境关注度相对不足的问题。当前乡村环境问题日趋恶化的一个重要原因是一些基层的地方政府和干部没有把党中央、国务院有关环境保护的要求落实到位，所以治理乡村的生态环境问题要先从基层政府尤其是基层政府的主要党政领导干部抓起。利用环境审计制度明确区域内的生态环境以及资源状况，利用好狭义环境审计所得出的各项结果，详细参照各类环境指标和资源数据得出科学可靠的结果，并与上一级政府以及环境保护机关合作，将领导干部自然资源离任审计制度利用环境审计机制自上而下传达到基层党政领导干部身上，进一步规范基层政府主要党政领导人的各项行为，使领导干部自然资源离任审计制度的影响力深入乡村。在促进领导干部自然资源离任审计制度真正在基层发挥作用的同时，更重要的是对乡村生态环境和自然资源也起到重要的保护作用。

（四）环境审计助力乡村文化环境治理

当前涉及乡村文化建设的各个主体无论是政府还是有关单位，对乡村文化环境的关注度相对不够。目前对乡村文化的主要关注点集中在推动乡村建立优秀社会主义文化及保护乡村优秀传统文化上，对于乡村文化环境而言，需要有其他机制介入建设乡村文化的同时，发挥保护乡村文化环境的作用，鉴于此，建立乡村环境审计机制，发挥环境审计在文化环境保护方面的积极作用就显得必要且可行。

乡村文化环境审计，重点要审计政府以及其他主体（如旅游开发企业）在乡村进行的涉及乡村人居环境及整体布局的规划开发。在项目具体实施以前，要审计该项目开发是否会对乡村的历史文化遗迹、风土人情及人文环境产生不利影响，并且对所产生的不利影响进行具体的量化评估。对乡村的低俗、不健康甚至违法娱乐活动的有关审计监督，既要有事前审计也要重视事中和事后审计，同时还要加强各相关单位之间的交流合作。审计机关、政府、公安机关之间可以建立有效的联动机制，由审计机关发现问题，公安机关进行打击，政府机关进行综合整治。为了保护乡村优秀传统文化，避免乡村振兴过程中出现乡村文化的城市化，必须控制对乡村的商业化开发，尤其是在旅游业发达的部分乡村，不能放任市场将文化积淀深厚的乡村变成一个变相“商场”。过度的商业开发会对乡村文化环境造成严重的不可逆伤害，如商业人口挤占乡村原住民的生存空间，导致乡村人口外迁。无论是乡村人居环境整治的重新规划建设还是商业开发，都要重视保护乡村的文化环境，最好是能够与文化环境互相结合，找到二者之间的结合点。除了重视各项活动对文化环境影响的事前审计及后期的绩效审计之外，环境审计还要重视对乡村文化建设与文化保护专项资金使用的审计，以及对各项文化建设以及文化保护活动的成效进行绩效审计。

利用审计手段保护乡村文化环境，能够在当前大力建设和保护优秀乡村文化的潮流下，加强对乡村整体文化环境的保护，使得文化建设和文化保护更加富有成效。与此同时，通过审计保护乡村传统文化精华，避免乡村振兴中乡村文化的城市化，确保乡村文化朝着社会主义先进文化方向发展，促进乡村振兴中乡风文明的形成。

（五）环境审计助力乡村社会环境治理

前文所提到的生态环境、经济环境、政治环境等都是构成社会环境的重要部分，除了以上所提到的构成整体社会环境的重要环境之外，社会治安、基本公共服务、法制建设、社会公共基础设施建设水平以及居民获得感、幸福感等方面也是影响社会环境整体质量的重要因素，环境审计优化乡村社会环境，主要也是从这些方面发挥作用。

在乡村建立环境审计制度，利用审计手段，能够有效促进改善乡村社会环境所存在的各方面不足，促进乡村社会环境更好地持续性改善。具体而言就是审计机关能够利用审计手段，审计乡村基层政府在为乡村居民提供基本公共服务方面的履责情况和具体的服务体系，利用审计手段监督乡村基层政府是否在能力范围内为乡村居民提供了其所能提供的必要基本公共服务，同时对服务质量也进行必要的监督评估;审计乡村基础设施建设项目立项的科学合理性，项目建设过程中的各项资金使用情况，以及项目建设成功后的整体建设质量水平;审计乡村居民应当获得的包括经济利益在内的各项权益的落实，是否存在侵占、政府未落实相关政策等居民权益受损等情况。通过审计监督，以确保乡村居民的各项利益诉求都能得到保障，而当乡村居民的各项利益诉求都得到保障之后，乡村居民的幸福感、获得感以及安全感自然能得到保障。

利用审计手段参与乡村社会环境治理，即从宏观环境上利用环境审计手段促进乡村经济、政治、文化环境改善，同时利用环境审计手段从微观上有针对性地监督乡村社会环境的具体方面。利用环境审计手段，能够有效监督乡村基层政府和有关社会治理责任单位的各项履责情况，以及乡村基础建设方面存在的问题，能够通过审计倒逼基层政府以及相关社会治理责任单位积极、切实地履行相关职责，发挥乡村社会环境治理第一责任主体的应有作用。更重要的是，利用审计手段，切实保障乡村居民包括经济利益在内的各项权益能够充分落实，让每一个乡村居民都切实享受到乡村发展的各项成果，这是增强乡村居民获得感和幸福感最有效的措施，而能让乡村居民有获得感、幸福感、安全感的乡村社会环境，就是乡村社会环境的最好形态，也是乡村治理有效的最好体现。

五位一体环境审计的乡村治理作用机制详见图1。

五、研究结论与政策建议

（一）研究结论

环境审计参与乡村治理并发挥积极作用的基础是在乡村振兴战略要求乡村“五位一体”发展的背景下对乡村治理能力要求提高的同时，环境审计自身的审计功能也不断拓展，能够以治理工具的身份有效参与乡村治理，成为乡村治理的一部分，对当前的乡村治理体系形成了有效补充。环境审计参与乡村治理的作用路径，就是在利用自身专业环境保护手段参与生态环境治理的同时，能够利用审计手段优化乡村治理中的政治环境、经济环境以及文化环境，从而实现对乡村治理的多方面价值。环境审计参与乡村治理，是国家审计机关深入基层的积极尝试，能够对我国基层乡村治理能力形成有力的补充，不但能够有效弥补我国现代化治理体系存在的不足，更能通过提升乡村治理能力助力实现乡村振兴，进而助力全面打赢决胜全面建成小康社会攻坚战以及两个一百年奋斗目标的实现。环境审计要想在基层乡村的治理中真正发挥积极作用，还需要我国审计机关以及有关立法机关在认识到环境审计作为新的治理主体参与到基层治理的积极价值的基础上开展更多的工作，为环境审计真正参与到基层治理中提供更多法律及专业审计力量的支持。

（二）政策建议

1.设立乡镇一级审计机构

虽然目前的审计机构设置能够通过各种审计方法满足工作需求，但仍然存在审计力量难以深入基层的问题。国家审计要想在乡村治理中发挥更加重要的作用，建议在乡镇一级设立审计机构，或者由各县级审计机关向乡镇派出常驻的审计分支机构，安排专职审计人员负责对乡村治理相关工作进行长效审计监督，只有机构设置更加完善才能让审计力量更多地向基层辐射，才能让审计机关有效参与乡村基层治理，以环境审计为抓手进一步推动乡村治理，推進“五位一体”战略在乡村的实施。审计机构的垂直设置能够再向下延伸一级。环境审计参与乡村治理，最大的难点在于基层审计力量不足，而审计力量的不足首先就体现在相关机构的设置上。目前我国的审计机构只到区县一级，我国的审计事业尚未完全覆盖乡村地区，乡村地区的国家审计主要集中在对乡镇一级政府财政资金的财务审计上。随着乡村振兴战略的深入实施，乡村产业、社会治理、乡村文化的不断发展，乡村治理对审计服务的需求也愈发广泛而迫切，这是实施乡村振兴战略对我国国家审计提出的新课题。

2.完善乡村环境审计立法

保障乡村环境审计机构的职能履行和权力行使，让审计机关参与乡村治理做到有法可依。《审计法》第三章关于审计机关职责的部分，并未明确提及审计机关对基层治理有关工作的审计监督职责，可专门在此部分增加有关法规，明确审计机关对基层治理的参与及监督职能。关于审计机关的设置进一步向基层延伸以更好地参与乡村治理，首先建议修改《审计法》总则第二条中“国家实行审计监督制度。国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关”部分，改为“国务院和乡镇一级以上地方政府设立审计机关”，为基层设立相关审计机构，参与乡村治理提供相关法律依据。其次在《审计法》第十条中做出进一步的明确规定“县级审计机关向乡镇一级派出专门的常驻审计人员或分支部门，专门负责基层审计工作”，从而参与乡村治理。

3.加强环境审计机关和环境保护部门的合作交流

发挥环境审计在生态环境治理中的积极价值，尤其是在基层乡村的生态环境治理中环境审计能够通过事前审计、事后审查及长效跟踪等手段起到良好的预警、监督效果，而加强与环保部门的合作，能够极大提高基层乡村生态环境治理的效率，对乡村生态环境治理意义重大。

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作者：何瑞铧廖金锋朱灵通

能力建设的环境审计论文篇3：

《审计学》课程应用研究性教学研究

【摘要】随着高校传统教学模式的弊端日渐凸现，对创新性人才培养目标形成了严重的阻碍。《审计学》作为高校会计学类专业的一门必修课程，具有较强的逻辑性、实践性和综合性。现行的《审计学》教学方式以讲授为主，教学效果不好，很难实现培养创新性审计人才的目标，而开展研究性教学可以较好地契合《审计学》的课程特点。本文在回顾研究性教学的发展历程，分析《审计学》课程的学科属性及与研究性教学契合的基础上，提出《审计学》课程实施研究性教学的路径选择，以激发学生的学习兴趣，培养学习的创新能力和创新思维，从而提高《审计学》课程的教学效果。

【关键词】研究性教学《审计学》课程有机契合

一、引言

随着经济社会的迅速发展、企业规模的日益扩大、资本市场的逐渐完善，社会对高层次审计人才的需求数量倍增及需求标准不断提高。而现有以知识灌输为主的审计学教学模式，忽视了对学生主动学习的激发，越来越不适应当今社会对审计学创新性人才的需求，促使我们进行《审计学》课程教学方式改革。教育部（2005）在《关于进一步加强高等学校本科教学工作的若干意见》中提出“积极推动研究性教学，提高大学生创新能力。”2010年7月，教育部颁布了《国家中长期教育改革和发展规划刚要（2010～2020）》明确提出建设创新性国家，需要培养具备创新精神和解决实际问题能力的创新性人才。党的十八大进一步明确提出，“全面实施素质教育，深化教育领域综合改革，着力提高教育质量，培养学生创新精神。”可见，培养社会主义创新性人才成为高校改革的目标取向，而研究性教学成为高校课程教学改革的发展方向。所谓研究性教学是以建构主义和人文主义理论为基础，由教师创设一种类似科学研究的情境，引导学生以类似科学研究的方式获取和应用知识，从而培养学生创新能力的一种教学方式。研究性教学强调学生的主体地位，发挥教师的引导作用，致力于学生自主学习能力的培养和发现问题、分析问题以及解决问题能力的提高（李冰等，2014），以具备更好的研究创新能力来适应社会对创新性审计人才的需求。目前，研究性教学模式在理工类课程中应用得较为广泛，而在人文社科类课程中尚缺乏足够的研究和应用。为满足国家对创新型审计人才的需求，在《审计学》课程的教学实践中，积极探索和应用研究性教学方式成为审计学教师在推动教学改革时亟待研究的一项现实课题。

二、研究性教学的发展历程

研究性教学思想，在中国最早可追溯至两千年前孔子倡导的“启发式教学”，在西方最早可追溯至雅典苏格拉底推行的‘助产术’式教学。在19世纪初期，德国教育家亚历山大？洪堡（Alexander vonHumboldt）就提出“教、学与研究三者相统一”的观点，认为大学教师的任务不是原来意义上的“教”，而是将科学融入其中，指导学生从事研究。美国教育学家梅滋（1965）指出，大学不仅传授知识，而且还教授研究。要求教师以教学引导科研，以科研促进教学，实现教学与科研的协同发展。美国教育家Ernerst Boyer（2000）提出研究性教学，在博耶委员会（Boyer）的推动下得以快速发展。与传统的“灌输式”教学方法相比，研究性教学具有问题性、探究性、过程性、创新性、自主性、开放性特点，强调学生的主体地位，重在引导和启发学生，通过让学生参与到教学过程，实践教师和学生的交互式探讨。这种模式不仅有利于教师教育观念的更新和学生创新精神的培养，而且有利于高校审计人才培养模式的改革和创新性教学目标的实现。随着研究性教学理念的逐渐引入，为高校《审计学》课程教学方式改革提供了一个崭新的视角，也为提高《审计学》课程的教学效果开辟了重要路径。

三、《审计学》课程的学科属性及与研究性教学的有机契合

由于《审计学》学科起步比较晚，发展还不完善，加上课程教学内容多、知识更新快，尤其是在执业过程中需要大量的审计职业判断。这些特点使其与研究性教学存在诸多契合点。因此，将研究性教学法运用于《审计学》课程，可为《审计学》课程的建设和审计实务搭建良好的平台。

（一）《审计学》课程的学科属性

审计学是一门专业性、实践性、综合性、逻辑性都较强的学科，是会计专业学的核心课程，在专业人才培养中占有举足轻重的地位。它以基础会计、财务会计、管理会计、财务管理、成本会计等多学科知识为基础，以培养适应社会需要的高素质的现代创新型审计人才为目标。《审计学》课程的理论知识比较抽象，学生不易理解和掌握，导致学生学习积极性不高，甚至有些学生会产生厌学情绪。现行的以教师为中心的灌输式的教学方式，既忽略了教师与学生的互动交流，又挤压了学生的创新空间，导致无法满足社会对创新性审计人才培养的需要。要提高学生学习《审计学》课程的兴趣，培养学生的创新能力，就要改革现行的课堂灌输式的教学方式，做到理论教学和研究性教学高度整合。其次，审计学课程的内容涉及自然科学、社会科学和思维科学三大领域，诸如环境审计、经理责任审计、绩效审计等都是综合性的审计，而且审计学理论和实践仍处于发展变化之中，从性质上来看，审计学课程与其他相关课程诸如会计学相比存在较大的区别，主要采用逆向思维、质疑思维，它要解决的不仅是“是什么”的问题，还要解决“为什么”的问题。开展《审计学》课程研究性教学，转变学生的学习方式，激发学生学习的兴趣，培养学生的创新精神，提高学生分析与解决审计问题的能力，使其与社会需求相适应。

（二）《审计学》课程与研究性教学的有机契合

随着社会公众民主意识、权利意识的日益增强，审计在当今社会的政治治理、组织治理以及社会治理中发挥的作用日益突出。审计学的不断发展更是要求审计师主动学习、随机应变。由于研究性教学体现了学生在教学活动中的主体地位和主动性。与《审计学》课程存在诸多契合点。《审计学》课程研究性教学，不是把学生都培养成开展审计学术研究的人才，而是培养学生自主学习的良好习惯和学习《审计学》课程的兴趣，提高发现问题、分析问题、研究以及解决问题的能力，增强研究能力和创新能力，推动学生从知识的被动接受者向知识的主动学习者转变。特别是对于审计学专业的学生来说，在后大学时代的工作岗位上会遇到各种各样的审计问题，而不是所有解决问题的方法在教材上都能找到，这就要求学生拥有自主学习审计的能力。

1.审计学课程的隐性特征要求研究性审计教学

知识根据其可视程度分为显性知识和隐性知识。显性知识通过教师讲授，课堂课件的演示等方式传授给学生，而隐性知识存在于人的大脑中，难以用其他载体予以记载。《审计学》课程中充满了大量的职业判断、体会、经验等隐性知识，这些隐性特征决定了《审计学》课程既不像数学课程那样要求计算结果绝对的正确，也不像思想政治课程那样背背了事，例如审计意见类型中带强调事项的无保留意见与保留意见、保留意见和否定意见、保留意见和拒绝表示意见之间并没有绝对的划分界限，需要审计人员运用职业判断，而且审计实务工作要求审计师能够针对不同的行业、不同的企业、不同的经济业务，判断收集哪些审计证据、如何收集这些审计证据以及如何运用审计证据，以形成独立、客观、公允的审计意见。因此，在审计学教学中培养学生的审计专业技能和审计职业判断能力就显得尤为重要，而这种能力仅仅依靠教师对审计学知识的教授是无法实现的，通过开展《审计学》课程研究性教学，激发学生探究审计学知识的积极性，提高学生未来从事审计工作的职业判断能力，适应市场经济的应变能力，收到较好的教学效果，从而使学生终生受益。而且对于将来想继续深造的学生，这种创新能力的训练与培养可以使其快速适应研究生阶段的学习生活（李莉，2014），随着信息技术的广泛应用以及审计方式因网络信息技术的运用而产生的变化，隐性知识将会逐渐增加。面对着稍纵即逝但又颇具价值的隐性知识（石爱中，2005），需要教师进行研究性教学和学生进行研究性学习，研究性教学和研究性学习所营造的共同研究，共同学习的方式是共享隐性知识的良好途径（韩洁、齐爱荣，2013）。

2.现代审计的深入发展要求研究性审计教学

随着社会的发展变化，现代审计的受托责任、本质、使命、边界、方法以及内容在不断的演进，审计的受托责任已从最初的受托财务责任、受托管理责任发展到现在的受托社会责任；审计本质从最初的经济监督、经济控制发展到现在经济社会健康运行的“免疫系统”；审计的使命从严肃财经秩序（党的十三大）到健全宏观管理体制（党的十四大），到权力制约（党的十六大），到服务于建设和谐社会（党的十七大）以及当前的完善国家治理体系（党的十八大）演进；审计边界从公共财政拓展至公共产品（靳思昌、张立民，2012）；审计方法从最初的详细审计发展到以评价内部控制制度为基础的抽样审计，进而发展到现代的风险导向审计；审计内容从传统的财务审计扩展至预算审计、绩效审计、环境审计、经济责任审计等诸多方面，内容不断丰富。这些演讲要求开展研究性教学，让学生在教师的带领下，不仅掌握审计学的基本理论和分析方法，还要了解最新发展状态；不仅向学生传授知识，还要培养学生的创新能力，从而为他们将来走向社会奠定坚实的基础。

3.《审计学》课程的经验性、边缘性和综合性特征要求研究性审计教学

由于《审计学》课程的经验性特征，审计实务界很难为各种各样的审计行为制定出详细的、具有普适性的、亘古不变的审计准则，而且已有的会计审计准则也仅是适应于一定业务、比较抽象，在运用时还需要审计师的经验去辅助，在确定是否符合准则时，还需要审计师的职业判断。《审计学》课程的边缘性特征，抽样审计是审计学和统计学相互渗透而形成的一门边缘性审计学分支；环境审计是审计学与环境科学交叉而形成的边缘性学科；计算机审计是审计学与计算机科学交叉而形成的边缘性学科（石爱中，2005）；《审计学》课程的综合性特征，经济责任审计是经济学、管理学、社会学、政治学等多学科相互渗透而成的综合性审计类型。审计学的这些特性，加上审计学的内容从概念和结构到理论和方法体系时刻处于变化之中，要求我们不断地探索与研究，不断地总结经验、不断地完善审计学教学内容，提升审计职业判断能力，因而需要研究性教学。通过对《审计学》课程实施研究性教学，激发学生学习《审计学》课程的兴趣，培养学生的探索精神，促进学生综合素质的提高和创新能力的培养，对即将毕业学生的毕业论文撰写有着非常重要的作用。

4.审计准则的易变性要求研究性审计教学

《审计学》课程与我国企业会计准则、审计准则联系紧密，一旦颁布新的准则或修订完善现有准则，《审计学》课程的教学内容就要发生相应的变化。现行的“准则+解释”审计学教学方式不利于培养学生的创新能力，迫切要求《审计学》课程进行相应的教学改革，以培养能适应不断变化的外部环境的审计人才。因此，开展《审计学》课程研究性教学，促进教师掌握最新的准则变动信息，站在审计学理论研究的最前沿，及时将其转换为教学内容，将自己的科研成果融合到教学内容中去，将创新性思维传授给学生，以使《审计学》学术研究与《审计学》研究性教学相互促进、协同发展、相得益彰。

四、《审计学》课程实施研究性教学的路径选择

传统教学方式下，教师教授的审计知识毕竟有限，只有让学生掌握自主学习《审计学》课程的能力、获取审计学知识的方法，学生在大学时代甚至后大学时代才可以受益。美国教育思想家吉尔曼指出，最高的教学质量只有在浓厚的研究环境中才能进行，最佳的训练只有在积极从事研究的教授们的指导下才有可能。因此，将研究性教学方式融入《审计学》课程教学，使得教学活动不仅仅讲授审计基本理论与审计技术方法、审计专业技能、审计实务操作，而是针对《审计学》课程教学内容的特点，将教师的“研究性教”和学生的“研究性学”有机地结合起来，改变学生的学习方法，帮助学生引入科研思维，激发学生的学习兴趣，促进学生从科研的视角去学习审计，进行研究性学习，培养学生学会独立学习和独立研究，提高分析问题和解决问题的能力，实现《审计学》人才培养模式由“继承型”向“创新型”转变（姚瑞马，2014），有效应对未来社会审计工作岗位上层出不穷、千变万化的审计问题，达到“教是为了不教”的效果，从而培养适应社会主义市场经济需要的创新型审计人才。

（一）将研究性教学理念融入《审计学》课程的日常教学活动中

为了激发学生学习《审计学》课程的兴趣，在每节审计学课之前向学生设置一些社会关注的审计热点问题，让学生借助互联网数据信息资源进行分析，在课堂教学中对其进行随堂讨论，在每节课结束之后布置相应的审计问题让学生思考（程罗根，2015），激发学生探索审计学问题的欲望与兴趣，引导学生用质疑的“审计思维方式”，让学生领会如何在错综复杂的现象中用审计职业判断发现问题并能解决问题，从而把课堂交给学生，使课堂焕发生机，培养具备创新思维的优秀审计人才。《审计学》教师应将最前沿成果融入审计学课堂教学中，尤其是解决实际问题的审计实务知识，在一般的文献资料中不易查到的内容，结合审计教学传授给学生，启发学生进行深入探究，激发学生的学习兴趣，培养学生的研究性思维（魏火艳，2009）。例如，对于“因拒绝政治交易，山西省一位优秀审计局长遭遇落选”这一案例，诱导学生对审计体制改革的探讨与研究。

（二）动态更新审计学教学内容

研究性教学要求教师从事科学研究，并将教学和科研相结合，不断更新知识结构、能力结构以及教育思想，主动掌握学科的发展动态，在授课过程中结合授课内容，将学科前沿融入《审计学》教学内容中，开阔学生视野，激发学生的创新动机，引导学生用科学的态度和方法认识问题、分析问题、解决问题。雅斯贝尔斯（1991）认为：“最好的研究者才是最优秀的教师，只有这样的研究者才能带领学生接触真正的求知过程乃至科学的精神。”在教学实践中，审计学教师除了讲授课本知识，还应加强与国家审计机关、会计师事务所、大中型企业内部审计部门的联系，积极开展审计研究工作，尝试将自己的学术研究成果、学科的最新发展以及审计学学术界相关的前沿成果梳理归纳后，以深入浅出、通俗易懂的方式传授给学生，让他们从中捕捉到最新的学术信息，以使教学内容跟上时代的步伐（孙伟龙，2004）。这样可以丰富《审计学》教学内容，激发学生对《审计学》课程研宄的热情，让学生在学习中更有主动参与的积极性。

（三）鼓励学生参与审计学科研课题研究，培养科研能力

《审计学》教师在从事科研课题时，有计划地安排学生搜集资料、实地调研，甚至将学生纳入课题组，承担具体的研究任务。具体来讲，学生参与审计学科研课题研究：（1）能够较早地感受到科研气氛，调动学习《审计学》课程的积极性，锻炼学生运用学到的审计学知识分析审计实务的能力，提升学生勇于探索的创新精神和解决问题的实践能力；（2）能够提高学生的文献检索、查找资料、分析讨论和论文撰写等基本科研素质，培养创新思维和创新能力；（3）能够带来新的思想火花，获得在传统教学方式中得不到的学习效果，帮助教师顺利完成科研课题研究。

（四）指导学生从事审计学研究性学习课题研究

研究性学习课题是培养大学生研究能力的有效形式，也是实现师生良好性互动的有效方式。因此，教师应鼓励学生申报研究性学习课题，并且在选题申报、资料收集、课题设计、社会调查、研究方法、申请书撰写等方面予以指导（谭正航，2012）。其次，鼓励学生对课题独立思考和自由探索，激发学生自主学习的兴趣，培养学生的研究能力。研究性学习课题不仅使学生了解知识表象，获得感性认识，而且融会贯通《审计学》知识中内含的本质和规律，形成研究性学习，满足社会对创新型审计人才的需求。

（五）创建与《审计学》课程研究性教学相适应的教学评价

实施研究性教学必须建立与之适应的研究性教学评价。科学的研究性教学评价对教师的研究性教学和学生的研究性学习都具有十分重要的引导和约束作用。《审计学》课程研究性教学的教学目标和教学方式决定了《审计学》课程考核评价体系应从一元评价主体向多元评价主体转变、从知识导向为主向能力导向为主转变、从“结果评价为主”向“过程评价为主”转变，从而推动学生探索学习《审计学》课程的积极性、主动性，促进创新型审计人才的培养。

1.从一元评价主体向多元评价主体转变

传统的《审计学》课程教学评价主体是一元的，教师拥有教学评价的绝对主动权，也是教学评价中唯一具有评价学生能力的主体。而作为被评价对象的学生只能被动的接受评价结果。为满足《审计学》课程研究性教学的需要，应构建教师评价、学生互评、学生自评相结合的评价机制，使各个评价主体都从自己的视角来评价学生，客观的反映学生《审计学》课程的创新能力和专业技能培训的质量，从而全面、客观、公正的评价学生。

2.从知识导向为主向能力导向为主转变

目前的《审计学》课程教学评价重知识传授轻能力培养，而研究性教学以能力导向评价为主。因此，从知识导向为主向能力导向为主转变，重视学生的创新能力考核，实现学生由“学会”向“会学”转变，避免高分低能的现象。能力导向的《审计学》课程考核评价内容具体包括：审计学理论知识的掌握与运用情况、审计发现问题能力、审计职业判断能力、审计团队协作能力、审计工作底稿的分析归纳能力、审计报告的撰写能力、审计创新能力等。在评价内容上既评价课堂知识与技能的掌握，又评价学生在探究过程中的表现。通过从知识导向为主向能力导向为主转变，将枯燥乏味的“审计数字人”变为通晓古今，纵览内外的“审计文化人”，使培养出来的学生审计实务能力强、职业发展潜力大、就业范围广。

3.从“结果评价为主”向“过程评价为主”转变

目前《审计学》课程考核评价主要是结果评价，通常以学生期末书面考试成绩作为评价的主要依据甚至是唯一依据。即往往是“一卷定优劣”。这种评定方法将学生的注意力集中在书本知识和课堂笔记的掌握上，严重束缚了学生的想象力和操作能力，不利于全面评价学生的成绩。从教师的视角看，《审计学》教学过程是动态的，只有进行动态的过程评价，才能客观评价学生的学习行为，从学生视角看，审计学认知和能力的提高也是一个动态过程，相对应的评价也应是一个过程性的评价。因此，在《审计学》课程研究性教学中，构建从“结果评价为主”向“过程评价为主”转变（黄文艳，2015）。过程性评价主要评价学生的研究态度、研究能力等，具体来讲，将学生的平时课堂发言、课程论文、审计创新能力等给予评价、期末考试试卷以审计分析、审计实务与创新题为主的方式，让学生摒弃死记硬背的学习模式，来反映学生的综合能力，激励学生树立学习《审计学》课程的信心。在评价结果上，既对学生的学习情况做出明确结论，又给学生指明发展方向。

五、研究结论

《审计学》课程研究性教学的成功实施是一项复杂的系统工程，是师生共同探索《审计学》课程的求知过程。在《审计学》课程教学中教师要以培养学生的审计创新能力为核心，让学生进行研究性学习，激发学生的创新精神、协同发挥教师的主导作用和学生的主体作用，形成良好的《审计学》课程研究性学习氛围和良性互动，实现学生由学会向会学转变，为创新性审计人才培养奠定坚实的基础。

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