来料加工会计核算论文

一、税收筹划的意义在市场经济条件下，纳税人希望减轻自己的税收负担，这是再正常不过的事。问题是用什么手段达到自己的目的。偷税、骗税、抗税、欠税等手段是违法行为，不但不允许，而且还应加大惩治力度。进行税收筹划，政府应该允许，起码不必反对，因为纳税人是在不违反税法的前提下进行的。税收筹划不仅不违反税法，而且还有积极意义。下面是小编精心推荐的《来料加工会计核算论文(精选3篇)》仅供参考，希望能够帮助到大家。

来料加工会计核算论文 篇1：

浅议出口退税率下调对上市企业业绩的影响

[摘要] 本文在剖析出口退税率下调背景及必要性的基础上，分析了出口退税在短期、中长期对上司企业业绩的影响，得出短期内相关上市企业股价加速下跌、中长期内相关出口类上市企业业绩下降、并且同行业非出口类企业业绩也会下降等结论。并就此提出相应的导向性建议。

[关键词] 退税率 汇率比价 税务筹划

随着我国对进出口经营权的开放，越来越多的企业取得了进出口经营权，把中国的进出口贸易推向了一个新的发展阶段。但与此同时，贸易顺差持续攀升，外汇储备也日益剧增，进而导致人民币流动性过剩，伴之以国际贸易的争端也日益增多。

此背景下，新一轮出口退税调整政策也于2007年7月开始实施。如何应对出口退税率下调对相关上司企业的影响就成了一个极具现实意义的问题。

一、出口退税调整政策的必要性

2007年上半年贸易顺差达到创纪录的1125.3亿美元，同比增长83.1%，巨额贸易顺差给我国带来的流动性过剩、资产市场泡沫横飞、通货膨胀压力加剧等问题日趋严重，压缩国际收支双顺差是宏观经济调整的重头戏。为了提高出口效益和改善国家宏观经济稳定性，出台新一轮出口退税调整政策是极其必要的。

本次出口退税下调不仅是促进外贸增长方式的转变、推动我国出口结构升级、促使国内产业由“数量增长”向“质量增长”转变的一个重要手段，但更重要的是为了平衡中国和其他国家之间不断产生的贸易摩擦，利用最直接的政策手段来打压与日俱增的贸易顺差，进而缓解由此带来的人民币升值、通货膨胀等一系列国内经济压力。

二、出口退税率下调对上市企业业绩的影响

1.短期影响

出口退税率下调政策属于紧缩财政政策的，股市会在消息公布前后集中得到反映。调整消息公布日6月19日至7月11日，沪市综指下跌了8.32%。退税率下调直接导致相关上市企业出口业务经营成本增加。据有关机构估算，出口退税率每下调一个百分点，就相当于增加出口成本一个百分点，导致出口商品的价格竞争优势下降。

根据这一预期，投资者会大量抛售受此影响较大的企业股票，而这必然会加速相关上市企业股价下跌。而出口营业收入占比较大的上市公司受到了出口退税率下调影响，下跌幅度明显高于股市总体水平。剔除停牌的包头铝业，其余披露公告的27家上市公司6月20日以来平均跌幅为18.28%。12家公司跌幅超过20%，占总数的44.44%，25家公司跌幅超过股市总体跌幅，占总数的92.59%。

出口退税下调导致企业股价加速下跌，在短期内大大降低企业价值。这也必然影响到企业在二级市场上的融资能力，使得企业面临资金压力，企业业绩的影响也会在中长期体现出来。

2.中长期影响

出口退税通过抵消应交增值税直接计入企业利润，下调多少，企业利润直接减少多少。为抵消成本增长带来的部分压力，出口企业尤其是低盈利企业将会提高外销价格，这也势必导致销售额下降，进而影响到企业出口销售额和企业利润。用公式简单的表示：

企业出口利润=（实收外汇-美元费用）*外汇牌价+退税-采购成本-其他费用

其中：退税=增值税发票金额/（1+应征税率）*退税率

从这个公式可以看出，退税率直接影响到企业利润，退税率下降，企业利润同退税额等额下降；并且实收外汇（出口销售额）和增值税发票金额又同为外销价格的函数，负相关，而退税率下调，企业必将上调外销价格，最终会影响收汇金额和开票金额下降，进一步影响企业利润。

退税率下调也必然导致国内销售和国际销售价格的比价降低，也就是出口汇率比价，用公式表示：

汇率比价=人民币汇率/[1-（1-退税率）*退税率]

=人民币汇率/[（退税率-0.5）2+0.75]

其中，退税率小于0.5，在此区间退税率与汇率比价成正相关。当退税率下调，汇率比价就会变小，即出口条件环境越恶劣，相关出口类企业会增加国内销售，导致国内现货压力大大增加，非出口或出口比重比较小的同行企业市场份额逐渐萎缩，最终会影响到同行业内销企业业绩下降。当退税率减小到0甚至为负数，即出口退税变为出口征税，一般限于资源型、高污染型和国家战略型行业，汇率比价会低于人民币汇率，该类行业更倾向于内销，导致同行业间的竞争更加激烈，业绩下降。

三、上市企业应对出口退税率调整的措施

出口退税下调对上市出口企业的成本和效益产生了一定的影响，短期来看，为了减轻出口退税率下调对上市企业的影响，企业应采取积极措施，包括有降本增效、降低成本、提高产品质量和扩大产品销量等多个方面，上市公司的这些措施将可以在短期降低出口退税率调整对公司产生的不利影响。中长期来看，上市企业有必要采取一系列导向性措施：

1.上市企业应积极实现由低价式、倾销式竞争向品牌化、差异化的竞争方式转型，开发高附加值、非配额的商品，并加快推进专业化、系列化的步伐。品牌化不仅可适应国际市场差异化竞争的大趋势，加强对出口商品成本的控制力度，还可以享受到国家政策性照顾的优惠措施。如浙江省就设立了相应的“浙江省出口商品品牌发展资金”来鼓励出口企业创品牌，以减轻出口成本上升的压力。

2.为应对出口退税率下调压力，谋求企业生存和发展，相关上市企业应根据自身实际情况和经营战略方针，努力向高利润、高回报率的生产或流通环节转移。劳动密集型产品出口企业面对愈演愈烈的反倾销贸易壁垒，要通过“走出去”发展战略，在国外设立直销点或投资办厂发展加工贸易，这样无论是以获取当地资源拓展市场空间，还是获取技术、转移产能或带动国内原材料、零部件、半成品出口为目的，只要是符合企业发展战略，能够降低企业成本，提升企业竞争力，都不失为一个明智之举。

3.进行出口退税税务筹划。上市生产出口型企业在国内采购原材料、零部件上应从小规模纳税人处购进特准退税的货物，由于征税率均为6％，不产生对成本影响。而从一般纳税人企业进货，大部分商品的退税率小于征税率，从而产生自负部分税款，增加成本，因此，企业应尽可能从小规模纳税人处采购同质产品。

从国外进口料件到加工分为进料加工、来料加工、一般贸易项下进口。国家对进料加工复出口货物采取“免、抵、退”管理方式，对来料加工的出口退税政策是“不征不退”。所以，当在出口货物的退税率小于征税率时应按下列方式选择加工方式；当加工复出口耗用的国内料件比较多时，应采用进料加工方式。因来料加工方式下，对国内耗料的进项税额不予退税，而进料加工可办理出口退税，虽然退税率低一些，但当国内耗料额达到一定程度时，进料加工的成本等于甚至小于来料加工的成本。反之，当国内耗料比较少的情况下，应选择来料加工方式。而当出口货物的退税率等于征税率时，则采用进料加工比来料加工方式更合适。因为两种方式对出口环节均不征税，但采用进料加工方式可以退还全部的进项税，而采用来料加工方式则要把消耗的国内材料进项税额计入成本。

由于一般贸易项下进口料件要交纳进口环节的增值税、消费税及关税，待加工复出口时再退还所征税款。这种方式会占用企业的流动资金，增加资金使用成本，因此应尽量避免这种方式。

综上所述，出口退税下调对国内上市企业的影响是深远的。上市企业应积极面对，根据自身情况，制定相应的应对战略措施，来化解因出口退税率下调所引起的成本上升的压力，进而减小这一政策对企业业绩的影响。

参考文献：

翟志明:出口退税对企业会计核算影响及其对策.国际商务研究2007年第一期

作者：许朝阳

来料加工会计核算论文 篇2：

关于加工制造企业增值税的纳税筹划

一、税收筹划的意义

在市场经济条件下，纳税人希望减轻自己的税收负担，这是再正常不过的事。问题是用什么手段达到自己的目的。偷税、骗税、抗税、欠税等手段是违法行为，不但不允许，而且还应加大惩治力度。 进行税收筹划，政府应该允许，起码不必反对，因为纳税人是在不违反税法的前提下进行的。税收筹划不仅不违反税法，而且还有积极意义。税收筹划意义总的来说，主要体现以下五点：

1．有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性，有利于普及税法及增强纳税人的纳税意识这是企业纳税意识增强的具体表现，使其远离税收违法行为。

2．有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存在，这又怎能谈得上依法治税呢？可以说税收筹划离不开会计核算和会计管理，会计处理方法的选择是税收筹划的重要内容，同时税收筹划也会指导会计处理方法的进一步规范。

3．有利于企业实现经济效益最大化目标。现行税法存在多种纳税方案可供选择，现代企业在遵守现行税法的前提下，为达到减轻税负的目的，课题选择税负最低的方案，实现利益最大化。有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。

4．有利于充分发挥税收的经济杠杆作用。正确的税收导向具有激励功能，能够促进企业在国家税法和税收政策允许的范围内，通过税收筹划增加净收益，从客观上也使国家能更好地运用税收杠杆作用，来调整产业结构和生产布局。

5．有利于国家不断完善税法和税收政策，有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税收筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷做出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。

二、加工制造企业增值税纳税筹划分析

税收筹划涉及到企业与税收有关的全部经济活动，企业生产经营活动包括设立、筹资、投资、生产、核算、收益分配等有关事宜，在不同的生产经营阶段企业有不同的税务筹划策略。对于加工制造企业，增值税在企业纳税税种中的比重是最大的，增值税是以商品销售额和应税劳务营业额为计税依据，运用税款抵扣原则征收的一种流转税。它是在原来按照经营收入额全额课征的流转税的基础上，经过改革而逐步发展起来的。传统的营业税制是按照商品销售额或劳务收入额全额征税的，上一个环节已征税的经营收入额，在下一个环节按经营收入额全额课税时又重复征税一次。这样，导致了不同生产结构的企业生产和经营同一种产品、因生产流转环节多少不同，税负有轻有重的弊端，在一定程度上阻碍着企业结构的优化组合和生产结构的合理调整以及商品的正常流通，也不利于贯彻公平税负、平等竞争的市场经济的基本原则。

增值税的计算采取的是税款抵扣制，准许扣除进项货物及劳务时已纳税增值稅部分的税款。对于企业来说，只就经营收入额中本企业新增的没有征过税的部分征税，因而与按经营收入额全额征税的流转税种比较，不会出现重复征税问题。对于产品而言，该产品的总体税收负担等于各个环节税负之和。当税率确定以后，无论产品经过多少生产流通环节，其税收总额始终等于产品销售额乘税率之积，税负不会因纳税环节多少和生产环节的变化发生时轻时重的问题，因此，增值税更能适应市场经济多种生产要素的优化组合，有利于促进工业向专业化、现代化方向发展，有利于稳定财政收入。

对于增值税可以从以下几个方面进行纳税筹划：

（一）利用当期进项税额

进项税额是指购进货物或应税劳务已纳的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于增值税税款抵扣凭证上注明的增值税额和购进负税农产品的价格中所含增值税额，因此进项税额筹划策略包括：

1．在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；

2．纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；

3．纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；

4．纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；

5．购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照10％的扣除税率，获得10％的抵扣；

6．为了顺利获得抵扣，避税者应当特别注意下列情况，并防止它发生：第一，购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保存扣税凭证的；第二，购进免税农业产品未有购货发票或经税务机关认可的收购凭证；第三，购进货物，应税劳务或委托加工货物的扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者所注税额及其他有关事项不符合规定的；

7．采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。

8．从2009年1月1日起，在维持现有的增值税税率不变的前提下，在全国范围内所有地区、所有行业的增值税一般纳税人都可以抵扣其新购进机器设备所含的增值税进项税额，未抵扣完的部分可以结转到下一期继续抵扣。但小汽车、摩托车和游艇不包括在可以抵扣的范围之内。因此利用新购进机器设备所含的增值税进项税额可以抵扣，企业可以在不影响正常经营的前提下合理选择购进机器设备的时间，以尽量晚缴增值税。

（二）利用扣税凭证筹划

一般纳税人的税收筹划可以从两方面入手：缩小销项税额；扩大进项税额。对于后者，应该注意合理利用扣税凭证进行纳税筹划。我们来看以下的案例。

某木材公司从东北某林业机构调进一批原木，受长期计划体制的影响，该林业单位属事业机构，为非增值税一般纳税人，因此不得开具专用发票，而且长期以来，该林业机构调出木材只开具专用收据而无开具发票的习惯。木材公司收到该收据后，无法按正常的程序扣税，也不得按农产品收购凭证扣税。

经与该林业机构协商，林业机构同意向当地税务机关申领普通发票，并给木材公司开具了普通发票，林业机构由于其调出的原木属自产自销，因而无论开收据还是普通发票，均不需交纳增值税。而对于木材公司来说，根据现行政策，一般纳税人从小规模纳税人处购进农副产品（原木属农产品）可凭普通发票按10％抵扣进项税金，解决了进项税金的抵扣矛盾，合理降低了税收负担。

（三）利用进项税金调整筹划

一般纳税人在计算进项税金时，应仅限于从三种进货凭证进行：一是从增值税专用发票，即按专用发票记载的增值税金确定；二是从海关增值税完税凭证，即按完税凭证记载的增值税金确定；三是从免税农业产品进货发票进行计算。一般纳税人在购入货物时，如果能判断出该货物不符合进项税金具备的前提和不符合规定的扣除项目，可以不进行进项税金处理。但在许多情况下纳税人不能在货物或劳务购入时就能判断或者能准确判断出是否有不予抵扣的情形（例如不能判断今后一定会发生非常损失等等）。这样，进项税金处理一般采取先抵扣，后调整的方法。因此，纳税人应掌握正确的调整方法。

进项税金调整额针对不同情况按下列方法进行计算：

1．一般纳税人在购入货物既用于实际征收增值税项目又用于增值税免税项目或者非增值税项目而无法准确划分各项目进项税金的情况下：进项税金调整额＝当月进项税金×（免税、非应税项目合计／全部销售额合计）

2．一般纳税人发生其他项目不予抵扣的情况下：

进项税金调整额＝货物或应税劳务购进价格×税率

3．非正常损失产品、产成品中的外购货物或劳务的购进价格，需要纳税人结合成本有关资料还原计算。

（四）销售与加工的增值税纳税筹划

对于加工制造企业来说，既可以接受委托加工，也可以自己采购原材料进行加工，然后再销售给客户，在这里，就会出现一个问题，假如某客户既可以提供原材料，直接支付加工费，也可以不提供原材料只是需要产品，在这种情况下，应该选择哪种方式对加工企业有利，所以就应该进行纳税筹划。

假如，某单位需要一批钢结构产品，需要本单位进行加工，本单位是增值税一般纳税人，对方企业也是一般纳税人，对方对于这笔业务没有特殊要求，既可以提供原材料进行加工，也可以采用购买方式。双方经协商，如果采用来料加工方式，需要加工10000吨，对方每吨支付加工费500元，如果采用购买方式，原材料需要加工企业自己购买，一吨钢材的市场价格为3500元（不含税），加工完以后销售给对方时，价格为4000元／吨（不考虑消耗）。

选择不同的经营方式，其毛利和税负不同。在日常税收策划过程中，可以从以下两个方面进行考虑：一是从进销差价的角度去分析，即能获取的毛利是多少，这里的毛利是指产品销售额减去原材料的购进成本的差额，或来料加工的加工费收入。税费相同的情况下，那种毛利大，就选择那种经营方式。二是从税负角度考虑，如果在购买原材料的同时能够取得增值税专用发票，能按规定的税率抵扣进项税，且计算的应纳税额小于按来料加工计算的应纳税额时，则应该选择自己采购原料销售方式。反之，应该选择来料加工方式。

在具体操作过程中，有三种情况要考虑：一是销售毛利等于加工费；二是销售毛利大于加工费；三是销售毛利小于加工费。

对于第一种情况，销售毛利等于加工费。

在购买原材料然后加工销售的方式下，销售额减去原材料成本的差额为5,000,000元，既为销售毛利，在这种情况下应纳增值税额为850,000（4,000×10,000×17%～3,500*10,000*17%）元。

在来料加工方式下，加工收入为5,000,000元，应纳的增值税额为850,000（500×10000×17%）元。

可以看出，如果一般纳税人向其他一般纳税人采购可以抵扣17%的进项税额的原料，那么无论是采用购料加工销售还是采用来料加工方式经营效果都是一样的。

对于第二种情况，销售毛利大于加工费。

如果我们将上例的条件改变一下，将加工费改为400元／吨。

在购买原材料然后加工销售的方式下，销售额减去原材料成本的差额为5,000,000元，即为销售毛利，在这种情况下应纳增值税额为850,000元。

在来料加工方式下，加工收入为4,000,000元，应纳的增值税额为680,000（400×10000×17%）元。

通过比较，采用购料生产方式比来料加工方式毛利多1,000,000元；但是，从税收角度看，企业应该缴纳的增值税却增加了170,000（850,000－680,000）元，并且还要相应的增加7%的城建税和3%的教育费附加共计17,000元，二者合计187,000元。但是在购买原材料然后加工销售的方式下要多取得现金813,000元。

可以看出，如果一般纳税人向其他一般纳税人采购可以抵扣17%的进项税额的原料，并且在毛利大于加工费的情况下，采用购买原料加工销售更有利。

对于第三种情况，销售毛利小于加工费。

如果我们将上例的条件改变一下，将加工费改为600元/吨。

在购买原材料然后加工销售的方式下，销售额减去原材料成本的差额为5,000,000元，既为销售毛利，在这种情况下应纳增值税额为850,000元。

在來料加工方式下，加工收入为6,000,000元，应纳的增值税额为1,020,000（600×10000×17%）元。

通过比较，采用加工比购料生产方式毛利多1,000,000元；但是，从税收角度看，企业增值税却增加了170,000（850,000－680,000）元，并且还要相应的增加7%的城建税和3%的教育费附加共计17,000元，二者合计187,000元。但是在来料加工方式下要多取得现金813,000元。

通过以上实例分析，可以得出结论，作为一般纳税人的加工制造企业如果在销售毛利小于加工费的情况下，采用来料加工方式更有利。

（五）纳税人身份确定的纳税筹划

税法依据：增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%；销售或者进口部分优惠税率货物，税率为13%。增值税小规模纳税人增值税征收率为3%。

筹划思路：增值税一般纳税人的优势在于：增值税一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，而增值税小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额；增值税一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，增值税小规模纳税人则不可以（虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低）。增值税小规模纳税人的优势在于：增值税小规模纳税人不能抵扣的增值税进项税额将直接计人产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用；增值税小规模纳税人销售货物因不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格17%或13%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。我们可通过比较两种纳税人的现金净流量来做出纳税人身份的选择。

三、税收筹划在中国的未来展望

针对我国税收筹划工作的所属阶段，为使我国税收筹划真正健康开展起来，应着重做好以下几方面的工作。

1．企业应树立税收筹划的意识，用合法的方式保护自己的正当权益。在各种经营决策过程中，有意识地运用税收筹划的方法，以增加企业经济利益。

2．理论上加强对企业税收筹划的指导。首先，介绍国外税收筹划的研究成果，借鉴其先进经验为我所用，结合我国税法和经济环境，建立有中国特色的税收筹划理论。其次，从理论上正确评价税收筹划对国家税收的影响。

3．从法制建设上，明确在处理征纳关系中征纳双方有平等的权利与义务，加强对依法纳税的正确宣传与理解，明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力。只有倡导光明磊落的税收筹划，才能有效抑制大量存在的税收人情筹划、税收关系筹划，这些消极因素不仅影响国家财政收入，更是对社会风气的败坏。为此，应考虑在条件成熟时给税收筹划一个正确的评价和法律上的地位，使其纳入规范化、法制化轨道。

4．提高征纳双方人员的素质。税收筹划作为企业财务管理活动中的一部分，是一种以人为主的思维活动，其效果如何与相关人员的业务水平实践经验密切相关。对于纳税人而言，企业管理人员要有现代管理素质，对企业的长期发展和短期发展要有战略考虑；对财务人员而言，要熟悉财务、税务的各种政策，才能当好参谋。对征税机关而言，要更新观念，正视纳税人权利，依法治税，而不是依人治税，同时加强对纳税人的培训和指导，使其知法、懂法、守法。

5．实际操作中持慎重态度。在建立社会主义市场经济体制的过程中，如果对税收筹划不加区分而一味地加以反对，则会抑制税收的调节作用。鉴于目前我国纳税人的税法观念淡薄和对变动中的税制不熟的现实，可参照国际上的一些做法，成立税务代理机构或委托会计师事务所等社会中介机构，为纳税人提供税收筹划服务，以便于国家经济政策通过税收杠杆，更好更快地贯彻到现实经济生活中去。

随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。首先，由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大；其次，税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要；再次，更多的跨国公司和会计师（律师、税务师）事务所将涌入中国。他们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。

因此，目前国内的税收筹划应该抓住这次发展机遇，迅速提高从业能力，抢占国内市场，静待未来与外资从业机构和人员的竞争，共同发展。相应地，立法机关和税务机关应积极取得专家的协助，重视对税制的研究和改革，加快税收立法和司法建设的步伐，提高税收征管水平，减少税法本身和税收征管中的漏洞，引导税收筹划的健康发展。

（作者单位：中国二十二冶集团有限公司）

作者：杨蕊

来料加工会计核算论文 篇3：

工业表您该这样儿填

工业报表种类多、指标多、审核关系多、填报难度大，其中的工业生产经营、财务统计不但是重点中的重点，也是难点中的难点。为此，笔者尝试对此类报表的注意事项和重点，难点指标的填报方法进行了总结，希望对企业填报时梳理经脉、解决问题有所帮助。

明确数据来源　夯实基础工作

工业生产经营涉及两个重点指标，即工业总产值和工业销售产值，这两个指标也是工业统计报表中的难点指标，是需要计算填报的。填报这两个指标首先要明确数据来源，做到数出有据。工业总产值包括生产成品价值、对外加工费收入和自制半成品、在制品期末期初差额价值三部分内容。其具体数据来源可包括如下：生产成品价值部分，可以依据产品入库单、产品销售价格单或统计台账；对外加工费收入部分，可以依据产品销售收入明细账i自制半成品、在制品期末期初差额价值部分，可以依据财务生产成本明细账或产品生产成本明细表。工业销售产值包括销售成品价值和对外加工费收入两部分，其具体数据来源包括：销售成品价值部分，可依据产品的出库单或产品销售统计台账和产品销售价格表；对外加工费收入部分，可以依据产品销售收入明细账。

工业财务状况表的数据来源主要是企业财务报表和相应会计科目，企业财务报表包括资产负债表、利润表，现金流量表等。

正确理解指标　确保数据质量

虽然统计报表制度中已经明确解释了各个指标的含义和填报方法，但是在企业填报过程中仍然会出现概念混淆、理解有误等问题，这就需要填报人正确理解指标含义，了解统计指标与会计核算口径不同，掌握相似指标的联系与不同，确保数据填报口径正确，保证数据质量。

填报企业生产经营情况的报表中需要特别注意的是工业总产值与工业销售产值、来料加工与自备原材料、自用量与销售量、产品销售与预售四对指标的区别。

工业总产值与工业销售产值：工业销售产值的计算基础是工业产品的销售总量，不管是否为本期生产，只要是在本期销售的都应计算工业销售产值；工业总产值的计算基础是工业产品的生产总量，只要是在本期生产的不论是否已经销售，都应计算工业总产值。工业销售产值不包括自制半成品、在制品期末期初差额价值，而工业总产值包括这部分价值。

来料加工与自备原材料生产：它们的区分依据是加工企业与委托加工企业问的财务结算关系。如果委托企业提供原材料而不与加工企业结算，加工企业收取加工费，产品返回委托企业销售，则这种模式是来料加工；如果委托加工企业提供的原材料与加工企业是结算的，制成品由加工企业返给委托企业也是结算的，则这种模式是自备原材料生产。

自用量与销售量：关键看本企业生产的合格产品是否进入本企业生产的下一道工序。如果本企业验收合格后，作为商品出售给本企业生活用、在建工程用或行政部门用的产品数量，不能作为自用量统计，而应作为销售量统计。

产品销售与预售：预售指产品还没有生产出来以前，用户为了购买这种产品事先向工厂支付货款。预售不能算作销售。相反，有些产品采用了分期付款的形式，只要是用户拿到了这个商品，不管货款是否已付清，作为企业已经取得了收取货款的凭证就应作为销售。

工业财务状况表指标多、审核关系多，企业在填报过程中遇到的问题也多，容易出现概念混淆的指标有很多，您在填报的时候注意区分了吗7年初存货与存货、货币资金与现金及银行存款、固定资产净值与固定资产净额，累计折旧与固定资产折旧、代扣代缴个人所得税与应交所得税、法人资本与港澳台外商资本等，企业在填报表时应根据统计报表制度准确把握指标含义、区分相似指标概念，并按照制度规定方法摘取相应数据填报。

下列指标和会计核算口径略有区别，您在填报的时候是否注意了?

应付工资总额(1个包含，1个不含)：如果外籍及港澳台方人员工资未计入工资科目，则应从相关成本费用科目中摘取计入，不包含企业用净利润或福利基金支付的工资、奖励、福利等费用。

职工福利费(1个包含，1个不含)：如果付给外籍及港澳台方人员的福利费未计入福利费科目，则应从相关成本费用科目中摘取计入，不包含企业用净利润或福利基金提取的福利费用。

社会保险费(8个包含，2个不含)：包含基本养老保险、补充养老保险(年金)、基本医疗保险、补充医疗保险、生育险、失业险，工伤险以及其他人身险，不包含保险费中职工自己缴纳的部分，不包含国家规定社保以外的商业险。

住房公积金和住房补贴(1个包含，2个不含)：支付给外籍及港澳台方人员的住房费用和补贴也包括在内，不包含一次性住房补贴，不包含职工个人交纳部分；应交增值税一销项税额一进项税额+进项税额转出一出口抵减内销产品应纳税额一减免税款+出口退税(应退)。

重视查缺补漏　培养自审习惯

北京统计数据集中采集平台对部分指标设置了审核关系，包括表内审核和表间审核，但是，要保证数据高质量、无差错，只靠平台上的审核公式是远远不够的，数据的源头才是根本，也就是企业的填表人要对所填报表进行自我审核、查缺补漏。

在审核过程中需要关注以下几个方面

去年同期数您是否漏报，错报?在2010年定报中，所有规模以上工业企业都需要填报去年同期数。2009新增规模以上企业在填报2010年定报时，必须填报同期数据(如果是2009年新投产的企业，从投产月份以后也要上报同期数)。同期数必须报送实际值：如果企业2009年报送B202表时由于尚未结出账来，报送的是预计数，那么当2010年报送2009年数据时，必须按照实际数据填报，不能照抄2009年统计报表中上报的预计数。

下列指标请您检查一下，您是否漏报?存货中的产成品，流动资产平均余额、管理费用中的税金、财务费用中的利息支出和利息收入。应交所得税、职工福利费、应交增值税、社会保险费，住房公积金和住房补贴、固定资产折旧、代扣代缴个人所得税。

您是否曾为了避免平台审核错误的出现而修改您的真实数据?平台审核只是计算机按照设计好的审核公式进行审核，设定的审核公式未必适用您的企业，出现错误核实是很正常的。您应该按照企业实际情况填报报表，不要因为平台审核出现错误而调整实际数据。而只需根据您企业的实际情况将澄清说明写清楚即可。

连连看

统计数据集中采集平台审核规则

根据“规则ID”开头区别，北京统计数据集中采集平台审核时的错误信息分为四种。

“A”开头的为强制必审类错误，此类错误一般为必要的逻辑关系审核，请您必须按照提示修改；

“B”开头的为准强制必审类错误，请您按照“错误信息”提示检查报表，如果企业实际情况确实如此，请与统计局相应业务人员联系，要求为该条错误解锁，解锁后您即可填写“澄清说明”；如果报表存在相应问题，请您及时修改后再进行审核。

“C”开头的为核实类错误，请您按照“错误信息”提示检查报表，如果企业实际情况确实如此，您可自行填报“澄清说明”；如果报表存在相应问题，请您及时修改后再进行审核。

“D”开头的为可忽略类错误，此类错误主要是提醒您按照“错误信息”提示检查报表，此类错误一般出现在产品产量审核中，让您核实填报产量的单位。

作者：任 新