基于XBRL的会计信息论文

［摘要］基于XBRL的网络财务报告提供一种国际认可的信息披露格式，为财务报告利益相关者构建了一个共同的交流平台和环境。XBRL网络财务报告的应用需要有相应环境的支持，XBRL环境包括社会环境和技术环境两个方面。本文论述了XBRL环境建设对广西会计信息环境的影响。以下是小编精心整理的《基于XBRL的会计信息论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

基于XBRL的会计信息论文 篇1：

基于XBRL的我国社会责任会计信息披露

【摘 要】 社会责任会计信息披露对企业的长远发展具有深刻影响，而应用XBRL来实现这一披露不仅可以增强信息披露透明度、强化信息披露的及时性、满足不同信息使用者多样化的信息需求，而且能够极大地降低信息提供成本。文章从企业社会责任会计的角度出发，综合整理了国内各学者的研究成果，同时对基于XBRL的网络财务报告进行了介绍，提出了XBRL下企业社会责任信息披露的模式，并借助样例报表详细分析了扩展分类标准的创建过程。

【关键词】 企业社会责任会计; XBRL; 披露; 社会责任报告

一、绪论

（一）背景及问题提出

随着社会进步与经济的快速发展，越来越多的社会问题日益突出并引起了人们的广泛关注，由此产生的“和谐社会”、“节能减排”、“社会责任”等一系列观念逐渐深入人心，有效地提升了企业及个人的社会责任意识。

在会计学界，社会责任会计是会计核算方法之一，它很大程度上顺应了可持续发展战略。可持续发展要求企业在注重自身利益的同时更要关心生态环境、资源环境以及社会效益，努力使经济增长的质量和效益均得到显著提升。目前，企业社会责任会计信息披露（以下简称“披露”）已成为会计信息披露发展的必然趋势，同时也是在传统会计理论基础之上的创新与延伸。

然而，从当前的披露情况来看，披露方式主要以叙述性披露为主，即以纯文字形式描述企业社会责任的履行情况，报告的速度和效率无法满足社会公众的需求，而对报告中的数据进行查询和收集往往也会遇到很大困难。因此，采用何种技术以便及时、低成本、准确地披露社会责任会计信息，同时提高该信息的可比性，进而满足企业各利益相关方的需求，是企业亟待解决的一个重要问题。

针对上述问题，本文考虑利用XBRL（可扩展商业报告语言）技术实现这一披露。XBRL技术的出现，无论是对现行企业社会责任报告还是对企业社会责任会计核算，都表现出了积极、正面的意义。由于XBRL具有传统报告无法比拟的独特优势，对它的应用必将为我国的披露过程带来重大变革。

（二）研究综述

在国内学术界，有关社会责任会计的披露问题得到了众多学者的重视，由此产生了丰富而深刻的研究成果。

理论研究方面，黎精明（2003）在充分考察我国企业对其社会责任的履行情况以及企业涉及社会责任信息的披露状况后，试图探究出符合我国国情同时与企业特征相匹配的披露方法体系，以便推动企业在生产经营活动中积极规范其行为，促进社会责任会计以良好的态势逐步产生变化。他还回答了有关披露的理论意义，深入分析及评价了目前企业的会计处理方法，讨论了如何分离某些复杂的社会责任会计项目的问题;更具意义的是，考虑利用某些专属于会计的方式将复杂的会计项目纳入披露包含的内容之中，并进一步完善整个体系。阳秋林（2005）对我国建立披露的原则和目标进行了细致讨论，通过对国外多种披露模式的分析提出了符合中国国情的披露模式架构，建议根据企业规模的不同（中小企业和大型企业）采用不同的报告形式（对于中小企业，在保持目前报告系统的基础上应增加反映社会责任信息的内容，而对于大型企业，则应发布独立的社会责任会计报告）。他初步构建出中国社会责任报告模式，以社会责任资产负债表、社会责任利润表和社会责任现金流量表三大主表为核心。曹红飞（2006）同样从分析国内外不同的披露情况着手，结合分析结果和我国具体情况，对我国披露体系的架构作出了设想，就如何推进披露给出了看法和建议，从经济学视角较为完善地分析了披露的必要性，并注意到由于企业差异导致的环境变化以及各企业自身特质相异之处，从而避免了在架构披露体系时出现不必要的错误。

实证研究方面，沈洪涛和金婷婷（2006）以石化塑胶行业上市公司为样本，首次利用描述性研究分析我国上市公司的披露现状，并检验了公司特征与披露环境如何对披露产生影响。许家林和刘海英（2010）通过分析央企2006年至2010年间的100份社会责任报告，从发布数量、绩效指标及披露模式等方面进行了详细解析并提出了改进意见。高文亮和张正勇（2011）选择了两家石油企业，即中国石油和壳牌石油，比较了它们2006年到2009年的年度社会责任报告形式和内容的异同，进一步揭示了中外企业披露的区别之处，并对改进我国的披露提出了一些重要启示。

（三）基于XBRL的网络财务报告

XBRL是基于XML的一种可用于在互联网中生成和传输的商业报告语言，它有着一套完善的技术架构，包括XBRL技术规范、分类标准以及实例文档（图1）。

基于XBRL的网络财务报告模式对报告的制定者和阅读者以及信息的监管者等有明显益处，企业采用这一形式对财务报告进行披露，可以实现信息的“数出一门，多处共享”，即在任何信息平台和软件中不受限制地自动交换并提取财务信息数据。此外，在XBRL标准下，计算机自动检索信息标签，同时提取所需信息汇总并进行分析，这一过程将缩短处理信息的时间，提高信息的可靠性和相关性，同时提高数据精度。可以说，XBRL的应用是对全世界范围内商业报告的一场极具意义的改革。

二、社会责任会计披露现状及需求

（一）社会责任会计披露现状

考虑到目前我国企业社会责任会计的发展，相关的政府部门并没有强制性地要求企业披露自身信息，虽然现实中确实有一部分企业已经开始披露社会责任会计信息，但披露的内容还处于原始的自发阶段，因而相当有限，此外在格式等方面也表现出不规范性，这些已有的披露显现出诸多问题，需要企业一一解决。首先，企业并未充分地披露相关内容，而且披露的随意性很强。经调查，尚未发现有企业对与自身相关的信息进行全面披露，而由于缺乏强制性的准则来规范披露的信息，也没有相关标准衡量信息质量，导致不同企业的披露千差万别，随意性较大。其次，信息披露形式单一，定性披露处于主导地位。目前，大多数企业在披露中采用了大规模的文字叙述等非正规形式来描述企业对社会责任的承担和履行情况，大篇幅的文字加少量的数字信息，导致定量分析出现了极大困难，而对于如何准确计量社会责任会计，还未出台统一的方案。最后，现在企业普遍对披露问题还未形成独立报告的意识。企业社会责任标准的发展决定了社会责任会计必将取代传统会计，因此编制和发布独立的报告毋庸置疑是今后发展的大方向。包含了社会责任会计的报告扩大了会计信息使用范围，社会责任会计不仅向企业债权人、投资者以及有关经济管理部门提供会计信息，而且还向本地区乃至整个社会提供会计信息。企业发布独立的报告专门用于披露社会责任会计信息标志着整个社会将逐渐趋于成熟。

（二）社会责任会计披露需求

与财务报告分类标准相比较，企业社会责任会计信息披露有自己的特点。社会责任会计信息包括社会责任会计要素信息和社会责任绩效信息。前者主要指“企业能用货币进行量化且应在报表内作为正式项目反映的、与企业社会责任有关的会计信息”;后者指“企业不能用货币量化，无法在财务报表内作正式项目反映，但可以以其他形式披露的、与企业社会责任有关的会计信息”，定性的内容居多。在包含社会责任会计信息的财务报告体系中，社会责任会计财务信息报表用于提供社会责任会计要素信息，而报表附注则用于反映社会责任绩效信息。

我国企业社会责任会计概念体系中包含若干概念，按其重要性可以分为如图2所示的几类。

■

以构成该概念体系的基本概念为例，其包含的要素如图3所示。

同样的，核心概念与重要组成部分所包含的要素也能够按照这种方式表示出来，这是对企业社会责任会计概念体系的具体解释，也是社会责任会计所需披露的具体信息。

对于披露质量，下列方面是需要纳入考虑范围内的。首先是相关性，企业披露的会计信息应该与决策有关，以确保相关经济决策的正确性;其次是客观性，披露的信息应符合企业实际履行社会责任的真实状况，不得对其进行加工或者歪曲，这些信息应该是可供检验的;再次是可比性，目前我国还缺乏统一的制度以规范披露，因此相关机构若能尽快出台满足可比性要求的统一的制度将具有重大意义;最后是明晰性，披露的信息应该是容易被使用者理解的，因此对那些专业性很强的术语和概念作一些解释是十分必要的。

三、构建XBRL社会责任分类标准

通过社会责任报告披露企业社会责任会计要素信息，以刘勇（2007）在《我国企业社会责任会计信息披露研究》一文中构建的我国企业社会责任会计报表体系为例，如图4所示。

更具体地，本文以社会责任资产负债表（表1，不包含数值信息）为例来说明扩展分类标准的创建过程。

（一）确定元素及其属性

基于对表1的结构分析，提取出报告中的具体元素，包括实元素和虚元素。提取时，将所有具有会计含义并可填写数值的披露项目（如环境资产、人力资产等）单独提取出来作为实元素，而将作为标题出现的披露内容（如社会责任资产负债表、社会责任资产）作为虚元素。

扩展分类标准中的每项元素都包含一系列属性，这些属性包括数据类型、替换组、时期属性、借贷属性、置空属性和抽象属性。

（二）确定元素标签

元素标签可用于实现元素的展示名称。标签资源用于为概念附加标签，标签的语言特性可以被附带声明，比如“en”表明标签资源使用的语言是英语。

对于企业扩展的元素，需要企业根据元素的会计含义制定相应的中英文标准标签。以社会责任资产负债表中的社会责任资产项目下的元素为例，定义部分元素的标签如表2所示。

表2中，第一列是元素名称;第二列是元素的标准标签（本例仅列举中文标准标签）;第三列和第四列是首选标签，需要与报表中的具体披露项目名称保持一致;最后一列是标签角色类型，遵循XBRL技术规范国标的内容。注意，当会计概念显示为负数时，应当使用负值标签。

标签除了可以提供中文形式的元素标题外，还可以用较长文本形式提供元素的准确意义及文本补充说明。比如对于“环境资产”来说，我们需要知道会计上什么是环境资产，分类标准可以通过链接库提供进一步解释，在文档注释中以文本形式提供，放置在标签链接库中，需要时应用。

元素文档注释的实质内容主要包括：首先，元素的意义及与其相似元素的任何重要的差别，例如社会责任固定资产的注释应该包括它与社会责任无形资产的区别;其次，包括在分类标准中的原因说明，即文档注释应该说明某元素为什么会包括在分类标准中，例如社会无形资产被提取出来的原因、将会涉及哪些操作等，出于技术考虑，设置了抽象元素，对于这类元素也应在注释中说明;最后，文档注释提供方式，包括标签资源与参考资源，即带有角色http：//www.xbrl.org/2003/role/documentation的标签资源。

（三）确定列报关系

这一步骤要确定元素之间在列报结构上的顺序关系和层次关系，例如社会责任资产项下包含环境资产、人力资产等多个项，它们是父子关系。

（四）确定定义关系

定义能够提供关于分类标准的额外信息，该信息有助于计算机处理分类标准。定义链接库用于表现企业社会责任会计信息元素之间的关系是从概念角度来进行的。

（五）确定计算关系

报表中所提取出的元素之间有着加总或相减的计算关系，可以在扩展分类标准的计算链接库中对这些关系进行定义。社会责任资产负债表的资产部分存在如下计算关系：

社会责任资产合计=环境资产-环境资产累计折旧+环境资产净值+人力资产-人力成本摊销+社会责任固定资产+社会责任无形资产+社会责任投资

以上计算关系可以被分解为两个层级，合计值“社会责任资产合计”以及“各合计的子项”，包括“环境资产”到“社会责任投资”共计8项。后一层级的同级元素应当设置权重，相加权重为1.0，相减权重为-1.0。

需要注意的是，与传统的资产负债表有所不同，“社会责任资产=社会责任负债+社会责任权益”这一等式可能并不成立。因为企业其他资产、负债、所有者权益与它们具有千丝万缕的联系，实际上这三者并不是一个完整的独立体系，三者间不存在必然的平衡关系。

（六）使用XBRL工具软件建立扩展分类标准及实例文档

创建好分类标准后，下一步的工作则是创建实例文档。将创建实例文档所需的信息输入到XBRL工具软件中，就可以在企业扩展分类标准的基础上创建出企业社会责任会计信息披露报告的实例文档，具体步骤如表3。

首先，定义非维度上下文FY2014e（表4）。

根据表3，确定需要披露的是2014年末的事实值，则设定上下文ID为FY2014e，这里用e表示时点型，与此相对应的，使用d表示期间型数值。

其次，定义单位CNY（表5）。

该企业社会责任利润表的计量单位为“人民币”，因此创建一个单位CNY表示“人民币”。对于单一度量单位，只需定义分子，而对于复合度量单位则需要同时定义分母。前者举例如“人民币”，后者如“每股收益（人民币/股份数）”。

■

最后，为利润表赋值，并定义上下文、单位、精度属性（表6）。

事实值即报告披露项目的内容，在本例中，就是社会责任利润表中披露的金额。企业可以为事实值指定不同的上下文（例如披露时间的不同等），以达到为同一元素赋予多个事实值的目的。Decimals代表该数值为小数类型;INF表示数值本身已经是精确数字，若数值精确到千位，则小数点后位数属性为“-3”。

通过确定上下文、单位和事实值这三个要素，即可成功创建一份社会责任利润表的实例文档。

四、结语

本文研究了XBRL下的企业社会责任会计信息披露，其应用需要包括政府、企业、软件开发商以及投资者等在内的各利益相关者的协同合作。此外，本文从理论上提出了构建企业社会责任会计信息扩展分类标准的思路，而实际中必须由政府相关部门来完成分类标准的开发工作并发布权威文件以确保最终的可执行性。当前我国企业社会责任信息的披露还属于自愿性披露制度，因此推广基于XBRL的披露模式面临着许多复杂的困难和挑战。但XBRL技术既然能在财务报表领域日趋成熟，而企业社会责任会计信息披露又已成为披露发展的必然趋势，相信在社会各界乃至世界各国的努力下，未来XBRL下的披露模式得到一定程度的实现并非是不可完成的任务。

【参考文献】

[1] BALDWIN A A，BROWN C E，TRINKLE B S.XBRL：An impacts framework and research challenge[J]. Journal of Emerging Technologies in Accounting，2006，3（1）：97-116.

[2] BERGERON B. Essentials of XBRL：Financial reporting in the 21st century[M]. John Wiley and Sons，2004.

[3] BOVEE M， ETTREDGE M L， SRIVASTAVA R P. Does the year 2000 XBRL taxonomy accommodate current business financial-reporting practice？[J]. Journal of Information Systems，2002，16（2）：165-182.

[4] HOFFMAN C.Financial reporting using XBRL， IFRS and US GAAP edition[M].UBMatrix，2006.

[5] PINSKER R， LI S. Costs and benefits of XBRL adoption：early evidence[J]. Communications  of  the ACM，2008，51（3）：47-50.

[6] 曹红飞.企业社会责任会计信息披露研究[D].河海大学，2007.

[7] 查尔斯·霍夫曼.XBRL在财务报告中的应用IFRS和US GAAP版[M].北京：中国财政经济出版社，2008.

[8] 陈志奎，王秀坤，朴勇. XBRL技术及其在财务报告中的应用[M].北京：科学出版社，2013.

[9] 高文亮，张正勇.中外企业社会责任报告信息披露比较[J]. 证券市场导报，2011（1）：61-65.

[10] 黎精明.对我国企业社会责任会计信息披露问题的研究[J].武汉科技大学学报，2004（3）：13-15.

[11] 李晓荣，张天西.XBRL导论[M].上海：立信会计出版社，2010.

[12] 刘勇.我国企业社会责任会计信息披露研究[D].西北大学硕士论文，2007.

[13] 刘玉廷.推广应用XBRL推进会计信息化建设[J].财会学习，2010（12）：14-18.

[14] 沈洪涛，金婷婷.我国上市公司社会责任信息披露的现状分析[J].审计与经济研究，2006（3）：84-87.

[15] 沈洪涛.公司特征与公司社会责任信息披露：来自我国上市公司的经验证据[J].会计研究，2007（3）：9-11.

[16] 许家林，刘海英.我国央企社会责任信息披露现状研究：基于2006—2010年间100份社会责任报告的分析[J].中南财经政法大学学报，2010（6）：77-84.

[17] 员碧辉.国有企业社会责任会计信息披露研究[D].兰州大学硕士论文，2009.

[18] 阳秋林.中国社会责任会计信息披露模式的架构[J].当代财经，2005（6）：121-124.

[19] 中国财政部会计司编写组.企业会计准则通用分类标准讲解[M].北京：中国财政经济出版社，2012.

作者：周琦

基于XBRL的会计信息论文 篇2：

XBRL的环境建设对广西会计信息环境的影响

［摘要］ 基于XBRL的网络财务报告提供一种国际认可的信息披露格式，为财务报告利益相关者构建了一个共同的交流平台和环境。XBRL网络财务报告的应用需要有相应环境的支持，XBRL环境包括社会环境和技术环境两个方面。本文论述了XBRL环境建设对广西会计信息环境的影响。

［关键词］ XBRL；广西；会计信息；环境；影响

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 22. 002

［

在信息时代，财务报告信息依然是各种信息中最重要的信息之一。为了适应不同方面对会计信息的需求，可扩展商业报告语言（ＸＢＲＬ）将不同的信息需求与会计核算结果有机地结合，并且能够全方位、多视角地综合利用会计信息，为决策提供帮助。

1ＸＢＲＬ的环境要求

ＸＢＲＬ的本质是使会计数据实现标准化。基于ＸＢＲＬ的网络财务报告提供一种国际认可的信息披露格式，为财务报告利益相关者构建了一个共同的交流平台和环境，能够有效地解决信息之间的互相交换，对会计信息进行有效的分析和利用。ＸＢＲＬ是一种基于互联网生成和传输商业报告的语言标准，ＸＢＲＬ技术只有处于一定的应用环境下才能顺利地实施和推广，没有应用环境的支持，ＸＢＲＬ不可能独立地生存和发展。ＸＢＲＬ的环境包括社会环境、经济环境和技术环境3个方面。

１.1 社会环境

ＸＢＲＬ的运用是一种社会活动，ＸＢＲＬ的社会环境对ＸＢＲＬ的应用和发展起到支持、规范、指导、监控和保障作用。ＸＢＲＬ的社会环境由一个国家或地区制定的与ＸＢＲＬ相关的法律法规、政策与规划、会计准则、会计信息化产业和会计信息化人才等多方面构成。

1.２ 经济环境

经济环境对ＸＢＲＬ的产生和应用有直接影响，经济环境是运用ＸＢＲＬ的前提和基础。ＸＢＲＬ的经济环境主要指当地的经济发展状况和对外开放的程度，一个地区企业经济活动的发展，不仅对当地经济环境具有支撑和推动作用，同时也是企业运用ＸＢＲＬ技术的动力。因此，ＸＢＲＬ经济环境包括上市公司的数量、提供会计服务的会计师事务所数量，以及证券市场监管体系等方面的内容。

1.3技术环境

ＸＢＲＬ技术环境主要包括信息网络技术和各种技术标准。ＸＢＲＬ财务报告呈报及使用过程如图１所示。

从图１中可以看出，ＸＢＲＬ财务报告的呈报与使用要经过财务报告的编制、存储、转换、呈报等几个环节，这几个环节都离不开相关技术标准和网络信息发布平台，所发布的财务报告必须符合会计准则和法规的要求。技术环境主要有以下两个方面构成：

（１）技术标准。ＸＢＲＬ是一项开放、免费的标准。ＸＢＲＬ是基于可扩展标记语言（eXｔｅｎｓｉｂｌｅ Ｍａｒｋｕｐ Ｌａｎｇｕａｇｅ，ＸＭＬ）技术标准建立起来的用于自动交换公开发行公司的财务报表及其他信息的一种标准化方法。

（２）网络信息平台。ＸＢＲＬ是基于互联网的商业报告语言，必须要有一个网络信息发布平台，使企业能够在这个网络信息发布平台上发布财务信息。

2ＸＢＲＬ环境建设对广西会计信息环境的影响

会计信息环境是由财务报告信息供应链上各参与者信息环境组成的。财务报告信息供应链的参与者包括政府各部门、企业及企业的管理层、注册会计师、投资者及其他利益相关者、准则制定者、市场监管机构等。从宏观上看，会计信息环境包括会计信息化政策、管理体制、会计信息化服务等社会环境和管理环境，也包括会计信息化的技术环境。

ＸＢＲＬ是企业财务报告领域的一种新技术，也是我国会计信息化标准建设的核心领域。ＸＢＲＬ的优势需要在规模效应中才能更好地体现和发挥。为促进企业会计信息化建设、推动企业会计准则通用分类标准的实施，２０１０年和１２月９日，财政部发布了《关于实施企业会计准则通用分类标准的通知》（财会［２０１０］２３号）。《通知》规定，自２０１１年１月１日起，中国石油等１３家企业、立信等１２家会计师事务所实施会计准则通用分类标准，同时，财政部的ＸＢＲＬ技术服务团队将为其提供技术支持和报送软件。这表明，我国ＸＢＲＬ应用的环境建设又推进了一大步。这将对我国及广西会计信息环境产生一定影响，具体表现在以下几个方面：

2.１ 促进广西会计信息化管理体制建设

目前，如果不考虑证监会强制性规定，现有的法规并没有强制要求企业必须发布ＸＢＲＬ财务报告；从财务报告信息提供者角度看，尽管企业应用ＸＢＲＬ发布财务信息有种种好处，但是运用ＸＢＲＬ短期内并不能给企业带来更多的利益，企业更担心的是运用ＸＢＲＬ后，提高企业财务信息的透明度，可能会暴露出企业内控的弱点。因此，应用ＸＢＲＬ发布财务信息仍不是所有企业的一种自愿行为，需要有关职能管理部门的组织和引导。

因此，广西有关管理职能部门应在充分考虑广西整体经济发展实际情况基础上，借鉴国外发达国家在ＸＢＲＬ应用推广方面的经验，建立一个政府规划指导并组织推动、企业主动参与并具体实施的会计信息化管理体制，组织建设和完善ＸＢＲＬ的社会环境。通过广泛宣传ＸＢＲＬ对于提高经济信息质量、促进经济社会发展的重要意义和积极作用，消除企业的顾虑，比如外部性问题，完全可以强制要求所有同等级企业均采用ＸＢＲＬ报告模式，创造公平的外部环境。

除了理论上的支持，广西还应充分发挥相关政策的激励作用，从效益性方面来激励企业实施ＸＢＲＬ，对最先实施ＸＢＲＬ的企业给予鼓励和奖励，如税收优惠等，为ＸＢＲＬ的实施创造有利条件和良好氛围，提高企业参与的积极性，促进广西会计信息化管理体制建设。同时，由于ＸＢＲＬ在简化信息收集流程、高效率低成本地在各政府机构间共享信息的特点，政府部门应带头应用ＸＢＲＬ技术，不断探索ＸＢＲＬ的应用领域，使有关职能管理部门会计信息变得越来越有效和透明，更能体现政府公开、公平、公正的管理理念。

2.２ 改善广西资本市场信息环境

广西是中国唯一与东盟国家既有陆地接壤又有海上通道的省区，作为中国—东盟交流与合作前沿和窗口，在中国—东盟自贸区的建设和发展过程中，广西将会拥有更多的合作与投资机会。

企业上市是企业利用资本市场的表现方式之一，也是衡量当地经济发展的一个指标。目前，ＸＢＲＬ的应用主要是证券行业，而上市公司往往是该地区的优势产业、支柱产业。在一个全球性的资本市场中，不论企业的规模、营运水平、业绩如何，企业通过运用ＸＢＲＬ，也将拥有机会参与到资本市场并获得全球性的资本。近年来，在中国改革开放政策指导下，广西的经济建设持续发展，经济实力大幅度提高，广西上市公司的数量不断增加（截止到 ２０１０年底，广西在Ａ股市场的上市公司有２６家，而全国有２ ０００多家），广西上市公司的整体实力相对较弱，广西的上市企业其数量、股本、市值、融资等只占全国的１％左右，广西经济证券化率远远落后于全国水平，显然，这与广西的经济发展不相适应。

因此，作为经济欠发达地区的广西，通过构建ＸＢＲＬ环境，可以向东盟乃至全球投资者呈报丰富和个性化的财务信息，信息的不对称将得到极大的缓解，资本市场中投资者歧视和企业歧视的现象将逐渐消除，将有利于广西资本市场信息环境的改善。

2.３ 提高广西会计信息化服务水平和服务质量

目前，广西会计师事务所总体规模偏小，业务结构单一，８０％以上的收入来自审计、验资和评估，传统审计业务比重过大。到目前为止广西会计师事务所还没有一家具备证券业务资格。在网络环境下，注册会计师的执业环境也发生了较大变化，会计师事务所面临着极大的机遇和挑战。一方面，越来越多的企业在发展过程中认识到财务诊断的重要性，不再单纯依靠自己的专业人员进行财务管理，而是更多地借助会计师事务所等专业管理机构进行财务分析和财务诊断。另一方面，由于生存、发展的压力，促使众多会计师事务所在努力提高服务质量的同时，积极拓展新的服务市场。由于XBRL数据的标准性有利于行业对比、深度分析和大范围比较，在当地政府有关职能部门的引导下，广西通过XBRL技术环境建设，会计师事务所可以为企业提供基于财务报告的分析和咨询服务，对企业经营过程中的业务处理、财务结构、资本运用、利润及费用管理等方面进行分析与评价，帮助企业消除经营管理中的弊病，广西会计信息化服务水平和服务质量将得到进一步的提高。

2.4 有利于广西会计信息化人才的培养

人员的缺乏也是阻碍XBRL在我国进一步实施、发展的一个重要瓶颈。想要在广大企业中运用和实施XBRL，需要有一批熟悉国际规则，掌握企业管理、信息技术和会计业务的复合型会计信息化人才队伍。目前，广西的企业信息化水平较低，在对资本市场的认识以及人才储备等方面也存在着明显差距，更缺乏熟练掌握和运用XBRL技术的会计信息化人才。因此，需要建立政府扶持、单位鼓励、个人积极参与，培养、评价和使用相结合的会计信息化人才培养机制。特别是高校XBRL专业人才将是今后 XBRL研究和实施的中坚力量，高校应该结合社会和企业的需求，开设相关课程，加强XBRL后备人才的培养，加快对复合型、国际化的会计信息化人才的培养，顺应经济全球化和技术规则统一化的发展趋势。

3结束语

通过XBRL的环境建设，不仅能促进广西会计信息化管理体制建设，有利于广西会计信息化人才的培养，并将提高广西会计信息化服务水平和服务质量，有效地改善会计信息环境。相信在不久的将来，XBRL的应用将会给广西带来更多的经济效益与社会效益。

主要参考文献

［１］沈颖玲．网络财务报告研究［Ｍ］．上海：立信会计出版社，２００５.

［２］张天西．网络财务报告——论ＸＢＲＬ的理论框架及技术［Ｍ］．上海：复旦大学出版社，２００６.

［３］李九斤，邵强，徐畅．完善我国ＸＢＲＬ网络财务报告语言应用的对策［Ｊ］．中国管理信息化，２００８（16）：２３－２6.

作者：吴肖云 庞大连

基于XBRL的会计信息论文 篇3：

基于ＸＢＲＬ财务报告的应用风险及其对策研究

摘要：XBRL是一种基于XML的互联网上的企业财务报告标准语言，利用该技术可以实现财务信息的电子化、标准化和规范化，不可以提高财务信息的相关性、可靠性和及时性，满足信息价值链上所有利益相关者对信息的差异性需求。从而提高会计信息的应用价值。但由于国内XBRL分类标准尚不完善、XBRL应用平台也未建立起来、以及网络财务信息的安全性问题等诸多不确定因素及风险的存在，目前推广应用XBRL的条件还未成熟。基于此，文本提出了应对的措施，以期为XBRL的应用推广提供参考。

关键词：XBRL　工网络财务报告　分类标准　风险　对策

作为财务信息处理的最新标准和技术,XBRL(可扩展商业报告语言,eXtensibleBusinessReportingLanguage)，从1998年诞生起至今获得了迅速发展。目前XBRL国际组织已经包含了18个正式地区组织和7个临时地区组织，会员达到550多家，会员所属行业涵盖了全球信息供应链，早在2005年5月，上海证券交易所以单位身份加入xBRL国际组织，成为了XBRL国际组织的会员。2007年12月，在加拿大举办的国际会议上,XBRL国际组织批准成立中国地区组织(xBRLChina)，并于2008年11月在北京举行了XBRL我国地区组织成立大会。XBRL中国地区组织的成立，标志着中国的XBRL研发与应用进入了有组织、有规划、跨部门、讲实效的新阶段，将更加有利于普及XBRL知识，推动XBRL技术的发展，促进XBRL在全国各行业、各领域的推广应用，加快我国会计信息化的进程。我国XBRL的应用尚处于探索和起步阶段，各方面都存在问题。因此。本文就XBRL技术及应用中存在的可能风险进行剖析，并提出解决这些问题的初步设想，以期为进一步深入研究及改进提供借鉴。

一、XBRL技术基础

(一)xBRL的定义从商业角度来看，XBRL是一个开放的、平台独立的国际标准，是进行实时、准确、有效、高性价比的商业、金融和财务报告的数据电子化存储、操作、复用与交换的标准。XBRL可以向企业财务信息供应链上的各方利益相关者提供满足其各自多样化需求的信息，这些利益相关者包括企业内部使用者、投资者、债权人、金融监管机构、税务部门、统计部门、审计组织、信用评价机构等。XBRL的出现将给企业信息供应链的各个环节带来深刻变革。从技术上讲，XBRL是XML(可扩展标记语言，eXtensibleMarkupLanguage)在商业报告信息交换中的应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。XBRL可以对财务数据进行特定的分类和识别，并对财务相关信息(包括量化的财务信息和非量化财务信息，甚至于非财务信息。如公司基本信息；公司股东、股本及权益分派信息；公司筹资、上市及募集资金使用信息；交易和关联交易信息；重大事项信息等)提供更加强大的解释与分析平台，增强了企业财务报告披露的透明度和信息量，提高了财务报告信息处理的效率和能力。

(二)xBRL的技术构成XBRL的技术框架主要包括三个部分：XBRL规范(Specificafion)、XBRL分类标准(Taxonomy)和XBRL实例(Instance)。XBRL规范，即规格书，是XBRL的核心和基础，是分类标准产生的依据。规范由XBRL国际组织制订，主要用于定义xBRL的各种专业术语，规范XBRL的文档结构，定义分类标准以及实例文档的句法与语义，对XBRL标签做出统一规定，以利于实现标准资料的交换与转换。目前，最新版的技术规范是xBRL国际组织2003年发布的XBRL2.1版，之后又进行了多次修正。XBRL分类标准是XBRL规范的具体应用，是基于特定版本的XBRI规范而制定的。是由不同国家、不同地区或不同行业根据XBRL规范和自身会计准则而制订的，适用于本地区、本行业的一类标准，是生成实例文档的关键。分类标准要根据制作财务报表所依据的会计准则，定义财务报表中将要使用的各项财务报表元素，是制作财务数据的“词汇表”；同时还要附加上相关的其他信息，如各元素在报表中的名称、位置，以及各个元素之间的关联性等。因此，XBRL分类标准的本质不仅是关于财务报表的词汇和分类法，还包含了相关的会计理论和会计实践。XBRI实例就是企业财务报告的一个实例文档，反映了适应于XBRL规范的财务报表。实例文档的数据含义由分类标准来解释，即实例文档是数据元素的集合，这些元素依照所使用的分类标准来取名，充当企业财务信息的载体。实例文档需要同时满足分类标准的定义和规范的限制。

二、XBRL的应用优势

(一)实现了企业财务信息的电子化、标准化、规范化按照XBRI规范以及XBRL分类标准规定的格式，将企业的经济活动及财务数据一次性地输入网络财务信息系统，并在网络上以XBRL报表格式披露这些信息，实现了企业财务信息的电子化、标准化和规范化。无论是对企业内部管理者，还是对企业外部其他信息使用者，如投资者、信用评级机构、以及税务、审计、统计等监管部门，都可以方便地获得各自所需的财务信息，从而使企业会计信息的利用更加方便和充分，显著改善了财务报告披露的效果。

(二)提高了财务信息的相关性、可靠性、及时性相关性要求提供的会计信息与企业经营管理目标相关、与信息使用者的决策相关；可靠性要求会计信息必须真实客观地反映企业财务状况和经营成果，同时这些信息应该是可验证的；及时性要求会计确认、计量和报告不得提前或延后。以XML为基础、借助于Internet网络平台，采用XBRL模式的网络财务信息系统可以实时披露企业经济活动的各种数据资料，并且在源头上就可以发现错误数据并及时进行纠正，可靠性得到增强；在授权范围内，信息使用者可以查看到与企业经营管理、与使用者决策相关的所有财务信息，提高了财务信息的相关性；由于互联网的实时性，使得信息使用者不必等到事后再去获取那些已经过时的会计信息，而是利用XBRL财务信息系统随时生成“实时会计报告”，从而使企业内外部人员可以动态地、及时地得到企业的财务与非财务信息，实现了财务信息的实时性。

(三)提高了会计信息的应用价值，满足了利益相关者对信息的差异性需求传统的财务报告模式向信息使用者提供高度综合的通用性的财务信息，忽略了不同信息使用者信息需求和使用上的差别；对企业经营活动缺少非财务信息描述，不可避免地造成许多会计数据在分类、加工、汇总的过程中丢失了部分内在含义。而XBRL财务报告实现了企业财务信息的电子化、标准化和规范化，因此企业无须按照使用对象不同而编制不同格式的财务报表，这就提高了企业制作报表的效率，降低了信息提供成本；而信息需求方可以通过Interne共享平台快捷、可靠地实时获得所需的原始数据(包括财务与非财务信息)，并根据自身的决策模型加以再分析与再利用，从而产生新的、更有价值的经济信息，提高了会计信息的应用价值，降低了重新输入而出错的风险，也降低了信息利用成本，达到了以更低的成本、更高的效率实现信息的生成、分析、交换和共享的目标。

(四)改善了企业内部管理信息系统平台，提高了管理绩效建立基于XBRL的财务信息系统，可以使企业从大量的数据录入和数据处理的繁琐过程中解脱出来，有更多的时间与精力去分析财务结果，专注于企业未来的生产经营和销售预测，挖掘出具有创造力的方法来不断改进企业生产流程，提高管理绩效，提升企业竞争力。

(五)具有较好的兼容性、开放性、通用性作为XML的扩展，XBRL可以运行在各种主流的软硬件操作平台上，可以工作在基于SUN、IBM、HP、PC等硬件上的UNIX、Linux、MacOS2、Windows等操作系统环境中，具有良好的兼容性。而且，XBRL是由非赢利组织XBRL，ORG推行的国际化、无国界、开放性的标准，任何组织或个人可以自由使用，并且还具有自定义标签以及支持多国语言的特性，允许用户在需要的时候自由扩展其标准或选择采用何种语言。XBRL制定了严格的规范与分类标准，统一了的数据格式，并且允许在XBRL财务信息系统中包含多组基于不同会计准则的分类标准，用户可依据自身需求选择标准以及所需的报表格式，以便于制作不同格式的财务报表。但这些不同内容、不同格式的报表，来源于同一组原始财务数据，这样就减少了数据在不同格式的报表间相互引用的差错，避免了制作多份报表的繁琐。这一点充分体现了XBRL具有极强的通用性。如对于国内一般企业和发行A股的上市公司，一次性录入财务数据，连同据此生成的一份XBRL财务报表就可以满足信息需求各方的所有要求。对于同时发行A股和H股的上市公司，依据同一份数据，只需根据两种不同的XBRL分类标准点击两次鼠标，即可编制出分别适用于内地和香港的两份财务报告。类似地，对于跨国公司财务信息的合并汇总披露问题，如总部设在美国，中国和英国设有分公司的跨国公司，各国分公司必定使用当地的会计准则和XBRL分类标准，作为总部要按美国的GAAP编制合并报表，同样可以很方便地实现汇总披露。

三、XBRL应用风险

(一)xBRL分类标准不完善由于XBRL中国地区组织刚成立不久，还没有统一协调前期的研究与标准制定工作，因此，基于我国会计准则的XBRL分类标准尚未真正建立。虽然2003年颁布实施的《上市公司信息披露电子化规范》中采纳了XBRL信息披露格式标准，但其中只定义了工业企业的财务报表科目，对金融企业、房地产等其他行业还没有制订相应的分类标准。另外，上海证券交易所(以下简称上交所)、深圳证券交易所(以下简称深交所)、以及上海立信会计师事务所等中介机构也分别制定了一些XBRL分类标准，但其各自从不同角度(如基于信息监管者的角度、或基于审计导向角度)作为切入点开发的分类标准，都有所差异、不尽相同。在遵循同样会计准则的大环境下，出现不同的会计信息分类标准，着实无法发挥xBRL的技术优势与效力，也不利于会计信息化的推广和应用。在这样的条件下，应用软件的开发、在企业中推广应用XBRL都是不现实的，在实践中既难以操作，还会造成无谓的重复劳动，增加使用成本。因此，目前企业应用XBRL具有较大风险。

(二)XBRL应用软件不成熟正因为XBRIJ分类标准尚不完善，XBRL的应用软件也就不可能成熟和推广开来。虽然上交所、深交所都针对上市公司创建了各自的XBRL应用平台，但这些软件都是有选择性地针对部分上市公司，并不适用于所有企业，特别是非上市公司、大量的中小企业还没有可供选择的软件。显然，如果企业目前自行开发或选择使用不成熟的应用软件，必定也会承担较大风险。

(三)财务信息安全保障不充分XBRL的信息披露功能在给企业内外的信息使用者带来便利的同时，也产生了企业信息情报泄露的威胁。财务信息的安全性既取决于存储XBRL数据和文档的服务器的安全可靠，还取决于保证信息在Internet网上完整传递的安全程度。就网络技术而言，虽然XML与HTML相比已经显现出较大的先进性，但其同HTML一样，在设计时并没有过多地考虑XML的安全性问题。因此，以XML网络技术为基础的XBRL财务信息存在固有的不安全隐患。目前XBRL财务报告面临的安全威胁主要包括信息篡改、信息泄露、中间人攻击(Message Substitution)、IP地址欺骗(IPSpoofing)、数据包监测(Packet Sniffing)、计算机病毒等，它们对网络财务信息安全造成了严重威胁。所以，在安全性得不到保障的情况下，应用XBRL财务报告具有极大的风险性。

(四)企业应用XBRL的制度不完备XBRI本身只是一项技术，并不改变会计准则，企业只要遵循会计准则按照原有形式披露财务信息也未尝不可。尽管XBRL可以改善企业内部管理信息系统平台、提高管理绩效，实现财务信息的电子化、标准化与规范化，但新技术的使用必定会增加使用成本。企业在人力、物力和财力上都要有一定的投入，软硬件的购置或升级、人力资源的培训、系统使用维护等，都会让企业存有顾虑。另外，XBRL的应用也不能够改变财会人员做假账的意图，因此，如果国家或相关管理机构没有制定相关制度和配套措施，不对企业是否应用XBRL及规范化地应用XBRL行约束，那么对会计信息披露的变革能否成功会形成较大风险。

(五)XBRL推广应用气氛不浓郁XBRL是新生事物，国际上的研究最多也刚开始起步，XBRLChina才刚成立，国内还缺乏xBRL标准的权威和专家，对XBRL的研究基本上还停留在理论层面，尚未形成一定的理论体系，全面的应用几乎没有。同时，由于必要的XBRL理论研讨、知识培训、技术交流、高校相关专业XBRL的教育教学都严重匮乏，大多数会计人员、审计人员、企业财务人员几乎没有相关的知识储备，所以，对XBRL的推广应用基本不具备应有的条件，没有相应的气氛和土壤。

四、XBRL应用策略与建议

(一)尽快制定和完XBRL分类标准　在XBRL中国地区组织的组织与推动下，尽快推出基于我国企业会计准则的统一的XBRL国家分类标准、行业分类标准及相关技术标准。分类标准是一个非常复杂的框架体系，也是推广应用XBRL的基础与关键所在，其复杂性来源于会计准则和会计实务的复杂性。从标准应用角度而言，XBRL分类标准涉及国家、行业和企业三个层面，首先应当制定国家层面的核心分类标准，然后依次向行业、企业扩展；从会计系统本身而言，XBRL分类标准涉及财务报告、审计、账簿和凭证三个层次，首先应当以财务报告为切入点制定分类标准，然后深入到审计、账簿和凭证系统，并且解决好各个子系统之间的关联，最终建成完整的XBRI分类标准体系；从会计标准而言，XBRL9类标准涉及企业会计准则、行政事业单位会计准则、非营利组织会计制度、小企业会计制度等，应当首先制定基于企业会计准则的分类标准，然后向其他领域会计标准推进。只有尽快搭建这一架构，健全和完善分类标准体系后，才有条件开展后续的研发与应用推广。

(二)加强XBRL支持软件的开发目前，XBRL国际规范己趋成熟。XBRL国际组织声称在XBRL2.1版本后短期内不会再公布新的XBRL规范，而国内XBRL分类标准也在加紧制订之中。因此，在研发风险逐步降低，国际国内成功应用案例逐渐增多的条件下，

XBRLChina应组织大型的软件开发商加盟，会计界、企业界、科研教育机构等有关各方应与软件公司积极配合，在分类标准完善之后尽早开发出适用的应用软件。当前国际上能够提供XBRL实际技术并开发出实用产品的软件公司并不多，美国的微软(Microsoft)与埃德加(Edgar)公司合作为SEC提供XBRL服务；德国证券交易所的XBRL业务由Software AG公司完成；韩国科斯达克(KOSDAQ)的XBRL系统由美国Ubmattlx公司提供；国内上交所的XBRL系统由新利多公司提供。因此，为了提高国内企业应用XBRL标准的水平和范围，相关部门包括软件开发商也可以与国际上有经验的大公司加强合作，为国内企业研发出功能强、通用的XBRL应用软件。

(三)加强XBRL财务系统安全性的设计与建设如　如上分析，XBRU立用的安全隐患与Inteme固有的缺陷息息相关，因此。随着国际互联网完全性能的日益改善，XBRL技术的安全指标也会随之提高。但企业财务信息作为高度敏感的商业信息，还必须额外采取一些必要的安全措施来最大限度地保证其完整性、真实性、可靠性和保密性。如在应用基于XBRL的企业财务信息系统时，在信息源头上，由会计信息系统对公司的业务或事项进行确认、计量、记录、生成财务信息，并经过专门的核查软件自动核对确定正确有效后，才能将XBRL格式的文档及数据存放于公司的数据库中。在发布时，还需将这些信息分为可公开的XBRI信息(如报表等)与不公开的机密XBRL信息，对两类资料分别设置不同的访问权限。在网络传输中，采用数据加密和数字签名、PKI(公开密钥基础设施，PublicKeyInfrastructure)等安全措施，保证数据传输的可靠和完整。对于信息访问者，可以根据身份确认分别予以授权，不同的客户只能访问其权限之内的信息。

(四)完善应用XBRL的制度与措施尽管XBRL的应用对财务信息供应链上的各方都是有利的，包括信息提供者。然而，部分企业未必会积极主动、规范地应用XBRL去披露财务信息，这就需要职能管理部门制定相应的制度或采取一些措施，来推动所有企业有效地使用XBRL。这样才有利于会计信息化和XBRL的推广应用，让社会各方从中获得最大的利益。特别是要让企业认识到，在经济全球化的今天，企业要想做大做强、在国际市场上竞争，必须要能跟上社会的进步，否则必遭淘汰，从而鼓励企业自觉应用新技术。职能部门还可以采取措施，使得不使用XBRL的企业感到不方便，如政府只接受使用XBRL的报税资料，或者银行只接受XBRL格式的资料以便查核借贷，有了类似的规章制度，企业就必然采用XBRL。从而可以大力推进XBRL的应用。

(五)对全社会广泛宣传和推广XBRL，加快培养复合型会计人才以XBRLChina为平台，积极开展对公司企业、金融保险、会计中介和软件开发商等相关机构财务人员的培训，开展各种形式的应用研讨，尽快普及XBRL技术知识。同时，加大对XBRL的社会宣传力度，通过会议交流、科普宣传、网站宣传等形式，促进广大投资者和普通信息使用者认识、了解XBRL。现在国外很多大学都已开设了XBRL课程，国内高等院校也应尽快开设XBRL的相关课程，作为经济管理类专业、信息技术类专业的必修或选修课，介绍XBRL的知识。同时必须加大会计专业课程教学体系的改革力度，除了要开设基本的会计基础课程之外，还要设置财务会计、财务报表分析、财务管理、数理统计等专业课程，以及足够的信息技术类课程。这样才能够使培养的会计专业人才既懂会计实务，又能够对财务数据进行分析、预测、决策，满足现代企业财务工作和企业管理的要求。对于专业课程如财务会计、报表分析等课程的教学。要更新教学方法，充分利用网络资源，以网上发布的企业XBRL报告为教学材料，开展案例教学。充分发挥XBR嵫术的优势，对财务数据进行纵向的多年份的分析，也可以进行横向的多报表、多公司、多行业、多国家的比较。结合XBfuL技术利用真实的公司案例开展专业课程教学。更加有利于帮助学生利用所学的专业知识解决现实生活中真实的经济问题。

编辑　刘姗

作者：赵改玲